合并會(huì)計(jì)報(bào)表

534/43合并會(huì)計(jì)報(bào)表目錄TOC\o\h\z5.1合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及程序 4935.2合并政策及范圍 4935.3合并報(bào)表前的預(yù)備工作 4955.4合并報(bào)表所需資料的呈報(bào) 4965.5合并報(bào)表的編制 4975.5.1合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷處理項(xiàng)目 4975.5.1.1長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 4975.5.1.2公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 4985.5.1.3內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 4995.5.1.4內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 5005.5.1.5內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 5005.5.1.6盈余公積項(xiàng)目的抵銷 5015.5.2合并利潤及利潤分配表的抵銷處理項(xiàng)目 5015.5.2.1內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷 5015.5.2.2內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬預(yù)備的抵銷 5015.5.2.3內(nèi)部購入固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊與內(nèi)部購入無形資產(chǎn)的多攤銷額的抵銷 5025.5.2.4內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵銷 5025.5.2.5內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷 5025.5.3連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)往常年度事項(xiàng)的抵銷 5035.5.3.1內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬預(yù)備的抵銷 5035.5.3.2內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 5045.5.3.3內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 5055.5.3.4內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 5075.5.3.5內(nèi)部提取盈余公積的抵銷 5075.5.4合并現(xiàn)金流量表的編制 508

5.1合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及程序公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括以下種類：1.合并資產(chǎn)負(fù)債表；2.合并利潤及利潤分配表；3.合并現(xiàn)金流量表。公司首先應(yīng)確定合并報(bào)表的合并范圍，即哪些子公司應(yīng)納入合并報(bào)表的編制范圍；然后依照需要及時(shí)取得編制合并報(bào)表的預(yù)備資料，包括各子公司的個(gè)不報(bào)表及附注、內(nèi)部交易資料等；之后依照合并報(bào)表的編制方法編寫抵銷分錄、進(jìn)行內(nèi)部交易的抵銷；最后依照抵銷后的合并資料編制出合并報(bào)表并報(bào)送相關(guān)部門。5.2合并政策及范圍1.合并政策公司如擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；公司應(yīng)當(dāng)將其所操縱的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，具體包括公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資公司和公司擁有權(quán)益性資本不超過其半數(shù)以上的、但能夠?qū)κ聦?shí)上施操縱的被投資公司；在子公司符合一定限定條件時(shí)，公司能夠不將其納入合并報(bào)表編制范圍；在確定合并范圍時(shí)，公司也能夠合理地運(yùn)用重要性原則。公司合并范圍的確定原則和編制方法應(yīng)當(dāng)保持一貫性。2.合并范圍的確定公司應(yīng)遵循合并報(bào)表的差不多政策，并具體依照下列規(guī)定合理確定合并范圍：1）公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資公司應(yīng)包括在合并范圍，具體包括：直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資公司；通過子公司而擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資公司；直接和間接擁有（通過子公司擁有）共計(jì)擁有其過半數(shù)以上權(quán)益資本的被投資公司。2）公司對(duì)於被投資公司盡管不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但與被投資公司之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該公司作為子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；依照章程或協(xié)議，有權(quán)操縱被投資公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；有權(quán)任免被投資公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在被投資公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。3）在公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可不包括在合并范圍之內(nèi)：已預(yù)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；預(yù)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。4）公司在確定合并范圍時(shí)，能夠合理運(yùn)用重要性原則，具體包括：當(dāng)子公司資產(chǎn)總額、銷售收入以及當(dāng)期凈利潤額按照下列資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、銷售收入標(biāo)準(zhǔn)和利潤標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式計(jì)算得出的比率均在10％以下（不含10％）時(shí)，依照重要性原則，該子公司能夠不納入合并范圍；當(dāng)不納入合并范圍的子公司數(shù)量在兩個(gè)或者兩個(gè)以上時(shí)，假如按所有不納入合并范圍的子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額加總計(jì)算出來的比率超過10％時(shí)，應(yīng)確定其中的納入合并范圍的子公司，即公司應(yīng)將其中一家/數(shù)家子公司選擇納入合并范圍，使不納入合并范圍的子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額加總數(shù)按文中計(jì)算公式計(jì)算得出的比率在10％以下（不含10％）；在確定上述范圍時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)遵循相一貫性原則的要求，并在各合并期間連續(xù)使用；資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