2009稅務(wù)稽查風(fēng)險防范及企業(yè)應(yīng)對策略

1、2021稅務(wù)稽查風(fēng)險防范及企業(yè)應(yīng)對策略9/24/202212021年1月1日開始 九大稅收、經(jīng)濟(jì)和行政新政將全面施行：1燃油消費(fèi)稅汽油消費(fèi)稅每升提高0.8元。2樓市營業(yè)稅買普通住房滿兩年銷售的免營業(yè)稅。3增稅轉(zhuǎn)型即增值稅的全面轉(zhuǎn)型改革。 4營稅消稅即營業(yè)稅和消費(fèi)稅條例和細(xì)那么的重大 調(diào)整與變化。5出口退稅即調(diào)整和提高局部出口退稅率。6義務(wù)教育全國義務(wù)教育學(xué)校實(shí)施績效工資。7城市建設(shè)城市建筑物政府不能“想拆就拆。 8動物保護(hù)動物診所不得擅自治療。 9交通執(zhí)法事故車輛滯留致堵塞罰200元9/24/20222序言之一：稅務(wù)稽查無法回避 國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎09-02-23日表示, 今年將加大稅

2、務(wù)稽查力度。今年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要把查處利用虛假憑證、做假賬、設(shè)置兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動作為重點(diǎn),加大查處力度;同時高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型及出口退稅政策調(diào)整后,有可能出現(xiàn)的新的增值稅違法行為和騙取出口退稅違法活動。 董樹奎同時指出,稅務(wù)總局今年將大型連鎖超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)企業(yè)列為必查工程。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要以稅收專項檢查為有效載體,建立健全分級分類稽查的管理方法,完善分級分類稽查工作機(jī)制;總局稽查局要對稅收專項檢查中發(fā)現(xiàn)的重大案件以及重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項整治工作及時進(jìn)行督導(dǎo),統(tǒng)一組織對全國重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查。9/24/20223 此外,各地稅

3、務(wù)機(jī)關(guān)要依法從嚴(yán)查處在建筑安裝、交通運(yùn)輸、餐飲效勞、商業(yè)零售等行業(yè)中,購置、使用假發(fā)票和取得非法代開發(fā)票的行為;加強(qiáng)與公安部門的協(xié)調(diào)配合,及時查處一批有影響的大案要案;密切國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局間的協(xié)作,在打擊違法發(fā)票“賣方市場的同時,依法嚴(yán)厲打擊“買方市場。 董樹奎透露,全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)去年突出重大涉稅違法案件查處和稅收專項檢查兩個重點(diǎn),取得了可喜成績。全年共檢查納稅人40.5萬戶,查補(bǔ)收入513.6億元。全年稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處稅收違法案件22.9萬起;在稅收專項檢查工作中,各地共檢查納稅人20萬戶,發(fā)現(xiàn)有問題納稅人12萬戶,查補(bǔ)收入226.6億元,入庫160.1億元;在打擊制售假發(fā)票和非法代

4、開發(fā)票專項整治行動中,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)共查處發(fā)票違法犯罪案件4092起,收繳各類假發(fā)票2722萬份,查補(bǔ)稅款近5億元;在總局統(tǒng)一組織各地對3家重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查中,共查補(bǔ)稅款114.9億元,入庫87.5億元。9/24/20224序言之二：稽查風(fēng)險自我檢測題 1.您是否對公司的主要稅種的稅負(fù)率認(rèn)真測算過？ 2.公司在招聘會計人員時，是否測試其辦稅能力？ 3.您所從事行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是否了解？ 4.公司是否對采購人員索要發(fā)票事項進(jìn)行過培訓(xùn)？ 5.對外簽訂相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否考慮過對納稅影響？ 6.租賃、融資、購房或投資是否考慮納稅的事項？ 7.新業(yè)務(wù)發(fā)生時是否系統(tǒng)地咨詢過相關(guān)財稅專家？

5、8.新公布的稅收政策法規(guī)是否在30日內(nèi)學(xué)習(xí)掌握？ 9.稅務(wù)局的評估、約談或稽查您是否了解其意圖？10.是否聘請過財稅專家定期進(jìn)行財稅風(fēng)險的診斷？ 9/24/20225參考答案：并非危言聳聽 如果對以上這10個問題，您的答復(fù)中出現(xiàn)三項否認(rèn)時，說明你的企業(yè)存在不平安的隱患，出現(xiàn)六項時，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請稅務(wù)專家進(jìn)行診斷并設(shè)計最優(yōu)納稅方案或籌劃方案。 9/24/20226序言之三稽查應(yīng)對策略：“以機(jī)靈應(yīng)對稽查,以籌劃防范風(fēng)險 目前，涉稅爭議漸起，稅務(wù)稽查風(fēng)險防范問題日益受到企業(yè)和整個社會的關(guān)注。在研究稽查風(fēng)險防范的問題時，我們首先要掌握的一個總的防范策略是：“以現(xiàn)場的機(jī)靈應(yīng)對稽查，以事前的

