四川省小企業(yè)審計(jì)匯編及使用說(shuō)明

1、11/12四川省小企業(yè)審計(jì)工作底稿 編制及使用講明 2006年新注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則頒布后，專門多事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師都希望得到在執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)程序中如何貫徹和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法的指導(dǎo)。在2006年下半年四川省幾次分片座談會(huì)上，特不要求制定一套指導(dǎo)在小企業(yè)審計(jì)過(guò)程中貫徹和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法的工作底稿的呼聲專門高。省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于今年二月組織部分事務(wù)所的專業(yè)人員開始研究和設(shè)計(jì)這套工作底稿，通過(guò)反復(fù)修訂，現(xiàn)正式在四川省范圍內(nèi)公布試行，以指引我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)規(guī)范審計(jì)程序、編制工作底稿，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體執(zhí)業(yè)水平。編制本套底稿的考慮和特點(diǎn)對(duì)上市公司和大中型企

2、業(yè)的審計(jì)，由于其規(guī)模較大、治理相對(duì)規(guī)范、審計(jì)收費(fèi)也較好，完全執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）、貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法也比較容易。在省注協(xié)秘書處與兄弟省市協(xié)會(huì)交換收集到的各類工作底稿，都十分規(guī)范和系統(tǒng)、完整，給我省研究和編制本套工作底稿提供了專門多經(jīng)驗(yàn)和有益的借鑒。但關(guān)于大多數(shù)中小型事務(wù)所、面對(duì)大量的小型企業(yè)而言，規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、治理不規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，但審計(jì)收費(fèi)卻低，僅靠一個(gè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1621號(hào)對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的專門考慮的指引，使專門多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小企業(yè)審計(jì)時(shí)仍然不明白該如何樣“專門考慮”，因此，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然反映在對(duì)小企業(yè)執(zhí)行審計(jì)中，專門難完全達(dá)到準(zhǔn)

3、則的規(guī)范要求和專門難執(zhí)行所見(jiàn)到的許多工作底稿，不明白該如何樣貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法。省注協(xié)在組織專家小組研究設(shè)計(jì)我省的工作底稿指引時(shí)，考慮到對(duì)上市公司及大中型企業(yè)審計(jì)的工作底稿差不多不乏藍(lán)本，再去“錦上添花”也可不能有多大的突破。依照我省中小事務(wù)所多、經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平不高、小型企業(yè)客戶眾多的特點(diǎn)，以及寬敞中小型事務(wù)所的需求，決定將如何針對(duì)小企業(yè)實(shí)施審計(jì)程序及如何編制工作底稿作為研究重點(diǎn)，將本套工作底稿界定為“小企業(yè)審計(jì)工作底稿指引”，以期為寬敞中小事務(wù)所對(duì)小企業(yè)執(zhí)行審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)工作底稿提供指引。盡管我們編制的這套工作底稿難入“主流”，但可最大限度的滿足我省多數(shù)事務(wù)所的需要。這就決定了本套工作

4、底稿指引具有了以下特點(diǎn)：建立簡(jiǎn)單、明晰的審計(jì)程序和工作底稿體系本套工作底稿體系依舊按“打算時(shí)期”、“實(shí)施時(shí)期”、“完成時(shí)期”建立小企業(yè)審計(jì)程序和工作底稿體系，但依照1621號(hào)準(zhǔn)則對(duì)小型被審計(jì)單位的界定和專門考慮，進(jìn)行了大刀闊斧的刪繁就簡(jiǎn)，形成以下簡(jiǎn)要體系（見(jiàn)小企業(yè)總體審計(jì)程序與工作底稿示意圖）。如對(duì)小企業(yè)的審計(jì)打算與預(yù)備時(shí)期的總體程序，僅保留了風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估、財(cái)務(wù)狀況分析、審計(jì)打算和業(yè)務(wù)約定四個(gè)方面。又如按照1621號(hào)準(zhǔn)則第8條所述，“小型被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)通常難以清晰界定”，在打算時(shí)期沒(méi)有設(shè)計(jì)與治理層溝通的相關(guān)程序和底稿。如在實(shí)施時(shí)期，依照小企業(yè)操縱系統(tǒng)可能不健全，或者全然就無(wú)法依靠的現(xiàn)狀，

