級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)幻燈2

1、第五章會(huì)計(jì)憑證(P156-176)第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證及其種類（P156-166）一、填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意義（一）會(huì)計(jì)憑證的概念 會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的重要依據(jù)。（二）會(huì)計(jì)憑證的作用1.提供會(huì)計(jì)信息2.登記帳簿的依據(jù)3.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制二、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證是多種多樣的，按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。（一）原始憑證1.原始憑證(單據(jù))：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行或者完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料。2.原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制

2、原始憑證和外來原始憑證兩類。(1)自制原始憑證:是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的憑證。(2)外來原始憑證:是指企業(yè)與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來關(guān)系時(shí)，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，如企業(yè)購(gòu)買材料、商品時(shí)，從供貨單位取得的發(fā)貨票。3.原始憑證按其填制手續(xù)不同，可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四類。 （1）一次憑證：是指只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)記錄若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證。（2）累計(jì)憑證：是指在一張憑證上連續(xù)記錄一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計(jì)數(shù)作為記帳依

3、據(jù)的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而分次進(jìn)行的。如“限額領(lǐng)料單”。（3）匯總原始憑證（亦稱原始憑證匯總表）：是指在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化記賬憑證的填制工作，同時(shí)也為了集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，將一定時(shí)期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成的憑證。如“發(fā)料憑證匯總表”、“收料憑證匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等。 匯總原始憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填列在一張匯總憑證中。在一張匯總憑證中不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填列。（4）記賬編制憑證：（二）記賬憑證（記賬憑單）1.記賬憑證：記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)

4、行歸類和整理，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄而編制的憑證，是登記賬簿的直接依據(jù) 。 2.記賬憑證和原始憑證的聯(lián)系：各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，導(dǎo)致原始憑證的格式和內(nèi)容不盡一致，而且原始憑證只表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，不能反映其歸類的會(huì)計(jì)科目和記帳方向，不能憑以直接記帳。在登記賬簿之前，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄，然后據(jù)以登記賬簿，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是通過填制記賬憑證來完成的。原始憑證和記賬憑證都屬于會(huì)計(jì)憑證，兩者共同構(gòu)成會(huì)計(jì)憑證。3.記賬憑證和原始憑證的區(qū)別：（1）原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員填制的。（2）原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的；記賬憑證是根據(jù)審核無誤的

5、原始憑證或匯總原始憑證填制的。（3）原始憑證只記錄了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況；記賬憑證要根據(jù)會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記帳的要求，對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類和整理。（4）原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。4.記賬憑證的分類:（1）記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān) ，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。A.收款憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。分為現(xiàn)金收款憑證和銀行

6、存款收款憑證兩種。 B.付款憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貸幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。C.轉(zhuǎn)賬憑證：是用來記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。 通用記賬憑證：通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。小單位一般使用該種憑證。（2）記賬憑證按填制的方法不同，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。復(fù)式記賬憑證。 復(fù)式記賬憑證（又叫多科目記賬憑證）：是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所

7、涉及的全部會(huì)計(jì)科目都集中填列在一張記賬憑證上的記賬憑證。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都屬?gòu)?fù)式記賬憑證 。 單式記賬憑證（又叫單科目記賬憑證）：是指把一項(xiàng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別單獨(dú)填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目（其對(duì)方科目只供參考，不憑以記賬）的記賬憑證。也就是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)分錄，按其對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過借項(xiàng)記賬憑證、貸項(xiàng)記賬憑證分別反映。（3）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證兩種。匯總記賬憑證：是根據(jù)非匯總記賬憑證按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。A.分類匯總記賬憑證是根據(jù)一定

8、期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的。如 “現(xiàn)金匯總收款憑證”和“銀行存款匯總收款憑證”；“現(xiàn)金匯總付款憑證”和“銀行存款匯總付款憑證”；“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”都是分類匯總憑證。B.全部匯總憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證全部匯總填制的，如“科目匯總表”就是全部匯總憑證。 非匯總記賬憑證，是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。 第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證憑證的填制和審核一、原始憑證憑證的填制和審核（一）原始憑證的基本內(nèi)容 見教材166頁1.原始憑證的名稱：2.填制原始憑證的日期： 3.憑證的編號(hào)：4.填制和接受原始憑證的單位名稱：5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要：其中包括6

9、.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的實(shí)物名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額：7.原始憑證的附件：8.原始憑證填制單位及有關(guān)人員(填制人員和經(jīng)辦人員)的簽名蓋章：（二）原始憑證的填制要求 見教材167170頁1.基本要求：5方面(1)記錄真實(shí)(2)內(nèi)容完整(3)填制及時(shí)(4)手續(xù)完備(5)連續(xù)編號(hào)2.技術(shù)要求：8方面（三）原始憑證的審核 3方面 見教材170頁1.合法性、合理性、合規(guī)性審核 ：2.真實(shí)性審核 ：3.完整性審核 ：（四）原始憑證錯(cuò)誤的更正 二、記帳憑證的填制和審核（一）記帳憑證的基本內(nèi)容 8方面 見教材170頁（二）記帳憑證的填制要求 見教材171頁（三）記帳憑證的填制方法 見教材171172頁（四）記帳憑證的審核

