MBA會計學知識講座

1、MBA課程：會計學專題一 會計學的基本原理一、什么是會計？（一）會會計的產(chǎn)產(chǎn)生會計是伴伴隨人類類的生產(chǎn)產(chǎn)實踐而而產(chǎn)生的的。生產(chǎn)產(chǎn)實踐活活動一方方面要創(chuàng)創(chuàng)造物質質財富，另一方方面又要要發(fā)生勞勞動消耗耗。自然然，人們們會很關關心耗費費帶來的的成果，力求以以可能少少的勞動動消耗，取得可可能多的的成果。這樣就就需要采采取一定定的方法法對生產(chǎn)產(chǎn)活動進進行管理理，當生生產(chǎn)活動動日益復復雜、廣廣泛時，單憑頭頭腦記憶憶來管理理生產(chǎn)活活動已不不能適應應客觀要要求時，就產(chǎn)生生了原始始計量、記錄行行為，繼繼而產(chǎn)生生了會計計。隨著生產(chǎn)產(chǎn)活動的的日益復復雜，會會計又從從原來的的“生產(chǎn)職職能的附附帶部分分”中分離離出來，

2、逐漸形形成為一一種專職職的、獨獨立的管管理生產(chǎn)產(chǎn)活動的的工作。很顯然，會計是是社會生生產(chǎn)發(fā)展展到一定定階段的的產(chǎn)物。 會計的產(chǎn)產(chǎn)生有兩兩個基本本前提：（1）一一定數(shù)量量的剩余余產(chǎn)品； （2）有有文字、數(shù)字和和計量單單位。 直接接從事社社會生產(chǎn)產(chǎn)的人員員提供的的剩余產(chǎn)產(chǎn)品，一一方面成成為會計計反映的的重要內內容，另另一方面面用以供供給專門門從事會會計管理理活動人人員的的的需要。 文字字、數(shù)字字和計量量單位是是記錄、計算的的基本手手段。 （二）會計的的發(fā)展會計是一一門古老老而嶄新新的科學學。根據(jù)據(jù)會計發(fā)發(fā)展過程程中會計計技術方方法革新新為依據(jù)據(jù)，可將將會計分分為古代代、近代代和現(xiàn)代代會計。1、古代

3、代會計 從時間上上看經(jīng)歷歷了舊石石器時代代中、晚晚期到封封建社會會末期。會計技術術方法上上主要是是原始記記錄計量量法、單單式簿記記法和復復式簿記記的萌芽芽及初創(chuàng)創(chuàng)時期。（1）原原始記錄錄計量法法原始記錄錄計量行行為的表表現(xiàn)形式式有：A、繪圖圖記事（數(shù)）； BB、刻記記記事（數(shù)）； CC、結繩繩記事（數(shù)）這時的記記錄計量量行為不不單純是是會計行行為。而而是一種種綜合性性的與數(shù)數(shù)學、統(tǒng)統(tǒng)計學、管理學學等有關關的綜合合管理行行為。這這種行為為剛開始始并沒有有表現(xiàn)出出獨立意意義上的的會計特特征，所所以只能能將這種種原始的的記錄計計量行為為和方法法稱為會會計發(fā)展展史上的的胚胎階階段原始記記錄計量量時代。

4、（2）單單式簿記記的形成成在以私有有制為基基礎的奴奴隸、封封建社會會，人們們普遍關關心私有有財產(chǎn)不不受侵犯犯，這不不僅要求求有相應應的生產(chǎn)產(chǎn)關系作作保證，而且要要求有較較先進科科學的計計量記錄錄方法，這種客觀觀需要促促使人們們加緊對對計量、記錄行行為與方方法進行行革新，結果催催生了單單式簿記記法。 所謂“簿記”是由日日本人在在明治維維新時，從歐美美會計中中的英文文單詞“Boookkeeepiing”一詞直直譯過來來的，其其意義有有帳簿記記錄、管管理帳簿簿、保存存帳冊等等意思，我國從從日本引引進時亦亦沿用，且這種種用法與與我國傳傳統(tǒng)上將將帳簿稱稱為“簿記”的習慣慣較為吻吻合。嚴格地講講，現(xiàn)代代人

5、們相相互混用用的“簿記”（ Boookkkeeppingg ）與與會計“Acccounntinng”是是有區(qū)別別的。一一般認為為，在119世紀紀50年年代前，會計只只能叫簿簿記，在在此以后后簿記才才逐步變變成會計計中的記記錄部分分。因為為在簿記記時期會會計的主主要任務務是記錄錄，而在在此之后后，會計計才有了了成本核核算、報報表分析析、貨幣幣計量及及審計等等。以序時記記錄為主主要特征征的流水水帳是世世界上最最早設置置的帳簿簿。（3）借借貸復式式簿記的的萌芽及及初步發(fā)發(fā)展借貸記帳帳法是會會計發(fā)展展史上一一種科學學的復式式簿記，它突破破了單式式簿記的的局限，使會計計記錄體體現(xiàn)了全全面、辨辨證的思思想

6、。對對每一筆筆經(jīng)濟業(yè)業(yè)務都必必須在兩兩個或兩兩個以上上相互聯(lián)聯(lián)系的帳帳戶上進進行相互互聯(lián)系、對立統(tǒng)統(tǒng)一地反反映，使使傳統(tǒng)簿簿記有了了質的飛飛躍。1）復式式簿記的的特征 美美國會計計學家AA.C.Littletton將將其概括括為： AA、會計計記錄的的兩重性性 BB、全部部帳戶的的自動平平衡性2）復式式簿記產(chǎn)產(chǎn)生的客客觀經(jīng)濟濟條件 資資本主義義性質的的商品貨貨幣經(jīng)濟濟的萌芽芽和初步步發(fā)展。3）意大大利北方方城市復式式簿記的的發(fā)源地地 公公元122至133世紀是是意大利利北方城城市經(jīng)濟濟繁榮時時期。當當時其貿貿易十分分發(fā)達，地方手手工業(yè)交交易范圍圍超出地地區(qū)界限限，海上上交通及及十字軍軍東征后后

7、，使其其海上貿貿易迅速速發(fā)展，并具有有全歐洲洲意義，成為歐歐洲經(jīng)濟濟中心，比較著著名的商商業(yè)中心心威尼斯斯、熱那那亞和比比薩，工工業(yè)與銀銀行業(yè)發(fā)發(fā)達的佛佛羅倫薩薩對會計計發(fā)展均均具有重重要意義義。其中中佛羅倫倫薩式簿簿記、熱熱那亞式式簿記和和威尼斯斯式簿記記是早期期簿記演演變的著著名典型型，至今今仍然很很有影響響。2、近代代會計的的發(fā)展 近代會會計從114944年20世世紀400年代末末。這一一時期是是復式記記帳法不不斷演進進和發(fā)展展的時期期。 （1）會計發(fā)發(fā)展史上上的第一一個里程程碑 14494年年是會計計發(fā)展史史上有劃劃時代意意義的一一年。這這一年意意大利數(shù)數(shù)學家，現(xiàn)代會會計學公公認的會會