6、籌劃防范風(fēng)險。 其實(shí)，稅務(wù)稽查并不神密，只要掌握其根本的規(guī)程和操作方法，就能現(xiàn)場應(yīng)付自如，防止當(dāng)場陷入臨陣忙亂而不知所措的為難局面；隨著對稅務(wù)稽查現(xiàn)狀的深入研究，我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處分的稽查案例中都或多或少存在著一定的納稅籌劃空間，特別是針對多種復(fù)雜涉稅事項的稽查案例而言，如果事前就采用不同的財務(wù)管理、納稅籌劃的方案，其納稅額度和納稅風(fēng)險的差異都將會是驚人的。所以，如何選擇最優(yōu)的納稅方案來防范稽查風(fēng)險，也是本次研修班要重點(diǎn)討論的問題之一。 當(dāng)您面對哪些訓(xùn)練有素的稅務(wù)稽查人員的詢問時，或者經(jīng)受他們熟練的查賬、盤點(diǎn)、外調(diào)甚至于聲東擊西、欲擒故縱調(diào)查技術(shù)的考驗(yàn)時，您是否做好了應(yīng)對的心理和業(yè)務(wù)方面的

7、準(zhǔn)備？殊不知，有時一個小小的芝麻問題就可能引來稅務(wù)稽查的一連串的檢查和詢問機(jī)靈應(yīng)對案例9/24/20227序言之四真實(shí)稽查案例回憶引發(fā)的思考：原載?中國稅務(wù)?雜志案例題名： 一筆“購貨退款隱藏的偷稅案 今年5月初，A市國稅稽查局舉報中心值班人員接到一個匿名舉報 ：舉報A市東慶石化聯(lián)營公司有重大偷稅嫌疑。由于種種原因， 舉報人沒有具體說明有關(guān)線索情況。憑著職業(yè)的敏感，稽查人員覺得這可能又是一件棘手的“無頭案?；榫质芾砼e報后，很快組織業(yè)務(wù)骨干成立專案小組，前往該公司開展專案稽查。9/24/20228山窮水盡疑無路 東慶石化聯(lián)營公司是由A市石油支公司投資建立的聯(lián)營企業(yè)。該公司在行政上隸屬A市石油支

8、公司，實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，增值稅一般納稅人；經(jīng)營實(shí)體設(shè)在A市郊區(qū)國道泉水塘處，又名泉水塘加油站，經(jīng)營規(guī)?？瓷先ズ苄。c一般的路邊加油站差不多；稅收上實(shí)行自行申報、查帳征收的方式，屬A市國稅局XX分局管轄。 A市稽查局受理此案后，首先到當(dāng)?shù)貒惙志诌M(jìn)行了初步的案頭稽核。結(jié)果未發(fā)現(xiàn)申報表及所附資料有什么異樣情況。據(jù)當(dāng)?shù)貒惙志值挠嘘P(guān)同志介紹，該公司納稅情況一直較好，申報及時，很少拖欠稅，每年的納稅檢查均未發(fā)生偷稅行為?；槿藛T在向該公司的負(fù)責(zé)人送達(dá)“詢問通知書時，誰料想這個負(fù)責(zé)人竟然以“我們的稅都繳了，沒有什么可查的為由回避專案組的詢問。9/24/20229山窮水盡疑無路 過了幾天，A市稽查局

9、對該公司正式下達(dá)“稅務(wù)稽查通知書。專案組進(jìn)駐后，以“日?；榈拿x檢查該公司1998年度的納稅執(zhí)法情況。經(jīng)過兩天的檢查，稽查人員幾乎把該公司1998年度所有的帳簿、憑證、報表以及其他有關(guān)資料翻了個夠。該查的查了，該核對的也核對過了，該重新結(jié)算的自然也不會輕易放過。結(jié)果呢，除了發(fā)現(xiàn)有一局部進(jìn)項抵扣發(fā)票不標(biāo)準(zhǔn)外，其他尤其是重大的偷稅線索簡直是一無所獲?；槿藛T有些失望，繼而對匿名舉報 的真實(shí)性產(chǎn)生了疑心。說實(shí)話，當(dāng)時面對公司一些人的閑言碎語，再加上查來查去也沒查出個名堂，稽查人員真想就此鳴鑼收兵。9/24/202210柳暗花明又一村 稽查人員回到稽查局后，連夜召開討論會。討論主題是本案繼續(xù)查，還是

