《我國與東盟國家消費稅制的對比分析報告（15000字）》

我國與東盟國家消費稅制的對比分析報告TOC\o"1-3"\h\u21424一、緒論 113572（一）研究背景 1188（二）研究意義 1298641.理論意義 1248542.現(xiàn)實意義 16887（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2105201.國外研究現(xiàn)狀 2247772.國內(nèi)研究現(xiàn)狀 24952二、我國消費稅政策的分析 311642（一）我國有關(guān)消費稅的征稅情況 3198591.消費稅特點 3220102.消費稅征稅范圍 49758（二）我國消費稅面臨的問題及原因分析 420310三、東盟國家消費稅政策的分析 617845（一）中國與東盟國家基本稅收政策概況 640181.中國基本稅收政策情況 6247962.東盟國家稅收政策情況 631920（二）中國與東盟國家消費稅現(xiàn)狀 7259021.中國消費稅現(xiàn)狀 7312202.東盟國家消費稅現(xiàn)狀 92644（三）東盟十國消費稅收入占稅收收入分析 10208（四）中國與東盟國家消費稅制的區(qū)別分析 11111251.征稅范圍上的不同 11129042.稅率上的差異 1113660（五）東盟國家消費稅制的啟示 1181331.征收模式由混征型向獨立型轉(zhuǎn)變 1158062.奢侈品征稅比較普遍 1281133.消費稅制“綠化”不足 1219169四、結(jié)論與建議 122136（一）研究結(jié)論 1276331.中國與東盟各國稅制共性與差異并存 1248592.中國與東盟各國稅制趨同與競爭同在 13299963.尋求共性，促進協(xié)調(diào)，是中國與東盟稅收關(guān)系發(fā)展的目標 138766（二）優(yōu)化建議 1456411.立法完善 14101952.調(diào)整征稅范圍 14205803.優(yōu)化稅率設(shè)置 1532184.實行價外征稅方式 151882五、研究局限與展望 1622076（一）研究局限 161108（二）研究展望 1624706參考文獻 1713447致謝 18

中文摘要21世紀以來，中國與東盟國家全面經(jīng)濟合作的框架和格局已經(jīng)形成，這有利于推動中國—東盟經(jīng)貿(mào)合作。由于經(jīng)濟、政治、文化和歷史的差異，不同國家有不同的稅制，影響了中國與東盟國家經(jīng)貿(mào)關(guān)系的發(fā)展。此外，隨著中國與東盟國家經(jīng)貿(mào)關(guān)系的快速發(fā)展，貨物、服務(wù)、技術(shù)、人員、資本等生產(chǎn)要素跨境流動日益增多。東盟作為發(fā)展中國家的聯(lián)盟，其稅收政策具有相似性、差異性、競爭性和限制性。同時，中國也面臨著勞動密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和進一步加大對東盟國家投資的問題，這就要求中國進一步了解東盟的稅收政策?；诖耍恼聫南M稅稅制角度出發(fā)，深入研究中國和東盟國家消費稅稅制兩者的關(guān)系，不斷總結(jié)和借鑒其中的優(yōu)秀經(jīng)驗，希望有助于我們更深刻、全面地認識消費稅稅制,促進中國與東盟經(jīng)貿(mào)關(guān)系的進一步發(fā)展。關(guān)鍵詞：消費稅；中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)；比較分析；稅制改革

一、緒論（一）研究背景消費稅是世界上大多數(shù)國家普遍開征的重要流轉(zhuǎn)稅之一，在各國的稅收制度中都占有非常重要的地位。我國消費稅制度的建立始于1994年的稅制改革，其后消費稅在2006年和2009年兩次進行了大規(guī)模的改革，消費稅制度得到進一步的完善。消費稅的改革不僅是財稅體制改革深化的要求，也是經(jīng)濟發(fā)展推動的結(jié)果。隨著經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展和人們生活水平的不斷提高，現(xiàn)行消費稅制度也逐步暴露出一些不足，在征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)和稅率等方面都需要進行調(diào)整。2019年10月9日發(fā)布的《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》中提出要將我國的消費稅的收入歸屬由中央稅改為共享稅模式，因此消費稅收入歸屬共享的進一步細化也成為了改革熱點。近年來，隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成，中國—東盟經(jīng)濟一體化的進程加快，區(qū)域經(jīng)濟的合作進一步深化，有必要研究東盟國家的國際實踐，汲取東盟國家消費稅制度的成功經(jīng)驗，對我國消費稅制度進行改革。（二）研究意義消費稅是我國非常重要的一種商品稅，具有非常明顯的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，消費稅的產(chǎn)生和發(fā)展，適應(yīng)了我國經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求，同時在調(diào)節(jié)國民收入，促進社會公平分配，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級方面發(fā)揮了非常重大的作用。能夠體現(xiàn)出特有的宏觀調(diào)控意圖。在新一輪的稅制改革背景下，對消費稅制度的研究與完善不管從理論或是現(xiàn)實層面都有著重要的意義。