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文檔簡介

1、公司重組業(yè)務(wù)中的稅收籌劃探討現(xiàn)如今,大多數(shù)集團(tuán)公司都會(huì)經(jīng)歷企業(yè)重組,而企業(yè)重組幾乎涉 及 到現(xiàn)行的所有稅種,為了降低企業(yè)重組成本,財(cái)政部與國家稅務(wù)總 局近 年來出臺(tái)了一系列涉及企業(yè)重組稅收優(yōu)惠的政策。木文通過研究 陽光能 源公司重組方案來具體研究其稅務(wù)成木及因稅收優(yōu)惠政策造 成的應(yīng)交稅 額減免。進(jìn)行稅收籌劃后,不僅此次重組業(yè)務(wù)的主要涉及 稅種應(yīng)交稅費(fèi) 得到了減免,企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕,而且能夠幫助企業(yè)在 今后而臨相同業(yè) 務(wù)時(shí)對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的處理更加得心應(yīng)手,更加有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。1重組概況20XX年9月30 R,陽光能源開發(fā)有限公司通過將部分經(jīng)營性資 產(chǎn)對(duì) 陽光燃?xì)夤具M(jìn)行投資及陽光燃?xì)夤疽园l(fā)行

2、股份方式收購能 源公司相 關(guān)資產(chǎn),進(jìn)行重組的兩家公司同屬一家集團(tuán)公司。木次重組 方案包括能 源公司通過以部分經(jīng)營性資產(chǎn)對(duì)燃?xì)夤具M(jìn)行投資及燃 氣公司以發(fā)行股 份收購能源公司相關(guān)資產(chǎn),能源公司以經(jīng)營性資產(chǎn)投 資及燃?xì)夤疽园l(fā) 行股份收購資產(chǎn)互為條件,同時(shí)進(jìn)行,共同構(gòu)成本次重組不可分割的組成部分,若經(jīng)營性資產(chǎn)投資或發(fā)行股份收購資產(chǎn) 兩 項(xiàng)中的其中任何一項(xiàng)因未獲得所需的批準(zhǔn)(包括但不限于相關(guān)交易 方內(nèi) 部有權(quán)審批機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)和相關(guān)部門的批準(zhǔn))而無法付諸實(shí)施,則 其他各 項(xiàng)重組業(yè)務(wù)內(nèi)容均應(yīng)自動(dòng)失效并終止實(shí)施,己實(shí)施完畢的重組 部分也應(yīng) 無條件恢復(fù)原狀。重組基準(zhǔn)H燃?xì)夤竞喜?huì)計(jì)報(bào)表記載的歸屬于母公 司所

3、有者權(quán)益賬面價(jià)值為193,374,890.70元,其中:實(shí)收 資木 92,910,000.00 元,資木公積 5,552,411.87,盈余公積 21,929,349.24 元,未分配利潤58,951,436.63元,專項(xiàng)儲(chǔ)備14,031,692.96元??鄢龑?項(xiàng)準(zhǔn)備后的歸屬于母公司所有者權(quán)益179,343,197.74元,每1元注冊(cè)資 木對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)價(jià)值為1.93元。本次能源公司按照每1元注冊(cè)資木1.93 元的價(jià)格認(rèn)購燃?xì)夤拘略鲎?cè)資木。燃?xì)夤拘略鲎?cè) 資本規(guī)模公式 為預(yù)計(jì)增資規(guī)模=標(biāo)的資產(chǎn)的交易價(jià)格/L93元,據(jù)此計(jì)算,本次燃?xì)夤?新增注冊(cè)資本為4,525/1.93二2,344.5

4、5萬元。2重組業(yè)務(wù)的涉稅分析在重組方案中只考慮與重組業(yè)務(wù)直接相關(guān)的稅種,包括增值稅、土 地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、卬花稅。由于印花稅數(shù)額較小,不符合稅 收籌劃對(duì)應(yīng)交印花稅額的優(yōu)惠要求且提交稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行 認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)較大,因此僅分析增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅,對(duì) 以上幾種稅的計(jì)算和處理分析如下。2.1增值稅重組中燃?xì)夤炯澳茉垂倦p方均為集團(tuán)公司同一控制下的企業(yè), 能源公司通過與成品油經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)(包括土地和房屋建筑物)、 機(jī)器設(shè)備及運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金等資產(chǎn)和預(yù)收款 項(xiàng)等負(fù)債向燃?xì)夤具M(jìn)行股權(quán)投資,適用于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有 關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條

5、第二款“不征收增值稅項(xiàng)目中 第五項(xiàng)的規(guī)定。 能源公司通過重組,雖然固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)在重組基準(zhǔn)H的評(píng)估價(jià)值 超過賬而價(jià)值,產(chǎn)生一定的增值額,但根據(jù)相關(guān)重組政策規(guī)定資產(chǎn)重組 過程中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,不 征收增值稅,因此固定 資產(chǎn)及無形資產(chǎn)增值部分可根據(jù)上述文件及稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求,中請(qǐng) 辦理相應(yīng)減免稅手續(xù),取得減免稅確認(rèn)書而文件,重組轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備及 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)不征收增值稅。因此,若直接轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)的增值稅應(yīng)交稅 額為5943817.99元,而通過稅收籌劃后應(yīng)交增值稅額為0元,可使企業(yè) 節(jié)省5943817.99元的應(yīng)交增值稅 額。2.2 土地增值稅本次重組能源公司以國有土地使用權(quán)、

