貿(mào)易出口貨物退稅操作實(shí)務(wù)

1、59/59出口物資退(免)稅操作實(shí)務(wù) 第一節(jié) 一般貿(mào)易出口物資退（免）稅的規(guī)定一、外貿(mào)企業(yè)出口物資退（免）稅的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)出口物資增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口物資增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口物資增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。實(shí)行出口退（免）稅電子化治理后，外貿(mào)企業(yè)出口物資應(yīng)退增值稅的計(jì)算，具體有兩種方法，目前全國(guó)大部分實(shí)行的是單票對(duì)應(yīng)法。1、單票對(duì)應(yīng)法所謂“單票對(duì)應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。它是出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版審核系統(tǒng)中設(shè)置的一種退稅差不多方法。在一次申報(bào)的同關(guān)聯(lián)號(hào)

2、的同一商品代碼下應(yīng)保持進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進(jìn)貨、出口均不結(jié)余。對(duì)一筆進(jìn)貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)單。企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，按照進(jìn)貨與出口關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)申報(bào)，同一關(guān)聯(lián)下的進(jìn)貨數(shù)量與出口數(shù)量必須相等。在如此的情況下，存在以下四種進(jìn)貨出口對(duì)應(yīng)方式：一票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨多票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨多票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨由于在單票對(duì)應(yīng)法下，關(guān)聯(lián)號(hào)是最小的退稅計(jì)稅單位，若關(guān)聯(lián)號(hào)下的進(jìn)貨或出口業(yè)務(wù)票數(shù)過多，其錯(cuò)誤發(fā)生的概率愈高。因此，為了提高企業(yè)退稅數(shù)據(jù)審核的通過率，我們建議企業(yè)盡可能實(shí)現(xiàn)“一票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)一票出口”。其差不多計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率 或

3、 出口物資數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)退稅率（1） 關(guān)于第一、二種方式，退稅計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額出口物資數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)退稅率 例1：某進(jìn)出口公司2004年3月申報(bào)出口退稅情況如下：關(guān)聯(lián)號(hào)：AAA退稅申報(bào)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 平紋布 52081200 2000米退稅進(jìn)貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 平紋布 52081200 2000米 20 40000 13 5200 關(guān)聯(lián)號(hào)：BBB退稅申報(bào)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 色平絨 58012500 1000米 色平絨 58012500 1000米 色平絨 58012500 3000米退稅進(jìn)貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量

4、單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 色平絨 58012500 5000米 30 150000 13 19500試計(jì)算該司3月份出口應(yīng)退稅額如下：關(guān)聯(lián)號(hào)AAA應(yīng)退稅額200020135200（元）關(guān)聯(lián)號(hào)BBB應(yīng)退稅額(1000+1000+3000)3013 19500（元）3月份應(yīng)退稅額合計(jì)為52001950024700（元） （2）關(guān)于第三種方式，即出口一票進(jìn)貨多票，計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額 出口數(shù)量關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)退稅率關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) 關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額/各筆進(jìn)貨數(shù)量 例2：某進(jìn)出口公司2004年2月申報(bào)出口退稅情況如下：關(guān)聯(lián)號(hào)：HHH退稅申報(bào)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 女式全

5、麻裙 62045990 6000件退稅進(jìn)貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 女式全麻裙 62045990 1000件 80 80000 13 10400 女式全麻裙 62045990 2000件 50 100000 13 13000 女式全麻裙 62045990 3000件 120 360000 13 46800試計(jì)算該司2月份應(yīng)退稅額如下：關(guān)聯(lián)號(hào)加權(quán)平均單價(jià) （80000100000360000）/（100020003000） 90（元）2月份應(yīng)退稅額6000901370200（元） （3）關(guān)于第四種方式，即出口多票進(jìn)貨多票，計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額出口有效數(shù)量合計(jì)

6、數(shù)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) 退稅率出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi) 進(jìn)貨數(shù)量）關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) 關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額/各筆進(jìn)貨數(shù)量 例3：某進(jìn)出口公司2004年4月申報(bào)出口退稅情況如下：關(guān)聯(lián)號(hào)：SSS退稅申報(bào)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 彈簧床墊 94041000 1000個(gè) 彈簧床墊 94041000 2000個(gè) 彈簧床墊 94041000 3060個(gè)退稅進(jìn)貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 彈簧床墊 94041000 3000個(gè) 800 2400000 13 312000 彈簧床墊 94041000 3000個(gè) 1000 3000000

7、 13 390000關(guān)聯(lián)號(hào)：GGG退稅申報(bào)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 升降器 87082930 1000套 升降器 87082930 1500套退稅進(jìn)貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 升降器 87082930 1000套 80 80000 13 10400 升降器 87082930 1000套 100 100000 13 13000 升降器 87082930 1000套 60 60000 13 7800試計(jì)算該司4月份應(yīng)退稅額如下：關(guān)聯(lián)號(hào)SSS應(yīng)退稅額 =(1000+2000+3000)(2400000+3000000) /(3000+3000)13 6000

8、90013% =702000（元） 該關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下出口記錄剩余出口數(shù)量60個(gè)，因無進(jìn)項(xiàng)對(duì)應(yīng)不能退稅而被忽略，不再結(jié)轉(zhuǎn)下期待退。關(guān)聯(lián)號(hào)GGG應(yīng)退稅額 =(1000+1500)(80000+100000+60000) /(1000+1000+1000)13% 25008013% =26000（元）該關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下出口數(shù)量為2500套，進(jìn)貨數(shù)量為3000套，進(jìn)貨結(jié)余500套，剩余計(jì)稅金額40000元，剩余可退稅額5200元將被忽略，不再結(jié)轉(zhuǎn)下期參與退稅計(jì)算。因此：該司4月份應(yīng)退稅額70200026000728000（元）。2、加權(quán)平均法 采納“加權(quán)平均法”是指出口企業(yè)進(jìn)貨按“企業(yè)代碼部門代碼商品代碼”匯總

