注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2022年審計(jì)模擬試題20

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2022年審計(jì)模擬試題20(總分：114.25，做題時(shí)間：180分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中實(shí)施分析程序，下列說法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常將分析程序與詢問、觀察和檢查程序結(jié)合使用B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序也需要確定預(yù)期值，但其精確程度常常不如實(shí)質(zhì)性分析程序C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序的主要目的在于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)D.在實(shí)施分析程序時(shí)通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析解析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序的主要目的在于識(shí)別異常關(guān)系或者趨勢(shì)，從而識(shí)別可能存在的錯(cuò)報(bào)

2、領(lǐng)域，不是直接識(shí)別錯(cuò)報(bào)。2. 下列有關(guān)控制測(cè)試目的的說法中，恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)B.發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)C.測(cè)試控制運(yùn)行的有效性D.確定控制是否得到執(zhí)行解析：選項(xiàng)A、D屬于了解內(nèi)部控制的目的；選項(xiàng)B屬于實(shí)質(zhì)性程序的目的。3. 為確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約與監(jiān)督，企業(yè)有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的要求通常不包括_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立B.在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判C.銷售人員可以接觸銷售現(xiàn)款D.編制銷售發(fā)票通

3、知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離解析：銷售人員應(yīng)當(dāng)盡量避免接觸銷售現(xiàn)款。4. 下列事項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿B.對(duì)審計(jì)檔案規(guī)整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可C.對(duì)底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)屬于歸檔后變動(dòng)底稿的“例外情況”。5. 下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程C.控制結(jié)構(gòu)D.對(duì)控制的監(jiān)督解析：內(nèi)部控制包括下列要素：控

4、制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。選項(xiàng)C不屬于內(nèi)部控制要素。6. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況，其中不存在缺陷的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.成本會(huì)計(jì)執(zhí)行存貨核算，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月末審核存貨成本計(jì)算表及相關(guān)資料B.甲公司在審計(jì)年度內(nèi)未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)C.甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星材料由乙公司代管，甲公司對(duì)零星材料的變動(dòng)暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄D.甲公司每年12月15日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，不在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，甲公司在審計(jì)年度內(nèi)應(yīng)該對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，甲公司對(duì)于零星材料的變動(dòng)也應(yīng)該進(jìn)行記錄。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，12月

5、15日之后的存貨記錄存在缺失。7. 下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.控制環(huán)境中存在的弱點(diǎn)可能削弱控制的有效性B.控制環(huán)境影響被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度C.控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)D.控制環(huán)境影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍解析：控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。8. 下列各項(xiàng)工作中，出納人員可以從事的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.保管現(xiàn)金C.登記收入賬目D

6、.保管會(huì)計(jì)檔案解析：保管現(xiàn)金屬于出納人員的工作。會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤。9. 下列各項(xiàng)中，無須包括在審計(jì)工作底稿中的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.詢證函回函B.實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響C.問題備忘錄D.已經(jīng)作廢的管理聲明書解析：審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件，審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)

7、程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，此時(shí)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等，選項(xiàng)D正確。10. 下列各項(xiàng)中，通常不需要包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的與范圍B.出具審計(jì)報(bào)告的日期C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任D.用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)解析：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、管理層的責(zé)任、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情

8、況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。出具審計(jì)報(bào)告的日期并不需要在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中寫明。11. 由于不可預(yù)見原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，下列應(yīng)對(duì)措施中正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.另擇日期進(jìn)行監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)的交易實(shí)施審計(jì)程序B.實(shí)施替代程序，如果替代程序無法獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則考慮是否發(fā)表非無保留意見C.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位有關(guān)存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部控制，判斷是否信賴被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)結(jié)果D.在審計(jì)報(bào)告中說明審計(jì)范圍因不可預(yù)見的情況受到限制解析：由于不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)

9、發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序，選項(xiàng)A符合題意。12. 通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的以下信息中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與明細(xì)表一致B.寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致C.被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份D.回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致解析：通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被

10、詢證者名稱一致。13. 下列情形中，不會(huì)損害項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員客觀性的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員兩年內(nèi)擔(dān)任過所復(fù)核項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.兩個(gè)項(xiàng)目的合伙人互相擔(dān)任對(duì)方項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核人員C.項(xiàng)目合伙人就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)解析：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員擔(dān)任高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)不損害項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。14. 在確定應(yīng)收賬款函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中，最應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.函證很可能無效的應(yīng)收賬款B.執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收賬款C.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收賬款D.有

