郭建華 中級財務(wù)會計 教學(xué)大綱

1、第一章總論基本要求（一）掌握會計要素確實認條件（二）掌握會計信息質(zhì)量要求（三）掌握會計計量屬性及其應(yīng)用原那么（四）熟悉財務(wù)報告目標（五）了解會計基本假設(shè)教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)報告目標財務(wù)會計的目標，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的 會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。第二節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等 所作的合理假定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計確實認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。第三

2、節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求，是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中 所提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、 可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。第四節(jié)會計要素一、資產(chǎn)的定義及其確認條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟 利益的資源。（二）資產(chǎn)確實認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的本錢或者價值能夠可靠地計量。二、負債的定義及其確認條件（一）負

3、債的定義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（二）負債確實認條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為 股東權(quán)益。所有者權(quán)益通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其 他資本公積）、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。所有者權(quán)益表達的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認主要依賴于其他會計要素，尤其是 管理層預(yù)定的

4、方式運作的所有必要支出組成。其本錢僅包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達 到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。三、投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定 價值不公允的除外。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)使用壽命確實定L源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合 同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù) 約等延續(xù)，那么僅當有證據(jù)說明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大本錢時，續(xù)約期才能夠包括在 使用壽命的估計中。.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用

5、壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面因素判斷，以確 定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。.經(jīng)過上述努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使 用壽命不確定的無形資產(chǎn)。.企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。 無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限。企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表 明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當作為會計估計變更進行處理，并按使用壽命有限的無 形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)

6、攤銷金額進行 攤銷。（一）應(yīng)攤銷金額無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其本錢扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng) 扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但以下情況除外：L有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。 （二）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式。 無法可靠確定預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使 用

7、壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，使用壽命及攤銷方法與以前估計不 同的，應(yīng)當改變攤銷年限和攤銷方法。（三）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品 或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，那么該無 形資產(chǎn)的攤俏金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢。三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷，但應(yīng)當至少在每年年度終了進行 減值測試，如經(jīng)減值測試說明已發(fā)生減值的，應(yīng)計提相應(yīng)的減值準備。第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，說明企業(yè)放棄該無形

8、資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬 面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入當期損益。二、無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作 當期損益。第六章投資性房地產(chǎn)基本要求（一）掌握投資性房地產(chǎn)的特征和范圍（二）掌握投資性房地產(chǎn)確實認條件（三）掌握投資性房地產(chǎn)初始計量的核算（四）掌握與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的核算（五）掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的核算（六）掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算（七）熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)，是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性

9、房地產(chǎn)應(yīng) 當能夠單獨計量和出售。二、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出 租的建筑物。三、投資性房地產(chǎn)確實認將某個工程確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當符合投資性房地產(chǎn)的定義，其次要同時滿足投資 性房地產(chǎn)的兩個確認條件：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的初始計量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照本錢進行初始計量。第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當采用本錢模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件時也可以采用公允 價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。同一企業(yè)只能采用一

10、種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 一、采用本錢模式計量的投資性房地產(chǎn)在本錢模式下，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量、 計提折舊或進行攤銷，取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入；投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理，經(jīng)減值測試后確 定發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備，已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后 的會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（一）采用公允價值模式的條件采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足以下條件：L投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；2

11、 .企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息, 從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。（二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資 產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的 差額確認為公允價值變動損益，計入當期損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他 業(yè)務(wù)收入。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從本錢模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的, 應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬

12、面價值的差額，調(diào)整期初留存 收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為本錢模式。四、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成 本；不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)說明 房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且滿足以下條件之一的，應(yīng)當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者 將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：1.投資性房地產(chǎn)開始自用。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)到達自用狀態(tài)，企業(yè)開

13、始將其用于生產(chǎn)商品、提 供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。2,作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。.自用建筑物停止自用改為出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。.自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用 于資本增值的日期。.房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。 轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)作出書面決議明確說明將其重新開發(fā)用于對 外銷售的日期。（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理.在本錢模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或

14、存貨時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的 公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額確認為公允價值 變動損益，計入當期損益。.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按 照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額確認為公允價 值變動損益，計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額確認為其他綜 合收益，計入所有者權(quán)益。二、投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當將處置收入扣除其 賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益，即，將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入, 所處置投