1.理論意義通過對消費稅制度的深入研究，首先可以更好地了解我國當前消費稅的特點與功能，對消費稅功能效應(yīng)的制約因素有著更深入的理解；其次可以深刻地挖掘消費稅的理論基礎(chǔ)，分析消費稅與政策導向之間的內(nèi)在聯(lián)系，為下一步的消費稅改革打下堅實的基礎(chǔ)；最后對消費稅制度的研究也是我國經(jīng)濟形勢和國際發(fā)展趨勢提出的更高要求，對我國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。2.現(xiàn)實意義對我國現(xiàn)行消費稅制度的完善，首先可以更好地增強人們對消費稅的理解，引導居民健康的合理消費，培養(yǎng)正確的消費觀念，提高人們的環(huán)保意識，糾正不良的社會風氣；其次可以一定程度上改善我國現(xiàn)階段貧富差距大的現(xiàn)實，調(diào)節(jié)收入分配，緩解社會的不公平現(xiàn)象；最后對消費稅制度的研究也可以更好地落實我國導向性政策的實施，對新一輪稅制改革提供了明確方向。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀西方國家在古羅馬時期就出現(xiàn)已經(jīng)出現(xiàn)對商品征收特別消費稅的記載。17世紀隨著航海運動的興起，經(jīng)濟得到發(fā)展，因此，商品的交換變得頻繁起來，從而產(chǎn)生了酒稅和鹽稅等。從17世紀開始，西方國家的學者們對消費稅進行了大量的探討和研究。托馬斯·霍布斯（ThomasHobbes，1588——1679）認為征稅應(yīng)遵循公平原則，稅收的公平性取決于消費的公平性，應(yīng)該根據(jù)消費能力來衡量，這有助于節(jié)約消費。威廉·配第（WilliamPetty，1623——1687）積極主張征收國內(nèi)消費稅，但是國內(nèi)出口不應(yīng)該征收消費稅，而且應(yīng)該向所有人開放，按照耗費的勞動和費用總和征稅，只征收一次，最后消費稅的計算應(yīng)該取決于國家的經(jīng)濟實力。亞當·斯密（AdamSmith，1723——1790）奢侈品與低收入人群關(guān)系不大，所以應(yīng)該重稅，而生活必需品對低收入人群影響較大，所以應(yīng)該輕稅。大衛(wèi)·李嘉圖（DavidRicardo，1772——1823）集中研究必需消費行為和非必需消費行為，他支持對奢侈品征收消費稅對奢侈品征收消費稅，更有利于減少人們對奢侈品的消費，不會減少國家的生產(chǎn)。約翰·斯圖亞特·穆勒（JohnStuartMill，1806——1873）將消費分為生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性兩種，并對直接稅和間接稅進行了比較有稅的。支持將消費稅作為間接稅征收，并支持對奢侈品和酒類征收消費稅。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀國消費稅制度于年建立1994年，2000年只對特定消費品征稅，屬于狹義消費稅。我國消費稅制度雖然建立較晚，但借鑒了西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，國內(nèi)學者對消費稅制度做了大量的研究和探討，可以概括為三個方面：一方面，著重闡述了消費稅的理論基礎(chǔ)和功能定位，特別是消費稅的功能定位；一方面是對國外消費稅制度的比較研究，借鑒國外的成功經(jīng)驗；另一方面是對國外消費稅制度的比較研究。本文從消費稅的征稅范圍、稅率設(shè)置、征稅環(huán)節(jié)、消費稅制度等方面對消費稅制度進行了探討收入歸屬等方面不斷提出改進建議。鄧子基（1997）結(jié)合我國當時的國情，對消費稅制度的改革提出了一些建議，并對消費稅的理論進行了詳細的探討。曾純（2005）、李俊梅（2006）認為消費稅的改革要體現(xiàn)國家的政策導向，消費稅是在增值稅的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種附加稅，是與時代經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的主要針對特殊消費品的調(diào)整。董岫巖（2007）比較認可我國2006年的消費稅改革，認為其解決了一部分當時存在的問題，但與國外的消費稅制度相比，認為我國的消費稅需要進行改革。尹音頻、張瑩（2014）從我國消費稅的收入歸屬分析，認為其不適合作為地方稅，然后我國消費稅的稅源及結(jié)構(gòu)出發(fā)從我國消費稅的稅源和結(jié)構(gòu)入手，進一步量化了我國消費稅的收入所有權(quán)應(yīng)該由中央和地方政府共享。張學誕（2018）在“營改增”后地方稅主體缺失的背景下，提出了我國消費稅的概念，探討了消費稅的功能定位、征稅范圍和稅率，最后，從稅收設(shè)置和稅收征管兩個方面提出了改革建議。綜上所述，國外對于消費稅制的相關(guān)研究較早，消費稅曾經(jīng)是政府收入的主要來源。消費稅下降的主要原因之一是增值稅的上升。相應(yīng)地，消費稅的征收范圍被縮小，成為一種現(xiàn)代的雙層間接稅體系，只征收香煙、酒類、能源產(chǎn)品、奢侈品、機動車等少數(shù)特定產(chǎn)品和賭博、娛樂等一些服務(wù)。我國1994年正式開征消費稅以來，我國的消費稅制度發(fā)揮積極了的作用。但多年經(jīng)濟高速的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費結(jié)構(gòu)的變化、調(diào)整，我國現(xiàn)行消費稅制已不可避免的顯示出與經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)的地方，出現(xiàn)了現(xiàn)行消費稅制度與社會發(fā)展水平相脫節(jié)，在征稅范圍、征收形式和征收環(huán)節(jié)等方面的缺陷日益凸顯的問題。