10、就此收兵。經(jīng)過分析，大家把問題的焦點(diǎn)定在東慶石化聯(lián)營公司與A市某石油站購貨款結(jié)算的往來帳上，并一致認(rèn)為偷稅的疑點(diǎn)并沒有完全排除。第二天稽查人員抱著一絲希望再次進(jìn)駐該公司，并采取“逆查法重新進(jìn)行重點(diǎn)科目的檢查。 經(jīng)過艱苦細(xì)致的工作，終于發(fā)現(xiàn)了本案的突破點(diǎn)。在一本憑證中，稽查人員發(fā)現(xiàn)一筆十九萬元的收款原始憑證。該憑證僅僅注明收到A市某石油站現(xiàn)金多少元，其它均未做說明。當(dāng)稽查人員詢問公司的會計人員江某，他很自然地解釋說，這是一筆購貨退款。按常理說，企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)往來，常有補(bǔ)收銷貨款或退回購貨多余款等現(xiàn)象，出具收到購貨退款也是一筆極為平常的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。但有一點(diǎn)引起了專案組人員的高度警覺，那就是十幾

11、萬元的購貨退款竟然是現(xiàn)金交易。19萬-100萬-210萬-放棄的策略9/24/202211柳暗花明又一村 東慶石化聯(lián)營公司在A市的購貨對象主要是A市石化總廠下屬的某石油站。據(jù)了解，該站屬經(jīng)營規(guī)模較大的石化公司，財務(wù)核算健全，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律也是十分嚴(yán)格的。依照銀行有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來款項的結(jié)算紀(jì)律，象這么大的付款結(jié)算方式應(yīng)該是轉(zhuǎn)帳、票匯等，一般是不允許直接用現(xiàn)金交易的；而且，雙方平常的購銷貨款均是采用轉(zhuǎn)帳、票匯等，這一筆怎么用現(xiàn)金呢？稽查人員發(fā)揚(yáng)查帳的“釘子精神，緊緊扣住這一筆不明收款，一直追查到98年度，最終證實(shí)這筆所謂的“購貨退款其實(shí)就是隱瞞的“應(yīng)稅銷售收入。沿著這條重要的線索深入檢查，結(jié)果從帳面上就

12、查出該公司96年度至97年度經(jīng)營期間，隱瞞在A市的“拋油即商業(yè)直銷應(yīng)稅收入多達(dá)一百多萬元，偷稅之隱情終于昭然假設(shè)揭。 9/24/202212案中案引出帳外帳 如果說本案調(diào)查就此劃上句號，恐怕也不能算失職。但稽查人員并未就此罷休?？赡苁且?yàn)椴榘葛B(yǎng)成的“職業(yè)病，就帳面上查出的隱瞞應(yīng)稅收入還不十分放心，仍然抓住拋油收入間斷且與拋油數(shù)額不十分吻合和局部購進(jìn)油品的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)帳面沒有反映等一些新的疑點(diǎn)，又連夜傳來公司的會計江某，再次進(jìn)行詢問。經(jīng)過幾番耐心地說理和仔細(xì)地認(rèn)證、質(zhì)證，江某終于在威嚴(yán)的稅法面前徹底地坦白了本案偷稅的始末，主動交出了隱藏在柜子里的一本帳外帳，并十分懊悔地對辦案人員說：“我真是

13、服了你們。9/24/202213案中案引出帳外帳 前幾年，由于A市石化油品放開經(jīng)營，大多數(shù)石油經(jīng)營企業(yè)疲于奔命，經(jīng)濟(jì)效益也是連年下滑。該公司經(jīng)過研究，決定開拓經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，搞活油品銷售市場，遂于1996年初在A市設(shè)立由三人組成的拋油點(diǎn)，辦理油品的直銷業(yè)務(wù)邊購進(jìn)，邊銷售，一般不通過庫存轉(zhuǎn)出。該拋油點(diǎn)與98年撤回。但該拋油點(diǎn)的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況一直未主動向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)申報。公司的經(jīng)營舉措本來是一件很好的決策，但由于在經(jīng)營思想上的一些錯誤認(rèn)識，結(jié)果導(dǎo)致在稅收問題上“翻了船。據(jù)有關(guān)人員陳述，公司設(shè)立帳外帳有自身的“苦衷：油品市場疲軟，油品難銷，進(jìn)銷差價低，拋油毛利更少；同時又因?yàn)閽佊徒?jīng)營方式極為簡單，且為現(xiàn)金結(jié)

