淳化縣農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)人員培訓(xùn)課件

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度培訓(xùn)淳化縣會計所 宋玉珍 2014年4月培訓(xùn)內(nèi)容一、了解農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度目的和意義。二、農(nóng)民專業(yè)合作社會計基礎(chǔ)（一）會計要素（二）會計科目（三）會計賬戶（四）賬戶結(jié)構(gòu)三、農(nóng)民專業(yè)合作社常用業(yè)務(wù)的會計處理一、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度目的和意義。目的：國家為了規(guī)范合作社的財務(wù)管理， 管好用好資金。財政部制定農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度，于2008年1月1日起正式實施。二：農(nóng)民專業(yè)合作社會計基礎(chǔ)會計記賬的內(nèi)容有哪些？如何記錄這些內(nèi)容？如何分類？怎樣建立賬薄體系記錄這些內(nèi)容？邏輯思路經(jīng)濟(jì)活動會計要素會計科目賬薄體系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容會計要素靜態(tài)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益動態(tài)要

2、素收入費(fèi)用收益反映財務(wù)狀況反映經(jīng)營成果資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=收益2、會計要素的關(guān)系-會計等式 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益 是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。費(fèi)用收益收入在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，收入與其相關(guān)的費(fèi)用配比后的結(jié)果就是收益。1、概念：會計科目就是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計要素所作的分類。 會計對象會計要素資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益所有者收入費(fèi)用收益會計科目二、會計科目1、概念：賬戶是按照會計科目在賬簿中開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄村組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的工具，設(shè)置賬戶是會計核算的專門方法之

3、一。會計科目+賬戶三、會計賬戶四、賬戶結(jié)構(gòu)賬戶左右兩方，一方登記增加數(shù)，一方登記減少數(shù)（根據(jù)賬戶的性質(zhì)） 。 賬戶名稱 左方 右方 賬戶中的金額賬戶提供的金額指標(biāo)有期初余額、本期增加數(shù)、本期減少數(shù)、期末余額。 銀行存款 期初余額 10000本期增加額 5000 3000 本期減少額4000 本期增加發(fā)生額 8000 本期減少發(fā)生額4000 期末余額 4000期初余額是上期結(jié)轉(zhuǎn)的金額本期增加方金額合計本期減少方金額合計期末余額=期初余額+本期增加額本期減少額（一）記賬憑證的概念 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、指明應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額，并直接

4、作為記賬依據(jù)的會計憑證。原始憑證記賬憑證賬薄填制程序：根據(jù)原始憑證主要內(nèi)容： 會計分錄主要用途： 登記賬簿依據(jù)填制（二）記賬憑證的內(nèi)容及其規(guī)范要求收回張三預(yù)借款現(xiàn)金應(yīng)收款張三3001201332005300李四收填制憑證的日期經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會計分錄（科目、方向、金額）記賬憑證的編號附件張數(shù)相關(guān)人員的簽名章四、建立賬薄體系建立現(xiàn)金、銀行存款日記賬建立總賬建立明細(xì)賬（一）記賬方法-復(fù)式借貸記賬方法1.借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”“貸”二字為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬法。（提現(xiàn)金500元） 賬戶名稱 借 貸 有借必有貸 銀行存款

5、 現(xiàn)金 借 貸 借 貸 500 借貸必相等 500 記賬方向金額相等2.賬戶的設(shè)置與種類借貸記賬法下應(yīng)設(shè)置賬戶的種類有資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶3.賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類會計科目借 貸 期初余額XXX 本期增加額XXX 本期減少額XXX 本期借方發(fā)生額XXX 本期貸方發(fā)生額XXX 期末余額XXX期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額4.賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類會計科目借 貸 期初余額XXX 本期減少額XXX 本期增加額XXX 本期借方發(fā)生額XXX 本期貸方發(fā)生額XXX 期末余額XXX期末余額

