會計學(xué)原理定稿第2章復(fù)式記賬

1、第二章復(fù)式記賬內(nèi)容提要：本章闡述了會計等式的基本原理、復(fù)式記賬原理和借貸記賬法。學(xué)：了解會計等式及其表現(xiàn)形式、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計等式的影響；理解會計科目和會計賬戶的關(guān)系、復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)；掌握會計等式的基本原理、復(fù)式記賬原理和借貸記賬法的應(yīng)用。第一節(jié)會計等式一、會計等式的基本原理會計等式（accounting equation）又稱為會計方程。會計六大要素形成了兩個基本等式。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)資產(chǎn)及其相應(yīng)權(quán)益的等式，資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet）就是依據(jù)這個等式編制的；收入、費(fèi)用和利潤反映企業(yè)財務(wù)成果的等式，利潤表（資產(chǎn)收入e sement）就是依據(jù)這個等式編制的。

2、= 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 費(fèi)用=利潤企業(yè)為了獲取利潤，必須擁有能夠進(jìn)行經(jīng)營活動的資產(chǎn)；而企業(yè)的資產(chǎn)必有其來源。企業(yè)最初的資產(chǎn)都是投資者投入的，全部資產(chǎn)歸投資者所有并代表投資者的權(quán)益，在數(shù)量上表示投資者對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)或所資產(chǎn) = 所有者權(quán)益。用公式表示，即：企業(yè)除了從投資者處獲取經(jīng)營所需的資產(chǎn)外，在經(jīng)營過程中，也可以通過向債權(quán)人借款或通過賒欠等方式取得經(jīng)營所需的資產(chǎn)，比如從取得借款、從供貨方賒欠貨物從而取得資產(chǎn)等，和供貨方等債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)同樣獲得求償權(quán)，而且債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先于投資者。債權(quán)人的權(quán)益稱為企業(yè)的負(fù)債。如果債權(quán)人和投資者對企業(yè)的資產(chǎn)都擁那么上述公式可以改寫為：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所

3、有者權(quán)益益，這個等式就是會計等式。它表達(dá)了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個會計要間的基本關(guān)系，表明了企業(yè)在某一時點(diǎn)上所擁有的資產(chǎn)及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)求償權(quán)的基本狀況。投資者和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)擁益，表明企業(yè)的資產(chǎn)來源于此。所以資產(chǎn)與權(quán)益是同一事項(xiàng)的兩個方面，它們在數(shù)量上總是相等，就像一個人的正面身高和背面身高總是相等一樣?，F(xiàn)舉個大學(xué)生活的例子來說明這個等式。如果你用自己的 200 元買了一輛自行車，那么你對這輛自行車就有 200 元的所就是說，這輛車全部歸你所有，資產(chǎn)與所有者權(quán)益的對應(yīng)公式如下：200 元（資產(chǎn)） = 200 元（所有者權(quán)益），也假如你只有 150 元，向同學(xué)借了 50 元買了這

4、輛價值 200 元的自行車，那么你對這輛自行車的所只有 150 元，因?yàn)槟闱妨送瑢W(xué) 50 元，自行車本身有 50 元的負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益的對應(yīng)公式如下：200 元（資產(chǎn)） = 50 元（負(fù)債） + 150 元（所有者權(quán)益）企業(yè)也是如此。如果企業(yè)經(jīng)營用的資產(chǎn)全部是投資人的資本，那么投資人對企業(yè)擁有全部的所有者權(quán)益（資產(chǎn)=所有者權(quán)益）。但企業(yè)在經(jīng)營過程中，總要與有關(guān)方面發(fā)生借貸關(guān)系，所以用于企業(yè)經(jīng)營的資產(chǎn)總有一部分來源于負(fù)債，這就形成了會計最基本的等式：資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。企業(yè)運(yùn)用債權(quán)人和投資者所提供的資產(chǎn)，經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程，以支用為代價而取得收入。把一定期間實(shí)現(xiàn)的收入與支付的費(fèi)用

5、比較后，就能確定這個期間企業(yè)的經(jīng)營成果。若收入大于費(fèi)用，表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤（profit）；若收入小于費(fèi)用，則表明企業(yè)發(fā)生虧損（loss）。所以，收入、費(fèi)用和利潤的關(guān)系，可用如下公式表示：收入 費(fèi)用=利潤（或虧損）在正常經(jīng)營狀態(tài)下，企業(yè)的收入總是大于費(fèi)用的，企業(yè)的目的也是這個公式寫成：收入 費(fèi)用=利潤二、會計等式的變化形式，所以通凡是收入，都能使資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，同時也使所有者權(quán)益相應(yīng)增加。比如企業(yè)銷售產(chǎn)品取得 1 萬元的收入，收入的載體是一張支票。如果企業(yè)將這張 1 萬元的支票款存入自己的，那么企業(yè)的資產(chǎn)就增加 1 萬元，投資者相應(yīng)增加 1 萬元的權(quán)益；如果企業(yè)將這張 1 萬元的支票轉(zhuǎn)付企

6、業(yè)的，那么企業(yè)的負(fù)債就減少 1 萬元，資產(chǎn)總額不變而負(fù)債減少，所以，投資者也等額增加 1 萬元的權(quán)益。凡是費(fèi)用，都能使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，同時也使所有者權(quán)益相應(yīng)減少。比如企業(yè)租賃房屋要支付 1 萬元的。如果企業(yè)支付這 1 萬元的，那么企業(yè)的資產(chǎn)就減少 1 萬元，投資者相應(yīng)減少 1 萬元的權(quán)益；如果企業(yè)暫時不支付這 1 萬元的，那么企業(yè)的負(fù)債就增加 1 萬元，資產(chǎn)總額不變而負(fù)債增加，所以，投資者也等額減少 1 萬元的權(quán)益。收入和費(fèi)用的發(fā)生，導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化。這個增減變化的量，在會計核算中，先在收入和費(fèi)用兩大會計要素中進(jìn)行記載，然后在特定的結(jié)賬日，比如月末，再將收入和費(fèi)用比較的結(jié)果，即利

7、潤，轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益。因此，收入、費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系，又可以用下列等式表示：資產(chǎn) =或：資產(chǎn)+或：資產(chǎn) =負(fù)債費(fèi)用負(fù)債+=+所有者權(quán)益 + 收入 費(fèi)用負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 收入所有者權(quán)益 +利潤這是會計等式的一種轉(zhuǎn)化形式。待期末結(jié)賬后，利潤歸入所有者權(quán)益項(xiàng)目，會計等式又會恢復(fù)到基本形式，即：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益通過這些等式可以看出：企業(yè)在經(jīng)過一段期間的經(jīng)營活動后，如果形成利潤，也就增加了所有者權(quán)益；反之，虧損則減少了所有者權(quán)益。由此可見，貼切的，即虧掉了本錢。三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對會計等式的影響（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)常說的“虧本”是十分1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱為會計事