14、算，每筆進(jìn)貨都想取得對方提供的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅確有一定的困難，如果將拋油點(diǎn)收入全部申報納稅，那么結(jié)果可能是公司要面臨虧損的困境。盡管如此，也無法改變該公司偷稅的事實(shí)。如何應(yīng)對策劃？9/24/202214稅法是神圣不可侵犯 很顯然，納稅人在經(jīng)營過程中存在的實(shí)際困難，雖然值得人們進(jìn)一步地研究和探討，但絕不能把它作為一種偷稅的理由，因?yàn)槎惙ㄊ巧袷ゲ豢汕址傅?。依照有關(guān)稅法，購銷時未取得增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣進(jìn)項稅；同時根據(jù)?征管法?相關(guān)規(guī)定，納稅人做帳外帳隱瞞應(yīng)稅收入，其行為即構(gòu)成偷稅。 本案幾經(jīng)較量，專案組在掌握大量的事實(shí)和證據(jù)的前提下，終于對該公司做出了實(shí)事求是地認(rèn)定：9/24/20221

15、5稅法是神圣不可侵犯 該公司在96、97年經(jīng)營期間，利用做帳外帳隱瞞應(yīng)稅收入210多萬元和做虛假的納稅申報只有少局部拋油收入申報過等手段，偷繳增值稅應(yīng)納稅款達(dá)35萬多元已抵扣一局部賬外賬的進(jìn)項稅額；而當(dāng)時稽查人員查出的線索-一筆不明收款，其實(shí)就是“賬外賬的最后盈利，并以現(xiàn)金方式給相關(guān)“內(nèi)幕人員-“論功行賞。雖然本案最終處理結(jié)果待審理結(jié)束前方可知曉。但是有一點(diǎn)請讀者放心，那就是稅法是神圣不可侵犯的，誰踐踏了稅法，誰終將受到法律的制裁。 9/24/202216序言之五稅務(wù)稽查的根本程序圖1、稽查選案2、稽查實(shí)施立案 3、稽查審理一般程序?qū)徖泶_認(rèn)簡易程序?qū)徖硗嘶馗嬷獣悇?wù)處理書處分決定書聽證4、稽查

16、執(zhí)行5、行政復(fù)議、訴訟稅務(wù)處分9/24/202217 序言之五稽查根本程序和應(yīng)對 一、稽查選案：(一)計算機(jī)選案（主要是微機(jī)采集信息并作納稅評估分析和整理后自動生成或人工提?。?；(二)人工選案（根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣或人工作納稅評估而選擇）；(三)其它（根據(jù)公民舉報 、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定）。 二、稽查實(shí)施：1、下達(dá)稽查通知書；2、調(diào)閱納稅檔案；3、實(shí)施稽查（查帳、詢問、外調(diào)、協(xié)調(diào)、刑偵、稅收保全）；4、制作稽查底稿；5、制作稽查報告或結(jié)論；注：已立案的，移交審理；不需立案的一般違法案直接由稽查人員制作稅務(wù)處理決定書并報批后執(zhí)行。三、稽查審理：主要

17、確認(rèn)1、違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；2、適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)；3、是否符合法定程序；4、擬定的處理意見是否得當(dāng)。審理終結(jié)后確認(rèn)的制作稅務(wù)處理決定書和處罰告知書；有問題的補(bǔ)正、退查、否決和移送。四、稽查執(zhí)行：1、文書送達(dá)（郵寄、公告、委托）；2、自動履行或強(qiáng)制執(zhí)行（扣款物擔(dān)保）。五、行政救濟(jì)程序：1、陳述和申辯（簡易程序：公民50企業(yè)1千）；2、聽證程序（一般程序：公民2千企業(yè)1萬3日）；3、行政復(fù)議（60日內(nèi)）；4、行政訴訟（15日或3個月內(nèi)）；5、行政賠償（2年）9/24/202218序言之六十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過?刑法修正案七?

18、?刑法?：“逃避繳納稅款取代“偷稅 修改一：?刑法?用“逃避繳納稅款的表述取代了原法律條文中“偷稅的表述。 北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文解釋說，“偷是指將屬于別人的財產(chǎn)據(jù)為己有，而在稅收問題上，應(yīng)繳稅款原本是屬于納稅人的財產(chǎn)，之所以發(fā)生過去所說的“偷稅行為，是因?yàn)榧{稅人沒有依法履行繳納稅款的義務(wù)，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區(qū)別。?刑法?不再使用“偷稅的表述，反映出立法者在公民財產(chǎn)概念理解上的變化。 法制消息快遞9/24/202219 修改二：?刑法?不再對不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定。?刑法?規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避