5、本套工作底稿按照1621號(hào)準(zhǔn)則第24條所述，小企業(yè)“可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)不的操縱活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能要緊是實(shí)質(zhì)性程序”，沒(méi)有設(shè)計(jì)操縱測(cè)試的相關(guān)工作底稿。而審計(jì)完成和報(bào)告時(shí)期，僅保留了總結(jié)、調(diào)整匯總、治理者聲明、報(bào)告和歸檔幾個(gè)必須的要緊程序。會(huì)計(jì) HYPERLINK 完成時(shí)期/報(bào)表格式.rar 報(bào)表及附注模板審計(jì)報(bào)告模板整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整與分析系統(tǒng) HYPERLINK 實(shí)施時(shí)期/實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿模板.xls 實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿模板審計(jì)報(bào)告確認(rèn)函模板審計(jì)小結(jié)模板審計(jì)約定書模板1、打算時(shí)期2、實(shí)施時(shí)期3、報(bào)告時(shí)期 HYPERLINK 打算時(shí)期/審計(jì)策略.doc 審計(jì)打算模板 HY

6、PERLINK 完成時(shí)期/治理層聲明格式.doc 治理當(dāng)局聲明書模板小企業(yè)總體審計(jì)程序與工作底稿示意圖HYPERLINK 打算時(shí)期/風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估底稿模板.xls風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估財(cái)務(wù)狀況分析HYPERLINK 打算時(shí)期/風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估底稿模板.xls風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估底稿業(yè)務(wù)約定審計(jì)打算操縱測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試依照小企業(yè)實(shí)際情況，不強(qiáng)制要求實(shí)施治理者聲明報(bào)告和歸檔調(diào)整匯總審計(jì)小結(jié)以小企業(yè)為要緊對(duì)象，適當(dāng)考慮了中型企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的運(yùn)用本套工作底稿以針對(duì)小企業(yè)為要緊對(duì)象設(shè)計(jì)審計(jì)程序和編制工作底稿，但考慮到小企業(yè)與中型企業(yè)界限模糊、難于截然區(qū)分，對(duì)審計(jì)打算和審計(jì)小結(jié)工作底稿模板的設(shè)計(jì)，適當(dāng)考慮了針對(duì)中型企業(yè)執(zhí)行審

7、計(jì)程序和編制工作底稿的運(yùn)用。如，盡管1621號(hào)準(zhǔn)則認(rèn)為“全部審計(jì)工作可能有一個(gè)專門小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)打算能夠相對(duì)簡(jiǎn)單”。項(xiàng)目小組成員也會(huì)增加，為了協(xié)調(diào)小組成員的統(tǒng)一行動(dòng)，本套工作底稿將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)打算糅合在一起，設(shè)計(jì)審計(jì)打算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。對(duì)小企業(yè)而言，項(xiàng)目小組人員少，合伙人或事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)可直接操縱審計(jì)過(guò)程，但考慮一些規(guī)模稍大的企業(yè)，審計(jì)的空間跨度增大，仍考慮針對(duì)中型企業(yè)審計(jì)的需要，設(shè)計(jì)“審計(jì)小結(jié)”模板的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。在實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序設(shè)計(jì)上，假如完全考慮小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，有一些會(huì)計(jì)項(xiàng)目及針對(duì)這些會(huì)計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序和工作底稿用不上。但

8、又考慮有一定規(guī)模的企業(yè)可能會(huì)涉及這些會(huì)計(jì)項(xiàng)目，以及針對(duì)這些項(xiàng)目的審計(jì)程序和工作底稿，因此，仍然保留了針對(duì)這些會(huì)計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序和工作底稿，以備選擇和備用。將審計(jì)程序指引與工作底稿記錄“合二為一”以往的審計(jì)程序表差不多作用本是對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的指引，但一些審計(jì)人員專門多時(shí)候在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)并未按照程序表的指引實(shí)施審計(jì)程序，而是憑“經(jīng)驗(yàn)”和“感受”，在審計(jì)完成后歸檔時(shí)才將審計(jì)程序表往業(yè)務(wù)檔案中一“貼”了事，失去指導(dǎo)實(shí)施審計(jì)程序的意義。而工作底稿對(duì)審計(jì)過(guò)程的記錄內(nèi)容也專門不完善，有的缺乏工作經(jīng)驗(yàn)者甚至不明白應(yīng)該記錄什么。為解決上述問(wèn)題，在研究和設(shè)計(jì)本套工作底稿時(shí)，將依照對(duì)各時(shí)期、各會(huì)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最差不多