10、 見教材173頁（五）記帳憑證錯(cuò)誤的更正 見教材173頁第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 見教材173頁（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞：是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。（二）應(yīng)注意的問題：3個(gè)1.恰當(dāng)?shù)囊?guī)定會(huì)計(jì)憑證傳遞環(huán)節(jié)：2.合理確定會(huì)計(jì)憑證在每個(gè)傳遞環(huán)節(jié)上停留的時(shí)間，以保證及時(shí)傳遞：3.遵循內(nèi)部牽制原則，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任：二、會(huì)計(jì)憑證的保管 見教材174176頁（一）會(huì)計(jì)憑證的保管:是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。（二）方法和要求：1.每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號(hào)和附件是否齊全。然后按順序號(hào)排

11、列，裝訂成冊(cè)。為了便于事后查閱，應(yīng)加具封面，封面上應(yīng)注明：?jiǎn)挝坏拿Q所屬的年度和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號(hào)數(shù)、總計(jì)冊(cè)數(shù)等，并由有關(guān)人員簽章。為了防止任意拆裝，在裝訂線上要加貼封簽，并由會(huì)計(jì)主管人員蓋章。2.如果在一個(gè)月內(nèi)，憑證數(shù)量過多，可分裝若干冊(cè)，在封面上加注共幾冊(cè)字樣。如果某些記賬憑證所附原始憑證數(shù)量過多，也可以單獨(dú)裝訂保管，但應(yīng)在其封面及有關(guān)記賬憑證上加注說明，對(duì)重要原始憑證，如合同、契約、押金收據(jù)以及需要隨時(shí)查閱的收據(jù)等在單獨(dú)保管時(shí)，應(yīng)編制目錄，并在原記賬憑證上注明另行保管，以便查核。3.裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。查閱時(shí)，要有一定的手續(xù)制度。4.會(huì)計(jì)憑

12、證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何人無權(quán)自行隨意銷毀。 第六章 會(huì)計(jì)賬 簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類（179-183）一、設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義（179頁）（一）會(huì)計(jì)賬簿：是由若干頁具有一定格式的帳頁組成，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記，用于連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的方法之一，是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的中心。（二）設(shè)置和登記賬簿的原因1.會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映是零星的、分散的，不能系統(tǒng)的反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。有必要通過登記帳簿對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納和匯總。2.大量分散的會(huì)計(jì)憑證容易丟失，通過帳簿進(jìn)行歸納和匯總有利于保證這些會(huì)計(jì)信息

13、的完整性。二、會(huì)計(jì)賬簿的作用（一）為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供依據(jù) 通過設(shè)置和登記賬簿，可以將分散的會(huì)計(jì)憑證歸類匯總，既能提供各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括核算資料，又能提供某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算資料；既能提供動(dòng)態(tài)的核算資料，又能提供靜態(tài)的核算資料。進(jìn)而為期末會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供依據(jù)。 （二）有利于維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整（三）及時(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果（四）為會(huì)計(jì)分析提供資料，為會(huì)計(jì)檢查提供依據(jù) 三、會(huì)計(jì)賬簿的種類（180182頁）（一）序時(shí)賬、分類賬和備查簿 賬簿按其用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。 1.序時(shí)賬(也稱日記賬):是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。日記賬按

14、其記錄內(nèi)容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。（1）普通日記賬（也稱通用日記賬、分錄簿）：是用來登記企業(yè)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。主要適用于采用電子計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的企業(yè)。（2）特種日記賬：是用來專門記錄某一特定類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。我國(guó)要求企業(yè)必須設(shè)置的特種日記賬是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬：是按照會(huì)計(jì)科目記錄企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按照所反映會(huì)計(jì)資料的詳略程度可分為總分類賬和明細(xì)分類賬。（1）總分類賬（簡(jiǎn)稱總賬）:是按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的總分類科目開設(shè)和登記的分類賬簿，是用來提供總括資料的帳簿。（2）明細(xì)分類賬（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬）：是按照某個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目開設(shè)和

15、登記的分類賬簿，是用來提供某個(gè)總分類帳戶明細(xì)核算資料的分類帳簿，是總帳的詳細(xì)記錄。（3）總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系：總賬是用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括內(nèi)容的，而明細(xì)賬則是用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容的，總賬中某賬戶的金額與其有關(guān)的明細(xì)賬的金額之和相等。3.備查簿（輔助帳簿）：是指對(duì)一些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，對(duì)序時(shí)賬簿和分類賬簿起補(bǔ)充作用。其實(shí)質(zhì)是一種備忘錄。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況決定是否設(shè)置，通常設(shè)置的備查賬簿有：受托加工材料登記簿、租入固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)付票據(jù)備查登記簿等。（二）訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿賬簿按其外表形式的不同可分為訂本式賬簿、活頁

16、式賬簿和卡片式賬簿。1.訂本式賬簿(簡(jiǎn)稱訂本帳)（1）訂本式賬簿(簡(jiǎn)稱訂本帳):是指在啟用前就將許多張賬頁裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬簿。（2）優(yōu)點(diǎn)：能夠避免賬頁散失和人為的抽換賬頁，保證賬簿記錄資料的安全性；（3）缺點(diǎn)：必須事先估計(jì)每個(gè)賬戶所需要的賬頁張數(shù)，預(yù)留賬頁過多，會(huì)造成浪費(fèi)，而預(yù)留太少又會(huì)影響賬戶的連續(xù)登記。（4）適用情況：一般情況下，總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬使用訂本式。2.活頁式賬簿（簡(jiǎn)稱活頁帳）（1）活頁式賬簿：是指平時(shí)使用零散賬頁記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將已使用的賬頁用賬夾夾起來，年末將本年所登記的賬頁裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬簿。（2）優(yōu)點(diǎn)：便于記賬分工，節(jié)省賬頁，且登記方便；（3）缺點(diǎn)