6、地上的建筑物及其附著物(不 動(dòng)產(chǎn))向燃?xì)夤具M(jìn)行股權(quán)投資,包括位于阜陽市城區(qū)的51205平 方米 的五宗土地使用權(quán),位于阜陽市潁州區(qū)清河路的2032.47平米辦 公樓及 五宗土地上的附屬設(shè)施。土地使用權(quán)方而,此次轉(zhuǎn)讓土地使用 權(quán)共計(jì) 51205平方米,約76.81畝,評(píng)估基準(zhǔn)日土地使用權(quán)價(jià)格為150萬元/畝。因此,此次擬投資土地使用權(quán)經(jīng)評(píng)估后價(jià)值為115,211,192.4元,則資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方擬投資的不動(dòng)產(chǎn)在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估價(jià)值為123,737,413.32元。且能源公司和燃?xì)夤揪欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè),故木次重組能源公司可中 請(qǐng)辦理相應(yīng)土地增值稅減免稅手續(xù),取得土地增值稅減免稅書而確認(rèn)文 件。因此

7、,若直接轉(zhuǎn)讓上述不動(dòng)產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)交稅額為29500938.60 元,而進(jìn)行重組通過稅收籌劃后土地應(yīng)交增值稅額為0元,可使企業(yè)節(jié) 省29500938.60元的應(yīng)交土地增值稅 額。2.3企業(yè)所得稅此次重組交易中燃?xì)夤臼召彽馁Y產(chǎn)占能源公司重組基準(zhǔn)日全部資 產(chǎn)公允價(jià)值的比例為88.15%,符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè) 重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知規(guī)定的比例(不低于50%);在重 組交易對(duì)價(jià)中燃?xì)夤竟蓹?quán)支付比例為100%,符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知規(guī)定的比例(不 低于80%),重組中能源公司取得股權(quán)支付,在重組后連續(xù)22個(gè)月內(nèi),不 轉(zhuǎn)讓所取

8、得的股權(quán),因此交易雙方可以選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行 企業(yè)所得稅的涉稅處理:暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,能源公 司取得燃?xì)夤竟蓹?quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定; 燃?xì)夤救〉媚茉垂举Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ) 確定。且木次企業(yè)重組業(yè)務(wù)滿足關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若 干問題的通知中進(jìn)行特殊性 稅務(wù)處理的條件,因此企業(yè)可根據(jù)關(guān)于 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告的規(guī)定向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理申報(bào)備案手續(xù),報(bào)送企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表和申報(bào)資料。因此,直接轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)及負(fù)債時(shí)的企業(yè)所得稅應(yīng) 交稅額為12,714,679.67元,而通

9、過資產(chǎn)重組進(jìn)行稅收籌劃后企業(yè)所得 稅額為0元,可使企業(yè)節(jié)省12,714,679.67元的應(yīng)交企業(yè)所得稅額。2.4契稅本次重組,能源公司需將與成品油經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的土地和房屋產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)移過戶到燃?xì)夤久?,能源公司本次重組劃轉(zhuǎn)到燃?xì)夤镜耐?地和 房屋。燃?xì)夤究筛鶕?jù)關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契 稅政策的通知(財(cái)稅(20XX)37號(hào))及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和地方政 F的有關(guān)規(guī)定,申請(qǐng)對(duì)取得集團(tuán)公司內(nèi)從能源公司劃轉(zhuǎn)的房屋和土地免 征契稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中請(qǐng)核發(fā)轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)權(quán)屬不征稅及免稅證 明。直接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí),燃?xì)夤咀鳛橘Y產(chǎn)受讓方,其契稅應(yīng)交稅額 為4713806.22元,而通過重組進(jìn)行

10、稅收籌劃后契稅稅額為0元,可使企 業(yè)節(jié)省4713806.22元的應(yīng)交契稅稅額。由上可知,經(jīng)過稅收籌劃,能源 公司及燃?xì)夤敬舜沃亟M共節(jié)稅52,873,242.48元(僅包含增值稅、土地 增值稅、企業(yè)所得稅、契稅)的應(yīng)交稅額,但稅收籌劃同樣具有相應(yīng)風(fēng) 險(xiǎn),因此也需對(duì)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)加以分析。3結(jié)語本文中通過案例分析法、數(shù)量研究法以及文獻(xiàn)研究法對(duì)能源公司與 燃?xì)夤鹃g的重組案例進(jìn)行了分析,并進(jìn)行了相應(yīng)的納稅籌劃分析,由此 得出了納稅籌劃在重組方案中的應(yīng)用,有效地解決了陽光集團(tuán)控 制下能 源公司與燃?xì)夤举Y本重新配置的需求,且在此次重組過程中的稅收籌 劃也為兩家公司乃至陽光集團(tuán)節(jié)省了較多稅收費(fèi)用,這不僅對(duì)兩家參與重組的公司,也對(duì)整個(gè)國家的稅收事業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響。關(guān)于企業(yè)重組 的稅收政策不斷被出臺(tái)并更新,對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠也在 逐步提高,企業(yè) 作為納稅人也因此在重組活動(dòng)中

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