、銷售收入標(biāo)準(zhǔn)以及利潤標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式如下：資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)＝（該子公司資產(chǎn)總額的合計(jì)額）/（母公司資產(chǎn)總額與其所有的子公司資產(chǎn)總額的合計(jì)額）銷售收入標(biāo)準(zhǔn)＝（該子公司銷售收入的合計(jì)額）/（母公司銷售收入與其所有的子公司銷售收入的合計(jì)額）利潤標(biāo)準(zhǔn)＝（該子公司當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額）/（母公司當(dāng)期凈利潤額）在計(jì)算時(shí)，分母的母公司數(shù)據(jù)應(yīng)該包括母公司、所有納入合并范圍的子公司和所有不納入合并范圍的子公司相應(yīng)數(shù)據(jù)，且不抵消內(nèi)部重復(fù)因素；關(guān)于本年度由累計(jì)未彌補(bǔ)虧損或者本年度發(fā)生虧損的子公司，即使符合上述不必納入合并范圍標(biāo)準(zhǔn)的，也應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍；在公司運(yùn)用重要性原則確定合并子公司的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則的要求，在各合并期間連續(xù)使用。公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法對(duì)合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。5.3合并報(bào)表前的預(yù)備工作每月6日，各子公司上報(bào)相關(guān)的報(bào)表資料和內(nèi)部交易情況講明；為編制合并報(bào)表提供預(yù)備資料。在預(yù)備合并報(bào)表資料時(shí)，股份母公司應(yīng)確保以下方面的正確實(shí)施：1．統(tǒng)一股份集團(tuán)內(nèi)母公司與各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間：子公司出具的資產(chǎn)負(fù)債表必須與母公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表在時(shí)點(diǎn)上一致；利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表必須與合并利潤及利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表在期間上一致;2．統(tǒng)一股份集團(tuán)公司內(nèi)母公司與各子公司的會(huì)計(jì)政策; 3．股份集團(tuán)母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資采納權(quán)益法核算，有關(guān)投資的內(nèi)容具體請(qǐng)參見章節(jié)3.8.2。5.4合并報(bào)表所需資料的呈報(bào)公司的子公司應(yīng)向公司提供下列資料以作為合并報(bào)表之用：1．其與母公司及與公司內(nèi)部其他子公司之間的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、長期債券投資、應(yīng)付債券、應(yīng)收股利、應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目的期末余額資料；2．其從母公司及公司內(nèi)部其他子公司處采購的金額及此類購入的存貨期末尚在庫存的金額；3．其銷售給母公司及公司內(nèi)部其他子公司的存貨的金額及毛利率；4．其從母公司及公司內(nèi)部其他子公司處購入的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金額；5．其轉(zhuǎn)讓給母公司及公司內(nèi)部其他子公司的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)金額；6．其向母公司及公司內(nèi)部其他子公司投資的金額，本期損益的確認(rèn)金額(權(quán)益法下)，或收到利潤分配的金額等(權(quán)益法下或成本法下)；7．本期利潤分配的金額；8．本期所有者權(quán)益變動(dòng)的金額及緣故：1）實(shí)收資本或股本增加或減少的金額及緣故；2）盈余公積(分一般盈余公積、任意盈余公積、法定公益金)增加或減少的金額及緣故；3）資本公積(分資本或股本溢價(jià)、同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備、同意現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資預(yù)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額及其他資本公積等)增加或減少的金額及緣故。9．其他編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的資料。公司應(yīng)在子公司提交資料基礎(chǔ)上，核對(duì)其與子公司之間的各項(xiàng)交易和往來賬項(xiàng)的金額是否一致。在具體的實(shí)際工作中，母公司依照需要和所編制的合并報(bào)表的跨度對(duì)子公司呈報(bào)資料作出適合的規(guī)定。如關(guān)于月報(bào)和季報(bào)的合并報(bào)表編制，母公司要求子公司提供的的報(bào)告資料相關(guān)于半年報(bào)和年報(bào)的能夠適當(dāng)簡(jiǎn)化，但仍應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)報(bào)表的編制規(guī)定。5.5合并報(bào)表的編制5.5.1合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷處理項(xiàng)目5.5.1.1長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷1.公司對(duì)全資控股子公司的長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)全額抵銷：借：實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積借或貸：未分配利潤貸：長期股權(quán)投資―投資成本長期股權(quán)投資―股權(quán)投資預(yù)備貸或借：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資時(shí)形成有股權(quán)投資差額(具體請(qǐng)參見章節(jié)3.8.2.1.4.3)的，在合并時(shí)形成合并價(jià)差，應(yīng)于合并時(shí)作抵銷分錄：股權(quán)投資差額為借方余額的：借：合并價(jià)差貸：長期股權(quán)投資―股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額為貸方余額的：借：長期股權(quán)投資―股權(quán)投資差額貸：合并價(jià)差2.公司對(duì)非全資控股的子公司，應(yīng)將公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中公司擁有的數(shù)額相抵銷，子公司所有者權(quán)益中不屬于公司的份額作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理：借：實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積借或貸：未分配利潤借或貸：合并價(jià)差貸：長期股權(quán)投資―投資成本長期股權(quán)投資―股權(quán)投資預(yù)備少數(shù)股東權(quán)益貸或借：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整貸或借：長期股權(quán)投資―股權(quán)投資差額3.