15、資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)本錢。第七章金融資產(chǎn)基本要求（一）掌握金融資產(chǎn)的特征和分類（二）掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算（三）掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余本錢的方法（四）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算（五）掌握金融資產(chǎn)減值的核算（六）掌握金融資產(chǎn)之間重分類的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合以下條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進

16、行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán) 益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征對金融資產(chǎn)進行 分類。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q 定企業(yè)管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn) 金流量屬性。金融資產(chǎn)一般分為如下三類：（1）以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）以公允價值計量且其

17、變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)類別的特別指定：（1）如果某項權(quán)益工具投資屬于非交易性權(quán)益工具投資，那么企業(yè)在初始確認該項投資時， 可以將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出, 不得撤銷。（2）在初始確認某項金融資產(chǎn)時，為消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定 為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。第二節(jié)以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)一、初始計量企業(yè)初始確認以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照公允價值計量，取得該項金融資產(chǎn)時 發(fā)生的相關(guān)交易費用也應(yīng)當計入初始確認金額。二、后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日采用實際利率法核

18、算以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的利息收入。 第三節(jié)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)一、初始計量 企業(yè)初始確認以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照公允價值 計量，取得該項金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用也應(yīng)當計入初始確認金額。企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到 付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收工程進行處理。二、后續(xù)計量分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的所有利得 或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終 止確認或被重分類。但是，采用實

19、際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當計入當期損益。該 金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當與視同其一直按攤余本錢計量而計入各期損益的金額相 等。該類金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中 轉(zhuǎn)出，計入當期損益。對于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投 資，企業(yè)應(yīng)將其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，不需計提減值準備。除了獲得的股 利（明確代表投資本錢局部收回的股利除外）計入當期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包 括匯兌損益）均應(yīng)當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益。當金融資產(chǎn)終止確認時， 之前計入其他綜合收益的累計利得或損

20、失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。第四節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、初始計量企業(yè)初始確認以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照公允價值計量, 取得該項金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入投資收益。企業(yè)取得以公允價值計量且其 變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 等應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收工程。二、后續(xù)計量對于分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將其在持有期間產(chǎn)生 的公允價值變動計入公允價值變動損益，不應(yīng)對其計提減值損失。第五節(jié)金融資產(chǎn)的減值一、金融工具減值概述金融工具減值應(yīng)當采用預(yù)期信用損失

21、法。金融工具減值的范圍包括：（1）以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)。（2）以公允價值計量且其變動 計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。但將其他企業(yè)的權(quán)益工具指定為以公允價值計量且其變動計 入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，不能計提損失準備。（3）租賃應(yīng)收款。（4）合同資產(chǎn)。（5） 貸款承諾。但分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的除外。（6）財務(wù)擔 保合同。金融工具發(fā)生信用減值的過程分為三個階段，對于不同階段的金融工具的減值有不同的會計 處理方法：第一階段：信用風險自初始確認后未顯著增加。企業(yè)應(yīng)當按照未來12個月的預(yù)期信用損失 計量損失準備，并按其賬面余額（即未扣除減值準備）和實際利率計算利息收入（假

22、設(shè)該工具 為金融資產(chǎn)，下同）。第二階段：信用風險自初始確認后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值。對于處于該階段的金融 工具，企業(yè)應(yīng)當按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備，并按其賬面余額和實 際利率計算利息收入。第三階段：初始確認后發(fā)生信用減值。對于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當按照該工具整 個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備，但對利息收入的計算不同于處于前兩階段的金融資 產(chǎn)。對于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按其攤余本錢（賬面余額減已計提減值準備， 也即賬面價值）和實際利率計算利息收入。二、金融資產(chǎn)損失準備的計量企業(yè)應(yīng)當以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對相關(guān)金融工具進行減值會計處理并確認損失準備。

23、預(yù)期信 用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失是全部 現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。信用損失二合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量按原實際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值-預(yù)期收取的所有現(xiàn)金 流量按原實際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值 三、金融工具減值的賬務(wù)處理（1）對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日僅將自初始 確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認為損失準備。在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當將整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動金額作為減值損失或利 得計入當期損益。即使該資產(chǎn)負債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認時估 計現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當將預(yù)期