8、項(xiàng)，通常是指使企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括交易（tranion）和事項(xiàng)(event)。在經(jīng)營活動中，企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，若是需要會計業(yè)務(wù)。、處理并最后匯總的業(yè)務(wù)，才是經(jīng)濟(jì)2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生的對象，可以分為對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)兩大類。對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指以企業(yè)的業(yè)務(wù)。比如向供貨方購貨、向?yàn)橹行呐c外界發(fā)生交易行為，涉及到企業(yè)本身以外借款、向其他企業(yè)投資等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指不涉及企業(yè)本身以外的業(yè)務(wù)，主要是指企業(yè)費(fèi)用成本的耗用或應(yīng)計項(xiàng)目的調(diào)整。比如經(jīng)營過程中物料的耗用、機(jī)器設(shè)備提取折舊等。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響會計的對象是企業(yè)的及其運(yùn)動運(yùn)動的連續(xù)性和多

9、樣性致使企業(yè)的經(jīng)營過程產(chǎn)生多種多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的占用狀態(tài)、分布狀態(tài)及其來源不斷變化，各種相關(guān)的會計要素在數(shù)量上也會相應(yīng)地發(fā)生增減變化，但這種增減變化并不能改變會計要間的數(shù)量平衡關(guān)系。只不過這種平衡關(guān)系會隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而發(fā)生增減變化、或使會計等式兩邊的具體項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化。企業(yè)運(yùn)動看似復(fù)雜，但歸結(jié)起來主要有三種表現(xiàn)形式：一是進(jìn)入企業(yè)；二是資金退出企業(yè)；三是在企業(yè)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。根據(jù)運(yùn)動的形式和前述會計等式，我們舉例說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響。1進(jìn)入企業(yè)，引起企業(yè)資產(chǎn)增加，負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)等額增加。例21：企業(yè)收到股東100 000元的投資，存入賬戶。這樣，作為資產(chǎn)的

10、存款增加了100 000元，同時股東對企業(yè)的所有者權(quán)益實(shí)收資本也等額增加了100 000元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加。例22：企業(yè)從取得半年期的50 000元借款，存入企業(yè)的賬戶。這樣，作為資產(chǎn)的存款增加了50 000元，同時企業(yè)對的負(fù)債短期借款也等額增加了50 000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額增加。例23：企業(yè)60 000元的原材料，但暫未付款。這樣，作為資產(chǎn)的原材料增加了60000元，同時企業(yè)對原材料生產(chǎn)廠家的負(fù)債應(yīng)付賬款也等額增加了60 000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額增加。所以，一旦進(jìn)入企業(yè)，就必定會引起企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益同時等額增加。2退出企業(yè)，引起企業(yè)資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益相應(yīng)等額減少

11、。例24：在辦理有關(guān)手續(xù)后，投資人（合伙企業(yè)股東）從企業(yè)抽回投資10 000元。這樣，作為資產(chǎn)的存款就減少了10 000元，同時股東的所有者權(quán)益實(shí)收資本也等額減少了10 000元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額減少。例25：企業(yè)用存款歸還商業(yè)的50 000元借款。這樣，作為資產(chǎn)的存款減少了50 000元，同時企業(yè)對額減少。的負(fù)債短期借款也等額減少了50 000元，資產(chǎn)與負(fù)債等例26：企業(yè)用存款償還原材料生產(chǎn)廠家的10 000元欠款。這樣，作為資產(chǎn)的存款減少了10 000元，同時企業(yè)對原材料生產(chǎn)廠家的負(fù)債應(yīng)付賬款也等額減少了10 000元，資產(chǎn)與負(fù)債等額減少。所以，一旦退出企業(yè)，就必定會引起企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債

12、或所有者權(quán)益同時等額減少。3在企業(yè)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，引起企業(yè)一個資產(chǎn)項(xiàng)目增加另一個資產(chǎn)項(xiàng)目減少，或者一個負(fù)債（所有者權(quán)益）項(xiàng)目增加另一個負(fù)債（所有者權(quán)益）項(xiàng)目減少。但不影響資產(chǎn)總額的增減變動。例27：企業(yè)用元，同時作為資產(chǎn)的存款20 000元原材料，這樣，作為資產(chǎn)的原材料增加了20 000存款減少了20 000元，一個資產(chǎn)項(xiàng)目增加另一個資產(chǎn)項(xiàng)目等額減少，但不影響資產(chǎn)總額的增減變動。例28：企業(yè)從取得30 000元借款，歸還原欠原材料生產(chǎn)廠家的貨款。這樣，作為負(fù)債的短期借款增加了30 000元，同時企業(yè)的應(yīng)付賬款也等額減少了30 000元，一個負(fù)債項(xiàng)目增加另一個負(fù)債項(xiàng)目等額減少，但不影響資產(chǎn)總額的增

13、減變動。例29：甲投資人將對企業(yè)投資的30 000元，轉(zhuǎn)讓給已公司。這樣，甲投資人對企業(yè)的所有者權(quán)益減少了30 000元，同時已公司對企業(yè)的所有者權(quán)益等額增加了30 000元，一個所有者權(quán)益項(xiàng)目增加另一個所有者權(quán)益項(xiàng)目等額減少，但不影響資產(chǎn)總額的增減變動。例210：通過辦理手續(xù)，企業(yè)將30 000元短期借款轉(zhuǎn)成股權(quán)。這樣，作為所有者權(quán)益的實(shí)收資本增加了30 000元，同時作為負(fù)債的短期借款也等額減少了30 000元，一個所有者權(quán)益項(xiàng)目增加另一個負(fù)債項(xiàng)目等額減少，但不影響資產(chǎn)總額的增減變動。這10筆業(yè)務(wù)用會計等式表示如圖表2-1所示：圖表2-1在企業(yè)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，還會引起一個負(fù)債項(xiàng)目增加另一個所

14、有者權(quán)益項(xiàng)目等額減少。比如企業(yè)用未分配利潤給股東分紅，作為負(fù)債的應(yīng)付利潤增加了，同時作為所有者權(quán)益的未分配利潤也等額減少了，但也不影響資產(chǎn)總額的增減變動。因本例沒有未分配利潤的來源，所以就不將此變動列入表中?？傊谄髽I(yè)的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，就必定會引起企業(yè)一個資產(chǎn)項(xiàng)目增加另一個資產(chǎn)項(xiàng)目減少，或者一個負(fù)債（所有者權(quán)益）項(xiàng)目增加另一個負(fù)債（所有者權(quán)益）項(xiàng)目減少，而會計等式保持不變。四、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型分析企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，而且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，但通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響可以發(fā)現(xiàn)，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎有9種基本類型：第一類經(jīng)濟(jì)