17、：賬頁容易散失和被人為抽換。（4）適用情況：一般情況下，適用于明細(xì)分類賬 。3.卡片式賬簿（1）卡片式賬簿：是指用印有記賬格式的卡片登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。（2）優(yōu)缺點(diǎn)：與活頁帳相同（3）適用情況：卡片賬是一種特殊的活頁式賬簿，對(duì)某些可以跨年度使用，無需經(jīng)常更換的明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、低值易耗品明細(xì)賬等，可采用卡片式賬簿。四、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（P182-183）（一）封面（二）扉頁（三）賬頁 賬頁的基本內(nèi)容應(yīng)包括：1.賬戶的名稱（總賬科目、二級(jí)或三級(jí)明細(xì)科目）；2.登賬日期欄；3.憑證種類和號(hào)數(shù)欄；4.摘要欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明）；5.金額欄（借方欄、貸方欄、余額欄）；6.總頁次和分

18、戶頁次。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記（183頁195頁）一、序時(shí)帳簿（日記賬）的設(shè)置和登記（183頁190頁）（一）日記賬的種類和作用 我國(guó)要求企業(yè)必須設(shè)置的日記賬是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1.能夠全面、連續(xù)地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。2.有利于加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的監(jiān)督和管理，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。3.有利于保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)人員工作效率。（二）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置及登記 現(xiàn)金日記賬：是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（記錄從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)），按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的一種特種日記賬。現(xiàn)金日記賬采用訂本式帳簿，其格式一般有三欄

19、式和多欄式兩種。1、三欄式現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法（1）三欄式現(xiàn)金日記賬的格式（2）三欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法2、多欄式現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法（1）多欄式現(xiàn)金日記賬的格式和登記 多欄式日記賬是在一張賬頁上分別按現(xiàn)金借方（收入欄）和貸方（支出欄）的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置相應(yīng)的多個(gè)金額欄的日記賬。登記多欄式現(xiàn)金日記賬時(shí)，由于其賬頁較長(zhǎng)應(yīng)注意將業(yè)務(wù)金額準(zhǔn)確記入相應(yīng)金額欄內(nèi)，防止因數(shù)字串行或串欄造成記賬錯(cuò)誤。為避免以上錯(cuò)誤的發(fā)生和便于賬簿的保管，通常是將多欄式現(xiàn)金日記賬按收入和支出一分為二，即分別按借方對(duì)應(yīng)科目設(shè)置現(xiàn)金收入日記賬，按貸方對(duì)應(yīng)科目設(shè)置現(xiàn)金支出日記賬。（2）多欄式現(xiàn)金收入日記賬的格式和登記（3

20、）多欄式現(xiàn)金支出日記賬的格式和登記 （三）銀行存款日記賬的設(shè)置及登記 銀行存款日記賬：是由出納員根據(jù)銀行存款付款憑證、銀行存款收款憑證和現(xiàn)金付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)），按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。銀行存款日記賬采用訂本式帳簿，其格式一般有三欄式和多欄式兩種。1、三欄式銀行存款日記賬的格式及登記方法2、多欄式銀行存款日記賬的格式及登記方法 多欄式銀行存款日記賬是在一張賬頁上分別按銀行存款借方（收入欄）和貸方（支出欄）的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置相應(yīng)的多個(gè)金額欄的日記賬。登記多欄式銀行存款日記賬時(shí)，由于其賬頁較長(zhǎng)應(yīng)注意將業(yè)務(wù)金額準(zhǔn)確記入相應(yīng)金額欄內(nèi)，防止因數(shù)字串行或串欄造成記賬錯(cuò)

21、誤。為避免以上錯(cuò)誤的發(fā)生和便于賬簿的保管，通常是將多欄式銀行存款日記賬按收入和支出一分為二，即分別按借方對(duì)應(yīng)科目設(shè)置銀行存款收入日記賬，按貸方對(duì)應(yīng)科目設(shè)置銀行存款支出日記賬。二、分類帳簿的設(shè)置和登記（190194頁）（一）分類帳的種類和作用1、分類帳的種類 按照所反映會(huì)計(jì)資料的詳略程度可分為總分類賬和明細(xì)分類賬。2、分類帳的作用 2方面（1）分類賬能全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）分類賬是編制報(bào)表的依據(jù)。（二）總分類賬的設(shè)置和登記1、總分類賬的格式 一般采用三欄式訂本帳（金額欄分為：借方、貸方、余額）。2、總分類賬的登記方法（1）總分類賬一般由會(huì)計(jì)人員登記（會(huì)計(jì)主管）

22、。登記的依據(jù)為：記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、多欄式日記帳。（2）每頁左上角填一級(jí)科目的名稱，右上角填頁次。（3）每個(gè)帳戶月末列示期初余額， 借方和貸方發(fā)生額及期末余額。如果余額在借方，則在“借或貸”欄寫“借”字；如余額在貸方，則在“借或貸”欄寫“貸”字。如果期末余額為零，則在“借或貸”欄寫“平”字，并在“余額”欄內(nèi)用“0”表示。（三）明細(xì)分類賬的格式和登記方法1、三欄式明細(xì)帳 三欄式明細(xì)分類賬在賬頁中只設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄。它適用于只核算金額，不核算數(shù)量的結(jié)算科目。如“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、短期借款”等結(jié)算類明細(xì)賬和“待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用”等明細(xì)賬都可采用三欄式。 2、數(shù)量金額式