24、信用損失的有利變動確認為減 值利得。（2）企業(yè)在前一會計期間已經(jīng)按照相當于金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量 了損失準備，但在當期資產(chǎn)負債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認后信用風險顯著增 加的情形的，企業(yè)應(yīng)當在當期資產(chǎn)負債表日按照相當于未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額 計量該金融工具的損失準備，由此形成的損失準備的轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當作為減值利得計入當期損 益。（3）對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（直接指定的除外），企業(yè) 應(yīng)當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得計入當期損益，且不應(yīng)減少該 金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。第六節(jié)金融資產(chǎn)的重分類一、金

25、融工具重分類的原那么企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當按照規(guī)定對受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類, 即金融資產(chǎn)（即非衍生債權(quán)資產(chǎn)）可以在以攤余本錢計量、以公允價值計量且其變動計入其 他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類。企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對 以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整。二、金融資產(chǎn)重分類的計量.以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的重分類（1）企業(yè)將一項以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬

26、面價值與公允價值 之間的差額計入當期損益。（2）企業(yè)將一項以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜 合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與 公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損 失的計量。.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成 本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資 產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以

27、 攤余本錢計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價 值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時, 企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的重分類（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余本錢計 量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計 量且其變動計

28、入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。第八章長期股權(quán)投資基本要求（-）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定方法（二）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定方法（三）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定方法（四）掌握長期股權(quán)投資本錢法核算（五）掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算（六）掌握長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理（七）熟悉長期股權(quán)投資處置的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)長期股權(quán)投資概述本章涉及的長期股權(quán)投資，是指應(yīng)當按照企業(yè)會計準那么第2號一一長期股權(quán)投資進行核 算的權(quán)益性投資，即投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)

29、益性投資，以及對其合營 企業(yè)的權(quán)益性投資。第二節(jié)對子公司的投資一、對子公司投資的初始計量對子公司投資一般是通過企業(yè)合并（控股合并）方式取得。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資, 應(yīng)分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資本錢。同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并日應(yīng)當按照被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的 凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當按照企業(yè)會計準那么第20號一一企業(yè)合并 的有關(guān)規(guī)定確定的合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理 費用，應(yīng)

30、當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被 投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投 資本錢。二、對子公司投資的后續(xù)計量投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（即對子公司的投資）應(yīng)當采用本錢法核 算。采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照初始投資本錢計價。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長 期股權(quán)投資的本錢。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當確認為當期投資收益。投 資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減 值。有跡象說明相關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)進

31、行減值測試，長期股權(quán)投資可收回金額 低于賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。第三節(jié)對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資一、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資本錢，包括 與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投 資本錢。.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資本錢，但 合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢確實定分別 參照本大綱非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組相

32、關(guān)內(nèi)容。二、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的后續(xù)計量投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的會計處理為：一是初始投資或追加投資時，按照初始投資本錢或追加投資的投資本錢，增加長期股權(quán)投資 的賬面價值。二是比擬初始投資本錢與投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于 后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；前者小于后者的，應(yīng)當按照兩者之間的差額調(diào)增長 期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當期損益。三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值, 并分別以下情況處理:對于因被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收

33、益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的 變動，投資方應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投 資收益和其他綜合收益；對于被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的局部，相 應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以 外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入所有者權(quán)益。投資方在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位可識別凈資 產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應(yīng)當按照投資方的會計政策及會 計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)

34、整，并據(jù)以確認投資收益和其他綜合收益等。投資方計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的局部，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ) 上確認投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準那么第8號一一資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他 實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負有承當額外損失義務(wù)的 除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益提供額彌補未確認的虧損分擔額后, 恢復(fù)確認收益提供額