19、繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處分金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處分金。 取消了修改前?刑法?分別規(guī)定的“一萬元以上不滿十萬元和“十萬元以上的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。劉劍文認(rèn)為，隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)的快速開展，納稅人收益較過去有了明顯的提升，在?刑法?中仍繼續(xù)沿用過去較低的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，顯然不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和社會開展要求，立法部門有必要通過修法對此進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，并由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況對定罪量刑的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)作出司法解釋。9/24/202220 修改三：?刑法?增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)

20、追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處分的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處分或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處分的除外。 專家認(rèn)為，考慮到打擊不履行納稅義務(wù)犯罪的主要目的是為了維護(hù)正常的稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處分的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地表達(dá)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策原那么。法制人性化！9/24/202221 新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處分金；數(shù)額巨大

21、并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處分金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處分。對屢次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處分的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處分或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處分的除外。 9/24/202222一、 主營業(yè)務(wù)收入的稽查要點(diǎn)1、評價收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。 2、將本年度各類收入與總賬和明細(xì)賬及有關(guān)的申報表核對。 3、核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行

22、為。 4、初步評價增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。 5、驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅工程之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 6、審查“物物交換交易是否按銷售進(jìn)行處理。 7、重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)移利潤等情況。 8、截止性測試：檢查決算日前后假設(shè)干的出庫單或銷售發(fā)票，觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 9/24/202223 9、審查收入確實(shí)認(rèn)是否正確。 收入確實(shí)認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供效勞方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)： 采用直接收款銷售方式時：結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨

23、工程的檢查， 審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。 采用預(yù)收賬款銷售方式時：結(jié)合預(yù)收賬款、存貨工程的檢查，審查貨物發(fā) 出當(dāng)天是否作收入處理。 采用托收承付結(jié)算方式時：審查是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理： 委托其他單位代銷商品等方式時：結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款工程的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當(dāng)天作收入處理； 采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時：審查是否按合同約定的收款日期作收入 長期工程合同跨期時：審查是否按完工進(jìn)度或者完成工作量作收入處理； 委托外貿(mào)代理出口時：審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和銀行交款憑 證時作收入處理； 審查企業(yè)從購貨方取得的價外

24、費(fèi)用收入是否按規(guī)定入賬。 確認(rèn)銷售退回、折扣與折讓的正確性； 審查銷售退回。9/24/202224二、企業(yè)收入確認(rèn)的稽查應(yīng)對籌劃技巧一企業(yè)主營收入確認(rèn)的依據(jù)與籌劃應(yīng)對法規(guī)依據(jù)國稅函2021875號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實(shí)認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實(shí)質(zhì)重于形式原那么。 一企業(yè)銷售商品同時滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；演講者注：總確實(shí)認(rèn)原那么 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額

25、能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算。9/24/202225案例分析1已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地核算問題： 甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺大型設(shè)備，合同約定的價款1000萬元。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個主要部件必須由丙企業(yè)加工。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價格按丙企業(yè)的實(shí)際本錢加10%利潤確定。2021年11月20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款1000萬元。但丙企業(yè)一直沒有準(zhǔn)確的核算出互見的本錢。問甲企業(yè)是否確認(rèn)收入？9/24/202226 案例分析2發(fā)放購物卡的稅務(wù)處理發(fā)放購物卡時需開具發(fā)票，應(yīng)計算增值稅銷項稅額。新增

26、值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 但國稅函2021875號規(guī)定確實(shí)認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的四個條件中的第、條應(yīng)該均未滿足，因此不能在確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的同時確認(rèn)所得稅收入，所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)遞延到實(shí)際消費(fèi)時。籌劃思路：推遲繳納所得稅！不包括明確貨物名稱的提貨卡！?國家稅務(wù)總局關(guān)于有價消費(fèi)卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù)?國稅函20041032號：消費(fèi)者持效勞單位銷售或贈予的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時，應(yīng)確認(rèn)為該效勞單位提供了營業(yè)稅效勞業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對該效勞單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅；

27、其計稅依據(jù)為，消費(fèi)者持卡消費(fèi)時，效勞單位所沖減的有價消費(fèi)卡面值額。 9/24/202227二符合上款收入確認(rèn)條件，采取以下商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間： 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購置方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 演講者注：非專業(yè)人員安裝 4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 演講者注：注意與增值稅的差異 三采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商

28、品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。9/24/202228四銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 籌劃思路：雙方壓低交換價格 五企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣

29、在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。演講者注：注意與流轉(zhuǎn)稅的差異和籌劃問題9/24/202229溫馨提示折扣銷售，是因購置方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購置方的價格優(yōu)惠。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，并不一定按原價銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格，并在購銷合同中予以明確。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆

30、銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。這就為我們實(shí)際操作帶來了極大的不便。 9/24/202230籌劃思路方法一：保證金法采購方比喻采購1萬-10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中表達(dá)的折扣優(yōu)惠那么是整體采購冰箱8折的優(yōu)惠，而對于9折與8折的差額優(yōu)惠那么以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數(shù)量到達(dá)或接近合同協(xié)議的最大值比喻超過10萬臺時，那么在年底時一并將9折與8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否那么將取消整體采購冰箱8折的優(yōu)惠，同時財務(wù)上要將9折與8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報納稅。9/24/202231方法二：折扣平衡法采購方比喻采購1萬-1

31、0萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中表達(dá)的折扣優(yōu)惠也是9折。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值比喻8萬臺時，那么在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率8折的折扣優(yōu)惠，比喻6折或7折在最后的幾批銷售發(fā)票中注明，以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。9/24/202232方法三：預(yù)估折扣率法某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。 在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟

32、能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的方法來解決這一問題。比方啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率0.2元瓶或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整局部的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大局部的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。9/24/202233 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 溫馨提示注意“可靠含意的理解。 一提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿

33、足以下條件： 1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算。二企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度確實(shí)定，可選用以下方法： 1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生本錢占總本錢的比例 三企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總本錢乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)本錢。 9/24/202234四以下提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確

34、認(rèn)收入： 1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。 2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4.效勞費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的效勞費(fèi)，在提供效勞的期間分期確認(rèn)收入。 5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。 6.會員費(fèi)。申請入會或參加會員，只允許取得會籍，所有其他效勞或商品都要另行收費(fèi)

35、的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或參加會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種效勞或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供效勞的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。9/24/202235 7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費(fèi)，在提供效勞時確認(rèn)收入。案例分析 A、B企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)60萬元，其中，提供家具、柜臺等收費(fèi)20萬元，這些家具、柜臺的本錢18萬元；提供初始效勞，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)30萬元，銀行存款支付本

36、錢20萬元；提供后續(xù)效勞收費(fèi)10萬元，銀行存款支付本錢5萬元。假定款項在協(xié)議開始時一次性付清。9/24/2022368.勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。案例分析甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自2000年11月1日至2001年1月31日，合同總金額為500 000元。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%，合同約定乙企業(yè)于2000年11月1日付款300 000元，余款200 000元待工程結(jié)束后付清。9/24/202237三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允

37、價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 二八年十月三十日如：房地產(chǎn)企業(yè)售房送空調(diào)、家具、閣樓和陽臺等。9/24/202238企業(yè)“讓利促銷，促銷應(yīng)注意稅務(wù)籌劃節(jié)稅；根本案情國內(nèi)經(jīng)濟(jì)融入WTO后，企業(yè)因現(xiàn)代市場的殘酷競爭，必須采取“讓利促銷的方式，以企生存和開展。目前，民間“讓利促銷的方式已出現(xiàn)多樣化：打折銷售、折扣銷售、回扣銷售、買一送一、捆綁銷售、購物券銷售、俱樂部銷售、積分銷售、滿定額獎勵、“血本濺賣、“跳樓拋售、售后回購和售后回租等等，其“讓利促銷的格局，著實(shí)令人欣慰。納稅問題縱觀稅務(wù)稽查的處分案例，因納稅人不能準(zhǔn)確地把握好各種“讓利促銷方式的稅收政策，而誤申報、錯申報的情況頻繁出現(xiàn)，其中

38、被稅務(wù)稽查處分的也為數(shù)眾多，真的讓人擔(dān)憂。9/24/202239測試案例某商場商品銷售利潤率為40，銷售100元商品，其本錢為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品本錢18元，均為含稅價；三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。 假定消費(fèi)者同樣是購置一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加： 17折銷售，價值100元售價70元稅后凈利潤5.73元 2購物滿100元，贈送30元商品稅后凈利潤0.02元 3購物滿100元返還現(xiàn)金30元稅后利潤

39、14.59元測試結(jié)果顧客購置價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負(fù)和利潤卻大不相同：方案一最優(yōu)，商家讓利后可賺；方案二次之，商家根本上能保本；方案三最差，商家有虧損。9/24/202240溫馨提示案例中的盈虧肯定是稅負(fù)差異造成的，但其稅負(fù)差異因素究竟是什么？折扣沖減、視同銷售和個人偶然所得代扣稅就是其最主要的影響因素！風(fēng)險躲避輔之以“廣告禮品的促銷；巧妙運(yùn)用類似于“加量不加價和“捆綁式買一送一的促銷策略。思考題請答復(fù)以下促銷方式最典型的日用品或食品是什么？1“加量不加價；2“捆綁式買一送一。9/24/202241二企業(yè)延緩主營收入利潤的稽查籌劃應(yīng)對技巧根本案情風(fēng)險銷售案例

