稅收征管工作講義(稅務(wù)講堂)

1、征管法及配套法規(guī)要點簡述1稅收征收管理法 稅收征收管理法 （簡稱征管法）是我國稅務(wù)機關(guān)進行稅收征收管理的基本法律，是協(xié)調(diào)征納（征管機關(guān)與納稅人）關(guān)系的法律依據(jù)。 目前的征管法是2001年5月1日施行的。內(nèi)容包括6大方面：總則、稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、賬簿、憑證管理、納稅申報）、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任、附則。2涉及征管法配套法規(guī)征管法實施細(xì)則（2002-10-15實施）稅務(wù)登記管理辦法(2004-2-1實施）個體工商戶建賬管理暫行辦法（2007-1-1實施）3一、總則征管法第四條 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為

2、扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。4國家稅務(wù)總局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第三條 對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。例如：使用外國公司商標(biāo)而支付的費用等。5稅務(wù)登記管理辦法第五條 國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍，實施屬地管理，采取聯(lián)合登記或分別登記的方式辦理稅務(wù)登記。 目前，為方便

3、納稅人，我市已經(jīng)實現(xiàn)國稅、地稅聯(lián)合辦證，這是全省第二個在全市范圍內(nèi)實行聯(lián)合辦證。二、稅務(wù)登記6征管法實施細(xì)則第十條 國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。市國稅局、地稅局共同發(fā)文明確：若聯(lián)合辦證前納稅人的國、地稅納稅人識別號不一致的，稅務(wù)登記變更時按照流轉(zhuǎn)稅主體稅種的稅務(wù)機關(guān)識別號為準(zhǔn)，另一方稅務(wù)機關(guān)則需作納稅人識別號的變更處理。7征管法實施細(xì)則第十一條 各級工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。 目前，我市國稅部門已經(jīng)和工商部門建立了定期通報制度，請納稅人在工商登記后，在法定期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記

4、。8征管法第十七條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。征管法第六十條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；9稅務(wù)登記管理辦法第十九條 納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務(wù)登記：（一）工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照；（二）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；（

5、三）稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；（四）其他有關(guān)資料。10 稅務(wù)登記管理辦法第二十條 納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記：（一）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；（二）稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和稅務(wù)登記表等）；（三）其他有關(guān)資料。 變更項目如：核算方式、從業(yè)人數(shù)、適用會計制度、財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人等。11稅務(wù)登記管理辦法第二十三二十五條 實行定期定額征收

6、方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。 納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。 納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。 舉例：道路改造，沿街鋪面無法經(jīng)營12稅務(wù)登記管理辦法第二十九條 納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營

7、地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 為方便納稅人，市局每月申報納稅期后均進行屬地征管移交。13稅務(wù)登記管理辦法第四十二條 納稅人未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照稅收征管法第六十條第一款的規(guī)定處罰。 納稅人不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，依照稅收征管法第六十條第一款和第二款的規(guī)定處罰。 即由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。 14

8、為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，國家財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)文件，從2011年2月1日起免收稅務(wù)登記工本費。15三、賬簿、憑證管理 征管法實施細(xì)則第二十二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。 前款所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。16征管法實施細(xì)則第二十三條 生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨

9、登記簿或者使用稅控裝置。 17個體工商戶建賬管理暫行辦法第三條 符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：（一）注冊資金在20萬元以上的。（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。（三）省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。第四條符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；

10、從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。（三）省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬的其他情形。第六條 達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。18征管法實施細(xì)則第二十九條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。19四、納稅申報征管法實施細(xì)則第三十條 稅

11、務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。 數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?納稅人應(yīng)填寫并提交核準(zhǔn)郵寄（數(shù)據(jù)電文）申報納稅申請審批表。20目前，我市國稅部門已實現(xiàn)多元化申報方式，例如增值稅小規(guī)模納稅人可通過電話申報、網(wǎng)上申報；企業(yè)所得稅（包括季度和年度）網(wǎng)上申報、財務(wù)報表網(wǎng)上報送；網(wǎng)上認(rèn)證等。接下來，按照省局的工作安排，將逐步實現(xiàn)增值稅一般納稅人網(wǎng)上申報。21征管法實施細(xì)則第三十一條 納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定

12、的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。關(guān)于規(guī)范納稅人財務(wù)會計報表報送管理的公告廣東省國家稅務(wù)局公告（2011 年 2 號）22未應(yīng)用電子簽名的增值稅一般納稅人和其他有條件的納稅人，實行財務(wù)會計報表月報、季報和年報的電子報送，每季度終了后15日內(nèi)一次性報送本季度三個月的月報、季報；年度終了后5個月內(nèi)報送年報。納稅人在報送電子財務(wù)報表數(shù)據(jù)后，應(yīng)將相關(guān)紙質(zhì)報表按年統(tǒng)一裝訂，在年度終了后5個月內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)備案存檔。23征管法實施細(xì)則第三十二條 納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。 即如果納稅人當(dāng)月沒有銷售收入，沒有應(yīng)納稅款，也應(yīng)納稅申報，俗稱“零申報”。2

13、4征管法實施細(xì)則第三十六條 實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。 主要指定期定額征收方式的個體工商戶，如向稅務(wù)部門申請獲批準(zhǔn)后，簡并征期，一個季度申報一次。25征管法實施細(xì)則第三十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。 納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。不可抗力：如地震、臺風(fēng)等。26五、稅款

14、征收征管法第三十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。27征管法實施細(xì)則第四十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。28征管法第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限

15、期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。29征管法第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。30征管法第五十二條 因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義