15、業(yè)務(wù)：一個資產(chǎn)項(xiàng)目增加，一個所有者權(quán)益項(xiàng)目增加，會計等式左右兩方同時等額增加。如例21。第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一個資產(chǎn)項(xiàng)目增加，一個負(fù)債項(xiàng)目增加，會計等式左右兩方同時等額增加。如例22和例23。第一、二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是由進(jìn)入企業(yè)引起的。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益例21存款0實(shí)收資本例22存款短期借款例23原材料應(yīng)付賬款例24存款 10 000實(shí)收資本 10 000例25存款 50 000短期借款 50 000例26存款 10 000應(yīng)付賬款 10 000例27原材料存款 20 000例28短期借款應(yīng)付賬款 30 000例29實(shí)收資本實(shí)收資本 30 000例210短期借款 -30 000實(shí)收資本余

16、額20 000120 000第三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一個資產(chǎn)項(xiàng)目減少，一個所有者權(quán)益項(xiàng)目減少，會計等式左右兩方同時等額減少。如例24。第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一個資產(chǎn)項(xiàng)目減少，一個負(fù)債項(xiàng)目減少，會計等式左右兩方同時等額減少。如例25和例26。第三、四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是由退出企業(yè)引起的。第五類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一個資產(chǎn)項(xiàng)目增加，另一個資產(chǎn)項(xiàng)目減少，資產(chǎn)總額不變，會計等式左右兩方的總額不變。如例27。第六類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一個負(fù)債項(xiàng)目增加，另一個負(fù)債項(xiàng)目減少，負(fù)債總額不變，會計等式左右兩方的總額不變。如例28。第七類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一個所有者權(quán)益項(xiàng)目增加，另一個所有者權(quán)益項(xiàng)目減少，所有者權(quán)益總額不變，會計等式左右兩方的總額不變。如例2

17、9。第八類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一個負(fù)債項(xiàng)目減少，一個所有者權(quán)益項(xiàng)目增加，會計等式左右兩方的總額不變。如例210。第九類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一個負(fù)債項(xiàng)目增加，一個所有者權(quán)益項(xiàng)目減少，會計等式左右兩方的總額不變。如 “企業(yè)用未分配利潤給股東分紅”業(yè)務(wù)。從上面的分析可以看出，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會引起會計等式中的會計要素同時增加、同時減少或一個增加一個減少。但不論發(fā)生什么樣的變化，最終都不會改變會計等式之成立，會計等式兩邊的金額是保持相等的。第二節(jié)會計賬戶一、會計科目會計的對象分為六大要素，其實(shí)也是個籠統(tǒng)的分類。因?yàn)闀嬃笠刂校恳粋€要素都包括許多內(nèi)容，比如資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款等，負(fù)債包括短期借款

18、、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等等。如果要把的運(yùn)動清楚，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的增減變化及其動態(tài)，達(dá)到會計的目的，就必須按照會計要素的具體內(nèi)容來進(jìn)行核算。為此還必須對會計六大要素進(jìn)一步分類或者說細(xì)化。將會計要素進(jìn)一步細(xì)化，就形成了會計科目，也就是會計核算賬戶的名稱。（一）會計科目的概念會計科目（account title）是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志。通過設(shè)置會計科目，可以對多樣復(fù)雜、性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類，可以將無序的經(jīng)濟(jì)信息歸納化成有規(guī)律可循的、容易識別的經(jīng)濟(jì)信息，同時為其轉(zhuǎn)化成會計信息準(zhǔn)備條件。會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容分類的標(biāo)志。每一個會計科目都有明確的含義和核算范圍。（二

19、）會計科目設(shè)置的原則設(shè)置會計科目是進(jìn)行會計核算的首要環(huán)節(jié)，所以其設(shè)置不能隨心所欲，必須能夠滿足其提供科學(xué)、系統(tǒng)和完整的會計信息的需要，為此，設(shè)置會計科目要遵循以下原則：1設(shè)置會計科目必須針對會計對象和會計要素的特點(diǎn)。會計核算（accounting）是針對會計對象和會計要素及其具體分類項(xiàng)目進(jìn)行的，要實(shí)現(xiàn)其核算目標(biāo)，就必須通過設(shè)置會計科目來明確區(qū)分各個會計要素所屬具體項(xiàng)目的差異。而設(shè)置會計科目是會計核算的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)，所以必須針對會計對象和會計要素的特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，來有針對性地反映會計對象和會計要素的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。設(shè)置的每一個科目，依據(jù)其開設(shè)的賬戶應(yīng)可以獨(dú)立地反映會計要素某一方面的信息情況；設(shè)置全部的

20、會計科目，依據(jù)其開設(shè)的賬戶應(yīng)可以反映會計要素即會計對象整體的信息情況。2設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策的需求。企業(yè)通過設(shè)置會計科目對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行和計算，最終形成會計信息。在一個企業(yè)里，會計信息是進(jìn)行經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)決策的過程，就是會計信息反饋的過程。在經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)決策的過程中，企業(yè)要對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的會計信息進(jìn)行全面和系統(tǒng)的分析、評價，找出脫離企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的差異并進(jìn)行修正，進(jìn)而調(diào)整現(xiàn)有的經(jīng)營管理方式，制定以后的經(jīng)營目標(biāo)。因此，企業(yè)會計信息的提供必須能滿足經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)決策的需求，而提供合乎需求的會計信息正是通過設(shè)置科學(xué)、系統(tǒng)的會計科目來實(shí)現(xiàn)的。

21、3設(shè)置會計科目要將性與靈活性結(jié)合起來。我國企業(yè)的會計科目是由規(guī)定的，包括會計科目的名稱、以及會計科目所代表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，并隨會計列示一張會計科目表。制定會計科目，充分體現(xiàn)了設(shè)置會計科目的性，這對保證企業(yè)會計指標(biāo)口徑和會計信息在不同會計期間具有可比性起到重要作用。所以，企業(yè)在不同會計期間核算同一類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所設(shè)置的會計科目是一致的。作為會計信息分類收集的首要環(huán)節(jié)，會計科目的設(shè)置還要充分考慮到有利于會計信息的最后發(fā)布。我國的經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展，企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在其經(jīng)營過程中總會遇到一些新的經(jīng)濟(jì)活動和特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也是企業(yè)的會計信息，而對其的核算，必須根據(jù)臨時需要靈活設(shè)置會計科