40、：2007年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2021年5月底之前，貨款仍未到帳。 A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)那么“謹(jǐn)慎原那么和新會計制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，當(dāng)時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按成心偷稅論處。9/24/202242籌劃思路巧妙利用“分期收款方式應(yīng)對，將所謂“隱瞞收入的“偷稅演變成合理合法的“

41、延期納稅。溫馨提示“分期收款方式的稅務(wù)籌劃避稅技巧和案例: 1、延緩收入利潤；2、稅務(wù)稽查應(yīng)對。9/24/202243三企業(yè)其它收入的稽查籌劃應(yīng)對技巧法規(guī)依據(jù)TL第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。9/24/2022441、 “應(yīng)付帳款長期掛帳的納稅疑難籌劃處理疑難處理因相關(guān)稅法對“確實(shí)無法償付未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確理解“確實(shí)無法償付。躲

42、避方法即陳述和申辯?！按_實(shí)無法償付的事實(shí)認(rèn)定從法律角度來分析，需要具備一定的事實(shí)證據(jù)證明，而相關(guān)的事實(shí)就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的“事實(shí)多是“長期掛帳、“債權(quán)人失蹤或死亡和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)，但這樣的認(rèn)定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否認(rèn)。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，如此的“調(diào)查確實(shí)挺有難度的。 溫馨提示如果是“長期掛帳，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個“還款方案。9/24/2022452、財政補(bǔ)貼收入的納稅疑難問題籌劃處理根本案情企業(yè)的財政

43、補(bǔ)貼或政府補(bǔ)助稅征免稅問題。涉稅疑難稅務(wù)機(jī)關(guān)不管何種情況，一律予以征稅。法規(guī)依據(jù)第七條 收入總額中的以下收入為不征稅收入：一財政撥款； 二依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 三國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。財稅字199581號：企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。疑難處理申請上級稅務(wù)機(jī)關(guān)函復(fù)。9/24/2022463、減免稅含即征即退納稅疑難問題處理根本案情企業(yè)的減免稅的征免稅

44、問題。涉稅疑難稅務(wù)機(jī)關(guān)不管何種情況，一律予以征稅。法規(guī)依據(jù)財稅字【1994】第074號：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅含即征即退、先征后退，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的工程以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。疑難處理是否有指定用途；申請上級復(fù)函。9/24/202247四企業(yè)視同銷售行為的稽查應(yīng)對籌劃1、新稅法下，企業(yè)所得稅視同銷售范圍縮小法規(guī)依據(jù) TL第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助

45、、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知?財稅199679號規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。9/24/2022482. 企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)視同銷售確認(rèn)問題法規(guī)依據(jù) ?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?國稅函2021828號 根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下： 一、企業(yè)發(fā)生以下情形的處置

46、資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅根底延續(xù)計算。一將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 二改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 三改變資產(chǎn)用途注：如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營；注意國稅發(fā)200631號四將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 五上述兩種或兩種以上情形的混合； 六其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 9/24/202249 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 一用于市場推廣或銷售； 二用于交際應(yīng)酬； 三用于職工獎勵或福利； 四用于股息分

47、配； 五用于對外捐贈； 六其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 四、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行。對2021年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2021年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 9/24/202250三、特別納稅調(diào)整反避稅稽查應(yīng)對1、轉(zhuǎn)讓定價法 在經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規(guī)那么和公允價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。轉(zhuǎn)讓定價的方式：當(dāng)兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同

48、時，由母公司籌劃，將利潤從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價轉(zhuǎn)移。9/24/2022511-A一般的定價轉(zhuǎn)移避稅方式圖解：A與B關(guān)聯(lián)企業(yè)為了共同利益而進(jìn)行的定向商品或非商品交易，目的是為了-利潤轉(zhuǎn)移避稅。A企業(yè) （高稅率或征稅期 ）A B低價B A高價B企業(yè) （低稅率或減免優(yōu)惠期）9/24/2022521-B、企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價不同稅率的產(chǎn)品或效勞A產(chǎn)品或效勞 B產(chǎn)品或效勞高稅率或征稅 低稅率或免稅 9/24/202253根本案情設(shè)立銷售公司避稅：湖南某地華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場售價為31000元，每單件產(chǎn)品根

49、本費(fèi)用如下：生產(chǎn)本錢15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財務(wù)本錢等綜合費(fèi)用暫不考慮。問如何進(jìn)行納稅籌劃？ 籌劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為： 31000-15000-300033%=4290元 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在深圳設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的價格為26000元。 那么該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：26000-1500033%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：31000-26000-300015%=300元，兩公司共計納稅為：3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅：4290-3960=3

