基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引

1、.：.；附件：基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引目錄第一章總那么.1一、制定目的和根據(jù).1二、相關(guān)定義.1三、審計(jì)目的.1四、適用范圍.1第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng).2一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的.2二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容.2一實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序.2二評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)品德要求包括獨(dú)立性要求的情況.3三就審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款與被審計(jì)基金會(huì)達(dá)成一致意見.3三、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書.3一審計(jì)的前提條件.3二審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容.4第三章方案審計(jì)任務(wù).6一、總體審計(jì)戰(zhàn)略.6一審計(jì)范圍.6二審計(jì)的時(shí)間安排.7三審計(jì)方向.7四審計(jì)資源調(diào)配.9二、詳細(xì)審計(jì)方案.9一方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序.9二方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序.10三方案實(shí)施的其他

2、審計(jì)程序.10三、初次審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充思索.10第四章風(fēng)險(xiǎn)評價(jià).12一、了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境.12一行業(yè)情況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素.12二被審計(jì)基金會(huì)的性質(zhì).13三對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用.14四目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn).15五財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià).16二、評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).16一識別和評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序.17二能夠闡明存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng).17三識別與評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).18四需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).19五僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).20六對風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的修正.20第五章了解內(nèi)部控制.21一、內(nèi)部控制要素.21一控制環(huán)境.21二被審計(jì)基金會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程

3、.23三與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程與溝通.24四控制活動(dòng).25五對控制的監(jiān)視.26二、識別和評價(jià)業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制.26一了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟.26二確定錯(cuò)報(bào)能夠發(fā)生的環(huán)節(jié).29三了解和識別相關(guān)控制.32四執(zhí)行穿行測試.37第六章進(jìn)一步審計(jì)程序.38一、控制測試.38一普通要求.38二控制測試程序.40二、本質(zhì)性程序.47一本質(zhì)性程序的總體要求.47二本質(zhì)性程序的目的.47三本質(zhì)性程序例如.48第七章審計(jì)報(bào)告.63一、完成審計(jì)任務(wù).63二、審計(jì)報(bào)告的根本內(nèi)容.64三、審計(jì)報(bào)告的類型.65第八章附那么.68附錄一：審計(jì)業(yè)務(wù)商定書參考格式.69附錄二：專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)商定書參考格

4、式.74附錄三：審計(jì)報(bào)告參考格式.79一無保管意見審計(jì)報(bào)告參考格式.79二保管意見審計(jì)報(bào)告參考格式.81三否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告參考格式.83四無法表表示見審計(jì)報(bào)告參考格式.85五帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保管意見審計(jì)報(bào)告參考格式.87附錄四：專項(xiàng)信息審核報(bào)告參考格式.89第一章 總 那么一、制定目的和根據(jù)為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表也稱會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)那么、財(cái)會(huì)202123 號及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本指引。本指引在審計(jì)準(zhǔn)那么的總體框架下，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思緒，著重突出基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)任務(wù)的特殊方面。對于未在本指引中予以規(guī)范的

5、基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作所涉其他事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師需求遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。二、相關(guān)定義本指引所稱基金會(huì)，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)富，以從事公益事業(yè)為目的，按照的規(guī)定成立的非營利性法人?；饡?huì)包括公募基金會(huì)和非公募基金會(huì)?；饡?huì)財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為便于財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制根據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。三、審計(jì)目的注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過方案和執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體能否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，對財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面按照的規(guī)定編制發(fā)表審計(jì)意見

6、，出具審計(jì)報(bào)告。在任何情況下，假設(shè)不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保管意見也不足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期運(yùn)用者報(bào)告的目的，注冊會(huì)計(jì)師需求按照審計(jì)準(zhǔn)那么和本指引的規(guī)定出具無法表表示見的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)商定。四、適用范圍本指引適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，注冊會(huì)計(jì)師還能夠接受委托，對基金會(huì)相關(guān)工程活動(dòng)執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)，以及法人代表離任審計(jì)和理事會(huì)換屆審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些審計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)指引另行制定。1第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于注冊會(huì)計(jì)師識別和評價(jià)能夠?qū)Ψ桨负蛨?zhí)行審計(jì)任務(wù)產(chǎn)生負(fù)面影響的事項(xiàng)

7、或情況，有助于其在方案審計(jì)任務(wù)時(shí)到達(dá)以下要求：1具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任才干；2不存在因被審計(jì)基金會(huì)管理層誠信問題而能夠影響注冊會(huì)計(jì)師承接/堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)志愿的事項(xiàng)；3與被審計(jì)基金會(huì)之間不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容一實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序針對接受和堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實(shí)施相應(yīng)程序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。在初次接受審計(jì)委托時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求執(zhí)行針對建立客戶關(guān)系和承接詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序；而在延續(xù)審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求執(zhí)行針對堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。注冊會(huì)計(jì)師需求根據(jù)詳細(xì)情況獲取必

