出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理(同名3361)

1、8/8出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理作者:wan07更新時間:09073 1：:00“免、抵、退”稅主要會計科目生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退(免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”會計科目。一、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額，反

2、映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄.、“進(jìn)項稅額”專欄,記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額.4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅

3、率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額.、“轉(zhuǎn)出未交增值稅專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述1-個專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算.6、“銷項稅額專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額.出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字登記.7、“出口退稅專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額,用藍(lán)字登記;出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記.8、“進(jìn)項稅額

4、轉(zhuǎn)出專欄,記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額.對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時,作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅.上述個專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅會計科目核算過程,下面用“丁字式欄反映。 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅借方 貸方 (1）購購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“進(jìn)項稅額”;（）當(dāng)當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額;（3）直直接減免的增值稅；(4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額a、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額;b、免抵退稅企業(yè)應(yīng)納稅額

5、為負(fù)數(shù)且絕對值當(dāng)期免抵退稅額（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項稅額；(2)當(dāng)期不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。具體有:a、非正常損失、非應(yīng)稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用外購貨物或接受應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額；、當(dāng)期不予免征和抵扣稅額,按出口貨物征退稅率之差計算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口成本的；(3）出口退稅按規(guī)定計算的出口貨物應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額。月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅 二、“應(yīng)收出口退稅”會計科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅。申報時,借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅”；貸方反映

6、實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額,反映尚未收到的應(yīng)退稅額。“免、抵、退”稅會計核算要求 一、記帳時間、記帳依據(jù)、記帳匯率的確認(rèn) 1、出口貨物銷售收入的記帳時間出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行的。陸運已取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運單，海運已取得出口裝船提單,空運已取得運單,并向銀行辦理交單后作為收入的實現(xiàn).預(yù)交貨款不通過銀行交單的，取得以上提單、運單后作為收入的實現(xiàn)。在實際操作中，生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物不論用何種方式報關(guān)出口，均以取得貨物提單、運單后向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間,并按外銷發(fā)票金額記帳.生產(chǎn)企

7、業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期，作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間，并按外銷發(fā)票金額記帳。 需要特別說明的是,根據(jù)企業(yè)新會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)銷售貨物的收入,應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；第三,與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第四，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量.關(guān)于出口銷售收入的確認(rèn)，企業(yè)會計制度或會計準(zhǔn)則均未予以單獨明確，但根據(jù)財政部財會字19982號關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則收入的通知附件二企業(yè)會計準(zhǔn)則收入指南中的解釋，企業(yè)出

8、口商品,通常的成交方式包括離岸價(OB）、工廠交貨價格（DA)、到岸價(CIF）、成本加運費價格(C&F）。在不同的成交方式下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的時間不同,確認(rèn)收入的時點也不一致。另外,不同的成交方式，表示售價包含的內(nèi)容不同，所確認(rèn)的收入金額也不相同。按離岸價成交時,商品被搬運到車船或其他運載工具上,即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移,收入可以確認(rèn),確認(rèn)的收入金額為合同注明的離岸價格.按工廠交貨價格成交時，商品在賣方工廠交貨時，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)的收入金額為合同注明的工廠交貨價格。按到岸價和成本加運費價格成交時，均應(yīng)在商品被運送到買方指定地點時,確認(rèn)收入,但

9、收入的確認(rèn)金額分別為到岸價和成本加運費價格。另外，稅法對企業(yè)銷售收入的確認(rèn)目前還沒有新的規(guī)定，在稅法對企業(yè)銷售收入的確認(rèn)沒有新規(guī)定之前，仍執(zhí)行上述規(guī)定.2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入一律以離岸價（O）為入帳基礎(chǔ)。如按其他價格成交的,在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運費、保險費、傭金(包括明傭或暗傭）等憑有關(guān)單證以紅字沖減銷售收入。不易按商品認(rèn)定所支付的累計傭金,列入經(jīng)營費用. 、記帳匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額除另有規(guī)定外，折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率,應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯

10、率的中間價）記帳；采用變動匯率的,應(yīng)以出口貨物發(fā)出當(dāng)日的匯率（中間價)記帳。折合匯率一經(jīng)確定,報主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變.如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)過主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 二、有關(guān)費用的處理1、國外運費、國外保險費的處理。企業(yè)可根據(jù)國外運費、國外保險費的有關(guān)單據(jù)和銀行付匯回單注明外幣金額折合人民幣金額后,以實際數(shù)據(jù)從外銷收入中扣除，以紅字登記出口銷售收入。企業(yè)通過貨運代理公司代辦業(yè)務(wù)的，可根據(jù)貨甀發(fā)票注明實際支付金額沖減外銷收入；企業(yè)與保險公司直接結(jié)算的,以保費收據(jù)列明的實際支付金額沖減外銷收入。、傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同,帳務(wù)處