11、充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的解析：如果與客戶之間交易頻繁但期末余額較小，說明應(yīng)收賬款余額異常，應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)將其作為函證對(duì)象。15. 有關(guān)信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的影響，下列說法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度B.信息技術(shù)導(dǎo)致內(nèi)部控制的目標(biāo)發(fā)生了改變C.即使在信息技術(shù)環(huán)境下，相關(guān)控制活動(dòng)也可能同時(shí)包括人工控制和自動(dòng)化控制D.信息技術(shù)改進(jìn)了內(nèi)部控制，同時(shí)也產(chǎn)生了特定的風(fēng)險(xiǎn)解析：在信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制雖然在形式及內(nèi)涵方面發(fā)生了變化，但內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變。選項(xiàng)B說法錯(cuò)誤。16

12、. 在使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能另外選取替代樣本的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.無效單據(jù)B.單據(jù)未使用C.單據(jù)不適用D.單據(jù)無法檢查解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本中可能包含無效的項(xiàng)目，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理確信該單據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定控制的偏差，就要用另外的單據(jù)替代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似，選項(xiàng)A、B、C均正確。如果找不到該單據(jù)，或由于其他原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法使用替代程序測(cè)試控制是否適當(dāng)運(yùn)行，應(yīng)考慮在評(píng)價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。17. 在某些例外情況下，如果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施

13、了新的或追加的審計(jì)程序，或者得出新的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。下列各項(xiàng)中，無須包括在審計(jì)工作底稿中的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.有關(guān)例外情況的記錄B.實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響C.對(duì)審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員以及復(fù)核的時(shí)間和人員D.審計(jì)報(bào)告日后，修改后的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表草稿解析：審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。18. 下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序

14、無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制B.應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制C.對(duì)于小型被審計(jì)單位通常沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)主對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的密切參與能否有效實(shí)現(xiàn)其對(duì)控制的監(jiān)督目標(biāo)D.應(yīng)當(dāng)了解所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，不需要了解所有與財(cái)務(wù)報(bào)告和關(guān)的控制，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。19. 下列有關(guān)控制測(cè)試目的的說法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性B.控制測(cè)試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生

15、錯(cuò)報(bào)的金額C.控制測(cè)試旨在驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性D.控制測(cè)試旨在確定控制是否得到執(zhí)行解析：控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B、C、D均不屬于控制測(cè)試的目的。20. 下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的說法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)B.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響C.針對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序D.針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，

16、并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，是針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行的測(cè)試，而不是針對(duì)完整性認(rèn)定進(jìn)行的測(cè)試，選項(xiàng)D說法錯(cuò)誤。21. 下列職業(yè)道德基本原則中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)活動(dòng)中都應(yīng)當(dāng)遵守的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)B.誠信C.保密D.獨(dú)立性解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非鑒證業(yè)務(wù)中，沒有獨(dú)立性要求。22. 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制時(shí)通常不包括的內(nèi)容是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.記錄了解的內(nèi)部控制B.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷C.了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)D.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行解析：選項(xiàng)B是控制測(cè)試的范疇，不屬于了解

17、內(nèi)部控制。23. 下列關(guān)于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的說法中，錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核是由獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目復(fù)核人員執(zhí)行，而項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核是由項(xiàng)目組內(nèi)部人員執(zhí)行B.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核適用于所有業(yè)務(wù)C.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員可以直接參與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核D.項(xiàng)目組內(nèi)部人員執(zhí)行復(fù)核，通常包括多個(gè)層級(jí)復(fù)核解析：項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不能參與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。24. 下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯(cuò)誤的是_ （分?jǐn)?shù)：1.00）A.令人滿意的控制環(huán)境能絕對(duì)防止舞弊B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮C.管理層或業(yè)主兼經(jīng)理的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施對(duì)

18、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境非常重要D.在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)解析：控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，選項(xiàng)B正確；在小型被審計(jì)單位，可能通過口頭溝通和管理層的示范作用形成強(qiáng)調(diào)誠信和道德行為重要性的文化，因此選項(xiàng)C正確；控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境作出初步了解和評(píng)價(jià)，選項(xiàng)D正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，