23、明細(xì)帳 數(shù)量金額式明細(xì)賬的賬頁，設(shè)有收入（借方） 、支出（貸方）和余額三大欄次。并在每一大欄下設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)小欄目，這種格式適用于既要進(jìn)行數(shù)量核算，又要進(jìn)行金額核算的各種財(cái)產(chǎn)物資類賬戶。如“原材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶的明細(xì)分類核算。 3、多欄式明細(xì)帳 多欄式明細(xì)分類賬，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在收入（借方） 和支出（貸方）欄下設(shè)置若干專欄 ，以提供詳細(xì)資料的帳簿。多欄式明細(xì)分類賬一般適用于只記金額，不記數(shù)量，且在管理上要求提供其內(nèi)容的費(fèi)用、收入、和利潤(rùn)科目，如：“生產(chǎn)成本” 、 “制造費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用”、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入” 等。但實(shí)

24、務(wù)中，主要登記成本、費(fèi)用明細(xì)賬。成本、費(fèi)用明細(xì)賬一般按借方設(shè)置若干專欄 ，若沖減某些費(fèi)用，可用紅字在借方登記。（四）總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記（4749頁）1、總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系（1）總分類賬與明細(xì)分類賬之間的聯(lián)系：2個(gè)方面A 兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。B 兩者的登賬依據(jù)相同。（2）總分類賬與明細(xì)分類賬的區(qū)別： 2個(gè)方面A 反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳盡程度不同：總分類賬是對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括反映，明細(xì)分類賬是詳細(xì)反映。B 作用不同：總分類賬對(duì)明細(xì)分類賬起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)分類賬對(duì)總分類賬起著補(bǔ)充說明作用。 2、總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記的原則 4個(gè)（1）行登記:是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

25、后，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證（包括原始憑證和平記賬憑證），以相等的金額，一方面登記在總分類賬上；另一方面還要登記在該總分類賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶上。（2）平行登記的原則：4個(gè)A 依據(jù)相同：總分類賬和明細(xì)分類賬登記同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，所依據(jù)的原始憑證是一樣的。B 期間相同：對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總分類賬的登記工作和該總賬所屬的明細(xì)分類賬的登記工作，應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成。 C 方向一致：對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在依據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證登記總分類賬戶的借貸方向與登記所屬明細(xì)分類賬戶的借貸方向必須一致。對(duì)有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶（多欄式成本、費(fèi)用明細(xì)帳） ，總分類賬戶在借方（或貸方）登記，而明細(xì)分類賬戶雖用“

26、紅字”登記在貸方（或借方），但可以理解為相同的變動(dòng)方向。D 金額相等：記入總賬中的金額，必須與記入其所屬的各明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等。但在登記多欄式成本、費(fèi)用明細(xì)帳時(shí)除外。三、備查簿的設(shè)置和登記 備查賬簿的主要用途是記錄序時(shí)賬簿和分類賬簿未能或無法反映的特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。它的種類和格式一般沒有固定的模式，完全取決于特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類、內(nèi)容以及對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施管理的具體要求。為此，備查賬簿的格式及內(nèi)容應(yīng)講求實(shí)用性、簡(jiǎn)單化。如為加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的實(shí)物管理而設(shè)置的“租入固定資產(chǎn)備查簿”等。 見教材： 194-195頁第三節(jié) 帳簿登記和使用規(guī)則（P198-205）一、啟用賬簿的規(guī)則1.啟用賬簿時(shí)的一

27、般規(guī)則:在賬簿啟用時(shí)，應(yīng)在“賬簿啟用表”中詳細(xì)記載：?jiǎn)挝幻Q、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿頁數(shù)、啟用日期、加蓋單位公章、經(jīng)管人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、復(fù)核和記賬人員等）均應(yīng)登記姓名并加蓋印章。2.會(huì)計(jì)人員交接規(guī)則:記賬人員調(diào)動(dòng)工作或因故離職時(shí)，必須與接管人員辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字并蓋章。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。二、登記賬簿的規(guī)則1.登記賬簿必須用藍(lán)黑色墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬。這是因?yàn)?，各種賬簿歸檔保管時(shí)間一般都在一年

28、以上，有些關(guān)系到重要經(jīng)濟(jì)資料的賬簿，則要長(zhǎng)期保管，因此要求賬簿記錄保持清晰、耐久，以便長(zhǎng)期查核使用，防止涂改。2.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將記帳憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明所登帳簿的頁數(shù)或作V標(biāo)記 。表示已經(jīng)登記入賬，以避免重記或漏記。3.各種賬簿應(yīng)按賬戶頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁現(xiàn)象，應(yīng)在空行、空頁處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽章，以明確責(zé)任。4.賬簿中書寫的文字或數(shù)字不能頂格書寫，一般只應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。5.記賬除

29、結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷記錄外，不能用紅色墨水。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)工作中，紅色數(shù)字表示對(duì)藍(lán)色數(shù)字的沖銷、沖減或表示負(fù)數(shù)。6.對(duì)于登錯(cuò)的記錄，不得刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不允許重抄。應(yīng)采用正確的錯(cuò)帳更正規(guī)則進(jìn)行更正。7.各賬戶在一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“過次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對(duì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)計(jì)算方法，一般分三種情況：（1）需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，如采用“賬結(jié)法”下的各損