關(guān)于子公司相互之間的長期股權(quán)投資，也應(yīng)當(dāng)比照公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷處理方法進(jìn)行抵銷處理。5.5.1.2公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷要緊是抵銷以下項(xiàng)目：應(yīng)收賬款的抵銷：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)的抵銷：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)預(yù)收預(yù)付貨款的抵銷：借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款債券投資和應(yīng)付債券的抵銷：借：應(yīng)付債券貸：長期債權(quán)投資―債券投資(面值)長期債權(quán)投資―債券投資(應(yīng)計(jì)利息)如長期債券為從證券市場(chǎng)購入，則與發(fā)行債券公司的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能出現(xiàn)差額，此差額也應(yīng)作為合并價(jià)差處理：借或貸：合并價(jià)差貸或借：長期債權(quán)投資―債券投資(溢/折價(jià))應(yīng)收應(yīng)付股利的抵銷：借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利其他應(yīng)收應(yīng)付款的抵銷：借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款5.5.1.3內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本庫存商品/原材料假如已對(duì)內(nèi)部交易形成的存貨計(jì)提了跌價(jià)預(yù)備的，應(yīng)在編制合并報(bào)表時(shí)將其抵銷：借：存貨跌價(jià)預(yù)備貸：治理費(fèi)用―計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備5.5.1.4內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)假如已對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提了減值預(yù)備的，應(yīng)在編制合并報(bào)表時(shí)將其抵銷：借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：營業(yè)外支出―計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備5.5.1.5內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：其他業(yè)務(wù)利潤貸：無形資產(chǎn)假如已對(duì)內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)計(jì)提了減值預(yù)備的，應(yīng)在編制合并報(bào)表時(shí)將其抵銷：借：無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：營業(yè)外支出―計(jì)提的無形資產(chǎn)減值預(yù)備5.5.1.6盈余公積項(xiàng)目的抵銷對(duì)納入合并范圍的全資子公司，按其當(dāng)期提取的全部盈余公積的數(shù)額，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積數(shù)額。對(duì)納入合并范圍的非全資子公司，按其當(dāng)期提取的屬于公司的盈余公積的數(shù)額，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積數(shù)額。借：利潤分配―提取盈余公積貸：盈余公積5.5.2合并利潤及利潤分配表的抵銷處理項(xiàng)目5.5.2.1內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷編制合并利潤及利潤分配表時(shí)，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷活動(dòng)所產(chǎn)生的銷售收入予以抵銷。內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本內(nèi)部購進(jìn)的商品未于當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，還應(yīng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)利潤予以抵銷，抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本庫存商品/原材料5.5.2.2內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬預(yù)備的抵銷編制合并利潤及利潤分配表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬預(yù)備予以抵銷，抵銷分錄如下：借：壞賬預(yù)備貸：治理費(fèi)用―壞賬損失5.5.2.3內(nèi)部購入固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊與內(nèi)部購入無形資產(chǎn)的多攤銷額的抵銷編制合并利潤及利潤分配表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部購入固定資產(chǎn)多提的折舊與無形資產(chǎn)的多攤銷額予以抵銷，抵銷分錄如下：借：累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)―類不貸：治理費(fèi)用5.5.2.4內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵銷編制合并利潤及利潤分配表時(shí)，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部公司與子公司、子公司相互之間由于相互提供信貸或持有對(duì)方債券而確認(rèn)的利息收入或投資收益及利息支出予以抵銷。抵銷分錄如下：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用―利息支出或：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用―利息收入貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用―利息支出5.5.2.5內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷編制合并利潤及利潤分配表時(shí)，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部公司確認(rèn)子公司、子公司確認(rèn)其他子公司的投資收益予以抵銷。如子公司為非全資子公司時(shí)，則確認(rèn)的投資收益與子公司當(dāng)期全部利潤之間的差額應(yīng)確認(rèn)為“少數(shù)股東收益”。同時(shí)，關(guān)于子公司利潤分配各項(xiàng)目的數(shù)額，包括提取盈余公積、分出利潤和期末未分配利潤的數(shù)額都必須予以抵銷，抵銷子公司的分錄如下：借：投資收益少數(shù)股東收益期初未分配利潤貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤利潤分配―未分配利潤5.5.3連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)往常年度事項(xiàng)的抵銷本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)不會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)利潤分配表科目的抵銷處理，以此個(gè)不會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會(huì)計(jì)期間合并利潤分配表中的未分配利潤數(shù)額之間則將發(fā)生差額，因此，應(yīng)將上期阻礙損益的事項(xiàng)對(duì)本期期初未分配利潤的阻礙予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。