會計實務(wù)：企業(yè)不可盲目籌劃個稅

1、企業(yè)不可盲目籌劃個稅由于工作關(guān)系，筆者經(jīng)常接觸一些企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理或相關(guān)辦稅人員，聽他們訴說需求最大的是如何降低企業(yè)員工的個稅負擔，并且有根有據(jù)， 一到發(fā)工資的時候，就會聽到有員工說為什么人家同樣掙這么多的錢，為什么繳稅比我們少的多？是不是你們財務(wù)部門為了表功，盡可能地讓我多繳一些？一些主管領(lǐng)導(dǎo)也常對財務(wù)部門提出要求，是不是可以做些稅收籌劃方面的考慮，使大家的個稅負擔降低。實際上，從稅收政策角度看，個人所得稅鮮有籌劃空間，除了1600 元費用扣除額和法定的“三險一金”可以不計入個稅應(yīng)納稅額外，其他個稅免稅項目很少，所以在實際操作過程中， 一些單位所謂的節(jié)稅方法不外乎是兩種。一是收入費用化，即將支

2、付給個人的工資性收入體現(xiàn)為公司的管理費用，以減少個人的個稅負擔，這種行為不屬于籌劃范疇，屬于涉稅違法行為，一經(jīng)查實，必將受到稅務(wù)部門處罰。二是通過“三險一金”優(yōu)惠政策調(diào)整，較為突出的是住房公積金，由于當時一些企業(yè)經(jīng)過批準可以突破住房公積金的繳存上限，所以給企業(yè)通過公積金規(guī)避個稅提供了空間，一些外企職員因此可以繳存數(shù)千元的公積金而享受免稅待遇。2006 年 6 月 27 日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知，其中規(guī)定：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅

3、所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這一條規(guī)定，實際上為住房公積金繳存比例規(guī)定了一個抵扣個人所得稅的上限，超比例繳存的住房公積金部分納入個人所得稅的應(yīng)納稅所得額，同時又為住房公積金的繳存基數(shù)規(guī)定了一個上限。按上述規(guī)定，假定 2006 年某市月平均工資 2000 元，月平均工資的 3 倍（即最高基數(shù)）為 20003 6000 元，住房公積金最高繳存比例為 12%，即使個人月超過 6000 元，也只能按 6000 元基數(shù)按 12%比例享受免征個稅待遇。因此企業(yè)通過適時調(diào)整計提住房公積金的比例來

4、進行個稅規(guī)則顯然沒有更多空間。如果僅就企業(yè)普遍適用的收入形式而言，如“工資 +年終獎金”模式， 只能通過適當調(diào)整月收入和年終獎比例而進行節(jié)稅安排，從節(jié)稅的角度比較， “工資 +年終一次性獎金”和“工資 +多項獎金”方式，無疑應(yīng)首選“工資+年終一次性獎金”的發(fā)放方式。為達到稅負最小，應(yīng)使每月工資適用稅率與全年一次性獎金適用稅率相當，或者月工資稅率較高一級（因為月工資每月均可扣除相應(yīng)適用稅率扣除數(shù)而獎金只能扣一次， 具體可參見本版其他文章） ，但問題是這種方法畢竟是一種理論的計算，在實際工作中， 工資和獎金的發(fā)放有著與企業(yè)薪酬制度較強的關(guān)聯(lián)性，它既涉及企業(yè)的績效考核，又涉及企業(yè)的管理費用預(yù)算，因此不能單純從節(jié)約個稅的角度，去人為籌劃個稅，企業(yè)還需綜合多方面的情況，謹慎選用與自己適用的薪酬模式，以達到綜合利用個稅優(yōu)惠，節(jié)約個稅的目的。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