文章結(jié)合我國與東盟國家的消費稅進行對比分析，提出了幾點消費稅改革思路，希望可以對消費稅改革有一定幫助二、我國消費稅政策的分析（一）我國有關(guān)消費稅的征稅情況1.消費稅特點消費稅征稅對象主要是與居民的消費相關(guān)的最終消費品和消費行為。與其他稅種比較，消費稅具有以下幾個特點：（1）征稅范圍具有選擇性。目前世界上各國征收的消費稅事實上都屬于對特定的消費品或消費行為而征收的一個稅種。（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。消費稅是在生產(chǎn)（進口）流通或消費的某一個環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費品生產(chǎn)、流通或消費的每個環(huán)節(jié)多次征收,即通常所說的一次課征制。（3）征收方法具有靈活性。消費稅的計稅方法比較靈活，為了適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的情況，消費稅在征收方法上不力求一致，有些產(chǎn)品采取從價定率的方式征收；有些產(chǎn)品則采取從量定額的方式征收；有些產(chǎn)品采取從價定率和從量定額復合的方式征收，如卷煙、白酒。（4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。消費稅屬于國家運用稅收杠桿對某些消費品或消費行為特殊調(diào)節(jié)的稅種。這一特殊性表現(xiàn)在兩個方面:一是不同的征稅項目,稅負差異較大；二是消費稅往往同有關(guān)稅種配合,實行加重或者雙重調(diào)節(jié)。（5）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅無論采取價內(nèi)稅形式,還是價外稅形式，也無論在哪個環(huán)節(jié)征收，消費品中所含的消費稅稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，由消費者負擔，稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。2.消費稅征稅范圍根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定,消費稅的征收范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。主要在應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工進口、卷煙批發(fā)應(yīng)稅消費品、金銀首飾零售等環(huán)節(jié)征稅。按照規(guī)定，自2014年12月1日起列入征收消費稅征稅范圍的稅目共有13個。包括：過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。如煙酒鞭炮及焰火、木制一次性筷子實木地板等；非生活必需品。如化妝品貴重首飾及珠寶玉石；高能耗及高檔消費品。如摩托車、小汽車高爾夫球及球具高檔手表、游艇；不可再生和替代的稀缺資源消費品，如成品油。13消費稅作用。13.1增加財政收入。以我國2014年上半年為例，根據(jù)相關(guān)資料顯示,在1-6月國內(nèi)實現(xiàn)消費稅收入4561.64億元,同比增長4.8%，比上年同期增速加快1.2個百分點。國內(nèi)消費稅收入占稅收總收入的比重為7.1%。國內(nèi)消費稅收人平穩(wěn)增長。我國稅收收入在財政收入比重一直保持90%左右，可見消費稅為財政收入增加起到的作用。13.2消費的導向作用。消費稅可以引導消費。消費稅是一種間接稅,通過轉(zhuǎn)嫁來形成一些消費品較高的價格來抑制消費需求，促使得消費者養(yǎng)成良好的消費觀念和消費習慣。消費稅也可以通過調(diào)整消費稅率來引導消費。例如在2014年世界油價連跌的情況下我國通過幾次調(diào)整成品油消費稅率。通過稅率調(diào)整來影響消費者的消費行為，來引導消費者的消費導向同時完成國家的政策導向。（二）我國消費稅面臨的問題及原因分析我國消費稅雖然經(jīng)過了幾次調(diào)整，但仍存在著一些問題。（1）消費稅立法層級不高。我國現(xiàn)行消費稅規(guī)定沒有人大立法。憲法第38條明確規(guī)定：“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)?！鄙鲜鲆?guī)定確定了我國稅收法律的立法權(quán)由全國人大及其常務(wù)委員會行使，其他任何機關(guān)都沒有制定稅收法律的權(quán)力。在國家稅收中，凡是基本的、全局性的問題，例如：稅種的設(shè)置，稅目、稅率的確定，國家稅收的性質(zhì)，稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利和義務(wù)的確定等，都需要由全國人大及其常委會以稅收法律的形式制定實施，并且在全國范圍內(nèi),無論對國內(nèi)納稅人，還是涉外納稅人都普遍適用。在現(xiàn)行稅收制度中，現(xiàn)在只有企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船使用稅和稅收征收管理法屬于人大立法,其他稅種規(guī)定還沒有上升到法律層級。只有消費稅納入法律框架，才能在確保收稅合法性、正當性的同時，維護公民的財產(chǎn)權(quán)利。否則稅收隨政府意愿變動，民眾的財產(chǎn)權(quán)利就難以得到切實的保障，也不符合經(jīng)濟發(fā)展需要。