11、理也不同。(1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金,企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款,不再另付傭金會計分錄為：借:應(yīng)收外匯帳款貸：產(chǎn)品銷售收入-出口銷售收入 產(chǎn)品銷售收入-出口銷售收入(出口傭金）紅字（2）暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為:借:應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）紅字貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售收入紅字收到貸款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金) 貸：銀行存款 （3）累計傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議,在一定期間內(nèi),按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物,可直接記入“經(jīng)營費用科目?！懊狻⒌?、退稅會計核算an0000-023 9:5

12、：0一、“免、抵、退稅額的計算(一）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率)當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格.其中國內(nèi)購進(jìn)原材料是指當(dāng)期開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。當(dāng)期進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)口貨物到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費稅(二)當(dāng)期應(yīng)納

13、稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵進(jìn)項稅額(三)當(dāng)期免抵退稅的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率（四）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算1、當(dāng)期應(yīng)納稅額0,且當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2、當(dāng)期應(yīng)納稅額0,且當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額“當(dāng)期期

14、末留抵稅額”為現(xiàn)行增值稅納稅申報表中“當(dāng)期免抵退貨物已退稅額”與“期末留抵稅額”的合計數(shù)。也可理解為“當(dāng)期應(yīng)納稅額0時”當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值等于當(dāng)期期末留抵稅額；“免抵退稅貨物已退稅額應(yīng)理解為當(dāng)期免抵退稅貨物應(yīng)退稅額。3、當(dāng)期應(yīng)納稅額時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù),不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第1個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。二、“免、抵、退稅的會計處理（一）實行“免、抵、退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè),在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按(3）財會字第

15、號關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付帳款”等科目。(二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財會字99521號財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知的有關(guān)規(guī)定作如下會計處理：借:應(yīng)收出口退稅增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)三、“免、抵、退”稅會計處理舉例例1某生產(chǎn)企業(yè)200年月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率

16、17,退稅率13).1、一月份購入A材料0萬元(增值稅稅率1%）,B材料（增值稅稅率13%）4萬元，已驗收入庫,作如下會計分錄：(1)借：原材料-90,0應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)153,0 貸:銀行存款(應(yīng)付帳款等）,05,00(2）借：原材料-B 400，000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）52,00貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）42,00、本月發(fā)生內(nèi)銷收入0萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款96,0貸:產(chǎn)品銷售收入 800,00應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅(銷項稅額）136,03、本月發(fā)生出口銷售收入(離岸價外匯兌換率）計80萬元，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款 80，000貸:產(chǎn)品銷售收

17、入80，00、上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進(jìn)項稅額萬元。月末，計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額,作如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=80,00（173%)2，00元當(dāng)月應(yīng)納稅額160（20500200）-500-87000元當(dāng)月免抵退稅額=8000*13%=10000元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0，且當(dāng)月期末留抵稅額即當(dāng)月應(yīng)納稅額的絕對值（7000）當(dāng)月免抵退稅額(140）當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額8000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=80000*3%-870700元根據(jù)以上計算結(jié)果，作如下會計分錄：借:應(yīng)收出口退稅87，000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）7,00產(chǎn)品銷售成

18、本3,0貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）04，00應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)2,00一月份“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”用“丁”字式欄反映如下:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方貸方上期留抵5，00當(dāng)期進(jìn)項稅額13，002,00出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額7，00當(dāng)期銷項稅額13，00進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出32，00出口退稅0，00合計00合計,000例2某生產(chǎn)企業(yè)02年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率7%，退稅率1)。 、三月份購入A材元，支付材料運費0萬元,已驗收入庫，作如下會計分錄:（1）借:原材料1，60,00 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅款)，0 貸：應(yīng)付帳款等 1，872,0 （）根據(jù)運費單據(jù)， 借:

19、原材料-A 79， 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）21，000貸：銀行存款3，00 2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入6萬元,根據(jù)有關(guān)單據(jù),作如下會計分錄： 借：應(yīng)收帳款7,00 貸：產(chǎn)品銷售收入60，0應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102，00 3、本月發(fā)生出口銷售收入0萬會計分錄:借：應(yīng)收外匯帳款500，00 貸：產(chǎn)品銷售收入500,0004、月末，計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，作如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額0,0*（%5)=10,00元當(dāng)月應(yīng)納稅額=2000（931000)=-1100元當(dāng)月免抵退稅額=500001=75000元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0，

20、且當(dāng)月期末留抵稅額即當(dāng)月應(yīng)納稅額的絕對值（181）當(dāng)月免抵退稅額（7500)當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月免抵退稅額=750元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=500000*1500=0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=80007500=100元根據(jù)以上計算結(jié)果,作如下會計分錄：借:應(yīng)收出口75，00銷售成本10，000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)7,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）,00三月份“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅用“丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅借方貸方當(dāng)期進(jìn)項稅額22,002,00出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額0當(dāng)期銷項稅額02，0進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出10,0出口退稅75，00合計3，000合計87，00余額(借)106