30、益類賬戶；（2）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)，如“本年利潤(rùn)”帳戶和采用“表結(jié)法”下的各損益類賬戶；（2）既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累積發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶、“實(shí)收資本”等資本類賬戶和“材料”等財(cái)產(chǎn)物資類賬戶。三、更正錯(cuò)賬的規(guī)則(見教材200203頁) 3個(gè)（一）劃線更正法（又稱紅線更正法）：1.這種方法主要適用于，在每月結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字或數(shù)字有錯(cuò)誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬記賬時(shí)筆誤或計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法進(jìn)行更正。2.更正時(shí)，先在錯(cuò)誤的數(shù)字和文字上

31、劃一條紅線，表示注銷，然后在劃線上面寫上正確的數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章，以示負(fù)責(zé)。 （二）紅字更正法（又稱紅字沖銷法）： 它是用紅字沖銷原有記錄后再予以更正的方法，主要適用于以下兩種情況：1.根據(jù)記賬憑證記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤，而賬簿記錄與記賬憑證是相吻合的。 其更正的方法是，首先用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全一致的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯(cuò)誤記錄；然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。2.據(jù)記賬憑證記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和記賬方向都正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額并據(jù)以登記賬簿。

32、其更正的方法是：將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證的會(huì)計(jì)科目、記賬方向相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確的金額。 注意：采用紅字更正法更正金額多記錯(cuò)誤記錄時(shí)應(yīng)注意；不得以藍(lán)字金額填制與原錯(cuò)誤記賬憑證方向相反的記賬憑證去沖銷原錯(cuò)誤記錄或錯(cuò)誤金額，因?yàn)樗{(lán)字記賬憑證反方向記錄的會(huì)計(jì)分錄反映某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不能反映更正錯(cuò)賬的內(nèi)容（三）補(bǔ)充登記法（也稱藍(lán)字補(bǔ)記法）：1.這種方法主要適用于：根據(jù)記賬憑證記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和記賬方向都正確，只是所記金額小于應(yīng)記金額并據(jù)以記賬。出現(xiàn)以上錯(cuò)誤情況時(shí)應(yīng)采用補(bǔ)充登記法予以更正。2.更正的方法是：將少記金額用

33、藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證科目名稱和方向一致的記賬憑證，并用藍(lán)字據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)足少記的金額。第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬（195198頁）一、對(duì)賬（195頁）（一）對(duì)賬的意義1.對(duì)賬:就是核對(duì)賬目，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，于平時(shí)或月末、季末、年末結(jié)賬之前，對(duì)各種賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)。2.作用:發(fā)現(xiàn)和糾正記帳過程中出現(xiàn)的差錯(cuò)。（二）對(duì)賬的內(nèi)容 主要有三種1.賬證核對(duì)。指各種賬簿的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證相核對(duì)。2.賬賬核對(duì)。指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。主要包括：(1)總賬中各賬戶期末借方余額合計(jì)數(shù)與各賬戶期末貸方余額合計(jì)數(shù)相核對(duì)。(2)現(xiàn)金、銀行存款總賬帳面余額與日記賬帳面余額之間的核對(duì)

34、。(3)總賬與所屬明細(xì)賬之間的核對(duì)。(4)會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬進(jìn)行的核對(duì)。3.賬實(shí)核對(duì)。包括賬物、賬款的核對(duì)。即將各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。主要包括： (1)現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，并保證日清月結(jié)；(2)銀行存款日記賬的余額與銀行送來的對(duì)賬單相核對(duì)，每月最少一次，并保證相符。(3)各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬目相核對(duì)，并保證相符；(4)各種材料、物資、產(chǎn)品明細(xì)賬的余額與其實(shí)物數(shù)額相核對(duì)，并保證相符。(三)對(duì)帳的方法1.賬證核對(duì)的方法： 就是賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證核對(duì)。 2.賬賬核對(duì)的方

35、法：(1)總賬與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬核對(duì)。(2)總賬內(nèi)部進(jìn)行核對(duì)。(3)總賬與所屬的明細(xì)賬核對(duì)。(4)會(huì)計(jì)部門的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與物資保管部門或使用部門的明細(xì)賬核對(duì)。3.賬實(shí)核對(duì)的方法:二、結(jié)帳（見教材196頁）（一）結(jié)賬的意義1.結(jié)賬:是指在把一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，期末按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬以及劃出結(jié)賬標(biāo)志的程序和方法。2.作用：從總體上把握一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體情況，以便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）結(jié)賬的內(nèi)容和要求1.結(jié)賬的內(nèi)容：是指把一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的

36、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算并記錄各賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿以及劃出結(jié)賬標(biāo)志的全過程 。結(jié)賬按結(jié)算時(shí)期不同，主要有:月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。 2.結(jié)賬的要求: 結(jié)賬前應(yīng)做好以下工作（1）將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入帳，不遺漏，不重復(fù)。（2）結(jié)轉(zhuǎn)所有收入類帳戶和費(fèi)用帳戶的本期發(fā)生額，以結(jié)算出本期的經(jīng)營(yíng)損益，確定本期的經(jīng)營(yíng)成果 （三）結(jié)帳的方法1.月結(jié)：2.季結(jié)：3.年結(jié)：三、帳簿的更換和保管（203205頁）（一）賬簿的更換1.是指在年度結(jié)賬完畢后，以新賬代替舊賬。2.一般來說，總分類賬和明細(xì)分類賬及現(xiàn)金、銀行存款日記帳應(yīng)每年更換一次。但固定資產(chǎn)明細(xì)帳或固定資產(chǎn)卡片帳可連續(xù)使