8、計之父父盧卡.巴其阿阿勒(LLucaa Paaciooli)在威尼尼斯出版版了著作作算術術、幾何何、比及及比例概概要。這部著著作在會會計界備備受關注注：它的的問世，會計界界才從會會計實務務的研究究擺脫出出來，開開始致力力于會計計理論研研究，會會計也因因此才成成為一門門科學。所以世世界會計計史界將將該書的的出版視視作近代代會計產(chǎn)產(chǎn)生的標標志，并并譽為第第一個里里程碑（Millesttonee）。巴氏著作作對意大大利會計計科學產(chǎn)產(chǎn)生了深深刻影響響，繼巴巴氏后，另一會會計名家家多梅科科.曼佐佐尼在115344年出版版了威威尼斯總總帳與分分錄帳一書，對巴氏氏理論有有了繼承承和新的的發(fā)展，使威尼尼斯簿記

9、記迅速普普及，同同時，世世界上第第一個會會計學院院威尼尼斯會計計學院應應運而生生，最早早的會計計師組織織也成立立起來。 （2）復式簿簿記的傳傳播與發(fā)發(fā)展15433年及其其以后，巴氏和和曼氏會會計著作作被譯成成多種文文字在歐歐洲迅速速傳播，由于哥哥倫布發(fā)發(fā)現(xiàn)新大大陸后商商路的改改變以及及意大利利北方城城市在政政治上不不統(tǒng)一，意大利利在166世紀經(jīng)經(jīng)濟開始始衰退，復式簿簿記中心心由意大大利先后后轉移到到荷蘭、德國、法國和和英國。1）“英英式會計計”的誕生生一般認為為，15519世世紀簿記記學的發(fā)發(fā)展十分分緩慢，到200世紀初初，簿記記成為了了會計的的記錄部部分，而而把簿記記推進到到會計階階段的是是

10、英國人人，并且且在英國國形成了了真正意意義上的的會計學學。英國國的愛德德華.TT.瓊斯斯（E.T.JJonees）是是英式會會計的奠奠基人。17996年他他出版了了瓊斯斯的英式式單式和和復式簿簿記，對意大大利簿記記中的弱弱點及問問題進行行了毫無無顧忌的的指責，并倡導導以特殊殊分錄帳帳為主要要特征的的英式簿簿記組織織，從此此英國會會計與意意大利簿簿記鼎足足而立，后來被被命名為為“英式會會計”，以區(qū)區(qū)別于意意大利簿簿記系統(tǒng)統(tǒng)。英國國對會計計理論的的發(fā)展也也是巨大大的，其其中：狄狄克西的的高等等會計學學、里里斯爾的的會計計學全書書和畢畢克斯雷雷的會會計學最有影影響，是是近代會會計著作作中的經(jīng)經(jīng)典。2

11、）會計計發(fā)展史史第二個個里程碑碑愛丁丁堡會計計師協(xié)會會成立18544年，蘇蘇格蘭成成立了世世界上第第一個會會計師協(xié)協(xié)會愛丁堡堡會計師師協(xié)會。被史學學家稱為為會計史史上的第第二個里里程碑，其成立立說明了了會計人人員開始始執(zhí)行公公證業(yè)務務，使會會計服務務范圍有有了重大大變化，會計師師事業(yè)的的發(fā)展，促進了了審計和和公共會會計師（CPAA）理論論的發(fā)展展，對當當今財務務會計的的形成與與公證會會計發(fā)展展有極其其重大的的意義。3）復式式簿記在在美國的的完善美國是一一個新興興國家，19世世紀800年代，它先后后超過德德國、法法國和英英國而成成為世界界頭號強強國，并并長期保保持這種種地位，這就是是世界會會計發(fā)

12、展展中心轉轉移至美美國的經(jīng)經(jīng)濟背景景。A、復式式簿記引引進與提提高19世紀紀中葉之之前，美美國處于于對歐洲洲簿記的的引進、消化和和普及時時期，到到19世世紀末，美國會會計界則則在對國國外會計計方法引引進上有有明顯的的選擇性性，但在在簿記實實務、理理論和審審計等方方面則主主要師承承英國。20世紀紀初，是是美國會會計學奠奠基時期期，開端端者為美美國著名名會計學學家哈特特菲爾德德（Haatfiieldd）（11866619445），其著作作近代代會計學學，是是美國第第一部系系統(tǒng)論述述會計理理論的優(yōu)優(yōu)秀著作作，被視視為美國國會計的的典范。他認為為：會計計的本質質在于首首先是表表示某一一時期的的財產(chǎn)物物

13、資狀態(tài)態(tài)，其次次表現(xiàn)某某一時期期的經(jīng)營營活動結結果。它它對世界界會計理理論，特特別是資資產(chǎn)負債債表理論論影響深深遠。B、會計計師事業(yè)業(yè)與審計計學的發(fā)發(fā)展美國AIICPAA(Ammeriicann Innstiitutte oof CCerttifiied Puubliic AAccoounttantts)發(fā)發(fā)端于代代理記帳帳業(yè)務，后來發(fā)發(fā)展到會會計記錄錄審計和和編制財財務報告告。19世紀紀末，由由于英國國等歐洲洲投資涌涌入美國國，英國國會計師師行業(yè)進進入美國國會計市市場，這這時的英英式審計計為“詳細審審計”。即將將會計記記錄逐筆筆核對，考慮各各種記錄錄的正確確性。20世紀紀20年年代形成成的美

14、式式審計的的特點是是報表審審計，在在會計發(fā)發(fā)展史上上有重要要地位。其特點點有三：記錄與與事實核核對；考慮安安全性（報表的的整體安安全性）抽查或或試查（審計測測試）方方式。 C、成成本會計計的發(fā)展展與完善善美國成本本會計真真正發(fā)展展是在11920世世紀交接接時期，即美國國經(jīng)濟起起飛時期期。成本會計計的發(fā)展展還凝結結著工程程師的心心血，泰泰羅是成成本會計計的先驅驅者之一一，惠特特莫爾的的標準成成本思想想等對成成本會計計的發(fā)展展有重大大影響。史學家家認為，自從標標準成本本與會計計系統(tǒng)結結合之后后，會計計理論研研究就由由商業(yè)為為重點轉轉移為以以工業(yè)為為重點。D、會計計教育事事業(yè)美國會計計實務、CPAA