22、目來進(jìn)行。如果設(shè)置會計科目只有性，沒有靈活性，就不能真實(shí)、正確地完成核算任務(wù)，會計信息的發(fā)布也會出現(xiàn)“模糊”的現(xiàn)象。我國會計規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際核算需要增設(shè)會計科目。這也是設(shè)置會計科目靈活性的重要表現(xiàn)。4設(shè)置會計科目要通俗易懂。設(shè)置會計科目的目的是要準(zhǔn)確收計信息，同時又要簡化會計工作。所以“簡明適用、通俗易懂”是設(shè)置會計科目的一個重要原則。會計科目的設(shè)置過于籠統(tǒng)，比如只按照會計六大要素設(shè)置六個會計科目，就不能提供每個會計要素所屬具體項(xiàng)目的詳細(xì)信息，企業(yè)經(jīng)營管理的需求；同樣，會計科目的設(shè)置也不能過于繁雜，如果每個會計科目包括的層次特別多，一層疊一層，勢必會大大增加會計核算的工作量。所以，設(shè)置會

23、計科目不能過于簡單，簡單可以簡化許多會計工作，但不能充分發(fā)揮會計的作用，也不能有效地實(shí)現(xiàn)會計的目標(biāo)；設(shè)置會計科目也不能過于繁瑣，過于繁瑣就無法提高會計工作效率。因此，會計科目的名稱要通俗，含義要確切，易為會計所掌握；各會計科目的名稱不能相互，更不能不知所云。5會計科目要保持相對的穩(wěn)定性。企業(yè)處于一個持續(xù)經(jīng)營的過程，這個過程是由許多會計期間組成的。為了比較、分析不同會計期間會計科目所反映的核算內(nèi)容和核算指標(biāo)，使不同會計期間的會計信息具有可比性，這就要求會計科目的設(shè)置要保持相對的穩(wěn)定，不能經(jīng)常變動會計科目的名稱、核算內(nèi)容和核算方式。（三）會計科目的分類和1會計科目的分類（accounting ti

24、tles classification）。會計科目不是一個簡單的名稱，它具有明確的經(jīng)濟(jì)含義，能反映企業(yè)一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。根據(jù)會計科目的不同性質(zhì)，可以將其歸納成不同的類別?？梢詮娜齻€角度對會計科目進(jìn)行分類：（1）會計科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。會計科目按照其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是一種基本的分類方式，也是了解會計科目性質(zhì)的直接依據(jù)。根據(jù)我國會計的規(guī)定，會計科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為：資產(chǎn)類會計科目（assets titles）、負(fù)債類會計科目（liabilities titles）、共同類會計科目（general titles）、所有者權(quán)益類會計科目（ownership titles）、成本類會計科目（cos

25、t titles）和損益類會計科目（loss and ga目列示如圖表 2-2 所示。itles）等等。現(xiàn)將其中企業(yè)常用的會計科圖表 2-2企業(yè)常用會計科目名稱和編 號會計科目名稱編 號會計科目名稱資產(chǎn)類2201應(yīng)付票據(jù)1001庫存現(xiàn)金2202應(yīng)付賬款1002存款2203預(yù)收賬款1012其他貨幣2211應(yīng)付職工薪酬1101交易性金融資產(chǎn)2221應(yīng)交稅費(fèi)1121應(yīng)收票據(jù)2231應(yīng)付利息1122應(yīng)收賬款2232應(yīng)付股利1123預(yù)付賬款2241其他應(yīng)付款1131應(yīng)收股利2401遞延收益1132應(yīng)收利息2501長期借款1221其他應(yīng)收款2502應(yīng)付債券1231壞賬準(zhǔn)備2701長期應(yīng)付款1401材料采購

26、2711專項(xiàng)應(yīng)付款1402在途物資2801預(yù)計負(fù)債1403原材料2901遞延所得稅負(fù)債1404材料成本差異所有者權(quán)益類1405庫存商品4001實(shí)收資本1406發(fā)出商品4002資本公積1407商品進(jìn)銷差價4101盈余公積1408委托加工物資4103本年利潤1411周轉(zhuǎn)材料4104利潤分配1471存貨跌價準(zhǔn)備4201庫存股1501持有至到期投資成本類1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備5001生產(chǎn)成本1503可供出售金融資產(chǎn)5101制造費(fèi)用1511長期股權(quán)投資5201勞務(wù)成本1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5301研發(fā)支出1531長期應(yīng)收款損益類1601固定資產(chǎn)6001主營業(yè)務(wù)收入1602累計折舊6051其

27、他業(yè)務(wù)收入1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6101公允價值變動損益1604在建工程6111投資收益（2）會計科目按照提供信息的詳細(xì)程度分類。會計科目按照其提供會計信息的詳細(xì)程度，可以分為總分類會計科目（general ledger titles）和明細(xì)分類會計科目（sub-ledger titles）兩大類?？偡诸悤嬁颇亢喎Q總分類科目或總賬科目，它是對會計要素所屬某一類項(xiàng)目進(jìn)行概括、全面的核算，提供具有總括性信息的科目，又稱一級會計科目；明細(xì)分類會計科目簡稱明細(xì)科目，它是對某一類總分類核算內(nèi)容中某具體內(nèi)容進(jìn)行明確、詳細(xì)的核算，提供較為詳細(xì)信息的科目。對一級科目分類后形成的是二級科目。如果需要，還可以

28、在二級科目下設(shè)置三級科目、在三級科目下設(shè)置四級科目。一級科目的下級科目都可以稱為明細(xì)科目。明細(xì)會計科目在總分類會計科目下設(shè)置，但并不是每一個總分類會計科目下都要設(shè)置明細(xì)會計科目，這主要取決于企業(yè)會計核算的需要和經(jīng)營管理的需要。在總分類會計科目下設(shè)置明細(xì)科目，一般是按這個總分類會計科目所反映的總分類項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行的。比如在“原材料”這個總分類會計科目下，可以按照材料的具體項(xiàng)目內(nèi)容設(shè)置“鋼材”、“銅材”等二級會計科目，還可以根據(jù)需要在二級會計科目如“鋼材”下設(shè)置“圓鋼”、“角鋼”等三級會計科目。（3）會計科目按照經(jīng)濟(jì)用途分類。會計科目按照經(jīng)濟(jì)用途分類參見本書附錄“賬戶按照經(jīng)濟(jì)用途分類”，此不贅

29、述。2會計科目的（account code）。為了明確會計科目的屬性和類別，便于人們理解和掌握，同時也是為了適應(yīng)會計電算化在企業(yè)的應(yīng)用和推廣，我國財政部做出了對會計科目進(jìn)行的規(guī)定，以便實(shí)行會計電算化的企業(yè)能正確、迅速地使用計算機(jī)輸入、處理、調(diào)用和輸出會計信息。目前我國對總分類會計科目采用四位數(shù)碼，首位“1”表示資產(chǎn)類，首位“2”表示負(fù)債類，首位“3”表示共同類，“4”表示所有者權(quán)益類，首位“5”表示成本類，首位“6”表示損益類賬戶。首位以下的三位，則分別表示在大類下所屬的小類代碼和具體的項(xiàng)目。比如“1001”代碼，首位“1”表示資產(chǎn)類賬戶，百位“0”表示資產(chǎn)類這個“1”大類下屬的貨幣類，最后兩

