稅法第四版教學(xué)資源增值稅法課件

增值稅稅款的計算增值稅納稅申報增值稅概述增值稅出口退稅內(nèi)容提要增值稅稅款的計算增值稅納稅申報增值稅概述增值稅出口退稅內(nèi)容提第一節(jié)

增值稅概述第一節(jié)

增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅商品總價值消耗生產(chǎn)資料價值活勞動創(chuàng)造價值利潤理論增值額法定增值額一、增值稅納稅人的確定增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依外購固定資產(chǎn)價值法定增值額＞理論增值額1994－2008生產(chǎn)型增值稅不許扣除法定增值額＝理論增值額收入型增值稅按折舊扣除法定增值額＜理論增值額2009至今消費型增值稅購入一次扣除避免重復(fù)征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型！外購固定資產(chǎn)價值法定增值額＞理論增值額生產(chǎn)型不許扣除法定增值（一）小規(guī)模納稅人的認定及管理單位個人1.銷售貨物2.進口貨物3.提供加工修理修配勞務(wù)4.提供服務(wù)增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營規(guī)模核算水平（一）小規(guī)模納稅人的認定及管理單位個人1.銷售貨物增值稅小規(guī)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人特殊規(guī)定年應(yīng)稅銷售額50萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額80萬元（含）以下基本規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時兼營貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的年應(yīng)稅銷售額500萬元（含）以下從事交通運輸、郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不年（二）一般納稅人的認定及管理一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)或企業(yè)性單位不屬于一般納稅人①新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)②個人（除個體工商戶以外的其他個人）③非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人）④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納稅人）（二）一般納稅人的認定及管理一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小二、增值稅征稅范圍的確定（一）一般規(guī)定貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及進口貨物服務(wù)：交通運輸、郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)二、增值稅征稅范圍的確定（一）一般規(guī)定貨物：有形動產(chǎn)，包括電（二）特殊項目①貨物期貨。②銀行銷售金銀。③典當業(yè)銷售死當物品和寄售商店代銷寄售物品。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及銷售集郵商品。（二）特殊項目①貨物期貨。（三）特殊行為——視同銷售行為A.將貨物交付其他單位或者個人代銷。B.銷售代銷貨物。C.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。E.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶。G.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。I.向其他單位或個人無償提供交通運輸、郵政、電信和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)。（三）特殊行為——視同銷售行為A.將貨物交付其他單位或者個人（三）特殊行為——混合銷售行為內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的其他納稅人的視同銷售貨物計征增值稅視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)計征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算貨物計征增值稅勞務(wù)計征營業(yè)稅稅務(wù)處理方法（三）特殊行為——混合銷售行為內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及增值稅（三）特殊行為——兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中分別核算的，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額并分別計稅。稅務(wù)處理方法（三）特殊行為——兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既（三）特殊行為——代購貨物內(nèi)涵：同時具備以下條件的，代購環(huán)節(jié)不征收增值稅，僅按手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅，不同時具備以下條件的，征增值稅

受托方不墊付資金銷售方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié)算款項，并另收手續(xù)費。同時具備條件（三）特殊行為——代購貨物內(nèi)涵：同時具備以下條件的，代購環(huán)節(jié)稅率適用范圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)13%低稅率暫行條例規(guī)定的5類情況11%稅率交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)服務(wù)6%稅率現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、增值電信業(yè)服務(wù)0稅率符合條件的出口貨物3%征收率減按2%征收2類3%征收率3類3%征收率（自產(chǎn)貨物）6類三、增值稅的稅率、征收率、抵扣率一般納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)1小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率2009年1月1日起銷售貨物、勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊稅率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)3%征收率減按2%征收2014年7月1日起銷售舊貨小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率200增值稅扣除率稅率適用范圍13%扣除率一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價13%的抵扣率計算進項稅額。增值稅扣除率稅率適用范圍13%扣除率一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)1.法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。2．補充免稅項目（1）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；③翻新輪胎；④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；（2）對污水處理勞務(wù)免征增值稅；（3）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3．即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：（3）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