9、，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率；出口申報(bào)按同樣的關(guān)鍵字計(jì)算本次實(shí)際進(jìn)貨占用，即用上述加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際退稅數(shù)量乘以平均退稅率計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。審核數(shù)據(jù)按月（按期）保存，進(jìn)貨結(jié)余自動(dòng)保留（注：二期網(wǎng)絡(luò)版保留進(jìn)貨結(jié)余而忽略出口結(jié)余；一期網(wǎng)絡(luò)版自動(dòng)保留進(jìn)貨及出口結(jié)余），可供下期退稅時(shí)接著使用。具體來講：（1） 進(jìn)貨憑證審核后 進(jìn)貨本次可用金額 上期結(jié)余金額本期發(fā)生金額釋放出口金額 （指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用金額） 進(jìn)貨本次可用數(shù)量 上期結(jié)余數(shù)量本期發(fā)生數(shù)量釋放出口數(shù)量 （指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用數(shù)量） 進(jìn)貨本次可退稅額 上期結(jié)余可退稅額本期發(fā)生可退稅

10、額 釋放出口退稅額（指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn) 貨已占用的可退稅額）平均單價(jià)進(jìn)貨本次可用金額/進(jìn)貨本次可用數(shù)量平均退稅率=進(jìn)貨本次可退稅額/進(jìn)貨本次可用金額2、出口申報(bào)差不多審核后出口進(jìn)貨金額出口數(shù)量平均單價(jià)應(yīng)退稅額出口進(jìn)貨金額平均退稅率3、出口申報(bào)綜合審核后，依照增值稅進(jìn)貨憑證累計(jì)中（剩余）可用數(shù)量及出口數(shù)量對(duì)比確認(rèn)實(shí)際退稅數(shù)量，計(jì)算實(shí)退稅額。出口進(jìn)貨金額實(shí)退數(shù)量平均單價(jià)應(yīng)退稅額出口進(jìn)貨金額平均退稅率例4：某進(jìn)出口公司2004年2月和3月申報(bào)出口退稅情況如下：1、2000年2月申報(bào)進(jìn)貨情況：部門 商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 01 木家具 94035099 5000

11、件 800 4000000 13 520000 01 木家具 94035099 1000件 500 500000 13 65000 02 木家具 94035099 1000件 1200 1200000 13 156000 02 木家具 94035099 1000件 800 800000 13 1040002004年2月申報(bào)出口情況：01部出口木家具（商品代碼94035099）4000件；02部出口木家具（商品代碼94035099）3000件；2、2004年3月申報(bào)進(jìn)貨情況：部門 商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 01 木家具 94035099 1000件 900 90

12、0000 13 117000 02 木家具 94035099 1000件 1000 1000000 13 130000 02 木家具 94035099 3000件 1200 3600000 13 4680002004年3月出口申報(bào)情況：01部出口木家具（商品代碼94035099）3000件；02部出口木家具（商品代碼94035099）2000件；經(jīng)審核，上述實(shí)際購(gòu)進(jìn)出口單證均合法有效。用加權(quán)平均法經(jīng)計(jì)算機(jī)審核各月退稅情況如下：1、 2004年2月（1） 01部門平均單價(jià) =(4000000+500000)/(5000+1000)=750(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=400075013%=3

13、90,000(元)剩余進(jìn)貨數(shù)量=(5000+1000)-4000=2000(件)剩余進(jìn)貨金額=(4000000+500000)-4000750 =1500000(元)剩余可退稅額=(520000+65000)-390000 =195000(元)（2） 02部門平均單價(jià) =(1200000+800000)/(1000+1000)=1000(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=2000100013%=260,000(元)因02部門木家具本期出口數(shù)量進(jìn)貨可用數(shù)量，即進(jìn)貨不足，則本期按實(shí)際可退稅額審核退稅。出口結(jié)余1000件被忽略（二期網(wǎng)絡(luò)版設(shè)置）出口記錄分離出1000件結(jié)轉(zhuǎn)下期待退（一期網(wǎng)絡(luò)版）因此，該

14、司200402應(yīng)退稅合計(jì)為(390,000+260,000)=650,000元.2、 2004年3月（1） 01部門平均單價(jià) =(1500000+900000)/(2000+1000)=800(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=300080013%=312,000(元) 經(jīng)綜合審核后，將上期進(jìn)貨剩余可用金額、稅額直接計(jì)入，自然消除因平均單價(jià)計(jì)算造成應(yīng)退稅額的差異。（2）02部門二期網(wǎng)絡(luò)版計(jì)算方法：平均單價(jià) =(1000000+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=2000115013%=299,000(元)剩余數(shù)量=(1000+3000)-2000

15、=2000(件)剩余金額=(1000000+3600000)-20001150 =2300000(元)剩余可退稅額=(130000+468000)-299000 =299000(元)因此，該司3月份應(yīng)退稅額=312000+299000=611000(元).一期網(wǎng)絡(luò)版計(jì)算方法平均單價(jià) =(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=1000115013%+2000115013% =149500+299000 =448500(元)剩余數(shù)量=(1000+3000)-1000-2000=1000(件)剩余金額=(1000000+3600000)-

16、10001150-20001150 =1150000(元)剩余可退稅額=(130000+468000)-149500-299000 =149500(元)因此，該司3月份應(yīng)退稅額=312000+448500=760500(元).（二）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口物資增值稅的計(jì)算1、凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持一般發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口物資(財(cái)稅2003222號(hào)規(guī)定不予退稅的物資列外)，同樣實(shí)行銷售出口物資的收入免稅，并退還出口物資進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，由于小規(guī)模納稅人使用的是一般發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，但小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，如此，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算