30、位“01”則表示貨幣這個小類中的具體項(xiàng)目“現(xiàn)金”?！?101”代碼，百位“1”表示資產(chǎn)類賬戶這個“1”大類下屬的債權(quán)類，最后兩位“01”則表示債權(quán)這個小類中的具體項(xiàng)目“交易性金融資產(chǎn)”。，三級會計科目采用八位數(shù)碼。比如“222101 ”二級會計科目采用六位數(shù)碼代碼，前四位“2221”表示負(fù)債類賬戶中的“應(yīng)交稅費(fèi)”，后兩位“01”表示應(yīng)交稅費(fèi)這個”，而“22210102”代碼的最后兩位則表示應(yīng)交小類中的“應(yīng)交這個具體項(xiàng)目1605工程物資6301營業(yè)外收入1606固定資產(chǎn)6401主營業(yè)務(wù)成本1701無形資產(chǎn)6402其他業(yè)務(wù)成本1702累計攤銷6403營業(yè)稅金及附加1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6601銷

31、售費(fèi)用1801長期待攤費(fèi)用6602用1811遞延所得稅資產(chǎn)6603財務(wù)費(fèi)用1901待處產(chǎn)損溢6701資產(chǎn)減值損失負(fù)債類6711營業(yè)外支出2001短期借款6801所得稅費(fèi)用2101交易性金融負(fù)債6901以前年度損益調(diào)整中的“已交稅金”。會計科目是對會計要素具體項(xiàng)目進(jìn)行分類而對每一類冠以的名稱，但在進(jìn)行會計核算時，不能直接經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，要把企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容連續(xù)、系統(tǒng)和全面地下來，還必須借助于一個工具，這個工具就是會計賬戶。二、會計賬戶（一）會計賬戶概述1會計賬戶的概念。會計賬戶（account）簡稱賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿（bookkeng）中對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、連續(xù)、系統(tǒng)的一種工

32、具。會計科目僅僅是分類核算的標(biāo)志，而會計賬戶要核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)。2會計賬戶的分類（account categories）。會計賬戶的設(shè)置要能夠反映會計要素的增減變化，要依據(jù)不同的會計要素設(shè)置不同的會計賬戶。同時，會計賬戶是依據(jù)會計科目設(shè)置的，會計科目的分類就是會計賬戶的分類。依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等六大會計要素，可以將常用會計賬戶分資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類（參見圖表 2-2）。（二）會計賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)（account structure），是指會計賬戶的組成部分以及各部分之間的依存關(guān)系。賬戶是用來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素的變動只有

33、兩種情況：增加或減少。因此，賬戶就相應(yīng)地設(shè)計成兩個部分，分別用來各會計要素的增加金額和減少金額。每一個賬戶都設(shè)計成左右兩方，這種賬戶格式與英文字母“T”非常相似，所以稱為 T型賬戶，它是在教學(xué)和學(xué)習(xí)中常采用的會計賬戶的一種簡化格式。如果給 T 型賬戶賦予內(nèi)容，其基本格式有兩種情況，如圖表 2-3 和圖表 2-4 所示：圖表 2-3賬戶名稱（會計科目）圖表 2-4賬戶名稱（會計科目）由此可以看出，任何一種賬戶的設(shè)置都要滿足會計的要求，任何一個賬戶的基本結(jié)本期減少額期初余額 本期增加額本期減少發(fā)生額合計本期增加發(fā)生額合計余額期初余額 本期增加額本期減少額本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計余額構(gòu)都

34、必須包括三個重要部分：即會計要素余額的部分。會計要素增加的部分、會計要素減少的部分和（三）會計科目與會計賬戶的關(guān)系會計科目通常被認(rèn)為是賬戶的名稱，賬戶除了有名稱（會計科目）外，還應(yīng)當(dāng)有結(jié)構(gòu)、方向、用途等，因此，嚴(yán)格的說，會計科目與會計賬戶是不同的兩個概念（在實(shí)際工作中，這兩個名詞都不加區(qū)別地混用）。1會計科目與會計賬戶的聯(lián)系：兩者的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，都是會計要素的具體內(nèi)容和對會計要素分類的反映。使用兩者的目的相同，都是為了提供會計要素具體內(nèi)容的增減變化信息。會計科目是會計賬戶的設(shè)置依據(jù)，一個會計科目可以對應(yīng)地設(shè)置一個會計賬戶。2會計科目與會計賬戶的區(qū)別：會計科目是被核算會計要素的名稱，會計賬戶是反

35、映和核算會計要素的工具，即會計科目是會計賬戶的名稱，會計賬戶是會計科目規(guī)定內(nèi)容的載體。在進(jìn)行會計核算時，首先要設(shè)置會計科目，然后再依據(jù)會計科目設(shè)置會計賬戶，會計科目設(shè)置，會計賬戶設(shè)置在后，兩者在程序上存在著“先”與“后”的差異。（3）會計科目只是會計要素分類核算的標(biāo)志，本身不存在結(jié)構(gòu)和格式問題，而會計賬戶則具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，可以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，提供具體的數(shù)據(jù)資料。第三節(jié)借貸記賬法在設(shè)置會計賬戶后，需要采用一定的記賬方法把會計要素的增減變動到會計賬戶中，才能完成對會計要素的核算和監(jiān)督。記賬方法就是指將已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到會計賬戶中去的具體和方式。本節(jié)介紹的借貸記賬法（debit-credit

36、 plan）就是世界各國普遍采用的一種記賬方法。一、復(fù)式記賬原理為了更好地理解復(fù)式記賬原理和掌握復(fù)式記賬法變基礎(chǔ)單式記賬法。（一）單式記賬法要首先回顧一下復(fù)式記賬法的演1單式記賬法的含義。單式記賬法（ay accounting method）是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化，只在一個賬戶中進(jìn)行單方面的一種記賬方法，也就是只經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一個方面的記賬方法。比如一個民間布店的單式記賬方法：布店用銀兩支付織布的原材料棉花時，記：銀去五兩。由于而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面會導(dǎo)致銀兩的減少，另一方面也會同時導(dǎo)致原材料的增加。但在單式記賬法下，只記銀兩的減少，不記原材料的增加。布店銷售布匹收取銀兩時，記：六兩

37、。由于銷售而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面會導(dǎo)致銀兩的增加，另一方面也會同時導(dǎo)致收入的增加。但在單式記賬法下，只記銀兩的增加，不記收入的增加。由此可以看出，單式記賬法通常只貨幣的增減變化，而對引起這種變化的原因即其他會計要素的變化不做。2單式記賬法的缺陷。單式記賬法用一個賬戶工作量，但其缺陷也是明顯的，這主要表現(xiàn)在：（1）單式記賬法只記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個方面，不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不利于考核與分析相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，雖然簡化了會計核算的（2）在單式記賬法下，“只記錢、不記物”，各個差錯，很難查找。的數(shù)據(jù)之間沒有牽制關(guān)系，一旦發(fā)生（3）由于單式記賬法的賬戶體系不完整，其算的需要，所以被歷史