4.起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。1423四、增值稅優(yōu)惠政策的運用1.法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕

專用發(fā)票的開具范圍哪些銷售項目不得開具專用發(fā)票：4種哪些購貨方不得開具專用發(fā)票：4種基本內(nèi)容和開具要求基本內(nèi)容：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)開具要求：機開，11個方面進項稅額的抵扣

180天內(nèi)辦理認證銷貨退回、銷售折讓的處理稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票五、增值稅專用發(fā)票的使用管理專用發(fā)票的開具范圍五、增值稅專用發(fā)票的使用管理稅法第四版教學(xué)資源增值稅法課件第二節(jié)

增值稅稅款計算第二節(jié)

增值稅稅款計算公式：當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（一）銷項稅額計算公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式：當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（一）銷項稅額銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。下列項目不認定為價外費用：①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合以下條件的代墊運費。③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。價外費用一律視為含稅收入1、一般銷售方式下銷項額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價下【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。【問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價格確定。B.按其他納稅人最近時期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價格確定。C.按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格＝成本＋利潤＋（消費稅）＝成本×（1＋成本利潤率）＋（消費稅）＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）視同銷售方式下銷項額的確定①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：視同銷售【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2010年1月專門為本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元。【問題】：你認為上述業(yè)務(wù)需要計征增值稅嗎？如果需要請你計算。銷項稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬元）【例】折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對購買數(shù)量大等原因而給予的價格優(yōu)惠。該折扣在銷售實現(xiàn)時發(fā)生并確定只要開具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵購買方及早償還貨款而給予的價格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時才能確定折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓為保商業(yè)信譽，對已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問題而給予購買方的價格補償。該折讓發(fā)生在貨物銷售之后折讓額可以從折讓當期銷售額中扣除2、特殊銷售方式下銷項額的確定：①折扣、折讓方式折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對購買數(shù)量【例】某商場為增值稅一般納稅人，2010年5月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)100臺，每臺標價（不含稅）1800元，由于購買數(shù)量較大，給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專用發(fā)票上。同時約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款?！締栴}】：計算商場上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。銷項稅額=100×1800×70%×17%=21420（元）【例】某商場為增值稅一般納稅人，2010年5月1日批發(fā)銷售給【例】蘇寧電器麗水店2010年5月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5850萬元，舊貨抵價金額為2340萬元。（上述價款均為含稅價）問題：請計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。新貨不含稅銷售額=（5850＋2340）÷（1+17%）=7000（萬元）銷項稅額=7000×17%=1190（萬元）以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：②以舊換新【例】蘇寧電器麗水店2010年5月采取“以舊換新”方式銷售電【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具500套，每套含稅16800元，商場在購貨時一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月全部返還貨款?！締栴}】：請問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？銷項稅額=16800÷（1+17%）×17%×500=1220512.82（元）還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：③還本銷售【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購銷以物易物。以物易物購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進項稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進項稅額。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：④以物易物以物易物。以物易物購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各2、包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：單獨記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)視為價外收費按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取押金當期計征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：⑤包裝物押金包裝物押金的處理。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：⑤包裝物押【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售散裝白酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3510元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算?！締栴}】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？包裝物押金銷項稅額=3510÷（1+17%）×17%=510（元）銷售白酒銷項稅額=100000×17%=17000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計應(yīng)申報增值稅銷項稅額17510元【例】包裝物押金銷項稅額=3510÷（1+17%）×17%【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）3、價稅合計情況下含稅銷售額的換算【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30【例】進口貨的應(yīng)納增值稅額的計算：進口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納增值稅稅額。具體計算公式如下：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅＝關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率①以票抵扣。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列兩類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證通過的其進項稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（二）進項稅額計算【例】進口貨的應(yīng)納增值稅額的計算：①以票抵扣。納稅人購進貨物【例】某外貿(mào)公司從日本進口化妝品1000套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為每套70元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率30%。問題：該外貿(mào)公司進口該批電視機應(yīng)納增值稅稅額為多少？組成計稅價格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%）＝150000（元）應(yīng)納稅額＝150000×17%＝25500（元）【例】某外貿(mào)公司從日本進口化妝品1000套，海關(guān)組成計稅價格②計算抵扣。外購免稅農(nóng)產(chǎn)品。進項稅額＝買價×13%“買價”為收購或銷售發(fā)票上注明的價格【煙葉特例】：煙葉收購金額=收購價款+價外補貼=收購價款×（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%外購煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%=收購價款×（1+10%）×（1+20%）×13%②計算抵扣?！纠磕尘頍煆S2010年2月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具收購發(fā)票上注明的價款為80萬元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價外補貼款。【問題】：請計算卷煙廠收購煙葉準予抵扣的進項稅額，并確定煙葉的采購成本。進項稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.728（萬元）煙葉采購成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%=91.872（萬元）【例】某卷煙廠2010年2月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具①不得抵扣進項稅額的范圍：A.用于簡易計稅方法項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人、消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。B.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。D.接受的旅客運輸服務(wù)。E.取得的專用發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定F.上述A項至D項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。①不得抵扣進項稅額的范圍：①進項稅額轉(zhuǎn)出的計算A.按原抵扣的進項稅額計算轉(zhuǎn)出。B.無法準確確定原抵扣進項稅額的，按當期實際成本計算進項稅額轉(zhuǎn)出。C.一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算進項稅額轉(zhuǎn)出。進項稅額轉(zhuǎn)出=無法劃分的全部進項稅額