6、=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負(fù)債的實有數(shù)額 借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。 有借必有貸賬戶登記方向 借貸必相等賬戶登記金額銀行存款借 貸短期借款借 貸5000050000有借必有貸借貸必相等4.借貸記賬法記賬規(guī)則二、試算平衡1.發(fā)生額試算平衡“有借必有貸，借貸必相等”全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計理論依據(jù)平衡公式二、試算平衡2.余額-試算平衡資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方余額合計 貸方余額合計理論依據(jù)平衡公式期末時資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額；而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸

7、方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等。三、會計分錄內(nèi)容、格式、書寫要求 借：現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 2000 先借后貸、上借下貸、左借右貸、 “ 借 ”“貸”及借貸方金額錯開一格寫 會計分錄的內(nèi)容會計分錄的格式應(yīng)計的方向應(yīng)計的賬戶應(yīng)計的金額會計分錄-種類簡單會計分錄 借：現(xiàn)金 5000 即“一借一貸”的 貸：銀行存款 5000 會計分錄。復(fù)合會計分錄 借： 銀行存款30000 即“一借多貸” 貸：補(bǔ)助收入村干部補(bǔ)貼28000 “一貸多借”的 其他收入利息收入2000 會計分錄。（四）、登記賬簿一、平行登記（總賬、明

8、細(xì)賬）依據(jù)相同、方向一致、金額相等、同期登記二、基本規(guī)范（9要點）1、必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要簡明清楚、登記及時、字跡工整。2、登記完畢，應(yīng)在“過賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁數(shù)或作出“”符號，表示已登記入賬，并在記賬憑證上簽名或蓋章。3、記賬時需用藍(lán)、黑墨水筆書寫，紅色墨水只用在交響樂賬簿錯誤記錄或國家統(tǒng)一規(guī)定的可以用紅字登記的其他會計記錄上。（四）、登記賬簿4、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不得滿格書寫一般點格距的二分之一，以便發(fā)生錯誤更正時容易更正，也便于查賬。5、必須有順序逐頁逐行連續(xù)登記，如不慎發(fā)生隔頁跳行時，要在空白頁或空行處劃線注銷，或注明“此行空

9、白”“此頁空白”字樣，同時由經(jīng)手人員蓋章。6、凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。7、每登記滿一頁賬頁結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，“轉(zhuǎn)次頁”和“承前頁”，然后再根據(jù)記賬憑證繼續(xù)記賬。8、賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)根據(jù)錯賬的具體情況，按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。9、實行會計電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。三、更正錯帳的方法3種具體方法有以下：（一）劃線更正法：在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬登記賬簿時文字或數(shù)字上的錯誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。（二

10、）紅字更正法1記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號、科目或同時金額有錯誤時采用紅字更正法。先用紅字填制一張與原錯誤完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄；同時再用藍(lán)字填制一張正確的憑證，注明“更正某年某月某號憑證”，據(jù)以登記入賬。例：某村用現(xiàn)金500元購買辦公用品，在填制記賬憑證時，誤編以下會計分錄，并已登記入賬： 借：固定資產(chǎn) 500 貸：現(xiàn)金 500（二）紅字更正法更正時，（1）先填寫紅字金額憑證，并據(jù)以紅字金額入賬。借：固定資產(chǎn) （500） 貸：現(xiàn)金 （500）（2）再用藍(lán)字填制正確的憑證重新登記入賬。 借：管理費(fèi)用 500 貸：現(xiàn)金 50 （三）補(bǔ)充登記法記賬以后，

11、如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。即再填一張補(bǔ)充少記金額的記賬憑證，并將其記入賬。 四、對賬與結(jié)賬（一）對賬對賬：定期核對賬簿與賬簿、賬簿與憑證的記錄以及賬簿記錄與實物是否相符，做到賬證、賬賬、賬實、賬表完全相符，從而保證會計資料的可靠性和準(zhǔn)確性。賬證核對；賬賬核對；賬實核對；賬表核對 （二）結(jié)賬1、結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。2、結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。（1）月度結(jié)賬：月份終了，在賬戶本月最后一筆記錄的下面劃出一紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和期末余額，在“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，然后，在下面