19、存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素，但令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止舞弊，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。25. 下列有關(guān)對(duì)被審計(jì)單位存貨執(zhí)行抽盤的說法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果與存貨盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)，可不進(jìn)行抽盤B.盡量將難以盤點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍C.注冊(cè)計(jì)師應(yīng)盡可能地讓被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目，以便雙方協(xié)調(diào)提高效率D.從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以證實(shí)存貨記錄的完整性解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，抽盤工作不能省略；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，提高存貨抽盤的效果，應(yīng)盡可能避免讓被

20、審計(jì)單位事先了解擬抽盤的存貨項(xiàng)目；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物證實(shí)的是存貨的存在。選項(xiàng)B正確。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)26. 下列關(guān)于審計(jì)的固有限制的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序消除B.即使實(shí)施了旨在保證獲取所有相關(guān)信息的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能保證信息完整性C.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法考慮相關(guān)披露是否充分，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量是否良好D.審計(jì)的固有限制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)工作以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行解析：許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或

21、一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷，這些因素造成的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在的變動(dòng)幅度，不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序消除，選項(xiàng)A正確；管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息，選項(xiàng)B正確；為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要計(jì)劃審計(jì)工作以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行，選項(xiàng)D正確；即便財(cái)務(wù)報(bào)表本身有項(xiàng)目存在變動(dòng)空間，但審計(jì)準(zhǔn)則還是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下相關(guān)披露是否充分，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量是否良好，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。27. 下列有關(guān)采用總體審計(jì)方案的說法中，錯(cuò)誤的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）

22、A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)不同認(rèn)定采用不同的審計(jì)方案D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與前期審計(jì)一致的審計(jì)方案，除非評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重大變化解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，即使是與特別風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的控制，了解該控制后預(yù)期控制有效則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，此時(shí)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)采用的是綜合性方案。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)本期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施制定總體審計(jì)方案。28. 下列關(guān)于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的說法，錯(cuò)誤的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)就項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施情況形成工作底稿B.在員工晉升

23、和合伙人的考核中，不得考慮收入或利潤因素C.全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配D.針對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人定期輪換，每?jī)赡曛辽傩枰獙?duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換情況實(shí)施復(fù)核解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，質(zhì)量至上并不代表完全不考慮收入或利潤因素。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，每年對(duì)輪換情況實(shí)施復(fù)核。29. 下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)需要考慮的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.確定的重要性水平B.評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)C.計(jì)劃獲取的保證程度D.被審計(jì)單位管理層的誠信解析：在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：確定的重要性水平；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)劃獲取的保證程度。選項(xiàng)A、

24、B、C正確。30. 下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)B.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性C.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征D.風(fēng)險(xiǎn)的重要性解析：在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：風(fēng)險(xiǎn)的重要性；重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。選項(xiàng)A、B、C、D均正確。31. 下列各項(xiàng)溝通中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書面形式的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.在接受委托前，與前任注冊(cè)會(huì)

25、計(jì)師進(jìn)行溝通B.在接受委托后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通C.在上市公司審計(jì)中，與治理層溝通值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.在上市公司審計(jì)中，與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性解析：選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤，在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)，無論接受委托前還是接受委托后，均可以采用書面或口頭形式進(jìn)行溝通。32. 下列情形中，必須實(shí)施控制測(cè)試的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.控制測(cè)試預(yù)期有效B.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足的時(shí)候C.控制測(cè)試預(yù)期無效D.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序足以支撐審計(jì)結(jié)論解析：在控制測(cè)試預(yù)期有效或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足的時(shí)候，必須實(shí)施控制測(cè)試。選項(xiàng)A、B正確。33. 下列各項(xiàng)中，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷質(zhì)量的有_。 （

26、分?jǐn)?shù)：2.00）A.豐富的專業(yè)知識(shí)B.豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)C.獨(dú)立、客觀和公正D.保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑解析：四個(gè)選項(xiàng)均有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷質(zhì)量，其中要特別注意保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷質(zhì)量，職業(yè)懷疑本身就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中需保持的一種態(tài)度，所以不要漏選選項(xiàng)D。34. 下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能利用內(nèi)部審計(jì)工作的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.確定重要性水平C.確定控制測(cè)試的樣本規(guī)模D.評(píng)估會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)業(yè)務(wù)中的所有重大判斷，并防止不當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)在計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序和評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)涉及較多