我國本屆政府多次提到依法治國，而“稅收法定”是法治的精髓。所以解決的思路是國家通過民主程序制定法律，明確稅種納稅人、征收對象、計稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等消費稅的基本制定,使行政權(quán)力過界干預的行為不再出現(xiàn)。（2）現(xiàn)行消費稅征稅范圍有待調(diào)整。我國消費稅最近在2014年進行了調(diào)整取消了汽缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅、汽車輪胎稅目、取消車用含鉛汽油消費稅、取消酒精消費稅。使原有的14類消費稅目變?yōu)?3類,隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們的消費行為和消費觀念已經(jīng)改變，現(xiàn)有的消費稅即使是最新調(diào)整后的消費稅的征稅范圍相對滯后于經(jīng)濟發(fā)展。首先是消費稅征收范圍要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展,放棄有些生活必需品即對生產(chǎn)資料的征稅，調(diào)整有些奢侈品范圍。在最近的這次消費稅調(diào)整中，大家可以看到取消了汽車輪胎和酒精兩樣生產(chǎn)資料的征稅。隨著經(jīng)濟發(fā)展原有的稅目中有些原來為限制性的消費品已經(jīng)成為必需品應(yīng)取消，而有些奢侈品范圍應(yīng)加大。如現(xiàn)如今的豪華住宅、高檔家具等等很多高檔消費品都可考慮納入到征稅范圍。也可以借鑒國外經(jīng)驗對一-些高檔娛樂的奢侈消費也征收消費稅，如歐美國家對高爾夫球項目、狩獵等征稅。還可以對一些高額的飯店消費納入消費稅范圍。通過立法來正確引導人們的消費觀念和消費行為。其次,我國的消費稅應(yīng)加大對環(huán)境危害消費品的征稅范圍。我國隨著多年的過度對資源的開采和利用，環(huán)境的危害后果已經(jīng)有所顯現(xiàn)。如最近幾年出現(xiàn)“霧霾”詞，就是環(huán)境惡化的最好證明?？諝狻⑺?、食物等與人們生活密切相關(guān)的一些因素已經(jīng)越來越受到人們的關(guān)注。國家可以通過立法增加使這些因素惡化的行為征稅?？上蛞恍┳龇ㄏ冗M的國家借鑒經(jīng)驗，對這部分稅收成立基金，?？顚Ｓ糜脕碇卫憝h(huán)境。第三就是加大不可再生資源的征稅范圍。現(xiàn)有的稅目只對成品油征稅，而像煤炭、天然氣等不可再生資源也應(yīng)納

人到征稅范圍中,通過稅收體現(xiàn)國家合理利用資源的政策導向?，F(xiàn)行消費稅的部分稅率有待調(diào)整。經(jīng)過幾次的消費稅的調(diào)整,部分消費品

稅率仍然存在不合理的地方。例如2014年消費稅最近一次的調(diào)整中，國家利用國際油價連跌的形勢下連續(xù)幾次調(diào)整了不可再生資源成品油的消費稅率,但如一次性筷子、實木地板自開征以來5%稅率始終沒有變化。一次性筷子、實木地板的原料木材同樣作為不可再生資源，每天被大量使用。國家通過征稅倡導人們保護資源的意愿，如此低的稅率很難體現(xiàn)出來。三、東盟國家消費稅政策的分析（一）中國與東盟國家基本稅收政策概況1.中國基本稅收政策情況稅收是國家財政收入的主要形式和工具，它對確保實現(xiàn)財政收入具有重要作用。稅收在保證收入的穩(wěn)定性的同時，稅收征管是非常廣泛的，可以提高來自多方的財政收入。稅收是調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟狀況的重要杠桿之一。國家可以通過建立稅種和稅目，稅率，提價，或減免規(guī)定的調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)，交換，分配和消費，促進經(jīng)濟社會的健康發(fā)展。稅收具有維護國家權(quán)力的作用。國家權(quán)力是產(chǎn)生和稅收存在的必要條件，而國家權(quán)力的存在取決于稅收的存在。不含稅狀態(tài)機制不能有效地發(fā)揮作用。與此同時，稅收分配沒有按照等價和所有權(quán)的原則分配相反，它依賴于政治權(quán)利來調(diào)節(jié)物質(zhì)利益，反映國家支持和制約，從而達到維護和鞏固國家政權(quán)的目的。稅收具有監(jiān)測經(jīng)濟活動的功能。在稅收征管過程中，一方面是國家必須摸清情況，正確計算和收取稅款；在另一方面，它可以發(fā)現(xiàn)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中或在繳納印花稅的過程中的問題。國家稅務(wù)機關(guān)可以采取措施，糾正在稅收征管過程中發(fā)現(xiàn)的問題，或者通知納稅人或政府相關(guān)部門及時解決和處理這些問題。疫情防控期間通過實施減稅政策等政策，也在很大程度上體現(xiàn)了政府的意志為轉(zhuǎn)移，以平衡各階層之間需要繳納的稅負，這是基于當前和長遠的眼光對中國政府對國民經(jīng)濟的重要舉措。這些財稅政策的實施可以優(yōu)化財政收入質(zhì)量，幫助民族企業(yè)的發(fā)展，保持良好的市場環(huán)境，對增進國民福祉具有積極作用。只有通過充分利用稅收政策，提高納稅人的認同感，才能進一步激發(fā)市場主體，增加市場信心的活力，更好地促進實體經(jīng)濟的健康發(fā)展。政府應(yīng)該積極調(diào)整各種減稅政策中不合理的制度，積極支持和保障企業(yè)的長遠發(fā)展，并在同一時間做好民生工作，以促進人民的消費積極性，促進社會和諧發(fā)展。2.東盟國家稅收政策情況世界各國政府都試圖通過行使征稅權(quán)來保護自己的利益。