12、劃一道紅線。如無余額，應(yīng)在“借”或“貸”欄寫上“平”字樣，“余額”欄寫上“0”，劃通欄雙紅線。（2）季度結(jié)賬：在季末最后一月月結(jié)數(shù)字的紅線下面，除結(jié)出本月合計數(shù)外，將本季度三個月的借貸方月結(jié)數(shù)加總，再加計累計數(shù)用藍(lán)字填入，并在摘要欄內(nèi)加蓋“本月合計”、“本季合計”、“累計”等戳記，同時，在累計數(shù)下面劃一條紅線，如無余額，劃通欄雙紅線。（3）年度結(jié)賬：結(jié)計十二月當(dāng)月合計數(shù)及第四季度合計數(shù)，再加計累計數(shù)用藍(lán)字填入，并在摘要欄內(nèi)加蓋“本月合計”、“本季合計”、“累計”等戳記，在累計數(shù)下面劃通欄雙紅線。表示全年結(jié)賬。然后再在年結(jié)線下摘要欄內(nèi)加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年” 戳記。三、農(nóng)民專業(yè)合作社常用業(yè)務(wù)的會計處理例

13、如1：養(yǎng)豬專業(yè)合作社的會計核算1.籌集資金的核算（1）合作社收到財政補(bǔ)助資金20000元用于構(gòu)建豬舍。 借：銀行存款 20000 貸：專項應(yīng)付款豬舍補(bǔ)助款 20000（2）向銀行借入半年期貸款10000元，月息5%0。 a)借入款時：借：銀行存款 10000 貸：短期借款 10000 b)月末收到付息通知時：借：其他支出 50 貸：銀行存款 50 （3）入股：合作社收到張山現(xiàn)金入股10000元。 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：股金 10000 2.購建豬舍的核算建設(shè)備時：借：在建工程 20000 貸：銀行存款 20000完工交付使用時：借：固定資產(chǎn) 20000 貸：在建工程 20000 同時：

14、借：專項應(yīng)付款_豬舍款 20000 貸：專項基金 20000. 3.購入牲畜（禽）的核算例1.合作社從正大養(yǎng)殖場購買幼豬50頭，每頭豬200元；喂豬飼料費(fèi)用2000元。用銀行存款支付。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)育肥畜幼豬 10000 飼料 2000 貸：銀行存款 12000 3.出售牲畜（禽）資產(chǎn)的核算 例：將育成例1的50頭仔豬出售給肉品場，每頭售價500元，貸款暫欠。借：應(yīng)收款肉品場 25000 貸：經(jīng)營收入 25000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：育肥豬的成本=10000（買價）+2000（飼料費(fèi)）=12000（元） 借：經(jīng)營支出 12000 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)育肥畜幼豬 10000 飼料 2000 4.合作

15、社月末支付各項費(fèi)用的核算例1中：合作社月末支付管理人員工資1000元，招待費(fèi)500元，差旅費(fèi)500元。 借：管理費(fèi)用工資 1000 招待費(fèi)500 差旅費(fèi) 500 貸：庫存現(xiàn)金 2000 5.合作社年終盈余的核算公式：本年盈余=（經(jīng)營收入+投資收益+其他收入）- （經(jīng)營支出+管理費(fèi)用+其他支出）上例1中：本年盈余（本年利潤）=25000-12000-2000-600（一年貸款利息）=10400（元） 結(jié)轉(zhuǎn)各項收入：借：經(jīng)營收入 25000 貸：本年盈余 25000 結(jié)轉(zhuǎn)各項支出：借：本年盈余 14600 貸：經(jīng)營支出 12000 管理費(fèi)用 2000 其他支出 600例如2.林木專業(yè)合作社的會計核算1.購入林木資產(chǎn)時例2.合作社種植葡萄樹投入種子價款500元，工人工資700元，水費(fèi)100元。用現(xiàn)金支付 借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木葡萄樹 1300 貸：庫存現(xiàn)金 13002.林木培植費(fèi)用時例2.培植葡萄樹應(yīng)付工人工資800元，肥料400元。借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木葡萄樹 1200 貸：產(chǎn)品物資肥料 400 應(yīng)付工資李四 8003.林木成本攤銷。例2中葡萄樹投產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)葡萄2年，凈殘值率按5%