27、判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃較少地利用內(nèi)部審計(jì)工作，而更多地直接執(zhí)行審計(jì)工作。35. 下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯(cuò)誤的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.口頭回復(fù)不符合函證的要求，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)B.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函可靠性C.回函中包括限制性條款會(huì)影響詢證函的可靠性D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)解析：選項(xiàng)B中，回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性；選項(xiàng)D中，如果對(duì)電子形式的回函，確認(rèn)程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。三、三、簡(jiǎn)答題(總題數(shù)：6，分?jǐn)?shù)：36.00)36. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底

28、稿中與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)在測(cè)試2021年度營業(yè)收入時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中確認(rèn)收入和開具發(fā)票運(yùn)行的有效性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了甲公司2021年的營業(yè)收入。 (2)為了應(yīng)對(duì)與應(yīng)收賬款相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司2021年1月至11月的應(yīng)收賬款實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，對(duì)12月的應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層計(jì)提的金額。 (4)甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的長期應(yīng)收款，因2021年度未發(fā)生變動(dòng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

29、。 (5)甲公司在2020年8月份在H銀行存入一筆大額外幣存款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2020年度審計(jì)中已實(shí)施了相關(guān)審計(jì)程序，結(jié)果滿意，因此未在2021年度實(shí)施審計(jì)程序。 要求： 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。收入核算涉及重大類別交易或賬戶余額，應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 (2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 (3)不恰當(dāng)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序僅為實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試。 (4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對(duì)重大賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 (5)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定審計(jì)證據(jù)具有持續(xù)

30、相關(guān)性。)解析：37. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕向集團(tuán)項(xiàng)目組提供審計(jì)工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，向其提供了乙公司審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組就該事項(xiàng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行了溝通。 (2)丙公司為重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組利用了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司執(zhí)行法定審計(jì)的結(jié)果。集團(tuán)項(xiàng)目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行法定審計(jì)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為320萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為

31、240萬元。 (3)丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià)了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，未參與進(jìn)一步審計(jì)程序。 (4)戊公司為不重要的組成部分。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了法定審計(jì)。集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序，未對(duì)執(zhí)行法定審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解。 (5)己公司為不重要的組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對(duì)己公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱，結(jié)果滿意。 (6)庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成

32、部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庚公司出具了以“持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分的無保留意見審計(jì)報(bào)告。甲集團(tuán)公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。集團(tuán)項(xiàng)目組同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庚公司出具的審計(jì)報(bào)告類型、日期和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱。 要求： 針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)恰當(dāng)。該事項(xiàng)屬于審計(jì)過程中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。 (2)不恰當(dāng)。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行法定審計(jì)使用的重要性大于集團(tuán)項(xiàng)目組確定的該組成部分重要性，

33、集團(tuán)項(xiàng)目組不能利用法定審計(jì)的工作結(jié)果。 (3)恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組是否參與進(jìn)一步審計(jì)程序取決于對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。 (4)恰當(dāng)。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不構(gòu)成組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，集團(tuán)項(xiàng)目組無須對(duì)其進(jìn)行了解。 (5)不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實(shí)施審閱。 (6)不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。)解析：38. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司的應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)”認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)控制在2020年度審計(jì)中經(jīng)測(cè)試運(yùn)行有效，因這些控制本年未發(fā)生變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬繼續(xù)予以信賴。 (2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)營

34、業(yè)收入實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)為甲公司與營業(yè)收入相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效。 (3)甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部部門負(fù)責(zé)人應(yīng)每月復(fù)核銀行余額調(diào)節(jié)表，如有異常應(yīng)調(diào)查并處理，如無異常簽字存檔，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了3個(gè)月的銀行余額調(diào)節(jié)表，看到了財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的簽字，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。 (4)審計(jì)項(xiàng)目組擬信賴與外匯評(píng)估相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制，因該控制在2020年度審計(jì)中測(cè)試結(jié)果滿意，且在2021年未發(fā)生變化，審計(jì)項(xiàng)目組僅對(duì)信息技術(shù)一般控制實(shí)施測(cè)試。 (5)因甲公司存貨不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，且以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此減少了本年度存貨細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量。 要求： 針對(duì)上述第(1)