50、30元。9/24/202254現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠到達(dá)同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將局部利潤轉(zhuǎn)讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價降到23000元/件，那么集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：23000-1500033%=2640元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：31000-23000-300015%=750元，兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元。 由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅：3960-3390=570元。比未設(shè)立銷售公司時少交所得稅：4290-3390=900元。9/24/2022552、一般的費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙绞綀D解：

51、一項共同開發(fā)的工程或共同完成的勞務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偙壤M(fèi)用分?jǐn)偙壤鼳公司15%B公司25%9/24/2022563、弱化資本法A公司投資1000萬B公司投資200萬借款800萬C新工程公司總投資額2000萬？9/24/202257法規(guī)依據(jù)反資本弱化的稅收措施及案例財稅2021121號關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

52、一金融企業(yè)，為5：1； 二其他企業(yè)，為2：1。9/24/202258財稅2021121號關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原那么的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所

53、得稅。 9/24/202259關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實(shí)例 A公司、B公司和C公司于2021年1月共投資1000萬元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬元，占60%的股份。 2021年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以9%年利率從B公司借款600萬元，以7%年利率向C公司借款600萬元。 假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原那么；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原那么；D公司實(shí)

54、際稅負(fù)不高于C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下： 9/24/202260關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實(shí)例 1.對A公司支付的利息由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨(dú)立交易原那么，D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除

55、的借款額為2002=400萬元，利息額為4008%=32萬元。2021年共支付A公司利息50010%=50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)在2021年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。9/24/202261 2.對B公司支付的利息D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原那么，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故B公司借款利息6009%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的局部6009%-8%=6萬元要作納稅調(diào)整。 3.對C公司支付的利息D公司實(shí)際稅負(fù)不高于B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約

56、定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故C公司借款利息6007%=42萬元可以全額在稅前扣除。 4.A、B、C公司的利息收入A公司自D公司取得的利息收入50萬元、B公司自D公司取得的利息收入54萬元、C公司自D公司取得的利息收入42萬元，因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。9/24/202262溫馨提示關(guān)于融資利息稅前列支的思考？1、民間借貸的合法性問題？2、關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問題？3、企業(yè)借貸新思路：1委托銀行貸款；2統(tǒng)借統(tǒng)貸；3互相“擔(dān)保借款。國稅函20071272號4預(yù)付賬款“借貸法 9/24/202263BVI國際避稅 4

57、、BVI-英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂 -免稅特區(qū)：開曼、百慕大 、巴哈馬等地設(shè)立“離岸公司。轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)口貿(mào)易BVI金融和經(jīng)濟(jì)部部長羅尼斯凱爾頓2005年曾來華訪問。 政府反避稅9/24/202264案例：典型國際避稅案例圖解 A1英國501000匹布料本錢每匹2600元A2法國60加工利潤率20%A3中國30%A跨國公司總部(美國)1、每匹3000元1、3600元2、每匹布2800元2、每匹3400元23600元在該國市場出售問題3？9/24/202265(一)在正常交易情況下的稅負(fù)： A1應(yīng)納所得稅=(3000-2600)100050=200000(元) A2應(yīng)納所得稅=30002010

58、0060=360000(元) 那么對此項交易，A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計= 200000360000=560000(元) (二)在非正常交易情況下的稅負(fù) A1應(yīng)納所得稅=(2800-2600)100050=100000(元) A2應(yīng)納所得稅=(3600000-3400000)60=120000(元) A3應(yīng)納所得稅=(3400-2800)100030=180000(元) 那么A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計=100000120000180000=400000(元) 比正常交易節(jié)約稅收支付：560000-400000=160000(元) 這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國稅負(fù)差異的存在，給納

59、稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。 9/24/202266四、企業(yè)本錢費(fèi)用的稽查要點(diǎn)與應(yīng)對籌劃一主營業(yè)務(wù)本錢的稽查要點(diǎn)以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)本錢為例 1、評價有關(guān)生產(chǎn)本錢的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 2、將明細(xì)賬與總賬、報表(在產(chǎn)品工程)相核對，檢查其是否相符。 3、獲取生產(chǎn)本錢分析表，分別列示各項主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位本錢，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，假設(shè)有異常變動，查明原因。 9/24/2022674、材料費(fèi)用審計。 (1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)； 審查“生產(chǎn)本錢賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料類賬戶貸方內(nèi)容

60、、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料 實(shí)施截止性測試抽查決算日前后假設(shè)干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、本錢計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計入本期的生產(chǎn)本錢，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。 (2)確認(rèn)材料計價是否正確； 實(shí)際本錢計價條件下：了解計價方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證 驗(yàn)算發(fā)出本錢的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原那么 方案本錢計價條件下：抽查材料本錢差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料本錢差異率及差異額的計算是否正確 (3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理：重點(diǎn)