如下表所示，東盟10個國家中有4個國家僅采用領(lǐng)土管轄權(quán)，6個國家同時采用領(lǐng)土管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。同時，利用屬地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)是對境內(nèi)居民的境內(nèi)外所得征稅，對非境內(nèi)居民的境內(nèi)外所得只征稅。領(lǐng)土管轄權(quán)的唯一目的是對國內(nèi)收入征稅，無論其是否為居民。實際上，它以犧牲其他國家和地區(qū)居民的收入和財產(chǎn)為代價，向外國投資者提供外國免稅，以換取外國投資和先進技術(shù)。表1東盟各國對稅收管轄權(quán)的選擇國家稅收管轄權(quán)地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)馬來西亞√印度尼西亞√√泰國√√菲律賓√√新加坡√文萊√越南√√老撾√√緬甸√√柬埔寨√（二）中國與東盟國家消費稅現(xiàn)狀1.中國消費稅現(xiàn)狀我國現(xiàn)行消費稅制對14種商品征收消費稅，主要內(nèi)容為：消費稅的征稅范圍具體如下：（1）煙征收范圍是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。下設(shè)卷煙、雪茄煙、煙絲3個子目。其中，對卷煙既在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，也在批發(fā)環(huán)節(jié)征收，雪茄煙和煙絲只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。甲類卷煙（出廠價70元/條（含）以上）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率為56%加0.003元/支，乙類卷煙（出廠價70元/條以下）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率為36%加0.003元/支；雪茄煙的稅率為36%；煙絲的稅率為30%.另外，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)按5％的稅率予以征收。（2）酒及酒精本稅目下設(shè)白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精5個子目。其中，對白酒按20%比例稅率加0.5元/500克（或者500毫升）定額稅率征收；黃酒按240元/噸定額稅率征收；啤酒分兩類，甲類啤酒按250元/噸，乙類啤酒按220元/噸定額稅率征收；其他就按10%稅率征收；酒精按5%稅率征收。（3）化妝品征稅范圍包括：香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、眼睫毛、成套化妝品等日常生活中用于修飾美化人體表面的美容和芳香兩類產(chǎn)品，高檔護膚類化妝品也屬于本稅目征稅范圍，稅率為30%.（4）貴重首飾及珠寶玉石征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。其中，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，稅率為5%；其他貴重首飾和珠寶玉石稅率為10%。（5）鞭炮、焰火征收范圍包括：噴花類、旋轉(zhuǎn)類、組合煙花類等各種鞭炮、焰火，稅率為15%.體育上的發(fā)令槍，鞭炮引線，不按本稅目征收。（6）成品油征收范圍包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油。稅率分別為：汽油類，含鉛汽油為1.4元/升，無鉛汽油為1.0元/升；柴油、航空煤油和燃料油為0.8元/升；石腦油、溶劑油和潤滑油為1.0元/升。2009年1月1日至2010年12月31日，對國產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費稅，生產(chǎn)企業(yè)直接對外銷售的不作為乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費稅；對進口的用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費稅予以返還。（7）汽車輪胎汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上內(nèi)、外胎，稅率為3%。但對子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。（8）摩托車征收范圍包括：輕便摩托車和摩托車，稅率按排量分檔設(shè)置。汽缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含）以下的，稅率為3%；汽缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。（9）小汽車征收范圍包括：乘用車和中輕型商用客車，稅率按汽缸容量（即排氣量）的大小分檔設(shè)置。乘用車稅率分別是：①汽缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的為1%；②汽缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的為3%；③汽缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的為5%；④汽缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的為9%；⑤汽缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的為12%；⑥汽缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的為25%；⑦汽缸容量在4.0升以上的為40%。