38、淘汰在所難免。（二）復(fù)式記賬法的數(shù)據(jù)也就不完整，難以滿足會計核1復(fù)式記賬法的含義。復(fù)式記賬法（double entry method）是相對于單式記賬法而言的，它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變化，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計賬戶上進(jìn)行等額登記，全面反映企業(yè)運(yùn)動來龍去脈的一種記賬方法。在其發(fā)展演變的過程中，曾出現(xiàn)收付、增減和借貸等復(fù)式記賬法?，F(xiàn)用具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說明復(fù)式記賬法的運(yùn)用。例 211：小李從出納那兒領(lǐng)取一張 5 000 元的支票，采購價值 5 000 元的鋼材一批。這筆采購業(yè)務(wù)，從運(yùn)動的角度分析，屬于在資產(chǎn)項(xiàng)目之間的相互轉(zhuǎn)化，作為資產(chǎn)的原材料增加 5

39、 000 元，同時作為資產(chǎn)的存款等額減少 5 000 元。復(fù)式記賬法對這筆業(yè)務(wù)的如下：增加：原材料鋼材5 0005 000減少：存款這樣進(jìn)行賬務(wù)處理，該項(xiàng)采購業(yè)務(wù)所引起的“原材料增加 5 000 元”和“存款減少5 000 元”均到賬戶上，也就全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的兩個會計要素的增減變化和資金運(yùn)動的來龍去脈。例 212：小李從出納那兒領(lǐng)取一張 6 000 元的支票，采購價值 10 000 元的鋼材。欠鋼材廠 4 000 元。從運(yùn)動的角度分析，這筆業(yè)務(wù)有 6 000 元屬于在資產(chǎn)項(xiàng)目之間的相互轉(zhuǎn)化，作為資產(chǎn)的原材料增加 6 000 元，同時作為資產(chǎn)的存款等額減少 6 000 元；有 4 000

40、 元屬于進(jìn)入企業(yè)，作為資產(chǎn)的原材料增加 4 000 元，同時作為負(fù)債的應(yīng)付賬款等額增加 4 000元。復(fù)式記賬法對這筆業(yè)務(wù)的增加：原材料鋼材如下：100006 0004 000減少：存款增加：應(yīng)付賬款鋼材廠這樣進(jìn)行賬務(wù)處理，該項(xiàng)采購業(yè)務(wù)所引起的“原材料增加 10 000 元”和“存款減少 6 000 元”以及“應(yīng)付賬款增加 4 000 元”均到賬戶上，也就全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的三個會計要素的增減變化和運(yùn)動的來龍去脈。2復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)。從上述的業(yè)務(wù)中，可以看出復(fù)式記賬法與單式記賬法的區(qū)別。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）復(fù)式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引

41、起的所有會計要素的增減變化，能完整、全面地反映運(yùn)動的來龍去脈。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變化同時在至少兩個賬戶上進(jìn)行等額登記，就使相關(guān)賬戶之間的數(shù)據(jù)形成了“等額”牽制關(guān)系，這就有利于錯賬的查找和修正，也有利于在賬戶之間進(jìn)行試算平衡。（3）復(fù)式記賬法設(shè)置了完整的賬戶體系，其務(wù)進(jìn)行分析、考核和控制。二、借貸記賬法的數(shù)據(jù)全面、完整，有利于對經(jīng)濟(jì)業(yè)借貸記賬法是基于復(fù)式記賬原理的一種記賬方法，所以又稱借貸復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法體現(xiàn)的是記賬原理，借貸記賬法則是一種記賬方法，它是用“借”和“貸”兩個字為記賬符號，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素的增減變化，以相等的金額同時在兩個

42、或兩個以上的會計賬戶上進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展借貸記賬法大約于13、14世紀(jì)的意大利，當(dāng)時正處于萌芽時期；到15世紀(jì)就已形成比較完備的記賬方法，并在意大利的一些商業(yè)活動繁榮的沿海城市流行，以后很快流傳到世界各地，得到了廣泛的推廣和應(yīng)用。現(xiàn)在，依據(jù)我國會計的規(guī)定，我國的企業(yè)、行政和高等學(xué)校等在會計記賬工作中，應(yīng)該全部采用借貸記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”兩個字，最初具有實(shí)際的含義，它們分別代表了“借主”和“貸主”。借貸資本家吸收存款時，記在“貸主”的名下，即“欠人”，表示；對外時，記在“借主”的名下，即“人欠”，表示債權(quán)。發(fā)展到后來，有實(shí)際含義的借和貸，已經(jīng)不

43、能準(zhǔn)確地用于解釋債權(quán)、往來以外的經(jīng)濟(jì)活動，因此借和貸在實(shí)踐中就慢慢失去其實(shí)際含義，不再表示“欠人”、“人欠”，而是變成一個純粹的記賬符號。（二）借貸記賬法的特征1借貸記賬法的記賬符號(recording symbol)。借貸記賬法用“借”和“貸”兩個字作為符號，會計要素的增加或減少。“借”和“貸”這兩個本身沒有其漢字的實(shí)際含義，只是純粹的記賬符號。2借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起具體會計對象的變化不外增加和減少兩種結(jié)果，因此，借貸記賬法也相應(yīng)地把賬戶分為“借方”（debit）和“貸方”（credit），以分別專門登記各具體會計對象增加的數(shù)額和減少的數(shù)額。至于哪方專門登記增加、哪方專門登

44、記減少，則要依據(jù)賬戶的性質(zhì)而定。借貸記賬法的賬戶主要是依據(jù)會計科目設(shè)置的，包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。如果需要，還可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)的賬戶，如“企業(yè)往來”（business current account）、“其他往來”（other current account）等賬戶。雙重性質(zhì)的賬戶要根據(jù)其期末余額來確定其屬性。比如“企業(yè)往來”賬戶，其期末余額若在借方，則表明是債權(quán)，就屬資產(chǎn)類賬戶；其期末余額若在貸方，則表明是，就屬于負(fù)債類賬戶。在借貸記賬法下，每一個賬戶都可以在其借方或貸方的每一個業(yè)務(wù)的數(shù)額稱為業(yè)務(wù)發(fā)生額；把一個會計期間諸多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額。的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額的合計數(shù)稱