35、至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測(cè)試其運(yùn)行有效性。 (2)不恰當(dāng)。通過實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能證明與所測(cè)試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的。 (3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)檢查財(cái)務(wù)部部門負(fù)責(zé)人是否按規(guī)定實(shí)施了相關(guān)控制。 (4)恰當(dāng)。 (5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)控制在本期是否發(fā)生了變化。)解析：39. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司為制造型企業(yè)，采用信息系統(tǒng)進(jìn)行成本核算。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息系統(tǒng)一般控制和相

36、關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制進(jìn)行測(cè)試后結(jié)果滿意，不再對(duì)成本核算實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 (2)甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解部分內(nèi)部控制后，未測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。 (3)甲公司使用存貨庫齡等信息測(cè)算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴與庫齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，通過控制測(cè)試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效。 (4)甲公司在2021年全面升級(jí)了業(yè)財(cái)一體化軟件，新軟件極大提升了甲公司對(duì)銷售與采購部門的內(nèi)部控制。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為2020年的相關(guān)控制測(cè)試結(jié)果滿意，2021年的控制效果會(huì)優(yōu)于2021年，對(duì)相關(guān)控制不再進(jìn)行測(cè)試。 (5)甲公司的外匯評(píng)估完全通過財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬直

37、接采取實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試相關(guān)項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)。 要求： 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。制造業(yè)的成本核算為重大類別交易或賬戶余額，應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 (2)恰當(dāng)。 (3)恰當(dāng)。 (4)不恰當(dāng)。被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。 (5)不恰當(dāng)。在高度自動(dòng)化處理的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法予以應(yīng)對(duì)。)解析：40. XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司的2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下

38、： (1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末應(yīng)付賬款余額進(jìn)行了函證，有兩份回函顯示余額不符。經(jīng)調(diào)查，是由于甲公司會(huì)計(jì)記賬串戶。相關(guān)供應(yīng)商都是非關(guān)聯(lián)方，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其認(rèn)定為錯(cuò)報(bào)。 (2)因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行對(duì)賬單真實(shí)性存疑，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對(duì)賬單，在銀行柜臺(tái)人員打印對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往銀行其他部門實(shí)施銀行函證。 (3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到一份銀行詢證函回函，其中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師致電銀行工作人員，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該回函可靠。 (4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到

39、的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果。 (5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到的應(yīng)收賬款詢證函回函差異小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，認(rèn)為結(jié)果滿意。 要求： 請(qǐng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。應(yīng)付賬款內(nèi)部串戶不影響應(yīng)付賬款余額，不應(yīng)認(rèn)定為錯(cuò)報(bào)。 (2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)銀行對(duì)賬單獲取過程保持控制。 (3)不恰當(dāng)。該限制條款影響了回函的可靠性。 (4)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證傳真件回函的可靠性。 (5)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)回函差異進(jìn)行調(diào)查，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。)解析：41. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司

40、2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司管理層拒絕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向客戶X公司寄發(fā)詢證函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收X公司的金額。 (2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司實(shí)施了期中審計(jì)，在期中審計(jì)實(shí)施了函證程序，做年度審計(jì)時(shí)評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，未對(duì)甲公司2021年12月31日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序。 (3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司提供的客戶信息進(jìn)行了核對(duì)，填寫好詢證函信息和詢證函信封后直接至郵局將詢證函寄出。 (4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶Y公司實(shí)施函證，詢證函被退回，原因?yàn)椤暗刂凡环?，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了替代性程序，未發(fā)現(xiàn)差異。 (5)甲公司在Z銀行

41、僅開立了一個(gè)用以兌換外匯的專門賬戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且余額不重大，未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序。 要求： 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該詢問原因，并就原因的合理性正當(dāng)性收集證據(jù)。 (2)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)剩余期間應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 (3)恰當(dāng)。 (4)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保證職業(yè)懷疑，對(duì)Y公司的地址進(jìn)行調(diào)查，以確定甲公司未虛構(gòu)客戶。 (5)恰當(dāng)。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：19.00)42.上市公司甲公司是ABC