17、成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口物資退稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額 =一般發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額/（1+征收 率）6%或5%例5：某一外貿(mào)企業(yè)2004年5月份出口從某一小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的特準(zhǔn)退稅木制工藝品6000件，一般發(fā)票列名的單價(jià)為159元，金額為954000元，試計(jì)算該企業(yè)出口工藝品的應(yīng)退稅額。工藝品不含稅進(jìn)價(jià) =一般發(fā)票金額/（1+征收率6%） =954000/（1+6%）=900000（元）應(yīng)退增值稅額 =購(gòu)進(jìn)價(jià)格退稅率 =9000006%=54000（元）2、凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口物資，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5

18、%那個(gè)地點(diǎn)需要講明的是凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持一般發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口物資(財(cái)稅2003222號(hào)規(guī)定不予退稅的物資列外)，以及從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口物資，假如實(shí)際退稅率高于6%退稅率的按6%退稅，低于6%退稅率的按實(shí)際退稅率退稅。（三）外貿(mào)企業(yè)托付生產(chǎn)企業(yè)加工出口物資的退稅外貿(mào)企業(yè)托付生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的物資，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具復(fù)出口物資的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。（四）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅的計(jì)算1、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除

19、退還其已納的增值稅外，還應(yīng)退還其已納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的退稅方法分不依據(jù)該消費(fèi)稅的征稅方法確定，即退還該消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅。計(jì)算公式分不為：（1）實(shí)行從價(jià)定率征收方法應(yīng)退稅款=購(gòu)進(jìn)出口物資的進(jìn)貨金額消費(fèi)稅稅率（2）實(shí)行從量定額征收方法應(yīng)退稅款=出口數(shù)量單位稅額（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量定額稅率+出口銷售額比例稅率注：消費(fèi)稅雙重征稅是稅收政策新變化。以往的消費(fèi)稅征稅是按照從價(jià)定率或從量定額的方法計(jì)征，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的財(cái)稅200184號(hào)文關(guān)于酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅規(guī)定采納復(fù)合計(jì)稅方法。外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退稅資料時(shí)，須提供定額和定率專用稅收繳款書（財(cái)稅2004101號(hào)出口企業(yè)不

20、再實(shí)行增值稅稅收專用繳款書治理的通知不適用于消費(fèi)稅）。2、外貿(mào)企業(yè)采納托付加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品出口，其應(yīng)退消費(fèi)稅按上述公式計(jì)算確定。在關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算每筆出口的實(shí)際退數(shù)額，出口及進(jìn)貨均不結(jié)余。例6：某一外貿(mào)出口企業(yè)從某化工廠購(gòu)進(jìn)一批化妝品并全部出口，購(gòu)進(jìn)單價(jià)為50元，數(shù)量為2000支，稅額17000元，退稅憑證齊全。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，試計(jì)算該批化妝品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。應(yīng)退消費(fèi)稅額 =購(gòu)進(jìn)出口物資的進(jìn)貨金額消費(fèi)稅的稅率 =20005030%=30000（元）二、內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、三資（生產(chǎn)）企業(yè)退（免）稅的規(guī)定下面從增值稅和消費(fèi)稅兩方面介紹生產(chǎn)企業(yè)（含準(zhǔn)予退稅的外商投資企業(yè)，下同

21、）出口物資的退（免）稅計(jì)算方法。生產(chǎn)企業(yè)出口增值稅應(yīng)稅物資退（免）稅的計(jì)算，應(yīng)按“免、抵、退”的方法計(jì)算。 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退稅額”應(yīng)依照出口物資離岸價(jià)、出口物資退稅率計(jì)算。出口物資離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（托付代理出口的，出口發(fā)票能夠是托付方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法、中華人民共和國(guó)增值稅

22、暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。 （二）免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口物資退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格物資到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 1、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額例7：一般貿(mào)易某生產(chǎn)企業(yè)1月出

23、口物資10，000美元，內(nèi)銷物資RMB30，000元，當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額RMB9，000元。假設(shè)：（1）生產(chǎn)性企業(yè)，增值稅一般納稅人，出口物資實(shí)行“免、抵、退”稅治理方法；（2）當(dāng)期出口物資單證已齊，美元匯率8.27；（3）物資征稅率17%，退稅率13%。 1、 要緊會(huì)計(jì)分錄如下：（1）內(nèi)銷物資計(jì)提銷項(xiàng)稅額 30，000.0017%=5100.00 借：應(yīng)收賬款 5100.00 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100.00 （2）購(gòu)進(jìn)物資發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 9，000.00 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9，000.00貸：應(yīng)付賬款 9，000.00(3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額，結(jié)轉(zhuǎn)出

24、口成本 USD 10，0008.27（17%13%）=3，308借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3，308 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3，3082、 抵退稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=5，100（9，0003，308）=-592（留抵稅額592）免抵退稅額=USD10，0008.2713%=10，751應(yīng)退稅額=592（59210,751）免抵稅額=10,751592=10,159 3、 丁字表格：應(yīng)交增值稅借方 貸方 進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計(jì)9000 5100 3308 592 9000 9000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收補(bǔ)

25、貼款-應(yīng)收出口退稅3308.00592.00 例8：進(jìn)料加工貿(mào)易某生產(chǎn)企業(yè)1月出口物資10，000美元，內(nèi)銷物資RMB30，000.00元，當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額RMB9，000.00元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)免稅料件8，000美元。該企業(yè)實(shí)行“購(gòu)進(jìn)法”，無上期結(jié)轉(zhuǎn)的免稅料件抵減額。1、 要緊會(huì)計(jì)分錄如下：（1）內(nèi)銷物資計(jì)提銷項(xiàng)稅額 30，000.0017%=5100.00 借：應(yīng)收賬款 5，100.00 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 5，100.00（2）購(gòu)進(jìn)物資發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 9，000.00借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 9，000.00 貸：應(yīng)付賬款 9，000.00 (3)免抵退稅不得免征和抵扣