9、、最要緊的審計(jì)程序設(shè)計(jì)到工作底稿的“主表”中，并盡可能設(shè)計(jì)一些可能情況予以提示或選擇，作為工作底稿“記錄”的差不多內(nèi)容，使即使是工作經(jīng)驗(yàn)缺乏者也能“按圖索驥”，實(shí)施并強(qiáng)制實(shí)施這些最差不多、最要緊的審計(jì)程序，同時(shí)指導(dǎo)在工作底稿上記錄這些必須記錄的內(nèi)容。逐步培養(yǎng)規(guī)范執(zhí)行審計(jì)程序和記錄工作底稿的適應(yīng)，提高我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平。工作底稿系統(tǒng)化、電子化和最大限度的自動(dòng)化為了方便使用，在設(shè)計(jì)完成各部分工作底稿后，以電子文檔或電子工作簿為載體，以針對(duì)小企業(yè)的要緊審計(jì)程序?yàn)橹行模杉{超鏈接工具鏈接各部分。在第二層次，又分不以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整與分析系統(tǒng)為中心，同樣采納

10、超鏈接工具分不鏈接下一層次的工作底稿。如整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整與分析系統(tǒng)將打算時(shí)期的“財(cái)務(wù)狀況分析”和完成審計(jì)程序、匯總調(diào)整系統(tǒng)糅合在一起，形成一個(gè)完整的調(diào)整和分析系統(tǒng)。在風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查和評(píng)估時(shí)，將企業(yè)未審會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)中相關(guān)未審會(huì)計(jì)報(bào)表，即會(huì)自動(dòng)獲得相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的縱向、橫向及趨勢(shì)分析結(jié)果等，同時(shí)又自動(dòng)生成到相關(guān)試算平衡表的“未審數(shù)”。在完成審計(jì)程序后，將調(diào)整事項(xiàng)和重分類事項(xiàng)匯總到調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表，即可自動(dòng)生成到試算平衡表的調(diào)整欄，然后再自動(dòng)生成企業(yè)報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表等。本套工作底稿的使用講明關(guān)于小企業(yè)審計(jì)如何貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法的講明按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，在審計(jì)過(guò)程中全面

11、貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法，對(duì)規(guī)模較小、收費(fèi)較低小型被審計(jì)單位而言，確實(shí)面臨多難選擇。在設(shè)計(jì)本套工作底稿時(shí)，通過(guò)反復(fù)研究，仍然堅(jiān)持在針對(duì)小企業(yè)審計(jì)中全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方法貫徹到小企業(yè)審計(jì)的全過(guò)程、全方位。即：在設(shè)計(jì)本套工作底稿時(shí)，不僅在打算和預(yù)備時(shí)期設(shè)計(jì)了“風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估”、“財(cái)務(wù)狀況分析”等風(fēng)險(xiǎn)識(shí)不程序，并系統(tǒng)設(shè)計(jì)了對(duì)應(yīng)工作底稿，要求按照1211號(hào)準(zhǔn)則了解被審計(jì)單位及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的6個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查，依照對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)不確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（在審計(jì)打算中反應(yīng)）。在實(shí)施時(shí)期，依照小企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序及工作底稿時(shí)，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目都設(shè)計(jì)并強(qiáng)調(diào)實(shí)施“分析性程序

12、”。其差不多思想是，希望依照每個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)和趨勢(shì)變動(dòng)，結(jié)合在打算時(shí)期進(jìn)行“風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估”所掌握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與狀況、投資、籌資活動(dòng)等情況進(jìn)行分析，發(fā)覺(jué)其相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)變動(dòng)幅度較大，與所掌握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與狀況、投資、籌資活動(dòng)及其變動(dòng)方向相反，或者盡管變動(dòng)方向一致但變動(dòng)幅度差異較大的情況，作為該會(huì)計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，確定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本標(biāo)準(zhǔn)及樣本數(shù)量等。關(guān)于“風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估”相關(guān)工作底稿的使用講明本套以小企業(yè)為要緊對(duì)象的審計(jì)工作底稿，按1211號(hào)準(zhǔn)則要求調(diào)查的6個(gè)方面設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估工作底稿?？紤]到小企業(yè)的具體情況和1621號(hào)準(zhǔn)則“對(duì)小型