×免稅項目銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額

÷全部銷售額或營業(yè)額合計①進項稅額轉(zhuǎn)出的計算【例】某卷煙廠2010年2月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，經(jīng)查屬管理不善造成霉爛變質(zhì)。【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。進項稅額轉(zhuǎn)出=10×17%=1.7（萬元）【例】某卷煙廠2010年2月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算基本步驟如下：第一步，計算當期銷項稅額第二步，當期允許抵扣的進項稅額（包括進項稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額”公式，計算當期實際應(yīng)納稅額?！救蝿?wù)實施】增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算基本步驟如下：（三）一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年3月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：(1)銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入20600元。(2)銷售給個人消費者，取得銷售收入10000元。

【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。不含稅銷售額＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74(元)本月應(yīng)納稅額＝29708.74×3％＝891.26(元)

小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計進口貨物應(yīng)納稅額計算：

三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格的計算：

不征消費稅的：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）

征收消費稅的：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費稅稅率）進口貨物應(yīng)納稅額計算：三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算計算公式為【例】某進出口公司（增值稅一般納稅人）2011年11月報關(guān)進口數(shù)碼相機60000臺，每臺關(guān)稅完稅價格為3000元，進口關(guān)稅稅率為60%。已交進口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅并已取得增值稅完稅憑證。當月以不含稅售價每臺5600元全部售出

【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。（1）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額=組成計稅價格*適用稅率=288000000×17%=48960000（元）（2）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計算應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=5600×60000×17%-48960000=8160000（元）【例】某進出口公司（增值稅一般納稅人）2011年11月（1）第三節(jié)

增值稅納稅申報鏈接動畫：增值稅納稅申報流程第三節(jié)

增值稅納稅申報鏈接動畫：增值稅納稅申報流程納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當承擔納稅義務(wù)的起始時間（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單當天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當天。（7）視同銷售行為，為貨物移送當天。（8）進口貨物，為報關(guān)進口當天。1．納稅義務(wù)發(fā)生時間

一、增值稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當承擔納稅義務(wù)的起始時

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2．納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、153．增值稅納稅地點

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（2）非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（3）進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。3．增值稅納稅地點（1）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所