45、為本期發(fā)生額，其中屬于借方的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額的合計數(shù)稱為借方本期發(fā)生額，屬于貸方的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額的合計數(shù)稱為貸方本期發(fā)生額（current accrual）。期初余額（opening balance）和期末余額（ending balance）與賬戶增加數(shù)額的方向是一致的?，F(xiàn)依據(jù)企業(yè)常用賬戶的性質(zhì)分別介紹其結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及其記賬方式。（1）資產(chǎn)類、成本類和損益類的支出類賬戶結(jié)構(gòu)。對于資產(chǎn)類、成本類和損益類的支出類賬戶，“借方”登記增加，“貸方”登記減少，所以它們的基本結(jié)構(gòu)歸于一大類進(jìn)會計要素的減少數(shù)額，資產(chǎn)行介紹。該大類賬戶的借方會計要素的增加數(shù)額，貸方類賬戶的期末余額在借方，成本類和損益類的支出

46、類賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。其基本結(jié)構(gòu)如圖表 2-5 所示：圖表 2-5賬戶名稱（會計科目）（2）負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類的收入類賬戶結(jié)構(gòu)。對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類年憑證號碼摘要借 方（增加方）貸 方（減少方）借余 額（借方余額）月日和損益類的收入類賬戶，“貸方”登記增加，“借方”登記減少，所以它們的基本結(jié)構(gòu)會計要素的增歸于一大類進(jìn)行介紹。該大類賬戶的借方會計要素的減少數(shù)額，貸方加數(shù)額，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額在貸方，損益類的收入類賬戶月終結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。其基本結(jié)構(gòu)如圖表 2-6 所示：圖表 2-6賬戶名稱（會計科目）在借貸記賬法下，借方和貸方是按照相反方向會計要素的增加數(shù)

47、和減少數(shù)的。如果一個賬戶的借方了被核算對象的增加數(shù)，那么它的貸方就被核算對象的減少數(shù)；反之，如果一個賬戶的借方了被核算對象的減少數(shù)，那么它的貸方就被核算對象的增被核算對象加數(shù)。借方被核算對象的增加數(shù)的會計賬戶，其余額一般在借方；貸方的增加數(shù)的會計賬戶，其余額一般在貸方。其計算公式分別為：借方期末余額 = 借方期初余額 + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額貸方期末余額 = 貸方期初余額 + 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額對于一些賬戶的性質(zhì)，可以依據(jù)余額所在的方向來判定。3借貸記賬法的記賬規(guī)則（recording rule）。借貸記賬法的基本記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”的含義

48、是：所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都將至少引起一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方同時發(fā)生變化。為了保持會計等式的平衡關(guān)系，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，對等式兩邊的影響是相等的。也就是說，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的一個賬戶借方的變化應(yīng)該等于另一個賬戶貸方的變化。任何時候，都不得例外?！敖栀J必相等”還表明，某一期間里所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的借方發(fā)生額總和與貸方發(fā)生額總和也會相等。對上述例 211 和例 212可以用借貸記賬法來進(jìn)行，以驗(yàn)證借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。例 211 為“小李從出納那兒領(lǐng)取一張 5 000 元的支票，采購鋼材一批。”這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)發(fā)生后，原材料增加 5 000 元，存款減

49、少 5 000 元。原材料和存款都屬于資產(chǎn)類賬戶。對資產(chǎn)類賬戶，“借”表示增加，“貸”表示減少。借貸記賬法的如下：借：原材料鋼材5 0005 000貸：存款例 212 為“小李從出納那兒領(lǐng)取一張 6 000 元的支票，采購價值 10 000 元的鋼材，欠鋼材廠 4 000 元。”這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，原材料增加 10 000 元，存款減少 6 000元，同時應(yīng)付賬款增加 4 000 元。原材料和存款屬于資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，對資產(chǎn)賬戶，“借”表示增加，“貸”表示減少；對負(fù)債賬戶，“貸”表示增加，“借”表示減少。借貸記賬法的借：原材料鋼材如下：100006 0004 000貸：存款應(yīng)

50、付賬款鋼材廠從這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理可以看出，“借”某個賬戶，就要“貸”與其對應(yīng)的一個或一個以上的賬戶，也就是說，有“借”肯定就會有對應(yīng)的“貸”，而且“借”和“貸”在數(shù)額上必定是相等的。年憑證號碼摘要借 方（減少方）貸 方（增加方）貸余 額（貸方余額）月日（三）會計分錄以上的記賬形式，稱之為會計分錄（accounting entry）。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計要素的增減變化并不是直接記入各有關(guān)會計賬戶，而是首先依據(jù)賬戶的對應(yīng)關(guān)系、記賬方向和記賬金額編制會計分錄。會計分錄是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證（underlying）編制的，它對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都列示其應(yīng)“借”或應(yīng)“貸”的賬戶

51、及其金額，是登記賬戶的依據(jù)。現(xiàn)以本章第一節(jié)所列示的企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型為例，編制會計分錄。1：企業(yè)收到股東100 000元的投資，存入賬戶。業(yè)務(wù)分析：企業(yè)收到股東的投資，一方面作為資產(chǎn)的存款增加了，同時股東對企業(yè)的所有者權(quán)益實(shí)收資本也等額增加了。對資產(chǎn)類賬戶來說，增加用“借”表示，而所有者權(quán)益類賬戶的增加則用“貸”表示。會計分錄如下：借：存款100 000100 000000元借款，存入企業(yè)的貸：實(shí)收資本2：企業(yè)從取得半年期的50賬戶。業(yè)務(wù)分析：企業(yè)從取得借款，作為資產(chǎn)的存款增加了，同時企業(yè)對的負(fù)債短期借款也等額增加了，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)與負(fù)債同時等額增加。對資產(chǎn)類賬戶來說，增加用“借”表示

52、，而負(fù)債類賬戶的增加則用“貸”表示。會計分錄如下：借：存款50 00050 000貸：短期借款3：企業(yè)60 000元的原材料，但暫未付款。業(yè)務(wù)分析：企業(yè)原材料而暫未付款，作為資產(chǎn)的原材料增加了，同時企業(yè)對原材料生產(chǎn)廠家的負(fù)債應(yīng)付賬款也等額增加了。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也引起了資產(chǎn)與負(fù)債同時等額增加。會計分錄如下：借：原材料貸：應(yīng)付賬款60 00060 0004：在辦理有關(guān)手續(xù)后，投資人（合伙企業(yè)股東）從企業(yè)抽回投資10 000元。業(yè)務(wù)分析：投資人抽回投資，作為資產(chǎn)的存款就減少了，同時股東的所有者權(quán)益實(shí)收資本也等額減少了。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時等額減少。對資產(chǎn)類賬戶來說，減少用“貸”表示，而