中輕型商用客車的稅率為5%。（10）高爾夫球及球具征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。稅率為10%。（11）高檔手表征收范圍為銷售價格（不含增值稅）每只在10000（含）元以上的各類手表，稅率為20%。（12）游艇征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。稅率為10%。（13）木制一次性筷子征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。稅率為5%。（14）實木地板征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。稅率為5%。以上稅目，除金銀、鉑金、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道稅外，其他均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。2.東盟國家消費稅現(xiàn)狀東盟成員國的流轉(zhuǎn)稅消費稅、特別消費稅如下表所示：表2東盟各國消費稅概況國別稅種稅率及稅收優(yōu)惠馬來西亞消費稅酒類產(chǎn)品、香煙和煙草、機動車輛和紙牌（進口征、出口免征）印度尼西亞消費稅家用電器、運動器材、機動車、豪華住宅：10%-125%泰國特別商業(yè)稅銀行和其他金融的利息、外匯收入、不動產(chǎn)交易等：3%人壽保險傭金、典當經(jīng)紀業(yè)等：2.5%消費稅成品油、卷煙、酒及飲料、電器、船、首飾、娛樂服務(wù)、電池菲律賓消費稅酒類、卷煙、成品油、礦產(chǎn)、汽車、珠寶、香水、游艇新加坡消費稅煙、酒、汽車、成品油文萊無越南特別消費稅香煙、酒、成品油、各種交通工具、空調(diào)、高爾夫球、博彩、娛樂場所：10%-70%老撾無消費稅緬甸特別消費稅煙、酒、珠寶、汽車、成品油和天然氣柬埔寨特別消費稅航空服務(wù)：10%公共照明稅：3%酒店住宿稅：2%從上表可以看出，除文萊、老撾外，其他東盟國家均征收消費稅或與消費稅性質(zhì)相同，其中以卷煙、酒類、成品油、汽車等為主。消費稅是中國和東盟國家普遍開征的一個稅種，它往往以某些消費品和奢侈品作為課稅對象，且總體稅率都比較高，如中國、馬來西亞、老撾、柬埔寨的消費稅。同時，泰國的特別商業(yè)稅、印度尼西亞的奢侈品銷售稅和越南的特別消費稅，其實質(zhì)也和中國等國的消費稅相同。從收集整理的資料情況看，消費稅或消費稅性質(zhì)的稅種的收入歸屬方式主要有三種：一是財政收入分成方式，二是消費稅收入分成方式，三是地方獨立征收消費稅。（三）東盟十國消費稅收入占稅收收入分析東盟十國的消費稅結(jié)構(gòu)存在明顯差異。從下表可以看出，新加坡的消費稅稅收收入最多，占總稅收收入的30.8%，其次是泰國，為24.1%，大部分國家都在20%左右徘徊，最低的是文萊，僅為總稅收收入的14.8%?？傮w上?經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家?直接稅所占的比重較高?而經(jīng)濟發(fā)展水平較低國家?主要以間接稅為主。表3東盟十國消費稅收入占稅收收入分析國家消費稅占稅收收入的比重（%）新加坡30.8泰國24.1印尼19.3菲律賓17.6越南16.9馬來西亞15.3緬甸20.3柬埔寨22.6老撾16.9文萊14.8（四）中國與東盟國家消費稅制的區(qū)別分析1.征稅范圍上的不同受經(jīng)濟、社會和文化等方面因素的制約，各國在消費稅具體征稅范圍的選擇.上有所不同。中國消費稅的征稅范圍包括煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等14類商品，大致可以分為奢侈品類消費品、影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費品以及危害人們身體健康的消費品等三類。從取得的稅收收入來看，2008年，中國消費稅收入占全部稅收收入的比重為4.7%，占GDP的0.8%。東盟國家的消費稅，也主要是以某些特定的商品和服務(wù)作為征稅對象，體現(xiàn)出較強的調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費和社會財富分配功能。在馬來西亞，從2004年1月1日起，消費稅的征稅范圍也主要是對煙草、酒及酒精、汽車、貨車、摩托車等國內(nèi)生產(chǎn)的商品和進口的商品征稅。老撾消費稅的征稅范圍主要有汽油、酒、汽水及其他飲料、成品煙、雪茄煙、香水及化妝品等。在印度尼西亞，其奢侈品銷售稅以豪宅、飛機（含直升機）、汽車、酒、豪華快艇、珠寶等為主要征稅對象。2.稅率上的差異總體上，中國與東盟各國消費稅的稅率都較高，但各有高下。在印度尼西亞，消費稅最高邊際稅率是75%，越南的特別消費稅最高邊際稅率是80%，馬來西亞消費稅的最高邊際稅率達100%，中國消費稅的稅率，最低是1%，最高為56%（僅考慮從價征收部分的名義稅率）。即便是同一類產(chǎn)品，出于不同的政策和經(jīng)濟發(fā)展階段的考慮，各國消費稅稅率間的差異還是較大。例如，同樣是汽車，中國的消費稅稅率較低，而馬來西亞等國的消費稅稅率卻比較高。中國把小汽車分為乘用車和中輕型商用客車，具體稅率按汽缸容量的大小分檔，從低到高共有1%、3%、5%、9%、12%、25%和40%七檔比例稅率。馬來西亞汽車也按汽缸容量來設(shè)置稅率，分別為60%、70%、80%、90%和100%五檔比例稅率。（五）東盟國家消費稅制的啟示1.