37、用。3.更換賬簿時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：（1）更換新賬時(shí)，要注明各賬戶的年份，然后在第一行日期欄內(nèi)寫明1月1日；在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“上年余額”字樣；最后根據(jù)上年賬簿的賬戶余額直接寫在“余額”欄內(nèi)。在此基礎(chǔ)之上再登記新年度所發(fā)生的相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（2）總賬應(yīng)根據(jù)各賬戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多少，合理估計(jì)各賬戶在新賬中所需要的賬頁，并填寫賬戶目錄，然后據(jù)以設(shè)立賬戶。（3）對(duì)于有些有余額的明細(xì)賬，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等明細(xì)賬，必須將各明細(xì)賬戶的余額，按照上述的方法，詳細(xì)填寫在新建明細(xì)賬相同的明細(xì)賬戶下，以備清查和查閱；對(duì)于采用借貸方多欄式的應(yīng)交增值稅明細(xì)賬，應(yīng)按照有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的余額采

38、用正確的結(jié)轉(zhuǎn)方法予以結(jié)轉(zhuǎn)。（二）帳簿的保管賬簿管理制度主要包括日常管理和舊賬歸檔保管兩部分內(nèi)容。1、會(huì)計(jì)賬簿的日常管理（1）各種賬簿要分工明確，并指定專人管理，一般是誰負(fù)責(zé)登記，誰負(fù)責(zé)管理；（2）會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人允許，非經(jīng)管人員不得翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿； （3）會(huì)計(jì)賬簿除需要與外單位核對(duì)賬目外，一律不準(zhǔn)攜帶外出。對(duì)需要攜帶外出的賬簿，必須經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并指定專人負(fù)責(zé)，不準(zhǔn)交給其他人員管理，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等現(xiàn)象的發(fā)生。2、會(huì)計(jì)賬簿的歸檔保管會(huì)計(jì)檔案的保管包括以下內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容。每年的會(huì)計(jì)賬簿，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷

39、、裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)賬簿保管清冊(cè)。（2）會(huì)計(jì)檔案存檔辦法。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)賬簿，在年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。但出納人員不得兼管。（3）會(huì)計(jì)檔案的保管期限，分為永久、定期兩類?？偡诸愘~、明細(xì)分類賬和輔助帳簿，原則上保管15年；現(xiàn)金和銀行存款日記帳保管25年；固定資產(chǎn)卡片帳在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年。（4）各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。（5）會(huì)

40、計(jì)檔案保管期滿，除正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位的會(huì)計(jì)帳簿外，單位負(fù)責(zé)人簽署意見后，可以進(jìn)行銷毀。第七章 財(cái)產(chǎn)清查（P300-314）第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義 財(cái)產(chǎn)清查是通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)和核對(duì)，以確定其實(shí)有數(shù)額，進(jìn)而達(dá)到帳實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)核算專門方法。（二）造成各種財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符的原因：1.在收、發(fā)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)過程中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。2.在對(duì)財(cái)產(chǎn)物資登賬時(shí)出現(xiàn)漏記、重記現(xiàn)象或發(fā)生計(jì)算上、登記上的差錯(cuò)。3.在財(cái)產(chǎn)的保管過程中，受到氣候等自然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化。4.由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財(cái)產(chǎn)殘損、變質(zhì)

41、與短缺，以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差錯(cuò)。5.由于不法分子營(yíng)私舞弊，貪污盜竊等而造成的財(cái)產(chǎn)物資損失。6.因未達(dá)賬項(xiàng)或拒付而引起單位之間賬賬不符等。（三）財(cái)產(chǎn)清查的作用1.通過財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的差異，以及發(fā)生差異的原因及責(zé)任，及時(shí)按照規(guī)定把賬存數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)，從而達(dá)到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。2.通過財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)有無短缺、毀損、變質(zhì)、貪污盜竊等情況。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)分析原因，追查責(zé)任，同時(shí)要吸取教訓(xùn)，改進(jìn)管理工作，切實(shí)保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。3.通過財(cái)產(chǎn)清查，可查明各種財(cái)產(chǎn)的結(jié)存和利用情況，可發(fā)現(xiàn)有無儲(chǔ)備不足、積壓、閑置等情況，以便采取措施，充分挖

42、掘物資潛力，合理有效地利用企業(yè)的各項(xiàng)資源。二、財(cái)產(chǎn)清查的分類（305）（一）全面清查和局部清查 財(cái)產(chǎn)清查按照清查的范圍不同，可分為全面清查和局部清查。1.全面清查:是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的清查、盤點(diǎn)與核對(duì)。清查的內(nèi)容主要是各種財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)。具體包括以下各項(xiàng)： （1）固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、在途物資、委托其他單位加工、保管的物資、受托代保管物資等。 （2）現(xiàn)金、銀行存款、在途貨幣資金、股票、債券等。 （3）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、各種銀行借款等。 全面清查，一般是在年終決算前、單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系、聯(lián)營(yíng)和清產(chǎn)核資時(shí)進(jìn)行，目的是保證會(huì)計(jì)報(bào)表

43、信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。2.局部清查:是指對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。具體清查對(duì)象應(yīng)根據(jù)管理需要確定。一般限于流動(dòng)性較大又易于損耗的物資和比較貴重的財(cái)產(chǎn)。如企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等，除年終全部清查外，還應(yīng)在年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。各種貴重財(cái)產(chǎn)每月至少要清查一次；庫(kù)存現(xiàn)金要每日清查一次；銀行存款至少每月同銀行核對(duì)一次；債權(quán)債務(wù)每年至少要核對(duì)兩次。（二）定期清查和不定期清查 財(cái)產(chǎn)清查按照清查的時(shí)間不同，可分為定期清查和不定期清查。1.定期清查:是指在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的固定時(shí)間，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性清查。一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期末，如每日終了、月末、季末或年終結(jié)賬前進(jìn)行。2.不定期清查:是指事