35、。第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換投資方在持有權(quán)益性投資期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致按企業(yè)會計準那么第2號一 一長期股權(quán)投資核算的長期股權(quán)投資與按企業(yè)會計準那么第22號一一金融工具確認和計 量核算的金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，也可能導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。具體包括公允 價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算，公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)本錢法核算，權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值 計量，本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法，本錢法核算轉(zhuǎn)公允價值計量。第五節(jié)長期股權(quán)投資的減值與處置一、長期股權(quán)投資的減值對長期股權(quán)投資進行減值測試時，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值 準備。二、長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實

36、際取得價款之間的差額，應(yīng)當計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，應(yīng)當采用與被投資單位直接處置相關(guān) 資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，全部或按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的局部進行會計處理；因 被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的所有者權(quán) 益，應(yīng)當全部或按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益。第九章資產(chǎn)減值基本要求（一）掌握認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（二）掌握資產(chǎn)可收回金額的計量方法（三）掌握資產(chǎn)減值損失確實定原那么（四）掌握資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理（五）熟悉資產(chǎn)減值的特征教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的相關(guān)概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬

37、面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單 項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。二、資產(chǎn)減值的范圍本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投 資，采用本錢模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)以 及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。本章不涉及以下資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價值模式進行后續(xù) 計量的投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等。三、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面：.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境

38、以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生 重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。.企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價值遠高于其市值等。.有證據(jù)說明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)說明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn) 金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。四、資產(chǎn)減值的測試資產(chǎn)減值測試實際是企業(yè)財務(wù)會計人員合理估計資產(chǎn)的可收回金額的過程。資產(chǎn)的可收

39、回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失確實定一、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額確實定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回 的凈現(xiàn)金流入。其中，處置費用，是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量本錢，包括與資產(chǎn)處 置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)到達可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等, 但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。二、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確實定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計 未來現(xiàn)金流量，選擇

40、恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn) 率等因素。三、資產(chǎn)減值損失確實定及其賬務(wù)處理如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記 的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理一、資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn) 或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流 入為依據(jù)。在

41、認定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮 企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng) 當證明該變更是合理的，并在報表附注中作出說明。二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值確實定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。三、資產(chǎn)組減值測試企業(yè)在對資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合,下同）進行減值測試并計算確定資產(chǎn)組的可收回金額后， 如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當按照差額確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金

42、 額應(yīng)當按照以下順序進行分攤：（1）抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項 資產(chǎn)的賬面價值。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用 后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo) 致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進 行分攤。第四節(jié)商譽減值的處理對于企業(yè)合并形成的商譽，企業(yè)至少應(yīng)當在每年年度終了對其進行減值測試。商譽應(yīng)當結(jié)合 與其相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）進行減值測試。在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行

43、減值測試時，如果不包含商譽的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)先 對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，確認相應(yīng)的減值損失，然后再對包含商譽的資產(chǎn)組進 資產(chǎn)和負債確實認；其金額確實定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。四、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng) 濟利益的總流入。（二）收入確實認條件收入確實認至少應(yīng)當符合以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。五、費用的定義及其確認條件（-）費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)

44、生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的 經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用確實認條件費用確實認至少應(yīng)當同時滿足以下條件：（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認條件利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當 期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減 變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤確實認主要依賴于收入和費用以及利得和損失確實認,

45、其金額確實定也主要取決于收入、 費用、利得和損失金額的計量。第五節(jié)會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過 程。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。會計計量反映的是會計要 素金額確實定基礎(chǔ)，主要包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。第二章貨幣資金基本要求（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對（三）掌握其他貨幣資金的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理制度（1）單位應(yīng)當按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存現(xiàn)金限額 的規(guī)定。（2）

46、單位應(yīng)當按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理。二、現(xiàn)金的賬務(wù)處理行減值測試。針對包含商譽的資產(chǎn)組的減值損失，企業(yè)應(yīng)首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，再根 據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬 面價值。第十章非貨幣性資產(chǎn)交換基本要求（一）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認定（二）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件（三）掌握換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情形（四）掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（五）掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（六）熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、

47、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投 資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、 銀行存款、以攤余本錢計量的應(yīng)收賬款以及債權(quán)投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）。涉及補價 時，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例，如果低于，那么該交 換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，反之那么不屬于。第二節(jié)非貨