26、稅額，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本USD10，0008.27（17%13%）USD8，0008.27（17%13%）=661.60借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 661.60貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）661.602、免抵退稅計(jì)算應(yīng)納稅額=5，100（9，000661.60）=3238.40（留抵3，238.40）免抵退稅額=USD10，0008.2713%USD8，0008.2713%=2150.20應(yīng)退稅額=21, 第二節(jié) 加工貿(mào)易出口物資的退（免）稅規(guī)定加工貿(mào)易是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的一個(gè)重要組成部分，加工貿(mào)易分為進(jìn)料加工和來料加工（來件裝配），進(jìn)料加工和來料加工分不按財(cái)務(wù)核算方式、海關(guān)監(jiān)管程序和稅收征管方法的不同

27、確定。一、進(jìn)料加工復(fù)出口物資的退（免）稅規(guī)定（一）進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易的概念進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口物資而用外匯從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進(jìn)口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成物資收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，分不采納了不同的稅收政策。1、 對(duì)特準(zhǔn)設(shè)立的保稅工廠，其進(jìn)料時(shí)予以保稅，加工后對(duì)實(shí)際出口部分予以免稅，內(nèi)銷部分（不出口部分）予以征稅。2、 對(duì)簽有進(jìn)口料件和出口成品對(duì)口合同（包括不同客戶的對(duì)口聯(lián)號(hào)合同）的進(jìn)料加工，經(jīng)批準(zhǔn)可對(duì)其進(jìn)口料件予以保稅，加工后實(shí)際出口部分予以免稅。 3、對(duì)不具備上述條件的經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加

28、工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口料件可依照進(jìn)料加工進(jìn)口料件征免稅比例表的規(guī)定，分不按百分之八十五或百分之九十五作為出口部分免稅，百分之十五或百分之五作為不能出口部分照章征稅，可按實(shí)際出口情況向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)稅或退稅。（二）進(jìn)料加工復(fù)出口物資退（免）稅的規(guī)定進(jìn)料加工復(fù)出口物資的退稅就復(fù)出口物資的退稅環(huán)節(jié)看，退稅的方法與一般貿(mào)易出口物資退稅方法差不多上是一致的，但由于進(jìn)料加工復(fù)出口物資在料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，因此，同屬采納作價(jià)加工方式使用的進(jìn)口料件加工生產(chǎn)的物資，對(duì)已實(shí)行減免稅的進(jìn)口料件必須實(shí)行進(jìn)項(xiàng)扣稅，使復(fù)出口物資的退稅款與國(guó)內(nèi)實(shí)際征收的稅款保持一致，因此，在計(jì)算復(fù)出口物資退稅時(shí)，如按增值稅、消費(fèi)稅適

29、用退稅率（稅額）計(jì)算退稅，而不考慮進(jìn)口料件實(shí)際上并未全額征稅的因素，將會(huì)出現(xiàn)把進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)已減免的稅款也退給企業(yè)，造成多退稅的現(xiàn)象。為了加強(qiáng)對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口物資退（免）稅的治理，對(duì)不同形式的進(jìn)料加工復(fù)出口物資分不按不同的方法處理。下面就不同的企業(yè)類型作一介紹。1、 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工出口退稅的規(guī)定外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工有兩種形式，一種是料件進(jìn)口采取作價(jià)銷售方式，既作價(jià)加工。另一種是料件進(jìn)口采取托付加工方式。進(jìn)口料件采取作價(jià)銷售方式外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件采取作價(jià)銷售方式的，由于退稅率發(fā)生變化以及本著稅負(fù)公平的原則，進(jìn)料加工退（免）稅政策相繼做了幾次補(bǔ)充規(guī)定，為了更好的了解該業(yè)務(wù)，有必要將國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)

30、的關(guān)于進(jìn)料的相關(guān)文件做一陳述。 國(guó)稅發(fā)1994031號(hào)第二十一條；出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵。財(cái)稅字199714號(hào)文件第二條第一款；外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口物資,其征稅或抵扣稅款仍按國(guó)家稅務(wù)總局出口物資退（免）稅 治理方法中的第二十一條規(guī)

31、定辦理，但主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算抵扣進(jìn)料件的稅額時(shí)，應(yīng)按照出口物資規(guī)定的退稅率計(jì)算。國(guó)稅發(fā)2000165號(hào)文件第四條；外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口物資，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口物資退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口物資退稅稅率的，按復(fù)出口物資的退稅稅率計(jì)算抵扣。進(jìn)口料件采取托付加工方式外貿(mào)企業(yè)采取托付加工方式收回出口物資的退稅，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額，支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口物資的退稅率

32、計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額，對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算調(diào)整進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。2、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)料加工出口退稅的規(guī)定。1995年7月1日前，自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口物資差不多上實(shí)行不征不退的政策，即進(jìn)料加工復(fù)出口物資按出口物資國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)物資所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅（先征后退方法），或在內(nèi)銷物資應(yīng)納稅款中抵扣，如進(jìn)口料件免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額為零，退稅額為零。1995年7月1日降低出口物資退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料件應(yīng)先依照海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)

33、表送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)，這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的征稅率計(jì)算稅款予以抵扣。物資出口后，比照一般出口物資實(shí)行退（免）稅，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或抵免稅額時(shí)，應(yīng)對(duì)這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的退稅稅率計(jì)算稅額并予以扣減。（三）進(jìn)料加工復(fù)出口物資應(yīng)退（免）增值稅計(jì)算規(guī)定1、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口物資應(yīng)退（免）稅計(jì)算規(guī)定出口企業(yè)將經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的申報(bào)表報(bào)送主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)，征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅款，但增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)交稅款不計(jì)征入庫，而由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口物資退稅時(shí)，在其應(yīng)退稅額中抵扣。調(diào)低退稅率后，由于征、

34、退稅率有差異，現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)際應(yīng)抵扣稅額,凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口物資退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口物資退稅稅率的，按復(fù)出口物資的退稅稅率計(jì)算抵扣。從而保證進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)能按照增值稅的原理計(jì)征加工物資增值部分的增值稅款。同時(shí)也保證出口企業(yè)將進(jìn)料加工復(fù)出口物資按一般貿(mào)易的原理作自營(yíng)銷售后，其進(jìn)口料件已減免稅部分不再計(jì)算退稅。（1）對(duì)進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式復(fù)出口的，應(yīng)退稅額 =出口物資的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額 =銷售進(jìn)口料件金額復(fù)出口物資退稅率（進(jìn)口料件征稅稅率小于復(fù)出口物資退稅稅率的按進(jìn)口料件征