44、前不規(guī)定清查日期而臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查、因此，也稱臨時(shí)清查。不定期清查一般在以下幾種情況下進(jìn)行： （1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人時(shí)； （2）財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失時(shí)； （3）上級(jí)有關(guān)單位對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)查賬時(shí)； （4）企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算時(shí)。3.定期清查和不定期清查的范圍，可以是全部清查也可以是局部清查。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資盤存制度一、實(shí)地盤存制（教材300頁）1實(shí)地盤存制（以存計(jì)銷、盤存計(jì)銷）：是指在會(huì)計(jì)期末，通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，以確定其結(jié)存數(shù) ，進(jìn)而確定資產(chǎn)耗用數(shù)的 方法。2.方法：采用實(shí)地盤存制，平時(shí)只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)確定資產(chǎn)的期

45、末結(jié)存數(shù)和本期耗用數(shù)。3.計(jì)算公式：本期減少數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù)二、永續(xù)盤存制1.永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制）：是指對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少逐日逐筆地進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)出財(cái)產(chǎn)物資期末結(jié)存數(shù)的一種方法。 2.方法：采用永續(xù)盤存制，平時(shí)增加或減少某種財(cái)產(chǎn)時(shí)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日逐筆在該財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬上作連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額。 3.計(jì)算公式：期末結(jié)存數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)三、兩種盤存制度的比較（一）實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn):平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)發(fā)出和結(jié)存數(shù)量可以不作詳細(xì)記錄，從而簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)的明細(xì)分類核算工作。2.缺點(diǎn):（1）平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存沒有嚴(yán)密的手續(xù)、不能及時(shí)提供

46、各種財(cái)產(chǎn)收、發(fā)、結(jié)存的動(dòng)態(tài)信息，不利于進(jìn)行日常管理和監(jiān)督。（2）由于期末倒擠計(jì)算財(cái)產(chǎn)減少數(shù)，使財(cái)產(chǎn)減少數(shù)中的成分復(fù)雜化，除正常耗用或銷售的以外把可能存在的損耗、差錯(cuò)，短缺等隱含在本期耗用或銷售成本中，這既不利于財(cái)產(chǎn)的管理，又影響了成本計(jì)算的正確性。 （3）由于不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)的耗用或銷售成本，從而影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性。一般它只適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品。（二）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) 1.優(yōu)點(diǎn):（1）在財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬中，可隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，并進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制從而可加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的日常管理。（2）財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量與實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或溢余。（3）財(cái)產(chǎn)

47、明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)，隨時(shí)與預(yù)定的最高和最低限額進(jìn)行比較，可及時(shí)取得財(cái)產(chǎn)積壓或不足的信息。2.缺點(diǎn): 永續(xù)盤存制的主要缺點(diǎn)是財(cái)產(chǎn)明細(xì)分類核算工作量較大，如果月末一次結(jié)轉(zhuǎn)銷售（耗用）成本，計(jì)算工作過于集中。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法一、財(cái)產(chǎn)清查的程序 （307頁） 3個(gè)（一）準(zhǔn)備階段1.人員準(zhǔn)備； 為了有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，應(yīng)成立由廠長(zhǎng)（經(jīng)理）、總會(huì)計(jì)師、技術(shù)人員和保管人員組成的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)清查工作。清查領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)制定詳細(xì)清查計(jì)劃，規(guī)定清查的范圍，確定清查日期和方式，配備清查人員。2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備：（1）為了保證賬簿記錄的正確，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在清查之前將截至清查日止的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬

48、，結(jié)算出總賬和明細(xì)賬的余額，并相互核對(duì)，做到賬證相符和賬賬相符。（2）為了保證財(cái)產(chǎn)清查工作有序而高效地進(jìn)行，實(shí)物保管部門應(yīng)將準(zhǔn)備清查的各種財(cái)產(chǎn)分類整理清楚，排列整齊，并分別懸掛標(biāo)簽，詳細(xì)標(biāo)明實(shí)物的編號(hào)、名稱、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量等。（3為了保證財(cái)產(chǎn)清查時(shí)對(duì)實(shí)物計(jì)量的正確性，有關(guān)人員應(yīng)在清查地點(diǎn)準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，印制有關(guān)的盤點(diǎn)表格等。（二）清查階段1.為明確責(zé)任，實(shí)物保管人員要到場(chǎng)參加盤點(diǎn)；2. 清查中，清查人員應(yīng)填寫“盤存單”；3.清查中，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)注明，并提出處理意見。（三）總結(jié)階段1.會(huì)計(jì)部門根據(jù)“盤存單”上所列的物資同帳面記錄核對(duì)后，編制“帳存實(shí)存對(duì)比表”以反映核對(duì)的結(jié)果。2.為