15、、審計計與會計計理論的的發(fā)展與與完善速速度是無無與倫比比的，這這一方面面與其經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展展水平有有關，同同時也與與會計教教育發(fā)展展以及公公民對該該學科的的重視有有關?？偪傊敭斀衩绹鴩鴷嫶碇朗澜缢狡?。通過以上上分析，我們可可以概括括地講，近代會會計發(fā)源源于意大大利，發(fā)發(fā)展于英英國，改改進提高高于美國國。在會計發(fā)發(fā)展史上上，會計計研究和和實務的的國際性性中心經(jīng)經(jīng)歷了三三次大遷遷移：意大利 188世紀，以威尼尼斯、米米蘭、熱熱那亞等等城市為為中心的的依托海海運技術術而發(fā)展展起來的的貿易十十分發(fā)達達，個人人資本常常常不能能滿足交交易規(guī)模模和支付付的需要要，因而而借貸業(yè)業(yè)務迅速速發(fā)展，信用工

16、工具的廣廣泛運用用，催生生了現(xiàn)代代會計的的雛形近代代會計的的產(chǎn)生，標志就就是借貸貸記帳法法和第一一部具有有開拓意意義的會會計學著著作算算術、幾幾何、比比及比例例概要（Luuca Pacciolla）的的出版。這時意意大利成成為會計計的國際際中心，其會計計技術經(jīng)經(jīng)由歐洲洲大陸的的荷蘭、法國、德國傳傳播到世世界各地地；英國 產(chǎn)業(yè)革革命前，英國是是農(nóng)業(yè)國國，工業(yè)業(yè)、貿易易水平落落后歐洲洲大陸。產(chǎn)業(yè)革革命極大大地提升升了英國國的生產(chǎn)產(chǎn)率，產(chǎn)產(chǎn)業(yè)革命命的成果果之一，機械化化大工業(yè)業(yè)及其海海外市場場的擴張張，使英英國成為為盛極一一時的全全球霸主主。商品品經(jīng)濟的的繁榮，有力地地推動了了會計技技術的發(fā)發(fā)展，為

17、為滿足需需要，英英國人在在吸收意意大利簿簿記系統(tǒng)統(tǒng)（Boookkkeeppingg）的優(yōu)優(yōu)勢基礎礎上，將將近代會會計(AAccoounttingg)推進進到現(xiàn)代代會計階階段：以以CPAA為標志志的職業(yè)業(yè)化階段段，會計計工作重重心由帳帳務記錄錄推進到到報表體體系。美國 英國的的會計中中心地位位維持到到一戰(zhàn)前前，兩次次大戰(zhàn)使使英國元元氣大傷傷，隨著著經(jīng)濟實實力的衰衰落，全全球會計計研究中中心的地地位也因因此而轉轉移到全全球經(jīng)濟濟中心的的美國。美國對對現(xiàn)代會會計的貢貢獻巨大大：1）管理會會計與財財務會計計的分野野；2）信息技技術在科科技領域域的大量量運用。因此簡單單的回顧顧，可以以形成如如下結論論：

18、1）全球球會計中中心總是是與經(jīng)濟濟中心一一起轉移移；由此此，2）會計計標準制制定是經(jīng)經(jīng)濟實力力的體現(xiàn)現(xiàn)，如IIASCC(Innterrnattionnal Acccounntinng SStanndarrd CCommmitttee)制定的的IASS就非常常接近UUSFFASBB(Fiinannciaal AAccoounttingg Sttanddardd Booardd)FASS；3、現(xiàn)代代會計的的發(fā)展趨趨勢二戰(zhàn)之后后，會計計發(fā)生了了一系列列重大變變化：普遍引引入現(xiàn)代代科技方方法，會會計處理理范圍與與速度大大幅度提提高；會計服服務范圍圍由內向向外，內內外結合合日益緊緊密；會計信信息地位位日

19、益重重要，從從事后記記帳、算算帳轉變變?yōu)槭虑扒邦A測與與事后控控制。這些重大大變化，使會計計在內容容和結構構上發(fā)生生了質的的飛躍：一是會計計工藝同同現(xiàn)代電電子技術術結合，由手寫寫簿記系系統(tǒng)發(fā)展展為電子子數(shù)據(jù)處處理系統(tǒng)統(tǒng)（即EEDP會會計）。二是會計計理論與與方法隨隨著企業(yè)業(yè)內部和和外部對對會計信信息的不不同要求求而分化化為兩大大領域財務務會計(Finnancciall Accoounttingg)與管管理會計計（Maanaggeriial Accoounttingg orr Maanaggemeent Accoounttingg）。上述兩個個飛躍的的完成被被認為是是會計發(fā)發(fā)展史上上的第三三個里程

20、程碑。（1）會會計在計計算、記記錄技術術上的重重大革命命會計計工藝與與電算機機結合會計工藝藝就是把把經(jīng)濟數(shù)數(shù)據(jù)加工工成會計計信息的的工序、方法、手段與與操作技技術的總總稱。工工藝的進進步受到到數(shù)據(jù)處處理工具具與手段段的影響響，有什什么樣的的工具與與記錄方方式，就就有什么么樣的工工藝與其其相適應應。計算算機與會會計系統(tǒng)統(tǒng)結合及及其普遍遍運用意意義在于于：提高了了會計信信息的精精確性和和及時性性；擴大了了會計信信息的范范圍（過過去、現(xiàn)現(xiàn)在、將將來）；為數(shù)學學方法的的運用提提供了條條件；增強了了審計的的難度，對公證證會計提提出了更更高要求求，從而而促進審審計的發(fā)發(fā)展。 （2）財務會會計與管管理會計計

21、的分野野企業(yè)組織織形式經(jīng)經(jīng)歷了獨獨資、合合伙、公公司制三三種發(fā)展展階段，在獨資資、合伙伙制下，企業(yè)一一般由一一個或少少數(shù)業(yè)主主集資，并在需需要時從從金融機機構貸入入資本，而公司司企業(yè)則則不同，它要向向社會大大眾籌集集資本，從事更更為廣泛泛的經(jīng)營營活動，其規(guī)模模之大、范圍之之廣、資資金之巨巨、內部部外部聯(lián)聯(lián)系之復復雜都遠遠非獨資資、合伙伙企業(yè)所所能比擬擬的。公公司作為為法人和和獨立的的納稅人人，更多多地受到到政府規(guī)規(guī)范和管管制，對對廣大投投資者、債權人人或社會會公眾的的影響也也更大，因此，在公司司外部形形成了比比獨資、合伙企企業(yè)更為為龐大的的多樣化化的利害害關系集集團，他他們至少少包括：現(xiàn)在或或