5.5.3.1內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬預(yù)備的抵銷1.內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)本期余額等于上期余額時(shí)的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)本期余額等于上期余額，意味著本期未計(jì)提壞賬預(yù)備，故將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬預(yù)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤的數(shù)額，抵銷分錄如下：借：壞賬預(yù)備貸：期初未分配利潤2.內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)本期余額大于上期余額，意味著本期期末的壞賬預(yù)備余額部分為上期計(jì)提，部分為本期計(jì)提，故將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬預(yù)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額，另外，將本期計(jì)提的壞賬預(yù)備與本期治理費(fèi)用科目抵銷，抵銷分錄如下：借：壞賬預(yù)備貸：期初未分配利潤借：壞賬預(yù)備貸：治理費(fèi)用―壞賬損失3.內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)本期余額小于上期余額，意味著本期期末的壞賬預(yù)備余額為上期計(jì)提，同時(shí)本期將部分多計(jì)提的壞賬預(yù)備沖回，故將故將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬預(yù)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額，另外將本期沖銷的壞賬預(yù)備與相應(yīng)減少的治理費(fèi)用抵銷，抵銷分錄如下：借：壞賬預(yù)備貸：期初未分配利潤借：治理費(fèi)用―壞賬損失貸：壞賬預(yù)備4.講明上述處理，是基于公司采納備抵法核算其壞賬損失，且計(jì)提壞賬預(yù)備運(yùn)用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，采納其他方法時(shí)，原則為：壞賬預(yù)備余額中本期的發(fā)生數(shù)阻礙本期的利潤，調(diào)增或調(diào)減治理費(fèi)用；以往期間的發(fā)生數(shù)，調(diào)增期初未分配利潤。5.5.3.2內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷關(guān)于上期內(nèi)部購進(jìn)商品在上期已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況，由于不涉及到內(nèi)部存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理，在本期連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不涉及到對(duì)其進(jìn)行處理的問題。關(guān)于上期內(nèi)部購進(jìn)商品在上期期末形成存貨的情況下，上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，對(duì)本期的期初未分配利潤產(chǎn)生阻礙。抵銷步驟如下：1.將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)期初未分配利潤的阻礙抵銷，抵銷分錄如下：借：期初未分配利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本2.抵銷本期內(nèi)部銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本3.抵銷本期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/原材料5.5.3.3內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期的抵銷處理具體請(qǐng)參見章節(jié)5.5.1.4和5.5.2.3的處理。2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理1)未超期使用具體抵銷步驟如下：(1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，具體抵銷分錄如下：借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價(jià)(2)將往常會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊總額抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，具體抵銷分錄如下：借：累計(jì)折舊貸：期初未分配利潤(3)將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額，具體抵銷分錄如下：借：累計(jì)折舊貸：治理費(fèi)用2)超期使用由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用已悉數(shù)在往常期間計(jì)提完畢，本期不對(duì)其計(jì)提折舊，故作如下抵銷分錄：借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：期初未分配利潤3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵銷處理1)期滿清理及提早清理具體抵銷步驟如下：(1)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤視作在本期實(shí)現(xiàn)，并調(diào)整期初未分配利潤，具體抵銷分錄如下：借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入(2)往常會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊總額視作本期該固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，具體抵銷分錄如下：借：營業(yè)外收入貸：期初未分配利潤(3)本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊視作本期該固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷，并調(diào)整本期的折舊費(fèi)用，具體抵銷分錄如下：借：營業(yè)外收入貸：治理費(fèi)用2)超期使用后清理關(guān)于超期使用后清理的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，由于當(dāng)期對(duì)該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行了清理，事實(shí)上物已不存在，不存在該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題；同時(shí)，該固定資產(chǎn)累計(jì)折舊也隨著固定資產(chǎn)清理而核銷，也不存在該固定資產(chǎn)使用多計(jì)提折舊的抵銷問題。故對(duì)此，不需要進(jìn)行抵銷處理。5.5.3.4內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易連續(xù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的抵