衛(wèi)生職業(yè)教育協(xié)會財務(wù)會計制度

1、衛(wèi)生職業(yè)教育協(xié)會財務(wù)會計制度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范協(xié)會的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)協(xié)會會計制度及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。 第二條 協(xié)會會計核算是以與協(xié)會的交易或者事項為對象，記錄和反映協(xié)會的各項業(yè)務(wù)活動。 第三條 協(xié)會會計核算按年、季、月劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 第四條 會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生外幣時，按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為折算匯率。 第五條 會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 第六條 協(xié)會會計核算遵循以下基本原則： （一）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映協(xié)會的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金

2、流量等信息。 （二）會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照相關(guān)的法律形式作為其依據(jù)。 （三）會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不隨意變更。如有必要變更，將在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。 （四）會計核算按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計信息口徑一致、相互可比。 （五）在會計核算中，所發(fā)生的費用與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 （六）資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，協(xié)會一律不

3、得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。 （七）會計核算遵循謹(jǐn)慎性原則。 （八）會計核算遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，應(yīng)按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露。 第七條 會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。 第八條 協(xié)會填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。 第九條 協(xié)會根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動特點，制定相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，以加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。 第二

4、章 資 產(chǎn) 第十條 協(xié)會的資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由協(xié)會擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給協(xié)會帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。協(xié)會的資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。 第十一條 對于協(xié)會接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實際收到的金額入賬。對于協(xié)會接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，按照以下方法確定其入賬價值： （一）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值。如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為其入賬價值。 （二）如果捐贈方?jīng)]有

5、提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)以其公允價值作為入賬價值。對于協(xié)會接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但在會計報表附注中作相關(guān)披露。 第十二條 協(xié)會如發(fā)生非貨幣性交易，按照以下原則處理： （一）以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 （二）非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價，區(qū)別不同情況處理： 1、支付補(bǔ)價的協(xié)會，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 2、收到補(bǔ)價的協(xié)會，確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收入或費用計算入帳： （三）在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支

6、付的相關(guān)稅費進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。 第一節(jié) 流動資產(chǎn) 第十三條 協(xié)會流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。 第十四條 協(xié)會設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的協(xié)會，分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)金的核算做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 第十五條 短期投資是指協(xié)會能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。 （一）短期投

7、資在取得時按照投資成本計量。 （二）短期投資的利息或現(xiàn)金股利于實際收到時沖減投資的賬面價值，但在購買時已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利或者利息除外。 （三）處置短期投資時，將實際取得價款與短期投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 第十六條 應(yīng)收款項是指協(xié)會在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。 （一）應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）期末，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費用。 第十七條 預(yù)付賬款是指協(xié)會預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬

8、，并按照往來單位或個人等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 第十八條 存貨是指協(xié)會在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。 （一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括實際支付的采購價款、相關(guān)稅費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 （二）存貨應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，在期末結(jié)賬前處理完畢。對于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入； 第十九條 待攤費用是指協(xié)

9、會已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。待攤費用按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費用。 第二節(jié) 固定資產(chǎn) 第二十條 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： （一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的； （二）預(yù)計使用年限超過1年； （三）單位價值較高。 第二十一條 固定資產(chǎn)在取得時，按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運(yùn)輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 第二十二條 協(xié)會對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣?/p>

10、定資產(chǎn)的成本。協(xié)會根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。按平均年限法確定折舊。如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變而確實需要變更的，在會計報表附注中披露相關(guān)信息。 第二十三條 協(xié)會應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 第二十四條 協(xié)會由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期收入或者費用。 第二十五條 用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但

11、不計提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，單列“文物文化資產(chǎn)”項目予以單獨反映。 第二十六條 協(xié)會對固定資產(chǎn)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，及時查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限報相關(guān)管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并計入當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后計入當(dāng)期費用。 第二十七條 協(xié)會對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢等都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。 第三節(jié) 無形資產(chǎn) 第二十八條 協(xié)會的無形資產(chǎn)是指協(xié)會為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實

12、物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 第二十九條 無形資產(chǎn)在取得時，按照取得時的實際成本入賬。 （一）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款確定其實際成本。 （二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當(dāng)期費用。 （三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照規(guī)定確定其實際成本。 第三十條 無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用 第三十一條 協(xié)會處置無形資產(chǎn)，將

13、實際取得的價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期收入或者費用。 第三章 負(fù) 債 第三十二條 負(fù)債是指協(xié)會過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出協(xié)會。按其流動性分為流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。 第三十三條 流動負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費用和預(yù)計負(fù)債等。 （一）短期借款是指協(xié)會向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 （二）應(yīng)付款項是指協(xié)會在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項。 （三）應(yīng)付工資是指

14、協(xié)會應(yīng)付未付的員工工資。 （四）應(yīng)交稅金是指協(xié)會應(yīng)交未交的各種稅費。 （五）預(yù)收賬款是指協(xié)會向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項。 （六）預(yù)提費用是指協(xié)會預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。 第三十四條 各項負(fù)債按實際發(fā)生額入賬。 第四章 凈資產(chǎn) 第三十五條 協(xié)會的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到協(xié)會資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)作為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資

15、產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)。 第三十六條 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，協(xié)會將對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。當(dāng)存在下列情況之一時，可以認(rèn)為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除： （一）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期； （二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)（或者目的已經(jīng)達(dá)到）； （三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。 第五章 收 入 第三十七條 收入是指協(xié)會開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。協(xié)會的收入按其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府

16、補(bǔ)助收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。 （一）捐贈收入是指協(xié)會接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。 （二）會費收入是指協(xié)會根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。 （三）提供服務(wù)收入是指協(xié)會根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括培訓(xùn)收入、咨詢收入、代理收入等。 （四）政府補(bǔ)助收入是指協(xié)會接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。協(xié)會如果有除上述捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入的其他主要業(yè)務(wù)活動收入，也單獨核算。 （五）其他收入，是指除上述主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。對于協(xié)會接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但在會計報表附注

17、中作相關(guān)披露。 第三十八條 協(xié)會對于各項收入按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。 第三十九條 期末，協(xié)會將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 第六章 費 用 第四十條 費用是指協(xié)會為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。協(xié)會發(fā)生的費用按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。 （一）業(yè)務(wù)活動成本，是指協(xié)會為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所

18、發(fā)生的費用?！皹I(yè)務(wù)活動成本”項目下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報。 （二）管理費用，是指協(xié)會為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括協(xié)會董事會（或者理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會保障費、離退休人員工資及補(bǔ)助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失等。其中，福利費依法根據(jù)協(xié)會的管理權(quán)限，按照管理機(jī)構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實列支。 （三）籌資費用，是指協(xié)會為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，它包括協(xié)會為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌

19、收益）等。協(xié)會為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。 （四）其他費用，是指協(xié)會發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。協(xié)會的某些費用如果屬于多項業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，將按這些費用按照合理的方法在各項活動中進(jìn)行分配。 第四十一條 協(xié)會發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期費用。 第四十二條 期末，協(xié)會應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。 第七章 財務(wù)會計報告 第四十三條 財務(wù)會計報告是反映協(xié)會財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。 第四十四條 協(xié)會的財務(wù)會計報告分為年度