22、潛在的的投資者者（資本本市場上上）；債權人人（公司司債券購購入者、金融機機構等）；供應商商、顧客客、雇員員及工會會組織；政府有有關機構構：工商商、稅務務、財政政、海關關；執(zhí)業(yè)會會計師、律師、財務咨咨詢機構構經(jīng)濟、財務、金融等等媒介組組織；社會公公眾。上述外部部關系人人并不參參與企業(yè)業(yè)內部經(jīng)經(jīng)營和管管理，但但都是企企業(yè)財務務會計信信息的使使用者，他們都都直接或或間接地地關心企企業(yè)財務務狀況和和經(jīng)營成成果，從從而構成成企業(yè)外外部會計計信息使使用者集集團，這這個集團團與企業(yè)業(yè)內部會會計信息息使用者者（業(yè)主主、投資資者、經(jīng)經(jīng)理層）并立，兩者對對會計信信息的要要求不完完全相同同：企業(yè)外部部利害關關系集團

23、團：因只只能從企企業(yè)定期期發(fā)布的的財務報報表中取取得對其其決策有有用的信信息，故故要求會會計信息息公開、公正、客觀、不允許許任何重重大遺漏漏或產(chǎn)生生嚴重誤誤導；企業(yè)內部部管理當當局：為為了達到到其管理理目標（如減少少納稅、限制股股利發(fā)放放或掩蓋蓋其惡化化的財務務狀況及及盈虧以以及出于于競爭考考慮而保保密等），常常常蓄意地地歪曲或或不愿意意披露詳詳細信息息，也可可能應用用不同的的會計方方法而造造成會計計信息失失實等。同時，企企業(yè)外部部利益集集團基于于不同的的決策需需要（投投資、征征稅、政政府干預預等）對對會計中中某些方方法往往往有不同同的“偏好”，從而而使會計計信息無無法客觀觀公正地地反映企企業(yè)

24、實際際情況。當然，政政府機構構可憑借借其權威威制定有有關法律律和制度度，要求求企業(yè)遵遵循，如如公司司法、稅法法、證券法法等，這些具具有強制制力，但但其他組組織和個個人則無無法將其其意志體體現(xiàn)在會會計信息息中，從從而矛盾盾重重。在這種種矛盾日日益尖銳銳的情況況下，一一些民間間組織制制定了某某些會計計規(guī)則，如“公認會會計原則則（GAAAP）”它綜合合了會計計實務中中的慣例例，對會會計數(shù)據(jù)據(jù)的選擇擇、計量量、分類類、整理理、記錄錄、調整整以及報報表的表表述等提提出了一一系列的的見解，GAAAP最早早形成于于美國，大約在在19339年。GAAAP概念念形成后后，以向向企業(yè)外外部投資資者、債債權人和和其

25、他利利害關系系人提供供財務信信息為目目標，并并受GAAAP支支配的財財務會計計便產(chǎn)生生了。管理會計計則產(chǎn)生生于200世紀220年代代，但在在50年年代后則則日漸成成熟，管管理會計計不僅能能夠描述述過去和和分析過過去，更更重要的的是它能能夠科學學地規(guī)劃劃未來，這樣就就不再是是原來意意義上的的以記帳帳、算帳帳為特征征的會計計了，而而是從傳傳統(tǒng)會計計中分離離出來的的一種以以內部服服務為主主的特殊殊會計，即管理理會計?？傊?，關關于什么么是會計計，中外外學者的的回答有有所不同同。中國國會計學學界主流流觀點是是：會計計是一項項管理活活動，即即管理活活動論，代表人人物是楊楊紀琬、閻達五五等學者者；另一一比較

26、有有影響的的觀點是是信息系系統(tǒng)論（AISS），以以葛家澍澍、楊時時展等學學者為代代表；理理論界曾曾有“南北二二楊”一說。爭論自自80s初開開始，實實質是“會計國國家化國際化化關系問問題”在理論論界的對對壘：管理活動動論傾向向于堅持持會計的的中國特特色，而而信息系系統(tǒng)論則則更接近近國際慣慣例；管管理活動動論者較較多考慮慮中國的的政治現(xiàn)現(xiàn)實（官官員/治治理角色色）；信息系統(tǒng)統(tǒng)論則主主要基于于理論演演繹（學學者角色色）。目前爭論論稍有降降溫，因因為中國國會計改改革實踐踐的方向向，已經(jīng)經(jīng)越來越越走向以以美國為為代表的的國際慣慣例接軌軌的道路路，并力力圖將會會計信息息變成“國際通通用的商商業(yè)語言言”。西

27、方多數(shù)數(shù)學者認認為，會會計是一一個信息息系統(tǒng)，主要是是為股東東、債權權人、社社會公眾眾以及潛潛在利害害關系人人提供決決策有用用的信息息。信 息消費者信息加工過程信息生成環(huán)境：Black-box INPUUT OOUTPPUT原始數(shù)據(jù)據(jù) 會計信信息 會計信息息系統(tǒng)圖圖專欄：問問題與討討論由于會計計信息由由企業(yè)內內部生成成，外部部投資人人只能通通過公開開信息了了解企業(yè)業(yè)狀況，外部環(huán)環(huán)境壓力力及信息息不對稱稱，容易易滋生 “內部人人控制”問題：如通過過成本、利潤操操縱，提提供虛假假會計信信息，而而道德風風險和逆逆向選擇擇等都在在一定程程度上與與會計信信息生成成環(huán)境有有關，這這也是現(xiàn)現(xiàn)代會計計面臨最最

28、嚴重的的挑戰(zhàn)之之一：從從中國（東方鍋鍋爐、銀銀廣廈）到美國國（安然然、世通通、施樂樂）到歐歐洲大陸陸（ABBB），會計舞舞弊或造造假案層層出不窮窮，會計計職業(yè)界界的誠信信問題因因此也成成為最有有爭議話話題，治治理會計計信息失失真任重重道遠。二、會計計要素 （一）會計對對象 會計對對象是指指會計所所反映和和控制的的內容。我們這這里研究究營利組組織（企企業(yè)）。歸納起起來會計計的對象象是基層層單位組組織以貨貨幣表現(xiàn)現(xiàn)的經(jīng)濟濟活動（即資本本的運動動）。 （二）會會計要素素會計要素素就是會會計核算算對象的的具體化化，通常常也叫會會計報表表要素。我國會會計準則則將其分分為兩大大類、六六個要素素：1、靜態(tài)態(tài)

29、要素：資產(chǎn)、負債、所有者者權益。主要用用來反映映會計主主體某一一時刻有有關財務務狀況，屬于時時點指標標，靜態(tài)態(tài)要素構構成資產(chǎn)產(chǎn)負債表表（Baalannce Sheeet）。 2、動態(tài)態(tài)要素：收入、費用、利潤。主要用用來反映映某一時時期財務務狀況，屬于時時期指標標，動態(tài)態(tài)要素構構成利潤潤表（IIncoome Staatemmentt）。下面分別別說明：1、資產(chǎn)產(chǎn)（Asssetts）是指過去去的交易易或事項項形成并并由企業(yè)業(yè)擁有或或者控制制的資源源，該資資源預期期會給企企業(yè)帶來來經(jīng)濟利利益。其其確認標標準（資資產(chǎn)的特特征）： （11）資產(chǎn)產(chǎn)能夠給給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟濟利益。 （2）資資產(chǎn)都是是為企業(yè)業(yè)