53、所有者權(quán)益類賬戶的減少則用“借”表示。會計分錄如下：借：實(shí)收資本貸：存款10 00010 000的50 000元借款。的借款，作為資產(chǎn)的5：企業(yè)用存款歸還商業(yè)業(yè)務(wù)分析：企業(yè)用存款歸還存款減少了，同時企業(yè)對的負(fù)債短期借款也等額減少了。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)與負(fù)債等額減少。對資產(chǎn)類賬戶來說，減少用“貸”表示，而負(fù)債類賬戶的減少則用“借”表示。會計分錄如下：借：短期借款貸：存款50 00050 0006：企業(yè)用存款償還原材料生產(chǎn)廠家的10 000元欠款。業(yè)務(wù)分析：企業(yè)用存款歸還所欠貨款，作為資產(chǎn)的存款減少了，同時企業(yè)對原材料生產(chǎn)廠家的負(fù)債應(yīng)付賬款也等額減少了。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)與負(fù)債同時等額減少。會

54、計分錄如下：借：應(yīng)付賬款貸：存款10 00010 000原材料。7：企業(yè)用存款20 000元業(yè)務(wù)分析：企業(yè)用存款原材料，作為資產(chǎn)的原材料就增加了，同時作為資產(chǎn)的存款也減少了。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起一個資產(chǎn)項(xiàng)目增加另一個資產(chǎn)項(xiàng)目等額減少。對資產(chǎn)類賬戶來說，增加用“借”表示，減少則用“貸”表示。會計分錄如下：借：原材料貸：存款20 00020 0008：企業(yè)從取得30 000元借款，歸還原欠原材料生產(chǎn)廠家的貨款。業(yè)務(wù)分析：企業(yè)借款歸還原所欠貨款，作為負(fù)債的短期借款增加了，同時企業(yè)的應(yīng)付賬款也等額減少了。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起一個負(fù)債項(xiàng)目增加另一個負(fù)債項(xiàng)目等額減少。對負(fù)債類賬戶來說，增加用“貸”表示，減少則用“

55、借”表示。會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款貸：短期借款9：甲投資人將對企業(yè)投資的3030 00030 000000元，轉(zhuǎn)讓給乙公司。業(yè)務(wù)分析：甲投資人將對企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓給其他公司，甲投資人對企業(yè)的所有者權(quán)益就減少了，同時受讓公司對企業(yè)的所有者權(quán)益等額增加了。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起一個所有者權(quán)益項(xiàng)目增加另一個所有者權(quán)益項(xiàng)目等額減少。對所有者權(quán)益類賬戶來說，增加用“貸”表示，減少則用“借”表示。會計分錄如下：借：實(shí)收資本甲投資人 貸：實(shí)收資本乙公司10：通過辦理手續(xù)，企業(yè)將30 000元3000030 000短期借款轉(zhuǎn)成股權(quán)。業(yè)務(wù)分析：企業(yè)將借款轉(zhuǎn)成股權(quán)，作為所有者權(quán)益的實(shí)收資本增加了，同時作為負(fù)債短期借款也等

56、額減少了。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起一個所有者權(quán)益項(xiàng)目增加和一個負(fù)債項(xiàng)目等額減少。對所有者權(quán)益類賬戶來說，增加用“貸”表示，負(fù)債類賬戶的減少則用“借”表示。會計分錄如下：借：短期借款貸：實(shí)收資本30 00030 000會計分錄有簡單會計分錄和復(fù)雜會計分錄之分。簡單會計分錄只一個賬戶的借方和一個賬戶的貸方，即賬戶之間為一借一貸的對應(yīng)關(guān)系。上面所舉的 10 筆會計分錄均為簡單會計分錄。復(fù)雜會計分錄一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或幾個賬戶的借方和一個賬戶的貸方，或幾個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，即賬戶之間為一借多貸、多借一貸或多借多貸的對應(yīng)關(guān)系。前述業(yè)務(wù) 212 即為“一借兩貸”的復(fù)雜會計分錄。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

57、做會計分錄、特別是做復(fù)雜會計分錄時，應(yīng)按照以下三個步驟進(jìn)行：第一，要分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及到哪些賬戶，是資產(chǎn)類賬戶，還是負(fù)債類賬戶或其他類賬戶。第二，要分析涉及到的賬戶是增還是減，是借還是貸。對于簡單會計分錄，在一借一貸的賬戶對應(yīng)關(guān)系中，確定了借方賬戶，其對應(yīng)的賬戶肯定就是貸方賬戶；若先確定了貸方賬戶，其對應(yīng)的賬戶肯定就是借方賬戶。也就是說，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的兩個賬戶，先確定一個的借貸方向，也就確定了另一個賬戶的貸借方定要根據(jù)賬戶的性質(zhì)進(jìn)行分析。于復(fù)雜會計分錄，其借貸方向的確第三，要計算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的賬戶的增減金額是多少，即各個賬戶的借貸金額是多少。這三個步驟總結(jié)為“三看”：即看賬戶、

58、看方向和看金額。會計分錄是記賬的直接依據(jù)，其正確性決定了賬戶的正確性，所以做會計分錄對會計核算來說十分重要和關(guān)鍵。理解并掌握了“三看”，可以保證會計分錄的正確性，進(jìn)而保證會計核算的真實(shí)性。（四）借貸記賬法的試算平衡1試算平衡的概念。試算平衡（trial balance）是檢查賬戶正確性的法。借貸記賬法的試算平衡是以會計等式和“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，利用借貸的平衡關(guān)系來檢查全部賬戶checking method）。正確性和完整性的會計檢查方法（accounting試算平衡主要是對全部賬戶的期末余額和本期發(fā)生額所進(jìn)行的會計檢查工作?；诮栀J記賬法的記賬規(guī)則，只要發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

59、，都要在一個或幾個賬戶的借方進(jìn)行登記，同時還必須在一個或幾個賬戶的貸方進(jìn)行等額登記。因此，這樣登記的全部賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)必然等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)，而依據(jù)發(fā)生額結(jié)計的期末余額也必然相等，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計核算期，就是期初余額，所以也必然相等。2試算平衡的公式。根據(jù)賬戶的性質(zhì)，成本類和損益類賬戶一般不存在期末余額，資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶大都存在期末余額。其中，資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶一般在貸方。全部賬戶的期末余額和本期發(fā)生額的平衡關(guān)系，可用“發(fā)生額試算平衡”和“余額試算平衡”兩個等式檢驗(yàn)：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶本期貸方

60、發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計但要注意，這兩個等式只能檢驗(yàn)出全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)是否平衡或相等、全部賬戶借方余額合計數(shù)與全部賬戶貸方余額合計數(shù)是否平衡或相等，而不能說明不平衡或不相等的原因。在會計實(shí)務(wù)中，經(jīng)常利用這兩個等式來檢驗(yàn)平時賬務(wù)處理的正確性。其具體做法是通過編制“試算平衡表”進(jìn)行。試算平衡表如圖表2-7 所示：圖表2-7試算平衡表第四節(jié)總分類核算與明細(xì)分類核算一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶會計核算的一個主要目的，就是為經(jīng)營管理活動提供經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。它既要提供總括的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又要提供明細(xì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。所以提供指標(biāo)的會計核算賬戶的設(shè)置，