21、,000wang00720907-23 19：59:例3某生產(chǎn)企業(yè)年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率)。、五月份購進(jìn)A材料6萬元，材料80萬元，已入庫，作如下會計分錄: (）借：原材料-A0，000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）02,000貸：應(yīng)付帳款（等）72，00(2）借：原材料B00，00應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)16，00貸：應(yīng)付帳款(等）96,002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入8萬元，作如下會計分錄:借：應(yīng)收帳款，106，00貸：產(chǎn)品銷售收入，800,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306，000、本月發(fā)生出口銷售收入0萬元,作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款70

22、,000貸：產(chǎn)品銷售收入700,000 4、月末,計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額,作如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=00,00*（17%-13）=8，000元當(dāng)月應(yīng)納稅額=0（28002800）=0元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0，因此，當(dāng)月應(yīng)退稅額=0當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額=00003=9100元根據(jù)以上計算結(jié)果，坐如下會計處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)稅額）9100產(chǎn)品銷售成本2,00貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)9，0應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出），000上繳當(dāng)月稅金時:借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅額）9，000貸：銀行存款9

23、，00五月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”用“丁”字式欄反映如下:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方貸方當(dāng)期進(jìn)項稅額102，001，出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,00已交稅金96,00當(dāng)期銷項稅額306,0進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出28，00出口退稅9，000合計，00合計25,0000例4某生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，202年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率為7%，退稅率為%)1、六月份進(jìn)口甲材料0噸,組成計稅價格80萬元（增值稅率17),海關(guān)全額保稅,依有關(guān)單據(jù)，作如下會計分錄:借：原材料-甲8,300，00貸:應(yīng)付帳款,30，、七月從國內(nèi)購入乙材料40萬元,進(jìn)項稅額6萬元,已入庫，作如下會計分錄:借：原材料乙4,

24、0,00 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）6,0貸：應(yīng)付帳款,80，0003、七月發(fā)生內(nèi)銷收入0萬元,作如下會計分錄：借：應(yīng)收帳款3，510，00貸:產(chǎn)品銷售收入3，000,0應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）50,0004、七月份進(jìn)料加工貨物復(fù)出口80萬美元,折合人民幣4萬元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù),作如下會計分錄:借：應(yīng)收外匯帳款，60,000貸：產(chǎn)品銷售收入6，6,005、月末，計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。（1）計算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格現(xiàn)行對進(jìn)料加工貿(mào)易的計算方法，采用“實耗計算法”的,首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)“進(jìn)口料件登記手冊”上的“計劃進(jìn)口總值”和“計劃出口

25、總值”確定計劃分配率,然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價計算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格。以本題為例；計劃進(jìn)口總值為910萬元，計劃出口總值為1300萬元,7月份進(jìn)料加工實際復(fù)出口離岸價664萬元.計劃分配率計劃進(jìn)口總值計劃出口總值10130=0。7當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=6，0，0*.=4,48,0元（)計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額,64,000（1-3）=18，20元當(dāng)月免抵退稅不予免征和抵扣稅額=6,640,0（13%)185，92=,60元當(dāng)月應(yīng)納稅額=51000-（680007968）=-930元當(dāng)月免抵退稅

26、額=66000014480001=5896元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0，且當(dāng)月期末留抵稅額即當(dāng)月應(yīng)納稅額的絕對值（902)當(dāng)月免抵退稅額(258960）當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月期末留抵稅額=0320元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額89609032=68640元根據(jù)以上計算結(jié)果，作如下會計分錄：借:應(yīng)收出口退稅9，320應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)168，0產(chǎn)品銷售成本79,680貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 258,960應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）9,60七月份“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”用“丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅借方貸方當(dāng)期進(jìn)項稅額6,00出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)68，6當(dāng)期銷項稅額5

27、10，000進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出79,680出口退稅25,96合計84,640合計8，400 例5某生產(chǎn)企業(yè)無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán),其生產(chǎn)的貨物通過委托某外貿(mào)企業(yè)代理出口.200年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率為3,退稅率為5)1、八月份,該企業(yè)收到外貿(mào)企業(yè)送交的六月份委托代理出口貨物的外銷發(fā)票和其他退稅單征，共計價款0萬元，并支付代理費300元，作如下會計分錄：借:銀行存款57,000產(chǎn)品銷售費用 3，00 貸：產(chǎn)品銷售收入600,002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄:借：應(yīng)收帳款565，000貸：產(chǎn)品銷售收入，00應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額)6，0003、本月購入材料0萬元,進(jìn)項稅額