增值稅一般納稅人一般按月納稅申報，申報期為次月1日起至15日（到期日遇法定節(jié)假日順延）。1．提供納稅申報資料2．填報增值稅納稅申報表附表主表3．辦理稅款繳納手續(xù)申報受理網(wǎng)上傳送申報數(shù)據(jù)申報數(shù)據(jù)導(dǎo)入IC卡報稅票表比對IC卡清零解鎖上門申報流程網(wǎng)上申報流程二、增值稅的納稅申報增值稅一般納稅人一般按月納稅申報，申報期為次月1日起

納稅申報資料管理必報資料：《增值稅納稅申報表》《增值稅納稅申報表附列資料》（表一、表二、表三、表四）《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》記錄當期納稅信息的IC卡（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》《資產(chǎn)負債表》和《利潤表》《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報）鏈接視頻：增值稅網(wǎng)上申報現(xiàn)場操作納稅申報資料管理必報資料：鏈接視頻：增值稅網(wǎng)上申報現(xiàn)場操稅法第四版教學(xué)資源增值稅法課件稅法第四版教學(xué)資源增值稅法課件稅法第四版教學(xué)資源增值稅法課件第四節(jié)

增值稅出口退稅第四節(jié)

增值稅出口退稅一、出口貨物退（免）稅基本政策原則：“先征后退”和“未征不退”，免稅和退稅相結(jié)合出口貨物的退(免)稅政策類型又免又退出口免稅是指對貨物出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。只免不退適用此項政策的出口貨物因在出口前各環(huán)節(jié)是免稅的，報關(guān)出口時該貨物的價格中本身就不含增值稅，因而出口環(huán)節(jié)不需退稅。不免不退出口不免稅也不退稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)正常征稅，同時也不退還其出口前各環(huán)節(jié)所負擔的稅款。計算退稅的方法有兩種：“免、抵、退”（適用于生產(chǎn)企業(yè)）和“先征后退”（適用于外貿(mào)企業(yè)）一、出口貨物退（免）稅基本政策原則：“先征后退”和“未征不三、出口貨物增值稅退稅率5%；9%；11%；13%；14%；15%；16%；17%出口貨物同時具備以下條件：屬于增值稅范圍的貨物報關(guān)離境的貨物財務(wù)上作銷售處理的貨物出口收匯并已核銷的貨物二、出口貨物退（免）稅的范圍三、出口貨物增值稅退稅率5%；9%；11%；13%；14%；適用方法：“免抵退”第一步，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝400×(17%－11%)＝24（萬元）第二步，當期應(yīng)納稅額=200×17%－（68－24）－6=－16（萬元）

第三步，當期免抵退稅額＝400×11%＝44（萬元）

第四步，分析確定當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額：當期應(yīng)納稅額為負數(shù)，則當期期末留抵稅額=16萬元因為當期期末留抵稅額（16萬元）＜當期免抵退稅額（44萬元）則：當期應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=16（萬元）當期免抵稅額=44－16=28（萬元）期末留抵稅額=0【引例解析】

四、出口貨物增值稅退（免）稅的計算適用方法：“免抵退”第一步，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額【適用方法：“先征后退”基本步驟：第一步，計算出口不予退稅金額，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。計算公式：出口不予退稅金額=出口貨物不含稅購進金額

×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）第二步，計算出口應(yīng)退稅額。計算公式：應(yīng)退稅額=出口貨物不含稅購進金額×出口貨物退稅率①外貿(mào)企業(yè)購進取得增值稅專用發(fā)票的出口貨物退稅額計算。

【例2-4】②外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后的貨物出口退稅額計算?！纠?-5】③外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物退稅額計算?！纠?-6】適用方法：“先征后退”基本步驟：出口貨物退（免）稅的登記：取得進出口經(jīng)營權(quán)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理辦理出口退稅人員：必須持證上崗?fù)硕悜{證：增值稅、消費稅相關(guān)發(fā)票；出口貨物報并單；出口收匯核銷單；出口貨物銷售明細賬等。出口貨物退免稅的申報：每月15日前持相關(guān)資料進行申報五、出口貨物退（免）稅的管理出口貨物退（免）稅的登記：取得進出口經(jīng)營權(quán)之日起30日內(nèi)向增值稅稅款的計算增值稅納稅申報增值稅概述增值稅出口退稅內(nèi)容提要增值稅稅款的計算增值稅納稅申報增值稅概述增值稅出口退稅內(nèi)容提第一節(jié)