48、幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、非貨幣性資產(chǎn)交換確實認和計量原那么非貨幣資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的本錢有兩種計量基礎(chǔ)，分別是按公允價值計量和按賬面價值 計量。（-）按公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入 資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，必須滿足以下條件之一：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與 換

49、入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類 似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值；（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價 值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定 公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。（二）按賬面價值計量不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當按照 換出資

50、產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的本錢，無論是否支付補價，換出 資產(chǎn)在終止確認時均不確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)本錢的調(diào)整因素。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理對于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，如果換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定，企業(yè)應(yīng) 當優(yōu)先考慮以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)本錢的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)說明換入 資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的本錢。一般計算公式為：換入資產(chǎn)的本錢=換出資產(chǎn)的公允價值+支付補價的公允價值（或-收到補價的公允價值）+為 換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費以

51、公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，如果同時換入或換出多項資產(chǎn)，應(yīng)當按照以下 規(guī)定進行處理：（1）對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相比照 例，將換出資產(chǎn)公允價值總額（涉及補價的，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公 允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產(chǎn)的金額，加 上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的本錢進行初始計量。有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相 關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。（2）對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在 各

52、項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相比照例, 將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允 價值）分攤至各項換出資產(chǎn)，分攤至各項換出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差 額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價 值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的本錢, 無論是否支付補價，均不確認損益。一般計算公式為：換入資產(chǎn)的本錢

53、=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價（或收到的補價）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相 關(guān)稅費對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相比照例，將換出資產(chǎn)的賬面價 值總額（涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值）分攤至各項換 入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。換入資產(chǎn)的公允價值 不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相比照例或其他合理的比例對換 出資產(chǎn)的賬面價值進行分攤。第十一章流動負債基本要求（-）掌握短期借款的核算（二）掌握應(yīng)付及預(yù)收款項的核算（三）掌握職工薪酬的定義和內(nèi)容（四）掌握職工薪酬確實認和計量（五）掌握應(yīng)交稅費的核算（六）熟

54、悉其他流動負債的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)流動負債概述流動負債是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。第二節(jié)短期借款短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目核算短期借款的發(fā)生、歸還等情況。短期借款的利息一般應(yīng)作為財務(wù)費用處理。第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款，是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)、服務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬,且不應(yīng)扣除現(xiàn)金折扣金額。 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的 票據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目貸方登記開出

55、的商業(yè)匯票面值，借方登記支付票據(jù)的 款項，期末貸方余額反映企業(yè)開出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人進行 明細核算。預(yù)收賬款是買賣雙方經(jīng)協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一局部貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。 第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。 職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工 薪酬。這里所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工， 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任

56、命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其 正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通 過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。二、短期薪酬（一）短期薪酬的定義和內(nèi)容短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支 付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、 獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住 房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤提供計劃以及其他短期薪酬。（二）短期薪酬的會計核算L一般短期薪酬確實認和計量企業(yè)發(fā)

57、生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標準等計 算計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及 按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的 計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相關(guān)負債，按照受益對象計入當 期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。 企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。.短期帶薪缺勤確實認和計量短期帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工

58、資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘?婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)從而增加了其未 來享有的帶薪缺勤權(quán)利時 確認與累計缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的 預(yù)期支付金額計量。企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的 職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以 在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將 予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。.短期利潤提供計劃（或獎金計劃）確

59、實認和計量短期利潤提供計劃同時滿足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當期損 益或相關(guān)資產(chǎn)本錢：（1）企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（2）因利潤提供計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：在財務(wù)報告批準報出之前企業(yè)已 確定應(yīng)支付的薪酬金額；該利潤提供計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；過去 的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。企業(yè)在計量利潤提供計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當反映職工因離職而沒有得到利潤提供 計劃支付的可能性。如果企業(yè)預(yù)期在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月

60、內(nèi)，不需要全部支付利潤提供計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤提供計劃應(yīng)當適用其他長期 職工福利的有關(guān)規(guī)定。三、離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供 的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業(yè)應(yīng)當按照承當?shù)娘L險和義務(wù)情況,將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)受益計劃。 對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向 單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。根據(jù)設(shè)定 提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金 額的，企業(yè)應(yīng)當參照規(guī)定的