30、所擁有有或控制制的。 （33）資產(chǎn)產(chǎn)都是企企業(yè)在過過去發(fā)生生的交易易或事項項中發(fā)生生的。 會計上上的資產(chǎn)產(chǎn)與經(jīng)濟濟學上的的意義有有所不同同：1）資產(chǎn)是是對企業(yè)業(yè)當前和和未來經(jīng)經(jīng)營有用用的資源源，由其其帶來的的好處歸歸屬于企企業(yè)；22）資產(chǎn)產(chǎn)可以是是貨幣，也可以以是非貨貨幣，只只要能夠夠用貨幣幣度量；3）資資產(chǎn)可以以有形，也可以以無形；4）可可以是主主體擁有有的，也也可以是是實際控控制的，如土地地。資產(chǎn)按按按其流動動性，劃劃分為流流動資產(chǎn)產(chǎn)和長期期資產(chǎn)。流動資產(chǎn)產(chǎn)（Cuurreent Asssetss）是指指在一年年或者超超過一年年的一個個營業(yè)周周期內變變現(xiàn)或耗耗用的資資產(chǎn)，如如現(xiàn)金、存貨等等；

31、長期資產(chǎn)產(chǎn)（非流流動資產(chǎn)產(chǎn)）（NNon-currrennt AAsseets）是指不不符合流流動資產(chǎn)產(chǎn)定義的的資產(chǎn)，或是超超過一年年或者超超過一個個營業(yè)周周期才變變現(xiàn)、耗耗用的資資產(chǎn)。如如：固定定資產(chǎn)、長期投投資、無無形資產(chǎn)產(chǎn)等。營業(yè)周期期（buusinnesss cyyclee）：“現(xiàn)金實物（原材料料、機器器設備）產(chǎn)成品品銷售現(xiàn)金”，這個個過程所所經(jīng)歷的的時間。2、負債債（Liiabiilittiess）是指過去去的交易易、事項項形成的的現(xiàn)時義義務，履履行該義義務預期期會導致致經(jīng)濟利利益流出出企業(yè)。其實質質是債權權人對企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的一種種要求權權（Cllaimm）。負債可以以按照債債務的償償

32、還期，可劃分分為流動動負債和和長期負負債。流動負債債（Cuurreent Liaabillitiies）是指將將在一年年或者超超過一年年的一個個營業(yè)周周期內償償還的債債務。如如短期借借款、應應付帳款款、應付付票據(jù)、應付工工資、應應付股利利、應交交稅金等等。長期負債債（Loong-terrm LLiabbiliitiees）是是指償還還期在一一年或者者超過一一年的一一個營業(yè)業(yè)周期以以上的債債務。如如長期借借款、長長期應付付款、應應付債券券等。企業(yè)流動動資產(chǎn)與與流動負負債存在在密切聯(lián)聯(lián)系，通通常表達達為：CACCL=營營運資本本（Woorkiing Cappitaal），表示企企業(yè)當前前可實際際動

33、用的的資金凈凈額，若若營運資資本不足足，則企企業(yè)資金金必然緊緊張。3、所有有者權益益（Owwnerrs EEquiitiees）是指所有有者在企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)中享有有的經(jīng)濟濟利益。在股份份公司中中，被稱稱為“股東權權益（SStocckhooldeers EEquiitiees）”，獨資資企業(yè)中中被稱為為“業(yè)主權權益（OOwneers EEquiitiees）”，合伙伙企業(yè)則則稱為“合伙人人權益（Parrtneers EEquiitiees）”。實質是股股東對企企業(yè)凈資資產(chǎn)（NNet Asssetss）的要要求權，其金額額為資產(chǎn)產(chǎn)減去負負債后的的余額。NA=全部資資產(chǎn)全全部負債債。所以以我們有有時也

34、將將其稱為為留剩權權益（RResiiduaal EEquiitiees）。它包括括兩個來來源：一一是原始始投入；二是經(jīng)經(jīng)營積累累。在會計上上，“要求權權”被稱作作“權益”，實際際上：權益?zhèn)鶄鶛嗳藱鄼嘁嫠姓邫鄼嘁?，習習慣上人人們把前前者稱為為債權，將后者者稱為權權益。很很顯然，留剩權權益全全部資產(chǎn)產(chǎn)特別別要求權權（債權權）。4、收入入（Reevennuess）指企業(yè)在在銷售商商品、提提供勞務務及讓渡渡資產(chǎn)使使用權等等日?；罨顒又兴纬傻牡慕?jīng)濟利利益的總總流入。它包括括主營業(yè)業(yè)務收入入、其它它業(yè)務收收入。收收入特征征有二：一是經(jīng)經(jīng)營活動動的結果果，否則則就是偶偶然或意意外收入入，只能能稱為“

35、利得（Gaiins）”；二是是具有重重復性、連續(xù)性性。5、費用用（Exxpennsess）是指企業(yè)業(yè)為銷售售商品、提供勞勞務等日日?；顒觿又兴l(fā)發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟利益益的流出出。也有有兩個特特征：一一是經(jīng)營營活動的的結果，否則就就是偶然然或意外外損失；二是具具有重復復性、連連續(xù)性。6、利潤潤（Prrofiits）也稱作凈凈收益（Nett Eaarniingss），是是指企業(yè)業(yè)一定會會計期間間的經(jīng)營營成果，全部收收入減去去全部費費用的結結果。企企業(yè)利潤潤由營業(yè)業(yè)利潤（opeerattionn prrofiit）、投資凈凈收益（nett eaarniingss）、補補貼收入入和營業(yè)業(yè)外收支支凈額四四個部

36、分分構成：營業(yè)利潤潤營業(yè)業(yè)收入營業(yè)成成本營營業(yè)稅金金投資凈收收益投投資收入入投資資損失補貼收入入（如出出口退稅稅）營業(yè)外收收支凈額額營業(yè)業(yè)外收入入營業(yè)業(yè)外支出出 以上是是我國會會計準則則定義的的六個要要素。在在西方則則將財務務報表要要素分為為十類：資產(chǎn)、負債、業(yè)主權權益、業(yè)業(yè)主投資資（innvesstmeent by ownnerss）、業(yè)業(yè)主派得得（diistrribuutioons to ownnerss）、全全面收益益（coomprreheensiive inccomee）、收收入、費費用、利利得和損損失（llossses）。（三）會會計方程程式及平平衡原理理 會會計要素素之間的的關系即

37、即會計方方程式或或會計恒恒等式。在數(shù)量量上，靜靜態(tài)要素素存在如如下衡等等關系： 資產(chǎn)=負負債+所所有者權權益 （靜態(tài)態(tài)方程式式） 動動態(tài)要素素存在如如此衡等等關系： 收入費費用=利利潤 （動態(tài)方方程式） 全全部要素素構成的的會計方方程式：資產(chǎn)+費費用=負負債+所所有者權權益+收收入（動動靜結合合方程式式） 經(jīng)濟業(yè)業(yè)務的發(fā)發(fā)生不會會打破會會計方程程式的平平衡。綜合考察察企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務，不外外乎以下下情形：1、等式式兩邊同同時增加加：如向向銀行借借入1000萬元元，則銀銀行存款款和長期期借款同同時增加加；（資資金流入入企業(yè)）2、等式式兩邊同同時減少少：以現(xiàn)現(xiàn)金償付付一筆借借款100萬元，則現(xiàn)金金

38、和負債債同時減減少；（資金流流出企業(yè)業(yè)）3、等式式一邊的的要素項項目有增增有減：如存貨貨間的轉轉換生生產(chǎn)領用用材料：原材料料減少，在產(chǎn)品品增加；（資金金循環(huán)與與周轉）這些變化化不影響響會計方方程式的的平衡。三、公認認會計原原則（GGAAPPGenneraal AAcceepteed AAccoounttingg Prrincciplles）及中國國會計準準則體系系（一）會會計原則則的概念念廣義的理理解：從從會計理理論、會會計方法法到會計計程序的的一種指指導性見見解；狹義的理理解：正正確理解解會計概概念、恰恰當、公公允進行行會計處處理的規(guī)規(guī)范。建立會計計原則的的作用和和意義表表現(xiàn)在：1、正確確地

39、進行行資產(chǎn)、負債和和所有者者權益的的計量（meaasurremeent）和收入入、費用用的確認認（reecoggnittionn）；2、真實實、客觀觀地報告告財務狀狀況和經(jīng)經(jīng)營成果果。（二）產(chǎn)產(chǎn)生與發(fā)發(fā)展最早的會會計原則則（GAAAP）形成與與美國，時間大大致為119399年，由由AICCPA正正式編制制，會計計原則形形成并廣廣泛應用用后，使使會計程程序和規(guī)規(guī)則有了了較為統(tǒng)統(tǒng)一的模模式。歷史上，美國GGAAPP制定機機構不斷斷變化：19399年：AAICPPA下屬屬的CAAP（CCommmitttee on Acccounntinng PProcceduure，19336119599）1959

40、9年：AAPB（Acccounntinng PPrinncipple Boaard，19559119733）19733年：FFASBB（Fiinannciaal AAccoounttingg Sttanddardd Booardd，19973？）（三）國國際會計計準則及及國際會會計協(xié)調調由于各國國歷史不不同，法法律環(huán)境境和政治治制度差差異，使使得各國國會計信信息在編編報報表表的格式式、內容容、口徑徑和標準準上差別別很大，會計信信息不可可比問題題使國際際資本流流動和交交易存在在較大障障礙。因因此，國國際會計計協(xié)調顯顯得十分分重要。擔負協(xié)調調功能的的國際性性組織包包括：UN（UUnitted Na

41、ttionns）OECDD（OrrgannizaatioonEcconoomicc Cooopeerattionn & Devveloopmeent）IASCC（Innterrnattionnal Acccounntinng SStanndarrd CCommmitttee）以及IFFAC（國際會會計師聯(lián)聯(lián)合會）、ECC（歐盟盟）等。（四）我我國會計計準則我國會計計準則起起步很晚晚，直到到上個世世紀800年代末末才開始始系統(tǒng)研研究，119922年出臺臺，19993年年7月11日開始始實施。這標志志著我國國會計制制度進入入重大變變革和與與國際慣慣例接軌軌時期。我國會會計準則則借鑒IIAS有有關成

42、果果，特別別注意吸吸收以美美國為代代表的國國際會計計慣例?？傮w來來說，體體現(xiàn)了國國際特色色與國際際接軌的的改革思思路。1、國會會計準則則的基本本結構會計準則則是用來來指導和和規(guī)范會會計實務務的，要要應用會會計準則則首先要要研究解解決會計計準則的的層次問問題。理論界有有兩種基基本觀點點：（1）二二層結構構 基本會會計準則則：一般般會計原原則（總總括性）會計準準則具體會計計準則：具體規(guī)規(guī)范和指指南（操操作性）三層結構構 會計假假設會計準則則 會計計基本準準則 具體準準則2、會計計基本假假設財務會計計是對外外報告會會計，必必須以GGAAPP為依據(jù)據(jù)，而會會計原則則的建立立則是以以會計假假設（AAcc

43、oounttingg Poostuulattes）為基礎礎。會計計假設是是從會計計實踐中中抽象出出來的一一般公理理。從這這個意義義上，會會計假設設是更基基礎、更更本質的的原則，因而也也稱作“會計核核算的前前提條件件”。之所以要要對會計計核算作作出一些些必要的的假設，是因為為會計所所面臨的的環(huán)境是是變化莫莫測的社社會經(jīng)濟濟系統(tǒng)，這種復復雜性決決定會計計活動中中必然有有許多不不可預見見或不確確定的因因素，會會計要全全面反映映經(jīng)濟活活動，就就不能因因某種不不確定性性而予以以遺漏，這就要要求對這這些不確確定問題題作出合合理的假假定，使使之轉化化成能為為會計人人員所把把握的確確定的系系統(tǒng)或環(huán)環(huán)境；我國已

44、將將國際會會計界普普遍公認認的四大大會計假假設納入入會計準準則，具具體包括括：（1）會會計主體體假設（ecoonommic enttityy經(jīng)濟濟實體）凡是實行行獨立核核算的企企業(yè)就是是一個會會計主體體，對本本企業(yè)發(fā)發(fā)生的各各項財務務收支及及其他經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務進行獨獨立核算算。這是會計計上最基基本的假假設，主主要目的的在于限限定會計計核算的的空間范范圍。一一個主體體不僅應應該與其其他主體體分開，而且應應該獨立立于所有有者。在在理解時時，必須須注意：a、會計計主體業(yè)業(yè)務和業(yè)業(yè)主私人人經(jīng)濟活活動必須須分離；b、這一一假設的的基礎：兩權分分離、獨獨立核算算；c、會計計主體與與企業(yè)法法人不是是同一概概念

45、。法法人是會會計主體體，會計計主體不不一定是是法人或或僅僅是是一個法法人，如如統(tǒng)一核核算的集集團公司司?？傊?，會會計主體體假設是是解決會會計人員員站在什什么立場場上進行行會計處處理的問問題。（2）持持續(xù)經(jīng)營營假設（goiing conncerrn）即假定企企業(yè)在可可預見的的將來會會按現(xiàn)有有方式和和目標持持續(xù)地存存在，而而不會面面臨清算算。這個個假定主主要解決決會計處處理的時時間范圍圍，即非非清算基基礎。由由于假定定企業(yè)長長期經(jīng)營營，所以以長期/短期資資產(chǎn)或負負債的劃劃分、預預提/待待攤以及及折舊程程序才有有意義。事實上，在市場場經(jīng)濟條條件下，企業(yè)是是否能夠夠長期經(jīng)經(jīng)營顯然然是一個個不確定定問題