35、稅稅率）-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款出口企業(yè)不得將“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，而應(yīng)交主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算退稅的依據(jù)。外貿(mào)企業(yè)采納作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退（免）稅。對(duì)進(jìn)口料件采取托付加工方式復(fù)出口的，應(yīng)退稅額 購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額原輔材料退稅率增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口物資退稅率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款。2、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)料加工復(fù)出口物資的退（免）稅計(jì)算規(guī)定1995年7

36、月1日前，自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口物資差不多上實(shí)行不征不退的政策，即進(jìn)料加工復(fù)出口物資，按出口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅或在內(nèi)銷物資應(yīng)納稅款中抵扣。如進(jìn)料免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額為零，退稅額為零。1995年7月1日降低物資退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料件應(yīng)先依照海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，報(bào)級(jí)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)算加工成品的增值稅時(shí)對(duì)這部分進(jìn)口料、件按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予以抵扣（通常稱之為虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期的應(yīng)納稅額中扣減）。物資出口后，比照一般出口物資實(shí)行退（免）稅，主

37、管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或免稅額時(shí)，應(yīng)對(duì)這部分進(jìn)口料件規(guī)定退稅稅率計(jì)算額并予扣減。（3）出口企業(yè)在申請(qǐng)開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明時(shí)，有兩種方法：一是購(gòu)進(jìn)法；二是實(shí)耗法。 購(gòu)進(jìn)法購(gòu)進(jìn)法是從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口物資的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減（通常也稱“不予抵扣稅額抵減額”）的進(jìn)料加工稅收治理方法。 實(shí)耗法實(shí)耗法是從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫且將復(fù)出口物資出口后，依照該批復(fù)出口物資的數(shù)量金額與進(jìn)料加工登記手冊(cè)規(guī)定出口的數(shù)量金額

38、計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口物資的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收治理方法。目前全國(guó)大部分是實(shí)行“購(gòu)進(jìn)法”，購(gòu)進(jìn)法操作簡(jiǎn)便，減少出口企業(yè)資金占用，然而不便監(jiān)管。因此對(duì)采納此方法的，退稅機(jī)關(guān)及時(shí)檢查核銷情況,特不是有些專門情況,如:進(jìn)口料件在一本手冊(cè)上,其中有部分復(fù)出口,另一部分間接出口(深加工結(jié)轉(zhuǎn))等。（3）實(shí)行“免、抵、退”方法計(jì)算退稅的生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算公式為：免抵退稅不得免抵免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（征稅 率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅

39、額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口物資征稅稅率出口物資退稅率）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷物資銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額3、對(duì)從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，應(yīng)退稅額或當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額時(shí)，均不予抵扣當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格按規(guī)定征稅稅率或退稅稅率計(jì)算的稅額。二、來料加工、來件裝配復(fù)出口物資的免稅規(guī)定（一）來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)的概念來料加工、來件裝配是加工貿(mào)易中的又一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時(shí)也提供

40、些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)依照外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)的確定，一般以海關(guān)核簽的來料加工物資報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)為準(zhǔn)。來料加工、來件裝配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、設(shè)備時(shí)，我方開出遠(yuǎn)期信用證，加工成品交外商，外商開出即期信用證，兩信用證之差即為我方收取的加工費(fèi)。這種形式通常又被稱為“各作各價(jià)”或“對(duì)開信用證”業(yè)務(wù)。（二）來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)辦理免稅證明的規(guī)定來料加工、來件裝配如何與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)劃分，征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中存在一定困難，為了解決這一問題，現(xiàn)行出口退稅治理方法明確規(guī)定出口企業(yè)以來料

41、加工、來件裝配貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工貿(mào)易免稅證明，持此證明向主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或托付加工物資工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的物資全部復(fù)出口后，必須及時(shí)憑來料加工出口物資報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)事實(shí)上行補(bǔ)稅和處罰。（三）來料加工的稅收政策規(guī)定；1、對(duì)出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅。2、

42、從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)的企業(yè)，憑來料加工貿(mào)易免稅證明能夠享受以下稅收優(yōu)惠政策：、來料加工、來件裝配后的出口物資免征增值稅、消費(fèi)稅；、加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅； 、出口物資所耗用的國(guó)內(nèi)物資所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。(4)、小規(guī)模納稅人托付其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的，可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具來料加工免稅證明，加工企業(yè)可憑來料加工免稅證明辦理加工費(fèi)的免稅手續(xù)。第三節(jié) 專門貿(mào)易出口物資的退（免）稅規(guī)定專門貿(mào)易是指除一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等以外的一些專門的貿(mào)易方式，它是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易有益的補(bǔ)充部分。目前涉及到出口物資退

43、（免）稅的要緊有易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易、小額貿(mào)易和出境口岸免稅店經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)品等。一、易貨貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定（一）易貨貿(mào)易的概念易貨貿(mào)易是指在換貨的基礎(chǔ)上，把等值的出口物資和進(jìn)口物資直接結(jié)合起來的貿(mào)易方式。（二）易貨貿(mào)易的特點(diǎn)易貨貿(mào)易在實(shí)際做法上比較靈活，例如：在交貨時(shí)刻上，能夠進(jìn)口與出口同時(shí)成交，也能夠有先有后；在支付方法上，可用現(xiàn)匯支付，也能夠通過帳戶記帳，從帳戶上相互沖抵；在成交對(duì)象上，進(jìn)口對(duì)象能夠是一個(gè)人，而出口對(duì)象則是由進(jìn)口人指定的另一個(gè)人等等。（三）易貨貿(mào)易退（免）稅規(guī)定易貨貿(mào)易出口銷售在核算上差不多同于自營(yíng)出口銷售。只是在外匯結(jié)算上，易貨貿(mào)易一般是相互記帳，收不到外匯。關(guān)于出具核銷單退