13、被審計(jì)單位審計(jì)的專門考慮”，刪節(jié)了專門多調(diào)查的具體內(nèi)容，簡(jiǎn)化了調(diào)查程序，會(huì)計(jì)事務(wù)所從識(shí)不和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，一般至少也應(yīng)當(dāng)安排4至8個(gè)小時(shí)的調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查中使用這些“風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估”工作底稿時(shí)，須按照1621號(hào)準(zhǔn)則要求，應(yīng)重點(diǎn)詢問(wèn)和記錄以下情況：詢問(wèn)或觀看小企業(yè)如何確定自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)、應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。了解小企業(yè)治理者使用哪些關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；詢問(wèn)和觀看治理者對(duì)內(nèi)部操縱的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和已采取的措施，以及小企業(yè)的要緊內(nèi)部操縱方式和操縱要素，并綜合評(píng)價(jià)這些操縱要素是否能夠?qū)崿F(xiàn)操縱目標(biāo)；通過(guò)詢問(wèn)和觀看，了解小企業(yè)與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的的關(guān)鍵領(lǐng)域或崗位是否職責(zé)分離，是否具有有效操

14、縱，已實(shí)施的操縱活動(dòng)是否能實(shí)現(xiàn)操縱目標(biāo)；詢問(wèn)和觀看治理者如何獵取企業(yè)會(huì)計(jì)信息及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等治理信息，治理者在企業(yè)生成這些信息過(guò)程中發(fā)揮什么作用，綜合評(píng)估這些作用對(duì)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)會(huì)產(chǎn)生什么阻礙。關(guān)于各會(huì)計(jì)項(xiàng)目“審計(jì)主表”的使用講明 本套工作底稿針對(duì)各會(huì)計(jì)項(xiàng)目的“審計(jì)主表”既是對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的指引，又是對(duì)該會(huì)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)過(guò)程的記錄和完成審計(jì)程序后的小結(jié)。除設(shè)計(jì)了對(duì)各會(huì)計(jì)項(xiàng)目核算內(nèi)容、要緊會(huì)計(jì)政策和核算方法外，重點(diǎn)設(shè)計(jì)了該會(huì)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施的要緊審計(jì)程序，以及實(shí)施各審計(jì)程序情況、實(shí)施各審計(jì)程序發(fā)覺(jué)的異常情況（包括未能實(shí)施該程序的緣故）的紀(jì)錄，記錄不符事項(xiàng)（包括重大錯(cuò)報(bào)）及其調(diào)整或披露建議等等。 但本套

15、工作底稿僅設(shè)計(jì)了針對(duì)各會(huì)計(jì)項(xiàng)目的“要緊”審計(jì)程序，而非所有程序。僅是對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的“指引”，因此將本套工作底稿命名為“工作底稿指引”，而非對(duì)所有程序的“包攬”。因此，在使用本套工作底稿指引，還需依照對(duì)具體企業(yè)的情況實(shí)施相適應(yīng)的程序，并增加相應(yīng)的工作底稿。但其中設(shè)計(jì)的差不多審計(jì)程序一般要求必須實(shí)施，如必須實(shí)施的程序沒(méi)有實(shí)施，應(yīng)當(dāng)有合理的理由和緣故，并將這些理由和緣故記錄在工作底稿中，以便事務(wù)所負(fù)責(zé)人推斷是否應(yīng)當(dāng)追加程序，或者如何樣披露此事項(xiàng)，甚至考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的類型。關(guān)于工作底稿體系及索引號(hào)的編制本套工作底稿編制了審計(jì)檔案目錄，并劃分了工作底稿的“類”及類不索引，類不索引代字以大寫英文字母“A、B、”表示。從“G”到 “V”是實(shí)施時(shí)期的實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作底稿，在目錄之下設(shè)置4位索引號(hào)，即索引號(hào)由類不代字后加4位索引號(hào)組成，如G1202、H2301、I5200等。其中，前兩位數(shù)字為兩級(jí)工作底稿的級(jí)次序號(hào)，每級(jí)工作底稿編序1n只用一位數(shù)（最多編到9，即n為19）。第一位數(shù)為第一級(jí)次工作底稿，如K3500的“3”代表“