征收模式由混征型向獨立型轉(zhuǎn)變其發(fā)展趨勢是規(guī)范增值稅制度，簡化消費稅制度，構(gòu)建增值稅一般征收和消費稅具體征收的現(xiàn)代雙層流轉(zhuǎn)稅制。我國已形成了普遍征收增值稅和具體調(diào)節(jié)商品消費稅的雙層征稅模式，但主要服務(wù)業(yè)營業(yè)稅仍具有“混合征稅模式”的特點。因此，我國服務(wù)業(yè)“營改增”應(yīng)在對主體服務(wù)業(yè)普遍監(jiān)管的特定服務(wù)業(yè)征收增值稅的基礎(chǔ)上，遵循增加消費稅的基本方向。如將高稅率20%的娛樂業(yè)納入消費稅范圍，構(gòu)建完善的現(xiàn)代兩級流轉(zhuǎn)稅制。2.奢侈品征稅比較普遍與發(fā)達國家相比，奢侈品消費稅在東盟國家更為普遍，既符合財政收入的需要，又有調(diào)整收入分配的要求。中國擴大消費稅征收范圍的改革，適當擴大奢侈品征收范圍，可以考慮。3.消費稅制“綠化”不足東盟國家的消費稅體系整體上并不“綠化”。雖然對能源和機動車征收消費稅非常普遍，但主要是出于財政目的。環(huán)境保護因素考慮不多，對其他污染產(chǎn)品征稅相對較少。然而，從發(fā)展趨勢來看，這種情況正在發(fā)生變化。中國對一次性木筷和實木地板征收消費稅具有環(huán)境意義。自2015年2月起，開始對電池、涂料等污染性產(chǎn)品征稅，消費稅制度邁出“綠化”一步。但與發(fā)達國家相比，與國內(nèi)環(huán)境現(xiàn)實和中央加強生態(tài)文明建設(shè)、推進“綠化”發(fā)展的要求相比，還需要加大消費稅制度的“綠化”程度。四、結(jié)論與建議（一）研究結(jié)論通過分析國外的消費稅實踐，可以發(fā)現(xiàn)我國的消費稅制度相比國外尚存在一些差距，也對我國的消費稅改革路徑產(chǎn)生了一些啟發(fā)。稅收既是一國實現(xiàn)對外經(jīng)濟往來的重要手段，也是影響國際經(jīng)濟合作的重要因素。不同國家稅收利益和稅收制度客觀存在的差異，往往成為引發(fā)重復征稅、惡性稅收競爭和國際偷逃稅、避稅的重要因素，并導致經(jīng)濟效率降低和國際稅收利益分配的不公平。要減少或避免這種消極影響，實現(xiàn)國際經(jīng)濟合作，增進各國自身的利益，必須尋求各國稅收共性，促進國際稅收協(xié)調(diào)。中國與東盟各國稅制比較，就是立足于這一主題和現(xiàn)實的選擇。通過對中國和東盟各國稅收制度的比較研究和分析，不僅有助于推動比較稅制和國際稅收理論與實踐的發(fā)展，而且有助于加快中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)和促進中國積極參與國際經(jīng)濟合作。1.中國與東盟各國稅制共性與差異并存中國和東盟各國多屬于發(fā)展中國家，因此，無論從稅權(quán)的劃分、整體宏觀水平還是在具體的稅制中利用稅收優(yōu)惠吸引外資，促進各國經(jīng)濟發(fā)展上，各國存在著很多相同的地方。但是，由于經(jīng)濟發(fā)展水平、政治、歷史、文化等方面的差異，各國在稅制結(jié)構(gòu)上存在著明顯的不同。雖然主體稅種設(shè)置基本相似，但在稅制具體內(nèi)容上差異卻很大。這不僅給我們提供了一幅了解中國與東盟各國稅制的全景圖，而且還使我們看到了各國稅制改革與經(jīng)濟發(fā)展之間的密切聯(lián)系，有助于推動中國和東盟各國稅制改革的進一步完善和優(yōu)化。2.中國與東盟各國稅制趨同與競爭同在如前所述，從20世紀80年代以來，中國和東盟各國都在不斷地推行稅制改革，這既是世界稅制改革和各國經(jīng)濟發(fā)展的要求，又是稅制建設(shè)的基本規(guī)律和趨勢的反映。中國與東盟各國不僅在稅制建設(shè)的政策取向上趨同，而且稅制改革的結(jié)果還帶來了稅制結(jié)構(gòu)和稅負水平的趨同。與此同時，從中國與東盟各國在采取稅收優(yōu)惠政策吸引外資促進經(jīng)濟發(fā)展等方面看，中國和東盟各國又存在著稅收競爭不斷加劇的一-面，而且隨著中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)進程的加快，各國之間在稅收方面的這些問題將會日益突出。因此，適應(yīng)國際稅收發(fā)展趨勢，進一步改革和完善各國稅制，同時關(guān)注各國間的稅收沖突和矛盾，是中國和東盟各國稅收關(guān)系中必須高度重視的問題。3.尋求共性，促進協(xié)調(diào)，是中國與東盟稅收關(guān)系發(fā)展的目標中國與東盟各國稅制間的共性和趨同，是中國與東盟各國稅收協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和重要條件；中國與東盟各國稅制的差異與沖突，又為東盟各國稅收協(xié)調(diào)提出了要求，并指明了協(xié)調(diào)的內(nèi)容。從推進中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)和適應(yīng)自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的商品、服務(wù)、勞動力和資本等生產(chǎn)要素跨國流動要求的角度出發(fā)，中國與東盟各國稅收協(xié)調(diào)不僅直接構(gòu)成中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)建立和發(fā)展進程中的重要內(nèi)容，而且還將直接影響和制約著中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)建成后商品、服務(wù)、人員、資本等生產(chǎn)要素的進一步自由流動。