44、稅聯(lián)事宜，外匯治理局應(yīng)按凈出口額核銷后方可辦理核銷退稅聯(lián)的蓋章手續(xù)。對(duì)易貨貿(mào)易的出口退稅，要緊是比照自營(yíng)出口退稅的方法辦理。二、補(bǔ)償貿(mào)易的退（免）規(guī)定（一）補(bǔ)償貿(mào)易的概念補(bǔ)償貿(mào)易是指一方提供技術(shù)、設(shè)備，對(duì)方不付現(xiàn)匯，待工程建成投產(chǎn)后，以其產(chǎn)品或雙方事先商定的其他商品償還進(jìn)口價(jià)款的一種貿(mào)易方式。補(bǔ)償貿(mào)易按照出口企業(yè)性質(zhì)可分為工業(yè)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易兩種。（二）補(bǔ)償貿(mào)易出口物資退（免）稅規(guī)定國(guó)家現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目生產(chǎn)的出口物資，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)照章征收增值稅、消費(fèi)稅，物資補(bǔ)償報(bào)關(guān)出口后予以辦理退稅。但補(bǔ)償貿(mào)易出口物資應(yīng)就生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)直接承擔(dān)

45、的補(bǔ)償貿(mào)易分不不同情況進(jìn)行處理。1、生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易，盡管要由外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行出口結(jié)匯，但由于補(bǔ)償盈虧和有關(guān)設(shè)備與成品進(jìn)出口所發(fā)生的費(fèi)用都由工廠負(fù)擔(dān)。而外貿(mào)企業(yè)只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，工貿(mào)之間是屬代理出口關(guān)系，應(yīng)比照代理出口方法退稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)必須憑外貿(mào)企業(yè)提供的“代理出口物資證明”、外銷發(fā)票、出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）等有關(guān)單證申報(bào)退（免）稅。2、外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易退稅規(guī)定外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易，是指外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂補(bǔ)償貿(mào)易合同，在引進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、材料后，將其作價(jià)賣給工廠，然后以收購(gòu)物資的方式，再對(duì)外商進(jìn)行補(bǔ)償。由于外貿(mào)企業(yè)采取了

46、收購(gòu)物資出口補(bǔ)償，因此對(duì)這種補(bǔ)償貿(mào)易的退稅治理，能夠比照外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口物資退稅的方法辦理。這種補(bǔ)償貿(mào)易與自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的區(qū)不是該項(xiàng)目出口物資成本是在加工補(bǔ)償出口銷售帳中體現(xiàn)。因此出口退稅要以加工補(bǔ)償出口銷售帳為計(jì)算依據(jù)。三、小額貿(mào)易退（免）稅規(guī)定（一）邊境小額貿(mào)易是指我國(guó)邊境地區(qū)經(jīng)批準(zhǔn)有邊境小額貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，通過國(guó)家指定的陸地邊境口岸與毗鄰國(guó)家邊境地區(qū)的企業(yè)或其它貿(mào)易機(jī)構(gòu)之間的貿(mào)易活動(dòng)。（二）對(duì)臺(tái)小額貿(mào)易是指經(jīng)財(cái)政部、外經(jīng)貿(mào)部等部門批準(zhǔn)的單位從事對(duì)臺(tái)灣等地區(qū)一定范圍內(nèi)小批量、多品種貿(mào)易的業(yè)務(wù)。按照外經(jīng)貿(mào)部、財(cái)政部、海關(guān)總署1998外經(jīng)貿(mào)臺(tái)字第158號(hào)文的規(guī)定，每航次每船直接運(yùn)進(jìn)來自臺(tái)灣的產(chǎn)

47、品、運(yùn)出大陸產(chǎn)品直接去臺(tái)灣價(jià)值為5萬美元（含）以下。在對(duì)臺(tái)出口中，如因批量、裝載、商品等緣故有少量超出時(shí)，海關(guān)可酌情在20%幅度內(nèi)掌握適當(dāng)放寬。對(duì)邊境小額貿(mào)易及對(duì)臺(tái)小額貿(mào)易出口物資，凡海關(guān)作為報(bào)關(guān)出口，并符合稅法規(guī)定退稅范圍和手續(xù)的，經(jīng)批準(zhǔn)后，可比照一般貿(mào)易的有關(guān)規(guī)定辦理。四、出境口岸免稅店經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)品退（免）稅規(guī)定為了積極鼓舞和支持免稅店經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)品，促進(jìn)我國(guó)商品出口，提高我國(guó)商品的知名度，我國(guó)自1996年9月1日起，對(duì)免稅店經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)品試行退（免）稅政策。（一）出境口岸免稅店經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)品的退（免）稅范圍試行退（免）稅政策的限于國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一治理的出境口岸免稅店銷售的國(guó)產(chǎn)品，供應(yīng)對(duì)

48、象為辦完手續(xù)的出境人員。試行退（免）稅的國(guó)產(chǎn)品包括卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝、保健品（包括藥品）等六大類。各免稅店不得擅自擴(kuò)大供應(yīng)范圍，試行退（免）稅的國(guó)產(chǎn)品也不準(zhǔn)做批發(fā)業(yè)務(wù)。國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一治理的出境口岸免稅店，須憑注冊(cè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理出口退稅登記，未辦理出口退稅登記的不得辦理退（免）稅。（二）出境口岸免稅店經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)品的退（免）稅程序中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一以含稅價(jià)向生產(chǎn)廠家購(gòu)貨，再調(diào)撥給免稅店，并存入海關(guān)批準(zhǔn)的免稅店專用保稅倉(cāng)庫。免稅店售出物資后憑下列單證向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅：1、中國(guó)免稅品公司開具的增值稅專用發(fā)票及增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書或分割單；2、加蓋中國(guó)免稅品