46、，如果不不對此作作出假定定，企業(yè)業(yè)的利潤潤就只有有等到清清算時才才能計算算出來，會計信信息就無無法滿足足及時需需求。當當然，若若企業(yè)持持續(xù)經(jīng)營營不成立立時，就就應該轉轉而采用用特別會會計程序序：即清清算價格格基礎，這時資資產(chǎn)按照照“脫手”價格計計算，負負債也不不一定按按照原先先承諾的的條件清清償。（3）會會計分期期假設（perrioddiciity）這一假定定與持續(xù)續(xù)經(jīng)營假假設似乎乎是矛盾盾的，但但實際上上卻構成成一種“動與靜靜”關系，會計分分期是持持續(xù)經(jīng)營營的必要要補充：因為假假定一個個實體在在可預見見的將來來持續(xù)經(jīng)經(jīng)營，在在邏輯上上就要求求：只有有企業(yè)終終止經(jīng)營營時，才才能得到到準確信信息

47、。這這就使日日常會計計核算失失去價值值。為了了提供分分期信息息，人為為地將一一個持續(xù)續(xù)經(jīng)營的的企業(yè)活活動劃分分為相等等的時間間間隔，并按期期間進行行核算，確定分分期的收收入、成成本和利利潤，按按期編制制會計報報告，及及時提供供決策所所需的會會計信息息。根據(jù)企業(yè)業(yè)會計準準則，會會計分期期按月、季、半半年、年年劃分，其中會會計年度度采用日日歷年度度（1.1112.331），除年度度外，其其他期間間稱為“會計中中期”。劃分會計計期間后后，會計計核算上上會產(chǎn)生生兩種現(xiàn)現(xiàn)象：1）一個個主體在在一定期期間中各各項資產(chǎn)產(chǎn)和所有有者權益益的變動動同現(xiàn)金金的收入入、支出出不一致致：如賒賒銷業(yè)務務，固定定資產(chǎn)耗耗

48、用等，會發(fā)生生非現(xiàn)金金資產(chǎn)和和所有者者權益變變化，于于是就有有了兩種種不同的的會計處處理基礎礎：收付付實現(xiàn)制制和權責責發(fā)生制制（應計計制）。關于這這個問題題在討論論會計原原則時再再說明。2）對于于某些業(yè)業(yè)務需要要運用會會計人員員的職業(yè)業(yè)判斷加加以估計計。會計計估計對對報表有有重大影影響，如如成本跨跨期攤配配、折舊舊、攤銷銷等程序序，實質質上都是是估計的的結果，而非精精確的計計量。（4）貨貨幣計量量假設（monnetaary meaasurremeent）選擇計量量單位是是會計核核算面臨臨的重大大問題，由于會會計是反反映經(jīng)濟濟活動價價值方面面，而貨貨幣是價價值的必必然表現(xiàn)現(xiàn)形式，所以，嚴格地地說

49、，選選擇貨幣幣計量是是一種必必然結果果而非假假定。不不過，這這一選擇擇包含著著一個實實質性假假定：幣幣值穩(wěn)定定。因此此，有很很多著作作將這個個假定逕逕稱為：貨幣是是基本計計量單位位與幣值值不變假假定。二戰(zhàn)以來來，通貨貨膨脹困困擾各國國經(jīng)濟，會計中中的幣值值穩(wěn)定假假定一直直受到激激烈的批批評和責責難，會會計界為為解決這這個難題題作出了了巨大努努力，并并取得階階段性成成果，如如通貨膨膨脹會計計，但可可以認為為，計量量問題依依然是現(xiàn)現(xiàn)代會計計面臨的的巨大挑挑戰(zhàn)之一一。3、一般般會計原原則即會計工工作應遵遵循的一一般規(guī)則則，是行行為規(guī)范范和準繩繩，對會會計工作作有普遍遍指導意意義?，F(xiàn)現(xiàn)行會計計準則將將

50、其歸納納為四類類十三項項原則：1、總體體性要求求：謹慎慎性、有有用性、權責發(fā)發(fā)生制原原則。2、會計計信息質質量要求求：真實實性、可可比性、一致性性、及時時性、清清晰性。3、會計計要素確確認、計計量要求求：劃分分收益性性支出與與資本性性支出、歷史成成本計價價、配比比。4、例外外原則：重要性性原則，實質重重于形式式。還有一種種分類（西方），具體體包括三三個方面面：1、衡量量會計信信息質量量的一般般原則： 客觀性性、相關關性、可可比性、一貫性性、及時時性、明明晰性（6個）2、確認認和計量量的一般般原則： 權責發(fā)發(fā)生制、配比原原則、歷歷史成本本、劃分分收益性性支出與與資本性性支出（4個）3、起修修正作

51、用用的一般般原則（修訂性性慣例，即會計計核算的的特殊考考慮）：謹慎性性、重要要性、實實質重于于形式（3個）現(xiàn)分述如如下：1、總體體性要求求：即對對會計核核算的一一般要求求。（1）客客觀性原原則（oobjeectiivitty）/可靠性性原則（relliabillityy）即會計核核算必須須以實際際發(fā)生的的業(yè)務和和合法憑憑證為依依據(jù)，如如實反映映財務狀狀況和經(jīng)經(jīng)營成果果。它包包含兩個個具體要要求：11）如實實反映；2）可可查證性性（veeriffiabbiliity）：對同同樣的資資料，不不同會計計人員以以相同方方法處理理，應得得到同樣樣結果。（2）可可比性原原則（ccompparaabilli

52、tyy）即會計核核算要按按照規(guī)定定的會計計方法進進行處理理，使核核算口徑徑一致，相互可可比（橫橫向可比比，便于于信息匯匯總）。（3）一一致性原原則（cconssisttenccy）/一貫性性原則（cohhereencee）要求企業(yè)業(yè)采用的的會計方方法和程程序前后后各期必必須一致致，不得得隨意變變更（縱縱向可比比）?？杀刃?、一致性性實際上上都是可可比性要要求，一一貫性并并非否認認變更的的必要性性，但應應說明變變更原因因及影響響。2、會計計信息質質量要求求：即對對會計所所提供的的信息應應達到的的質量標標準。（1）相相關性原原則（rreleevannce）/有用用性原則則（efffecctivvit