增值稅概述第一節(jié)

增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅商品總價值消耗生產(chǎn)資料價值活勞動創(chuàng)造價值利潤理論增值額法定增值額一、增值稅納稅人的確定增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依外購固定資產(chǎn)價值法定增值額＞理論增值額1994－2008生產(chǎn)型增值稅不許扣除法定增值額＝理論增值額收入型增值稅按折舊扣除法定增值額＜理論增值額2009至今消費型增值稅購入一次扣除避免重復(fù)征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型！外購固定資產(chǎn)價值法定增值額＞理論增值額生產(chǎn)型不許扣除法定增值（一）小規(guī)模納稅人的認定及管理單位個人1.銷售貨物2.進口貨物3.提供加工修理修配勞務(wù)4.提供服務(wù)增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營規(guī)模核算水平（一）小規(guī)模納稅人的認定及管理單位個人1.銷售貨物增值稅小規(guī)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人特殊規(guī)定年應(yīng)稅銷售額50萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額80萬元（含）以下基本規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時兼營貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的年應(yīng)稅銷售額500萬元（含）以下從事交通運輸、郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不年（二）一般納稅人的認定及管理一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)或企業(yè)性單位不屬于一般納稅人①新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)②個人（除個體工商戶以外的其他個人）③非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人）④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納稅人）（二）一般納稅人的認定及管理一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小二、增值稅征稅范圍的確定（一）一般規(guī)定貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及進口貨物服務(wù)：交通運輸、郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)二、增值稅征稅范圍的確定（一）一般規(guī)定貨物：有形動產(chǎn)，包括電（二）特殊項目①貨物期貨。②銀行銷售金銀。③典當業(yè)銷售死當物品和寄售商店代銷寄售物品。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及銷售集郵商品。（二）特殊項目①貨物期貨。（三）特殊行為——視同銷售行為A.將貨物交付其他單位或者個人代銷。B.銷售代銷貨物。C.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。E.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶。G.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。I.向其他單位或個人無償提供交通運輸、郵政、電信和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)。（三）特殊行為——視同銷售行為A.將貨物交付其他單位或者個人（三）特殊行為——混合銷售行為內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的其他納稅人的視同銷售貨物計征增值稅視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)計征營業(yè)稅銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算貨物計征增值稅勞務(wù)計征營業(yè)稅稅務(wù)處理方法（三）特殊行為——混合銷售行為內(nèi)涵：一項銷售行為既涉及增值稅（三）特殊行為——兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中分別核算的，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額并分別計稅。稅務(wù)處理方法（三）特殊行為——兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營范圍既（三）特殊行為——代購貨物內(nèi)涵：同時具備以下條件的，代購環(huán)節(jié)不征收增值稅，僅按手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅，不同時具備以下條件的，征增值稅

受托方不墊付資金銷售方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié)算款項，并另收手續(xù)費。同時具備條件（三）特殊行為——代購貨物內(nèi)涵：同時具備以下條件的，代購環(huán)節(jié)稅率適用范圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)13%低稅率暫行條例規(guī)定的5類情況11%稅率交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)服務(wù)6%稅率現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、增值電信業(yè)服務(wù)0稅率符合條件的出口貨物3%征收率減按2%征收2類3%征收率3類3%征收率（自產(chǎn)貨物）6類三、增值稅的稅率、征收率、抵扣率一般納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)1小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率2009年1月1日起銷售貨物、勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊稅率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)3%征收率減按2%征收2014年7月1日起銷售舊貨小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率200增值稅扣除率稅率適用范圍13%扣除率一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價13%的抵扣率計算進項稅額。增值稅扣除率稅率適用范圍13%扣除率一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)1.法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。2．補充免稅項目（1）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；③翻新輪胎；④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；（2）對污水處理勞務(wù)免征增值稅；（3）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3．即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：（3）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