49、公司報(bào)關(guān)專用章的國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入免稅店保稅倉(cāng)庫的報(bào)關(guān)單；3、海關(guān)對(duì)國(guó)產(chǎn)品的核銷證明。對(duì)國(guó)產(chǎn)卷煙，列入國(guó)家出口卷煙免稅打算內(nèi)的，由中國(guó)免稅品公司憑北京市國(guó)家稅務(wù)局核簽的“準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明”免稅到卷煙廠收購(gòu)，免稅銷售給免稅店后，北京市國(guó)家稅務(wù)局憑主管卷煙廠征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)核簽的“出口卷煙已免稅證明”發(fā)函通知主管免稅店退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已免稅卷煙進(jìn)行治理，主管免稅店退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入治理后依照加蓋中國(guó)免稅品公司報(bào)關(guān)專用章的卷煙進(jìn)入免稅店保稅倉(cāng)庫的報(bào)關(guān)單向北京市國(guó)家稅務(wù)局復(fù)函，免稅店銷售卷煙后憑上述2、3項(xiàng)單證向主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷。（三）出境口岸免稅店經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)品新規(guī)定2003年10月21日，財(cái)政

50、部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)（財(cái)稅2003201號(hào)）關(guān)于中國(guó)免稅品（集團(tuán)）總公司擴(kuò)大退稅國(guó)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)范圍和簡(jiǎn)化退稅手續(xù)的通知。 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)納入中國(guó)免稅品（集團(tuán)）總公司（中免公司）統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一治理的，在對(duì)外開放的機(jī)場(chǎng)、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機(jī)、火車、輪船上經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的出境免稅店以及供應(yīng)國(guó)際航行船舶的免稅店（免稅店），經(jīng)營(yíng)退稅國(guó)產(chǎn)品實(shí)行下列退稅政策： 1、開放免稅店經(jīng)營(yíng)退稅國(guó)產(chǎn)品的商品品種。除國(guó)家規(guī)定不同意經(jīng)營(yíng)和限制出口的商品以外，不在對(duì)免稅店經(jīng)營(yíng)其他國(guó)產(chǎn)品在品種上加以限制。對(duì)免稅店同意經(jīng)營(yíng)的國(guó)產(chǎn)品實(shí)行退稅政策。 國(guó)家規(guī)定不同意經(jīng)營(yíng)和限制出口

51、的商品是指： （1）中免公司以及納入其統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格統(tǒng)一治理的各免稅店，經(jīng)營(yíng)退稅國(guó)產(chǎn)品的范圍超出國(guó)家工商行政治理局頒發(fā)的企業(yè)行政營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍的項(xiàng)目和商品。 （2）中華人民共和國(guó)禁止出境物品表所列商品（見附件）。 （3）衛(wèi)生部、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)人體血液、組織器官治理有關(guān)問題的通知規(guī)定的血液和血液制品、人體組織和器官（包括胎兒）以及利用人體組織和器官（包括胎兒）加工生產(chǎn)的制劑。 （4）依照商務(wù)部會(huì)同有關(guān)部門依照中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法等有關(guān)法律、法規(guī)，制定、調(diào)整并公布的禁止出口物資目錄所列商品（海關(guān)監(jiān)管代碼為“8”）。 （5）列入國(guó)家重

52、點(diǎn)愛護(hù)野生動(dòng)物名錄一、二級(jí)愛護(hù)的野生動(dòng)物及產(chǎn)品、列入瀕危野生動(dòng)物國(guó)際貿(mào)易公約附錄一、二、三級(jí)的動(dòng)物、動(dòng)物產(chǎn)品和植物產(chǎn)品（海關(guān)監(jiān)管代碼為“”）。 （6）列入精神藥品管制品種目錄海關(guān)監(jiān)管代碼為“I”的商品、麻醉藥品管制品種目錄海關(guān)監(jiān)管代碼為“W”的商品、中華人民共和國(guó)禁止或嚴(yán)格限制的有毒化學(xué)品目錄海關(guān)監(jiān)管代碼為“X”的商品。 （7）海關(guān)總署依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確認(rèn)的其他禁止出口和限制出口的物品。 2、簡(jiǎn)化對(duì)同意免稅店經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)品的退稅手續(xù)。對(duì)中免公司統(tǒng)一采購(gòu)并報(bào)關(guān)進(jìn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫專供出境免稅店銷售的商品視同實(shí)際出口，海關(guān)予以簽發(fā)出口物資報(bào)關(guān)單證明聯(lián)，同時(shí)上傳電子數(shù)據(jù)，中免公司統(tǒng)一按照有關(guān)規(guī)定向主管出口退

53、稅的稅務(wù)部門辦理退稅手續(xù)。增值稅的退稅按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的出口退稅率執(zhí)行。具體退稅治理方法由國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署另行制定。 3、本通知自2003年11月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定凡與本通知不符的，一律以本通知規(guī)定為準(zhǔn)。 4、出境口岸免稅店擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)退稅國(guó)產(chǎn)品范圍和簡(jiǎn)化退稅手續(xù)是一項(xiàng)新事物、海關(guān)和稅務(wù)部門應(yīng)互相配合，加強(qiáng)協(xié)作，加強(qiáng)監(jiān)管，防止騙稅發(fā)生，確保此項(xiàng)政策得以順利實(shí)施。 第四節(jié) 托付代理出口物資的退（免）稅的規(guī)定 一、代理出口業(yè)務(wù)的概念代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受托付單位的托付，代辦出口物資銷售的一種出口業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是，受托單位對(duì)出口物資不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷售的帳務(wù)處理，不負(fù)