42、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事鋼材緊固件等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為800萬元。明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為50萬元。 資料一： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了下列有關(guān)了解甲公司及其環(huán)境的內(nèi)容： (1)2021年度甲公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，多國出臺(tái)相關(guān)產(chǎn)品的貿(mào)易限制措施，甲公司為了保持原有的市場(chǎng)占有率，全線產(chǎn)品降價(jià)15%20%，2021年全年產(chǎn)品銷量較上年下降5%。 (2)2021年6月，甲公司在S市新開業(yè)的鋼材市場(chǎng)附近租用了一間倉庫，倉庫租金每年120萬元，免租期為2個(gè)月。 (3)2021年末，甲公司在市場(chǎng)上較受歡迎的一

43、款R產(chǎn)品，因?yàn)槭袌?chǎng)需求持續(xù)萎縮，價(jià)格出現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢(shì)，僅12月份R產(chǎn)品的單價(jià)就下降了25%。 (4)2021年度，甲公司開發(fā)了一款運(yùn)用特殊鋼材制成的航空用緊固件產(chǎn)品，為此獲得政府補(bǔ)助500萬元。 (5)2021年9月，甲公司在境外發(fā)行了一筆3年期的美元永續(xù)債，永續(xù)債中規(guī)定了封頂利率為10%，遠(yuǎn)超同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平。 資料二： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 單元：萬元 項(xiàng)目 2021年未審數(shù) 2020年已審數(shù) 營業(yè)收入 35850 36000 應(yīng)收賬款 28000 25000 管理費(fèi)用-租賃費(fèi) 300 300 庫存商品-R 12000

44、12000 其他收益 500 0 帶息負(fù)債 60000 20000 永續(xù)債 50000 0 資料三： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司長期應(yīng)付款年末余額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 (2)從以前年度的審計(jì)情況來看，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制運(yùn)行良好，每季度均會(huì)向客戶發(fā)送詢證函并調(diào)查不符事項(xiàng)，過去三年應(yīng)收賬款科目也不存在審計(jì)調(diào)整，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師2021年擬不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序。 (3)甲公司存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)方案時(shí)，擬通過分析類似存貨的公開市場(chǎng)價(jià)格，同類型企業(yè)的可比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等手段來

45、應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)。 資料四： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司有15%的存貨由第三方倉庫保管，由于審計(jì)人手有限，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托第三方倉庫對(duì)這部分存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，并查看了盤點(diǎn)報(bào)告的電子版，結(jié)果滿意。 (2)甲公司有500萬元的銀行定期存款已辦理質(zhì)押，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了對(duì)該筆存款的存在認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，檢查了該筆定期存單的復(fù)印件。 (3)針對(duì)甲公司營業(yè)收入可能存在高估風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施銷售截止測(cè)試時(shí)，從資產(chǎn)負(fù)債日前若干天的客戶簽收記錄查至收入明細(xì)賬，未發(fā)現(xiàn)異常。 (4)針對(duì)甲公司可能存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師特意向甲

46、公司指派與審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)接的財(cái)務(wù)部員工H詢問原材料的采購和存貨的銷售情況。 資料五： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)伙同財(cái)務(wù)部出納利用個(gè)人賬戶收取客戶貨款的條件，挪用客戶回款200萬元，審計(jì)中管理層已同意調(diào)整該錯(cuò)報(bào)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了處理并不再使用個(gè)人賬戶收取客戶貨款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再執(zhí)行其他審計(jì)工作。 (2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)甲公司的未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，將甲公司在存貨和應(yīng)收賬款兩個(gè)科目中的未更正錯(cuò)報(bào)30萬元和45萬元進(jìn)行累計(jì)，認(rèn)為未更正的錯(cuò)報(bào)超過了明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值。 (3)審計(jì)報(bào)告日后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知甲公司的主要客戶F公司已經(jīng)申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，基于此甲公司對(duì)F公司2021年12月31日的應(yīng)收賬款余額全額計(jì)提了減值并修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了甲公司關(guān)于該事項(xiàng)的管理層聲明后認(rèn)為結(jié)果滿意。 要求：（分?jǐn)?shù)：33.25）(1). 針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出