4.起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。1423四、增值稅優(yōu)惠政策的運用1.法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕

專用發(fā)票的開具范圍哪些銷售項目不得開具專用發(fā)票：4種哪些購貨方不得開具專用發(fā)票：4種基本內(nèi)容和開具要求基本內(nèi)容：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)開具要求：機開，11個方面進項稅額的抵扣

180天內(nèi)辦理認證銷貨退回、銷售折讓的處理稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票五、增值稅專用發(fā)票的使用管理專用發(fā)票的開具范圍五、增值稅專用發(fā)票的使用管理稅法第四版教學(xué)資源增值稅法課件第二節(jié)

增值稅稅款計算第二節(jié)

增值稅稅款計算公式：當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（一）銷項稅額計算公式：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式：當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（一）銷項稅額銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。下列項目不認定為價外費用：①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合以下條件的代墊運費。③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。價外費用一律視為含稅收入1、一般銷售方式下銷項額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價下【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價格確定。B.按其他納稅人最近時期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價格確定。C.按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格＝成本＋利潤＋（消費稅）＝成本×（1＋成本利潤率）＋（消費稅）＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）視同銷售方式下銷項額的確定①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：視同銷售【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2010年1月專門為本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元。【問題】：你認為上述業(yè)務(wù)需要計征增值稅嗎？如果需要請你計算。銷項稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬元）【例】折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對購買數(shù)量大等原因而給予的價格優(yōu)惠。該折扣在銷售實現(xiàn)時發(fā)生并確定只要開具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵購買方及早償還貨款而給予的價格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時才能確定折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓為保商業(yè)信譽，對已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問題而給予購買方的價格補償。該折讓發(fā)生在貨物銷售之后折讓額可以從折讓當期銷售額中扣除2、特殊銷售方式下銷項額的確定：①折扣、折讓方式折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對購買數(shù)量【例】某商場為增值稅一般納稅人，2010年5月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)100臺，每臺標價（不含稅）1800元，由于購買數(shù)量較大，給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專用發(fā)票上。同時約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款?！締栴}】：計算商場上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。銷項稅額=100×1800×70%×17%=21420（元）【例】某商場為增值稅一般納稅人，2010年5月1日批發(fā)銷售給【例】蘇寧電器麗水店2010年5月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5850萬元，舊貨抵價金額為2340萬元。（上述價款均為含稅價）問題：請計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。新貨不含稅銷售額=（5850＋2340）÷（1+17%）=7000（萬元）銷項稅額=7000×17%=1190（萬元）以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：②以舊換新【例】蘇寧電器麗水店2010年5月采取“以舊換新”方式銷售電【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具500套，每套含稅16800元，商場在購貨時一次付清全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月全部返還貨款?！締栴}】：請問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？銷項稅額=16800÷（1+17%）×17%×500=1220512.82（元）還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：③還本銷售【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購銷以物易物。以物易物購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進項稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進項稅額。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：④以物易物以物易物。以物易物購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各2、包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：單獨記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)視為價外收費按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取押金當期計征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：⑤包裝物押金包裝物押金的處理。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：⑤包裝物押【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷售散裝白酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3510元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算?！締栴}】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？包裝物押金銷項稅額=3510÷（1+17%）×17%=510（元）銷售白酒銷項稅額=100000×17%=17000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計應(yīng)申報增值稅銷項稅額17510元【例】包裝物押金銷項稅額=3510÷（1+17%）×17%【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）3、價稅合計情況下含稅銷售額的換算【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30【例】進口貨的應(yīng)納增值稅額的計算：進口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納增值稅稅額。具體計算公式如下：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅＝關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率①以票抵扣。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列兩類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證通過的其進項稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（二）進項稅額計算【例】進口貨的應(yīng)納增值稅額的計算：①以票抵扣。納稅人購進貨物【例】某外貿(mào)公司從日本進口化妝品1000套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為每套70元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率30%。問題：該外貿(mào)公司進口該批電視機應(yīng)納增值稅稅額為多少？組成計稅價格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%）＝150000（元）應(yīng)納稅額＝150000×17%＝25500（元）【例】某外貿(mào)公司從日本進口化妝品1000套，海關(guān)組成計稅價格②計算抵扣。外購免稅農(nóng)產(chǎn)品。進項稅額＝買價×13%“買價”為收購或銷售發(fā)票上注明的價格【煙葉特例】：煙葉收購金額=收購價款+價外補貼=收購價款×（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%外購煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%=收購價款×（1+10%）×（1+20%）×13%②計算抵扣?！纠磕尘頍煆S2010年2月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具收購發(fā)票上注明的價款為80萬元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價外補貼款?！締栴}】：請計算卷煙廠收購煙葉準予抵扣的進項稅額，并確定煙葉的采購成本。進項稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.728（萬元）煙葉采購成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%=91.872（萬元）【例】某卷煙廠2010年2月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具①不得抵扣進項稅額的范圍：A.用于簡易計稅方法項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人、消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。B.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。D.接受的旅客運輸服務(wù)。E.取得的專用發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定F.上述A項至D項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費。①不得抵扣進項稅額的范圍：①進項稅額轉(zhuǎn)出的計算A.按原抵扣的進項稅額計算轉(zhuǎn)出。B.無法準確確定原抵扣進項稅額的，按當期實際成本計算進項稅額轉(zhuǎn)出。C.一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算進項稅額轉(zhuǎn)出。進項稅額轉(zhuǎn)出=無法劃分的全部進項稅額