53、yy）要求會計計信息必必須與決決策相關關聯(lián)。相相關性是是會計信信息的重重要質量量特征，沒有相相關性，就使會會計信息息失去意意義。理理論上，相關性性包括下下列三個個屬性：a.會計計信息必必須有預預測意義義，即根根據(jù)相關關信息，可以對對報告主主體未來來狀況作作出判斷斷。如EE.Alltmaan曾經(jīng)經(jīng)利用五五個財務務比率預預測企業(yè)業(yè)破產(chǎn)可可能性，其準確確率高達達90以上，提前期期2年；b.具有有反饋價價值：即即根據(jù)會會計信息息能夠發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)存在的的問題，進而及及時加以以改進；c.隱含含有及時時提供信信息的要要求，因因為只有有及時的的信息才才是有用用的信息息。（2）及及時性（時效性性）原則則（tii

54、mellineess）這個原則則實際上上是相關關性原則則的延伸伸，為保保證信息息有用，會計核核算就必必須講究究時效，及時處處理。這這一原則則要求：及時收收集會計計資料，及時加加工處理理，及時時生成規(guī)規(guī)范信息息并及時時傳遞。（3）明明晰性原原則/充充分披露露原則（fulll ddiscclossuree）即要求會會計記錄錄必須清清楚、明明了，便便于理解解和使用用，會計計人員在在設計和和編制會會計記錄錄和報告告時，必必須考慮慮正確地地反映真真實情況況，避免免產(chǎn)生誤誤解，不不得有意意忽略或或隱瞞重重要的財財務信息息。充分分披露原原則要求求：a.全面面性：應應讓信息息使用者者通過閱閱讀信息息，可以以對

55、企業(yè)業(yè)有一個個概括性性的了解解；b.適當當性：注注意信息息量適中中，不增增加閱讀讀者負擔擔；c.公正正性：從從職業(yè)道道德方面面考慮，必須如如實披露露，不得得隱瞞、欺詐或或誤導。3、會計計要素確確認、計計量方面面的要求求：即日日常核算算的基本本業(yè)務操操縱規(guī)范范。（1）權權責發(fā)生生制原則則應計計基礎（acccruaal bbasiis）該原則是是建立收收入、費費用的確確認標準準：即以以收入和和費用的的實際發(fā)發(fā)生和影影響作為為確認標標準。凡凡是當期期已經(jīng)實實現(xiàn)的收收入和已已經(jīng)發(fā)生生的費用用，無論論款項是是否實際際收付，都作為為當期收收入和費費用處理理；凡不不屬于本本期收入入和費用用，即使使款項已已經(jīng)

56、收付付，也不不作為本本期收入入、費用用入帳。這一處處理基礎礎是由“持續(xù)經(jīng)經(jīng)營”和“會計分分期”假設派派生的。與權責發(fā)發(fā)生制相相對應的的概念是是收付實實現(xiàn)制，也叫現(xiàn)現(xiàn)金基礎礎（caash bassis），即不不考慮收收入和費費用所屬屬期間，均按現(xiàn)現(xiàn)金收付付作為收收入、費費用確認認依據(jù)。歷史上上曾廣泛泛使用，目前僅僅限于少少數(shù)實體體，如事事業(yè)單位位。（2）配配比原則則（maatchhingg）是由權責責發(fā)生制制原則派派生的，指營業(yè)業(yè)收入和和與其相相關的成成本費用用應當相相互配合合?；蛘哒哒f，一一定期間間的收入入必須減減去與取取得該收收入有關關的各種種費用，以便正正確反映映經(jīng)營成成果。由由于計算算損

57、益是是會計的的重要目目標，為為實現(xiàn)這這個目標標，應根根據(jù)收入入與費用用間的因因果關系系，進行行比較。收入費用配配比有兩兩種方式式：一是是直接配配比，如如產(chǎn)品成成本，容容易配比比；二是是間接配配比，如如期間費費用按期期間配合合，這時時的配比比存在一一定的假假設條件件，并有有估計成成分。（3）歷歷史成本本原則（hisstorricaal ccostt）是由持續(xù)續(xù)經(jīng)營、貨幣計計量假設設中引申申出來的的，指資資產(chǎn)計價價時，不不考慮資資產(chǎn)的變變現(xiàn)價值值或當時時市價，而按資資產(chǎn)取得得時的原原始成本本計價。會計所采采用的計計價價格格稱為“計量屬屬性”。計量單位位：貨幣幣計量（假設之之一） 歷史史成本：基本計

58、計量屬性性會計計量量 現(xiàn)行行市價計量屬性性 可實實現(xiàn)凈值值 折折現(xiàn)價值值 未未來現(xiàn)金金流量歷史成本本原則就就是將歷歷史成本本作為基基本計量量屬性，作為一一項會計計原則，其建立立基于下下列理由由：a.歷史史成本是是買賣雙雙方在市市場上通通過交易易客觀確確定的真真實價格格，而不不是會計計人員主主觀虛構構或估計計；b.歷史史成本具具有可檢檢驗性，依據(jù)充充分；c.從會會計工作作上看，歷史成成本最容容易取得得，避免免復雜計計算；d.歷史史成本與與收入確確認原則則、持續(xù)續(xù)經(jīng)營假假設一致致，因而而沒有按按現(xiàn)行價價值或變變現(xiàn)價值值計價的的必要。盡管如此此，歷史史成本的的局限性性還是很很明顯的的，對其其主要的的

59、批評意意見是：a.由于于貨幣購購買力的的變化和和通貨膨膨脹，使使歷史成成本不能能真正反反映企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的的現(xiàn)行價價值，而而經(jīng)營決決策所依依據(jù)的價價值基礎礎是現(xiàn)行行價值，使得資資產(chǎn)價值值信息與與會計目目標背離離；b.歷史史成本不不能反映映企業(yè)資資產(chǎn)的收收益情況況： 資產(chǎn)產(chǎn)現(xiàn)值購置成成本資資產(chǎn)收益益（保值值增值、持有收收益(hholddingg eaarniingss)）。（4）劃劃分收益益性支出出與資本本性支出出的原則則收益性支支出（rreveenuee exxpennditturee）是指指該支出出的發(fā)生生是為了了取得本本期收益益，僅與與本期本本期收益益有關；資本性性支出（cappitaal e

60、expeendiiturre）是是指該支支出的發(fā)發(fā)生與本本期和以以后各會會計期間間的收入入取得有有關，即即受益期期不限于于本期。這一原則則要求會會計核算算要嚴格格區(qū)分兩兩類不同同支出，以正確確計算當當期損益益：收益益性支出出費用化化（進入入當期成成本），資本性性支出資資本化，形成資資產(chǎn)，成成本逐期期系統(tǒng)地地分攤。4、會計計修訂性性慣例：應用會會計原則則時應予予考慮的的注意。（1）謹謹慎性/穩(wěn)健性性考慮（connserrvattionn）這一考慮慮是會計計實務中中對經(jīng)濟濟活動不不確定性性和風險險所作的的謹慎反反應：當當一種經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務務的處理理方法有有多種選選擇時，應該在在不影響響合理反反映的前前