54、擔(dān)出口物資的盈虧。在代理出口業(yè)務(wù)中受托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。托付企業(yè)屬自營(yíng)出口銷售。二、代理出口物資證明辦理規(guī)定托付代理出口業(yè)務(wù)，1995 年7月1日起由受托方辦理退稅改由托付方辦理退稅，受托方向托付方提供“代理出口物資證明”。在一般情況下，代理出口物資證明由受托代理出口企業(yè)在代理出口物資已實(shí)際結(jié)匯后，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對(duì)無誤后出證。在辦理“代理出口物資證明”時(shí)，受托代理出口企業(yè)應(yīng)提供下列資料：1、托付代理出口協(xié)議；2、受托方代理出口的“出口物資報(bào)關(guān)單”（出口退稅聯(lián)）；3、出口物資外銷發(fā)票；4、出口物資收匯核銷單（出口退稅專用）

55、，協(xié)議規(guī)定由托付方收匯核銷的除外。出口企業(yè)將代理出口的物資與其他出口物資一并報(bào)關(guān)出口或收匯核銷的，還應(yīng)附送出口物資報(bào)關(guān)單或出口收匯核銷單原件和復(fù)印件各一份。2004年1月1日起，財(cái)稅2004116號(hào)文件規(guī)定，出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起30天內(nèi)憑出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）和代理協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代理證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給托付出口企業(yè)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具代理出口證明后，要及時(shí)上傳有關(guān)電子信息，并在年終清算期內(nèi)對(duì)已簽發(fā)的代理出口物資證明進(jìn)行清理，對(duì)出口企業(yè)未按規(guī)定收齊出口收匯核銷單的，要函告托付企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。托付企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)須對(duì)該批物資按內(nèi)銷征稅。三、托

56、付代理出口物資的退（免）稅規(guī)定（一）準(zhǔn)予辦理退稅的企業(yè)范圍及物資范圍1、生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)物資（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)1991003號(hào)文件規(guī)定的貴重物資）；2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)、物資、供銷、外貿(mào)、工貿(mào)等企業(yè)收購(gòu)的按規(guī)定準(zhǔn)予退稅的物資。對(duì)無出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的流通性公司經(jīng)營(yíng)的物資及生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)物資托付出口企業(yè)代理出口的，一律不予辦理退稅。托付方在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，必須提供下列憑證資料：代理出口物資證明；出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；出口物資收匯核銷單（出口退稅專用）；（按財(cái)稅2004116文件規(guī)定執(zhí)行）。代理出口協(xié)議（合同）副本；出口物資銷售明細(xì)帳；受托方將代理出口的物資與其他物資

57、一并報(bào)關(guān)或收匯核銷的，托付方申請(qǐng)退稅時(shí)必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后的出口物資報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）或出口物資收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件。（二）代理出口物資退（免）稅規(guī)定代理出口物資退（免）稅的計(jì)算，依照退稅稅款歸屬原則，應(yīng)在代理出口物資的托付方進(jìn)行。1、托付方是生產(chǎn)企業(yè)的退（免）稅規(guī)定若托付方是生產(chǎn)企業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)），其托付代理出口物資比照生產(chǎn)企業(yè)的自營(yíng)出口物資，按“免、抵、退”方法計(jì)算退（免）稅款。若托付方屬于小規(guī)模納稅人，其托付代理出口的物資，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。2、托付方是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他企業(yè)的退稅規(guī)定依照現(xiàn)行政策規(guī)

58、定，托付方是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的其他企業(yè)，如外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)等，代理出口物資的應(yīng)退稅款，應(yīng)依據(jù)該物資增值稅專用發(fā)票的金額和相關(guān)退稅率計(jì)算確定。四、進(jìn)料加工雙代理業(yè)務(wù)有關(guān)退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工托付外貿(mào)代理進(jìn)口料件，生產(chǎn)加工后托付外貿(mào)復(fù)出口，即雙代理業(yè)務(wù)。按國(guó)家規(guī)定托付代理出口退稅在托付方，由于生產(chǎn)企業(yè)在辦理進(jìn)料加工免稅證明時(shí)，其進(jìn)料加工手冊(cè)及進(jìn)口報(bào)關(guān)單名頭是受托方，無法證明是托付方進(jìn)口的料件，因此料件進(jìn)口后由受托方辦理代理進(jìn)口證明，同理物資復(fù)出口后辦理出口代理物資證明。由于上述緣故，國(guó)家稅務(wù)總局在2001年12月30日以國(guó)稅函20011030號(hào)批復(fù)山東省國(guó)稅局（魯國(guó)稅發(fā)2001217號(hào)）中予

59、以明確。具體事項(xiàng)如下：山東省國(guó)家稅務(wù)局： 你局關(guān)于對(duì)山東煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來福士海洋工程有限公司從事進(jìn)料加工雙代理業(yè)務(wù)退稅問題的請(qǐng)示（魯國(guó)稅發(fā)2001217號(hào)）收悉。關(guān)于你省煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來福士海洋工程有限公司托付中國(guó)航空技術(shù)進(jìn)出口總公司福建分公司、廈門分公司代理進(jìn)口料件同時(shí)又代理出口物資的雙代理業(yè)務(wù)如何辦理退稅的問題，經(jīng)研究，考慮到上述業(yè)務(wù)的專門性，依照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)1994031號(hào)）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅字199592號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口物資稅收若干問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅字199714號(hào)）的規(guī)定精神，我局意見，對(duì)山東省煙臺(tái)

60、佛萊士船業(yè)有限公司和來福士海洋工程有限公司托付中國(guó)航空技術(shù)進(jìn)出口總公司福建分公司、廈門分公司代理進(jìn)口料件同時(shí)又代理出口的船舶，由煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來福士海洋工程有限公司（即托付方）按照財(cái)稅字199714號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口料件的模擬抵扣手續(xù)，同時(shí)在船舶出口后，按規(guī)定申報(bào)辦理出口物資的退稅手續(xù)。具體是： 一、對(duì)中航技公司福建分公司、廈門分公司分不代理煙臺(tái)佛萊士船業(yè)有限公司和來福士海洋工程有限公司進(jìn)口的料件，由福建分公司、廈門分公司分不向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代理進(jìn)口料件證明（附后），由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章后出具紙質(zhì)證明，同時(shí)錄入代理進(jìn)口料件電子信息并直接傳輸山東省國(guó)