×免稅項目銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額

÷全部銷售額或營業(yè)額合計①進項稅額轉(zhuǎn)出的計算【例】某卷煙廠2010年2月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，經(jīng)查屬管理不善造成霉爛變質(zhì)?！締栴}】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。進項稅額轉(zhuǎn)出=10×17%=1.7（萬元）【例】某卷煙廠2010年2月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算基本步驟如下：第一步，計算當期銷項稅額第二步，當期允許抵扣的進項稅額（包括進項稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額”公式，計算當期實際應(yīng)納稅額。【任務(wù)實施】增值稅應(yīng)納稅額的計算（三）一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算基本步驟如下：（三）一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年3月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：(1)銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入20600元。(2)銷售給個人消費者，取得銷售收入10000元。

【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。不含稅銷售額＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74(元)本月應(yīng)納稅額＝29708.74×3％＝891.26(元)

小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計進口貨物應(yīng)納稅額計算：

三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格的計算：

不征消費稅的：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）

征收消費稅的：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費稅稅率）進口貨物應(yīng)納稅額計算：三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算計算公式為【例】某進出口公司（增值稅一般納稅人）2011年11月報關(guān)進口數(shù)碼相機60000臺，每臺關(guān)稅完稅價格為3000元，進口關(guān)稅稅率為60%。已交進口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅并已取得增值稅完稅憑證。當月以不含稅售價每臺5600元全部售出

【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。（1）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額=組成計稅價格*適用稅率=288000000×17%=48960000（元）（2）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計算應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=5600×60000×17%-48960000=8160000（元）【例】某進出口公司（增值稅一般納稅人）2011年11月（1）第三節(jié)

增值稅納稅申報鏈接動畫：增值稅納稅申報流程第三節(jié)

增值稅納稅申報鏈接動畫：增值稅納稅申報流程納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當承擔納稅義務(wù)的起始時間（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單當天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當天。（7）視同銷售行為，為貨物移送當天。（8）進口貨物，為報關(guān)進口當天。1．納稅義務(wù)發(fā)生時間

一、增值稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當承擔納稅義務(wù)的起始時