49、簡(jiǎn)化起見， “帳存實(shí)存對(duì)比表”上只列示帳存數(shù)和實(shí)存數(shù)不相符的物資；3.對(duì)于 “帳存實(shí)存對(duì)比表”上揭示出來的盤盈和盤虧資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，上報(bào)有關(guān)部門或負(fù)責(zé)人報(bào)請(qǐng)?zhí)幚怼Ｔ谔幚硪庖娤逻_(dá)后，按規(guī)定程序及時(shí)調(diào)整帳面記錄。二、財(cái)產(chǎn)清查的方法（309頁）（一）實(shí)物資產(chǎn)的清查 （1）實(shí)地盤點(diǎn)法：對(duì)那些能夠逐一清點(diǎn)的實(shí)物到實(shí)物保管現(xiàn)場(chǎng)，通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的方法；（2）技術(shù)推算法：對(duì)那些不能逐一清點(diǎn)的實(shí)物，將實(shí)物整理成近似某種幾何體，然后測(cè)量出體積，據(jù)以計(jì)算出實(shí)物數(shù)量的方法。（3）清理完畢填制“盤存單”和“帳存實(shí)存對(duì)比表”，賬實(shí)不符的要查明原因，并作出相應(yīng)的處理。（二）貨幣資產(chǎn)的清

50、查1.現(xiàn)金的清查 庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法。（1）出納員每日終了，先確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的結(jié)余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。（2）清查小組還要對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的抽查。（3）清查完畢后，應(yīng)當(dāng)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，報(bào)告檢查結(jié)果。2.銀行存款的清查（1）銀行存款的清查方法與實(shí)物和庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法不同，它是采取與銀行銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。核對(duì)前應(yīng)把截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)登記入賬，然后與銀行開來的記錄本單位銀行存款收、支、結(jié)余情況的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。（2）對(duì)于銀行存款日記帳和銀行對(duì)賬單上記錄一致的項(xiàng)目，應(yīng)劃上“”。（3）對(duì)于二者記錄不一致或一方

51、記錄、另一方?jīng)]有記錄的項(xiàng)目列示出來，查清原因及時(shí)更正。 （4）一般來說，如果單位的銀行存款日記帳和銀行對(duì)賬單之間存在差異，可能基于以下兩點(diǎn)原因：帳簿記錄有誤：查清原因及時(shí)更正。 未達(dá)賬項(xiàng)：是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方收到結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證因而尚未登記入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況。A.銀行已經(jīng)收到款項(xiàng)并登記入賬，企業(yè)尚未收到收款憑證，因此沒有入賬。如外地某單位給企業(yè)匯來貨款，銀行收到匯款單后，登記企業(yè)銀行存款增加；企業(yè)由于未收到匯款憑證尚未記銀行存款增加，如果此時(shí)對(duì)賬就形成了銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。B.銀行已經(jīng)付出款項(xiàng)并登記入賬，企

52、業(yè)尚未收到付款憑證，因此沒有入賬。 如銀行代企業(yè)支付款項(xiàng)，銀行已取得支付款項(xiàng)的憑證記銀行存款的減少；企業(yè)由于未接到憑證尚未記銀行存款減少，如果此時(shí)對(duì)賬，就形成了銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。C.企業(yè)已經(jīng)收到款項(xiàng)并登記入賬，銀行尚未收到收款憑證，因此沒有入賬。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行則要等款項(xiàng)收妥后才能記增加；如果此時(shí)對(duì)賬，就形成了企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。D.企業(yè)已經(jīng)付出款項(xiàng)并登記入賬，銀行尚未收到付款憑證，因此沒有入賬。如企業(yè)開出一張支票支付購(gòu)料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等記銀行存款的

53、減少，而這時(shí)銀行由于未接到支付款項(xiàng)的憑證而尚未記銀行存款減少；如果此時(shí)對(duì)賬，就形成了企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)的方法：?jiǎn)挝粦?yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，來核對(duì)銀行存款日記帳和銀行對(duì)賬單的金額是否一致。如果兩者一致，說明差錯(cuò)的出現(xiàn)僅僅是由于存在未達(dá)帳項(xiàng)；如果調(diào)整之后兩者金額仍然不一致，則說明存在著記賬方面的錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，更正錯(cuò)帳。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的原理是，把銀行存款日記帳和銀行對(duì)賬單都調(diào)整成單位銀行存款的實(shí)際余額。可用如下公式表示：銀行存款日記賬余額 +銀行已收單位未收款項(xiàng)-銀行已付單位未付款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+單位已收銀行未收款項(xiàng)-單位已付銀行未付款項(xiàng)對(duì)

54、于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證時(shí)，才能入帳，不得依據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表登記帳簿。（三）債權(quán)債務(wù)的清查 1. 對(duì)于債權(quán)、債務(wù)各項(xiàng)目的清查，采取與對(duì)方核對(duì)賬目的方法。在保證本單位所記賬目正確完整的基礎(chǔ)上，編制對(duì)賬單，派人或發(fā)函與對(duì)方進(jìn)行核對(duì)。 2.對(duì)賬單一般一式兩聯(lián)，一聯(lián)留在對(duì)方單位作為存根，另一聯(lián)作為回單。如果對(duì)方單位認(rèn)為賬目相符，加蓋公章后退回本單位；如果對(duì)方單位認(rèn)為賬目不符，可在回單上注明，并退回本單位，以進(jìn)一步查明原因。第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（310-314頁）一、財(cái)產(chǎn)清查的處理內(nèi)容 4方面（一）查明各財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧情況及其原因（二）積極處理多余物資，避免浪費(fèi)（三）積極采取改進(jìn)措施，建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度（四）根據(jù)清查的結(jié)果，進(jìn)行帳務(wù)處理二、財(cái)產(chǎn)清查的財(cái)務(wù)處理（一）財(cái)務(wù)處理的程序 2個(gè)1.發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧后，立即查明原因，將盤盈、盤虧數(shù)額轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶中，并調(diào)整帳簿記錄，做到帳實(shí)相符。同時(shí)上報(bào)上級(jí)部門，等待處理意見