28、9萬元，已入庫,作如下會計分錄:借：原材料30，00 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9，000 貸:應(yīng)付帳款39，0004、上月留抵進(jìn)項稅額6萬元。月末，計算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，作如下計算和會計分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=60，000(13-5)=4，00元當(dāng)月應(yīng)納稅額=6500(30480)6100=000元當(dāng)月免抵退稅額0=300元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0，因此，當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵稅額當(dāng)月免抵退稅額=30000元根據(jù)以上計算結(jié)果，作如下會計分錄:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)3，00產(chǎn)品銷售成本8,0貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出

29、口退稅）0,00應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）48，0上交本月稅金：借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅額）13，0貸：銀行存款,000八月份“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅用“丁字式欄反映如下：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅借方貸方上月留抵61,00進(jìn)項稅額3,00出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額3,00已交稅額13，0銷項稅額65，00進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出8，00出口退稅,0合計43，000合計1，0000“免、抵、退”稅特殊情況的會計處理一、申報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期（納稅申報）出現(xiàn)錯誤的，可在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整.如前期少報出口額或低報征、退率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減;也可用紅

30、字（或負(fù)數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。（一)外銷收入的調(diào)整1。免抵退稅申報外銷收入小于納稅申報外銷收入時,可在當(dāng)期調(diào)整相關(guān)科目借：應(yīng)收外匯帳款等 紅字貸：產(chǎn)品銷售收入 紅字對在當(dāng)期調(diào)整（減少）的外銷收入額，可計入調(diào)帳月份外銷收入中，并按調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅申報,但不參與當(dāng)月免抵退稅的正式申報。當(dāng)期調(diào)整（減少)外銷收入時主要分以下三種情況進(jìn)行會計處理(企業(yè)調(diào)整外銷收入，如因征、退稅率不一致需對不予免征和抵扣的稅額進(jìn)行調(diào)整時，則按下面第(三)條的會計處理進(jìn)行調(diào)整）:當(dāng)前期納稅申報應(yīng)納稅額大于零時,計算結(jié)果只有免抵稅額。當(dāng)期調(diào)整外銷收入時免抵退稅申報的免抵?jǐn)?shù)小于納稅申報數(shù)，應(yīng)根

31、據(jù)其差額沖減免抵額.借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 紅字貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅) 紅字當(dāng)前期納稅申報應(yīng)納稅額小于零,且應(yīng)納稅額的絕對值大于免抵退稅額時,計算結(jié)果只有退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額。當(dāng)期調(diào)整外銷收入時免抵退稅申報的應(yīng)退稅數(shù)小于納稅申報數(shù),結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額會增加借：應(yīng)收出口退稅 紅字貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)納增值稅(出口退稅）紅字當(dāng)前期納稅申報應(yīng)納稅額小于零,且應(yīng)納稅額的絕對值小于免抵退稅額時,計算結(jié)果為有免抵有退稅.當(dāng)期調(diào)整外銷收入時免抵退稅申報的免抵稅額小于納稅申報數(shù)，應(yīng)退稅額大于納稅申報數(shù)。借：應(yīng)收出口退稅 藍(lán)字應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

32、 紅字貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅)（為上述藍(lán)字與紅字之和)2免抵退稅申報外銷收入大于納稅申報外銷收入時的調(diào)整,可視不同情況參照上述進(jìn)行處理。(二）出口退稅率的調(diào)整企業(yè)調(diào)整出口退稅率,如需對不予免征和抵扣的稅額進(jìn)行調(diào)整時，則按下面第(三）條的會計處理進(jìn)行調(diào)整：、免抵退稅申報出口退稅率小于納稅申報退稅率時,可在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整.當(dāng)前期納稅申報應(yīng)納稅額大于零時，調(diào)整（減少）出口退稅率可使免抵退稅申報的應(yīng)納稅額和免抵稅額小于納稅申報數(shù)。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 紅字貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 紅字應(yīng)交稅金的會計處理略(2）當(dāng)前期納稅申報應(yīng)納稅額小于零時,調(diào)整（減少）出口退稅率可使免抵退稅申報的應(yīng)退稅額小于納稅申報數(shù)，免抵稅額不變借:應(yīng)收出口退稅 紅字貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)納增值稅（出口退稅）紅字2、免抵退稅申報出口退稅率大于納稅申報退稅率時的調(diào)整，可參照上述進(jìn)行處理（三）不予免征和抵扣稅額的調(diào)整：.免抵退稅申報數(shù)小于納稅申報數(shù)時按其差額借：產(chǎn)品銷售成本（不予抵扣數(shù)額) 紅字貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)紅字2.免抵退稅申報數(shù)大于納稅申報數(shù)時按其差額借：產(chǎn)品銷售成本（不予抵扣數(shù)額）貸: