資產(chǎn)負債表日后事項概述

1、 第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。理解這一定義，需要注意以下方面。（一）資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。按照會計法規(guī)定，我國會計年度采納公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末，例如，提供第一季度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的3月31日；提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的6月30日。

2、假如母公司或者子公司在國外，不管該母公司或子公司如何確定會計年度和會計中期，其向國內(nèi)提供的財務(wù)報告都應(yīng)依照我國會計法和會計準則的要求確定資產(chǎn)負債表日。（二）財務(wù)報告批準報出日財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。財務(wù)報告的批準者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的治理單位、部門和個人。依照公司法規(guī)定，董事會有權(quán)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案，因此，公司制企業(yè)的財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期。關(guān)于非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準報出日是指經(jīng)理（

3、廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。（三）有利事項和不利事項資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項?！坝欣虿焕马棥钡暮x是指，資產(chǎn)負債表日后事項確信對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定阻礙（即包括有利阻礙也包括不利阻礙）。假如某些事項的發(fā)生對企業(yè)并無任何阻礙，那么，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬于那個地點所講的資產(chǎn)負債表日后事項。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時刻。對上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務(wù)報告能夠?qū)ν夤既铡?/p>

4、實際對外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：1報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期；2財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此阻礙財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。假如公司治理層由此修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依照具體情況實施必要的審計程序并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告?！纠?31】 某上市公司207年的年度財務(wù)報告于208年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為208年4月16日，董事會批準財務(wù)報告對外

5、公布的日期為208年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為208年4月23日，股東大會召開日期為208年5月10日。依照資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，本例中，該公司207年年報資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月17日。假如在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或講明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為208年4月25日，實際報出的日期為208年4月30日，則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月25日。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

6、（以下簡稱調(diào)整事項）和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（以下簡稱非調(diào)整事項）。 （一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日差不多存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。假如資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間差不多存在某種情況，但當(dāng)時并不明白其存在或者不能明白確切結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。假如資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的可能和推斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證

7、實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日差不多存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的可能負債，或確認一項新負債；（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)覺了財務(wù)報表舞弊或差錯。【例232】 甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴。207年12月31日法院尚未判決，考慮到消費者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認了500萬元的可能負債。208年2月20日，在甲公司207年度財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠

8、償款700萬元。本例中，甲公司在207年12月31日結(jié)賬時差不多明白消費者勝訴的可能性較大，但不能明白法院判決的確切結(jié)果，因此確認了500萬元的可能負債。208年2月20日法院判決結(jié)果為甲公司可能負債的存在提供了進一步的證據(jù)。現(xiàn)在，按照207年12月31日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不阻礙資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只講明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。關(guān)于財務(wù)報告使用者而言，非調(diào)整事項講明的情況有的重要，有的不重要。其

9、中重要的非調(diào)整事項盡管不阻礙資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表數(shù)字，但可能阻礙資產(chǎn)負債表以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以講明將會阻礙財務(wù)報告使用者作出正確可能和決策，因此需要適當(dāng)披露。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)難導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。【例233】 甲公司207年度財務(wù)報告于20

10、8年3月20日經(jīng)董事會批準對外公布。208年2月27日，甲公司與銀行簽訂了5 000萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目的技術(shù)改造，貸款期限自208年3月1日起至209年12月31日止。本例中，甲公司向銀行貸款的事項發(fā)生在208年度，且在公司207年度財務(wù)報告尚未批準對外公布的期間內(nèi)，即該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間內(nèi)。該事項在207年12月31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負債表日存在的狀況無關(guān)，不阻礙資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字。然而，該事項屬于重要事項，會阻礙公司以后期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，需要在附注中予以披露。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)不資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項

11、依舊非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日往常是否差不多存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前差不多存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項?！纠?34】 甲公司207年10月向乙公司出售原材料2 000萬元，依照銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至207年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制207年度財務(wù)報告時有兩種情況：（1）207年12月31日甲公司依照掌握的資料推斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，可能該應(yīng)收賬款將有20無法收回，故按20的比例計提壞賬預(yù)備；208年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司可能有70的債權(quán)無法收回。（

12、2）207年12月31日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司可能應(yīng)收賬款可按時收回；208年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50的應(yīng)收賬款無法收回。208年3月15日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準對外公布。本例中，（1）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日差不多存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負債表日乙公司財務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項無法收回的事項屬于調(diào)整事項。（2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，火災(zāi)是不可可能的，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事

13、項。在理解資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理時，還需要明確以下兩個問題：第一，如何確定資產(chǎn)負債表日后某一事項是調(diào)整事項依舊非調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計處理的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身而言能夠有各種各樣的性質(zhì)，只要符合企業(yè)會計準則中對這兩類事項的推斷原則即可。另外，同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于該事項表明的情況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日往常差不多存在或發(fā)生依舊在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。第二，企業(yè)會計準則以列舉的方式講明了資產(chǎn)負債表日后事項中，哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有列舉詳盡。實務(wù)中，會計人員應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后

14、事項的推斷原則，確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。關(guān)于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目差不多結(jié)轉(zhuǎn)，特不是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分不以下情況進行處理：1涉及損益的事項，通過“往常年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加往常年度利潤或調(diào)整減少往常年度虧損的事項，計入“往常年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少往常年度利潤或調(diào)整增加往常年度

15、虧損的事項，計入“往常年度損益調(diào)整”科目的借方。涉及損益的調(diào)整事項，假如發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。由于往常年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，計入“往常年度損益調(diào)整”科目的借方，同時貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”等科目；由于往常年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，計入“往常年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，將“往常年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。2涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接

16、在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）通過上述調(diào)整后，假如涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法為簡化處理，如無專門講明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25，按凈利潤的10提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，

17、均假定以后期間專門可能取得用來抵扣臨時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日差不多存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的可能負債，或確認一項新負債這一事項是指導(dǎo)致訴訟的事項在資產(chǎn)負債表日差不多發(fā)生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)（法院判決結(jié)果），表明符合負債的確認條件，因此應(yīng)在財務(wù)報告中確認為一項新負債；或者在資產(chǎn)負債表日雖已確認，但需要依照判決結(jié)果調(diào)整已確認負債的金額?！纠?35】 甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明

18、甲公司應(yīng)在207年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。207年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認可能負債300萬元。208年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成（假定該項可能負債產(chǎn)生的損失不同意在可能時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才同意稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，208年2月10日的判決證

19、實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即207年12月31日）分不存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成，因此，應(yīng)依照法院判決結(jié)果調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。1甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：往常年度損益調(diào)整1 000 000貸：其他應(yīng)付款1 000 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅250 000貸：往常年度損益調(diào)整（1 000 00025%）250 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（3 000 00025%）750 000貸：

20、往常年度損益調(diào)整750 000借：往常年度損益調(diào)整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000借：可能負債 3 000 000 貸：其他應(yīng)付款 3 000 000借：其他應(yīng)付款 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000注： 207年末因確認可能負債300萬元時已確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。（2）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配未分配利潤 750 000 貸：往常年度損益調(diào)整 750 000（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 75 000 貸：利潤分配未分配利潤 （750 0

21、0010）75 000（4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表：資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)減可能負債300萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元，見表231。表231 資產(chǎn)負債表編制單位：甲公司207年12月31日 單位：元資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負債和股東權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后流淌資產(chǎn)：流淌負債：貨幣資金50 000 00050 000 000短期借款25 000 00025 000 000交易性金融資產(chǎn)10 000 00010 000 000交易性金融負債3 000 0003 000 000應(yīng)收票據(jù)5 000 0005

22、 000 000應(yīng)付票據(jù)5 000 0005 000 000應(yīng)收賬款76 000 00076 000 000應(yīng)付賬款5 000 0005 000 000預(yù)付款項1 000 0001 000 000預(yù)收款項10 000 00010 000 000應(yīng)收利息1 000 0001 000 000應(yīng)付職工薪酬6 000 0006 000 000應(yīng)收股利應(yīng)交稅費25 000 00024 000 000其他應(yīng)收款2 000 0002 000 000應(yīng)付利息存貨29 000 00029 000 000應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)6 000 0006 000 000其他應(yīng)付款4 000 0008 000 00

23、0其他流淌資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流淌負債流淌資產(chǎn)合計180 000 000180 000 000其他流淌負債非流淌資產(chǎn)：流淌負債合計83 000 00086 000 000可供出售金融資產(chǎn)20 000 00020 000 000非流淌負債：持有至到期投資10 000 00010 000 000長期借款30 000 00030 000 000長期應(yīng)收款15 000 00015 000 000應(yīng)付債券20 000 00020 000 000長期股權(quán)投資55 000 00055 000 000長期應(yīng)付款10 000 00010 000 000（續(xù)表）資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后負債和股東權(quán)益調(diào)整前調(diào)整后投資性房地產(chǎn)

24、專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)60 000 00060 000 000可能負債12 000 0009 000 000在建工程20 000 00020 000 000遞延所得稅負債工程物資其他非流淌負債固定資產(chǎn)清理非流淌負債合計72 000 00069 000 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計155 000 000155 000 000油氣資產(chǎn)股東權(quán)益：無形資產(chǎn)80 000 00080 000 000股本200 000 000200 000 000開發(fā)支出10 000 00010 000 000資本公積50 000 00050 000 000商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積300 000 00029 925

25、000遞延所得稅資產(chǎn)5 000 0004 250 000未分配利潤20 000 00019 325 000其他非流淌資產(chǎn)股東權(quán)益合計300 000 000299 250 000非流淌資產(chǎn)合計275 000 000274 250 000資產(chǎn)總計455 000 000454 250 000負債和股東權(quán)益總計455 000 000454 250 000利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。利潤表略。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤75萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬元，未分配利潤一欄調(diào)增7.5萬元。所有者權(quán)益變動表略。2.乙公司

26、的賬務(wù)處理如下：（1）208年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款 4 000 000貸：往常年度損益調(diào)整 4 000 000借：往常年度損益調(diào)整 （4 000 00025%）1 000 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1 000 000借：銀行存款 4 000 000貸：其他應(yīng)收款 4 000 000（2）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：往常年度損益調(diào)整 3 000 000貸：利潤分配未分配利潤 3 000 000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配未分配利潤 300 000 貸：盈余公積 （3 000 00010）300 000（4）調(diào)整報

27、告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）： = 1 * GB3 資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款400萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)增盈余公積30萬元，調(diào)增未分配利潤270萬元。 = 2 * GB3 利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入400萬元，調(diào)增所得稅費用100萬元，調(diào)增凈利潤300萬元。 = 3 * GB3 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤300萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增30萬元，未分配利潤一欄調(diào)減30萬元。（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，依照當(dāng)時的資料

28、推斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時的最佳可能金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)差不多發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的可能予以修正。【例236】 甲公司207年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到207年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制207年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬預(yù)備5萬元。12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目

29、的金額為200萬元，其中95萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于208年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司可能可收回應(yīng)收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。本例中，依照資產(chǎn)負債表日后事項的推斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可推斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了 5萬元的壞賬預(yù)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬預(yù)備為40萬元（10040%），差額35萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整207年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補提壞賬預(yù)備：應(yīng)補提的壞賬預(yù)備=1 000 00040%-50 000=350 000（元

30、）借：往常年度損益調(diào)整 350 000貸：壞賬預(yù)備 350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 87 500貸：往常年度損益調(diào)整 （35000025%） 87 500（3）將“往常年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 262 500貸：往常年度損益調(diào)整 262 500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積 26 250貸：利潤分配未分配利潤 （262 50010%）26 250（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元；調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減

31、未分配利潤236 250元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費用87 500元，調(diào)減凈利潤262 500元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤262 500元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減26 250元，未分配利潤一欄調(diào)增26 250元。（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)差不多按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，能夠進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。（2）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已依照收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后

32、獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，現(xiàn)在也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。需要講明的是，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括往常期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。資產(chǎn)負債表所屬期間或往常期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于該企業(yè)年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分不為：1涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等

33、，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等?！纠?37】 甲公司207年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備。208年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批物資被退回。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時

34、，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：往常年度損益調(diào)整 1 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000貸：應(yīng)收賬款 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品 1 000 000貸：往常年度損益調(diào)整 1 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 50 000貸：往常年度損益調(diào)整 50 000（4）將“往常年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 150 000 貸：往常年度損益調(diào)整 150 000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 15 000貸：利潤分配未

35、分配利潤 15 000（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）2資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項?！纠?38】 沿用【例237】，假定銷售退回的時刻改為208年3月10日。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：往常年度損益調(diào)整 1 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000貸：應(yīng)收賬款 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品 1 000 000貸：往常年度損益調(diào)整 1 000 000（

36、3）將“往常年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 200 000貸：往常年度損益調(diào)整 200 000（4）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 20 000貸：利潤分配未分配利潤 20 000（5）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)覺了財務(wù)報表舞弊或差錯這一事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)覺報告期或往常期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告期間的財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。具體會計處理能夠參見第二十二章“會計政策、會計可能變更和差錯更正”。第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負債表后非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表

37、日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大阻礙，如不加以講明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確可能和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙。無法作出可能的，應(yīng)當(dāng)講明緣故。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的要緊例子有：（一）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，對企業(yè)阻礙較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財務(wù)報告使用者，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。（二）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的資產(chǎn)價格、稅收政策和外匯匯率的重大變化，盡管可不能阻礙資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)，但對企業(yè)資產(chǎn)負債表日后期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大阻礙，應(yīng)當(dāng)在報表附注中予以披