論中小企業(yè)會計內(nèi)部控制制度

1、論中小企業(yè)會計內(nèi)部控制制度 摘要 中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用.建立并實施內(nèi)部會計控制制度是我國當前會計管理的一項重要內(nèi)容,目前，我國中小企業(yè)沒有完全普遍建立或?qū)嵤媰?nèi)部控制制度,因此建立全員內(nèi)部控制管理觀念，實施有效內(nèi)部控制制度，將是中小企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的首要任務(wù)。 一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素,使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談,從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點.這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險,減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保

2、障?？v觀當今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下： (一）對內(nèi)部控制認識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素.中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事,法律、準則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢,任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展.人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差

3、不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免.而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育,關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng),財務(wù)人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏.有些會計人員缺乏從事會計工作應(yīng)具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對新的業(yè)務(wù)知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理,出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。（二)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質(zhì),企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者

4、，企業(yè)領(lǐng)導集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領(lǐng)導“家長式作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢,自己簽字，自己報銷。有些領(lǐng)導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領(lǐng)導破壞如職責分離、授權(quán)批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。（三）從內(nèi)部控制目標上看,在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性1。會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查

5、。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導為了達到某種目的,故意歪曲財務(wù)報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三:一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務(wù)制度、財經(jīng)紀律的強制性,懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫,最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè)，為了年

6、終向主管機關(guān)順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標,報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假,造成虛盈實虧的假象，蒙混過關(guān).三是企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎(chǔ)知識，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視,在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置;有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。

7、原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。(3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈.（4）重錢不重物,資產(chǎn)流失浪費嚴重.不少中小企業(yè)的管理者,對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性.我國企業(yè)上演了多年的“ 三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡,因

8、此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì),即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要,不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全 現(xiàn)在很多的企業(yè)內(nèi)部控制制度都不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，從而使企業(yè)的會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制

9、”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門,會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，并以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義.有一些企業(yè)人為地捏造會計數(shù)據(jù),設(shè)置“小金庫,亂攤成本，隱瞞收入,虛報利潤,惡意逃避稅收等。所有這些,都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全有密切的關(guān)系。 企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機制 為了加強監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意.有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導干部利用

10、監(jiān)督不力的漏洞,大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。 （三）企業(yè)內(nèi)控制度的行為主體素質(zhì)較低、企業(yè)內(nèi)部審計職能弱化 近年來,中小企業(yè)財會人員的思想HYPERLINK ”http：/jiaoyu/”教育、業(yè)務(wù)培訓跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍,思想素質(zhì)差,業(yè)務(wù)一知半解,連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。有一些企業(yè)領(lǐng)導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī),獨斷專行.據(jù)調(diào)查,為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各個管理部門的績效。于是，各個管理部門更加有恃無恐，

11、趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。 三、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法結(jié)合企業(yè)實際，建立行之有效的內(nèi)控制度 任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差,都會帶來一定的收益。中小型企業(yè)不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，應(yīng)在實踐中結(jié)合企業(yè)實際情況逐步探尋一個行之有效的內(nèi)部控制。（二）建立行之有效的監(jiān)督機制 利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報形成有效的監(jiān)督合力,加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。（三）使全

12、體員工樹立內(nèi)部控制管理觀念 企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程,包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面.因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導、會計人員和所有員工。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上,只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同,內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應(yīng)定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。(四)合理設(shè)置工作崗位,解決不相容職務(wù)分

13、離問題 不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務(wù).中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性,無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務(wù)分離控制,增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得為重要。例如：明確出納人員不得兼任會計相關(guān)工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管，使之相互分離、相互制約。（五）提高企業(yè)決策者、會計人員為主體的相關(guān)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì) 在中小企業(yè)中首先要提高中小企業(yè)領(lǐng)導的管理素質(zhì)：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就.內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導管理水平和管理思想,使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)