東盟各國，在工業(yè)化初期，稅收政策目標重點在組織財政收入同時兼顧調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，在工業(yè)化中期及后期，促進社會公平、環(huán)境保護、資源補償?shù)榷囗椖繕硕汲蔀槎愂罩贫鹊目紤]目標，稅收減免、稅率形式、稅種設(shè)計、納稅過程等環(huán)節(jié)越來越復雜。宏觀經(jīng)濟政策目標決定稅收制度的調(diào)整。雖然各國的消費稅制度差異比較大，但是消費稅功能定位卻大致相同，尤其是在組織財政收入、引導合理。消費以及保護環(huán)境的功能上趨勢一致，并且消費稅的改革完善都是在不斷的重視費稅功能發(fā)揮。我國的消費稅一直是稅制改革的重點，尤其在“營改增”之后，更是當前的熱點問題，因此我國可以借鑒國外的成功經(jīng)驗，建立具有我國特色的消費稅制度。首先在收入規(guī)模上，近些年來，我國的消費稅比重自2015年之后一直下降，2018年已低于7%，可見我國消費稅的收入規(guī)模有進一步提升的空間，所占稅收合計的比重也可以適當?shù)奶岣?，以此來保障消費稅組織財政收入功能的更好實現(xiàn)。在立法制度上，我國應(yīng)加快消費稅的立法工作，確立我國消費稅的立法原則，建立具有我國特色的消費稅法律制度，并且在消費稅法典化之后，應(yīng)該隨著經(jīng)濟的高速變化及時地調(diào)整完善，來適應(yīng)社會發(fā)展的需求。在征稅范圍上，應(yīng)該根據(jù)我國消費稅改革的方向，適度的擴大消費稅的征稅范圍，尤其在奢侈品及資源環(huán)境類消費品上，對解決社會的收入分配不公以及環(huán)境惡化問題至關(guān)重要。更重要的是，在“營改增”之后，服務(wù)業(yè)改征增值稅，造成實際稅負降低，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得不到限制。我國應(yīng)學習其他國家，開始針對消費服務(wù)征收消費稅，來達到更好的調(diào)控作用。（二）優(yōu)化建議1.立法完善我國消費稅的立法工作正在加速進行，即將要上升到法律位階，其立法應(yīng)與授權(quán)國務(wù)院制定消費稅行政法規(guī)有著明確的區(qū)別，應(yīng)有明確的立法原則貫穿其中，成為消費稅法律立法過程中的一般性原則，引導我國消費稅立法正確進行，并在以后的消費稅調(diào)整中起到指導作用。（1）稅收法定原則我國2000年通過《立法法》中首次規(guī)定了稅收法定原則，2015年對《立法法》進行了修訂，要求收法定原則落實到位。稅收法定原則是我國稅收立法過程中最基本也是最重要的原則。依據(jù)2015年修訂的《立法法》中規(guī)定，關(guān)于稅種、稅率以及稅收征管等稅收基本制度只能制定法律。稅收法定原則的規(guī)定與落實可以明確我國稅收立法的權(quán)利歸屬與邊界問題，將下一步立法活動中各機關(guān)的權(quán)利范圍嚴格約束，對于以后的納稅活動以及征稅活動都有十分重要的作用。稅收法定原則并不是當然的剝奪了行政機關(guān)在稅收上的所有權(quán)力，而是引導行政機關(guān)今后正確、規(guī)范、合法地制定稅收實施行政法規(guī)及部門規(guī)章，并為其今后施行提供了正當性。（2）公平原則,稅收法定原則要求程序正義，而公平原則則意味著要求內(nèi)容正義、實質(zhì)正義，公平原則是建立稅收法定原則的基礎(chǔ)上，以稅收法定原則為根本，進一步達到的更高要求，我國的消費稅立法活動亦應(yīng)自始遵循公平原則。公平原則與稅收法定原則互為表里，互相配合共同構(gòu)成了我國稅法的基本原則。我國的消費稅制度的內(nèi)容要時時刻刻體現(xiàn)公平原則，但現(xiàn)行的消費稅制度卻多處與公平原則相違背，難以體現(xiàn)出要求的實質(zhì)正義。以我國的摩托車為例，我國的消費稅規(guī)定汽缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車征收10%的消費稅。2.調(diào)整征稅范圍我國消費稅狹窄型的征稅范圍極大的限制了其功能的發(fā)揮，因此若要完善我國的消費稅制度，就必須科學地調(diào)整消費稅的征稅范圍。首先，我國現(xiàn)行的消費稅仍針對一些生活必需品征稅，比如黃酒和啤酒，價格便宜，日常生活中隨處可見，繼續(xù)對這些消費品征收已經(jīng)無法體現(xiàn)消費稅的引導與調(diào)節(jié)功能，反而增加消費者的生活成本，已經(jīng)確無必要，應(yīng)該從我國的消費稅制度中去除。其次，我國近些年來的經(jīng)濟狀況已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，開始追求高質(zhì)量的發(fā)展，消費環(huán)境不同以往，居民的消費水平已經(jīng)全面的升級。我國現(xiàn)行的消費稅中涉及高檔奢侈品的稅目已經(jīng)完全不能涵蓋如今居民高檔消費的范圍，越來越多的新型高檔消費品出現(xiàn)在日常生活中，比如高檔家具、高檔電子產(chǎn)品等，其價格大都非常昂貴，稅基寬廣，對其征收消費稅，可以更好地擴充消費稅的稅收收入，并且能夠正確引導消費者合理消費。除此之外，在可持續(xù)發(fā)展的要求下所倡導的“綠色消費”亦應(yīng)該在我國消費稅制度中有所體現(xiàn)，雖然如今我國消費稅稅目中對污染環(huán)境類的消費品進行征稅，但是其征稅范圍仍有所遺漏，比如“白色污染的元兇”無法降解的一次性塑料袋、含磷洗衣粉等，擴大對該類消費品的征稅，有助于增強我國消費稅保護環(huán)境的生態(tài)功能。3.優(yōu)化稅率設(shè)置在稅率設(shè)置上，各國之間的差異比較大，我國應(yīng)根據(jù)自身的政策導向與經(jīng)濟狀況科學地設(shè)置稅率。在收入歸屬的問題上，共享稅模