8、要的信息，以確定客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受或堅(jiān)持能否恰當(dāng)。以下信息可以協(xié)助 注冊會(huì)計(jì)師作出判別：1被審計(jì)基金會(huì)關(guān)鍵管理人員和治理層能否誠信。工程組可以思索的事項(xiàng)包括：1關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和信譽(yù)；2基金會(huì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，包括其收入和公益活動(dòng)的特征及規(guī)模；3關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度等的態(tài)度；4審計(jì)任務(wù)范圍遭到不適當(dāng)限制的跡象；5基金會(huì)能夠涉嫌舞弊或其他違反法律法規(guī)行為的跡象；6變卦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由；7關(guān)聯(lián)方的稱號、特征和商業(yè)信譽(yù)。在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師獲取信息的來源包括以下主要方面：21經(jīng)過與被審計(jì)基金會(huì)管理層、治理層和其他人員溝通獲取的財(cái)務(wù)和其他信息，如年度報(bào)告等；2從

9、監(jiān)管機(jī)關(guān)如基金會(huì)的業(yè)務(wù)主管單位、登記管理機(jī)關(guān)等第三方獲取的信息；3訊問法律顧問和客戶的同行等第三方；4從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息；5與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通。2工程組能否具有專業(yè)勝任才干及必要的時(shí)間和資源。可以思索的事項(xiàng)包括：1工程組成員能否熟習(xí)基金會(huì)的行業(yè)特征或業(yè)務(wù)對象；2工程組成員能否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的才干；3工程組成員能否擁有必要的專業(yè)知識和閱歷；4需求時(shí)能否可以得到專家的協(xié)助 ；5如需實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核，能否具備符合規(guī)范和資歷要求的工程質(zhì)量控制復(fù)核人員；6工程組能否在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。3以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的艱苦事項(xiàng)，及其對堅(jiān)持客戶關(guān)系

10、的影響。二評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)品德要求包括獨(dú)立性要求的情況評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)品德要求包括獨(dú)立性要求的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)品德守那么對包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任才干和應(yīng)有的關(guān)注、嚴(yán)密、良好職業(yè)行為在內(nèi)的職業(yè)品德提出了要求，注冊會(huì)計(jì)師需求按照其規(guī)定執(zhí)行。三就審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款與被審計(jì)基金會(huì)達(dá)成一致意見在作出接受或堅(jiān)持客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，注冊會(huì)計(jì)師需求按照和本指引的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開場前與被審計(jì)基金會(huì)管理層和治理層如適用在以下第三節(jié)“審計(jì)業(yè)務(wù)商定書中簡稱管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成一致意見，以防止雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的了解產(chǎn)生分歧。三、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書

11、一審計(jì)的前提條件3注冊會(huì)計(jì)師需求執(zhí)行以下程序，以確定審計(jì)的前提條件能否存在：1確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底能否是可接受的；2就管理層認(rèn)可并了解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。管理層的責(zé)任包括：1按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映如適用；2設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)；3向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的任務(wù)條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的一切信息如記錄、文件和其他事項(xiàng)，向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需求的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其以為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。假設(shè)審計(jì)的前提條

12、件不存在，注冊會(huì)計(jì)師需求按照第八條的規(guī)定，與管理層進(jìn)展溝通，并根據(jù)詳細(xì)情況判別承接審計(jì)業(yè)務(wù)能否適當(dāng)。二審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容1審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的詳細(xì)內(nèi)容能夠因被審計(jì)基金會(huì)的不同而存在差別，但需要包括以下主要方面：1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和范圍；2注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；3管理層的責(zé)任；4指出編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底如；5提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期方式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告能夠不同于預(yù)期方式和內(nèi)容的闡明。2審計(jì)業(yè)務(wù)商定書中還能夠包括以下主要方面：1詳細(xì)闡明審計(jì)任務(wù)的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)那么，以及中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)品德守那么和其他公告；2對審計(jì)業(yè)

13、務(wù)結(jié)果的其他溝通方式；3闡明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)任務(wù)按照審計(jì)準(zhǔn)那么和本4指引的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)姆桨负蛨?zhí)行，仍不可防止地存在某些艱苦錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；4方案和執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的安排，包括審計(jì)工程組的構(gòu)成；5管理層確認(rèn)將提供書面聲明；6管理層贊同向注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他一切附帶信息，以使注冊會(huì)計(jì)師可以按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)任務(wù)；7管理層贊同告知注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間留意到的能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)實(shí)；8收費(fèi)的計(jì)算根底和收費(fèi)安排；9管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)商定書并贊同其中的條款。3假設(shè)情況需求，審計(jì)業(yè)務(wù)商定書也可列明以下內(nèi)容：1在某些方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)

14、師和專家任務(wù)的安排；2對審計(jì)涉及的被審計(jì)基金會(huì)員工任務(wù)的安排；3在初次審計(jì)的情況下，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排；4闡明對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任能夠存在的限定；5注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)基金會(huì)之間需求達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；6向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)任務(wù)底稿的義務(wù)。本指引附錄一列示了審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的參考格式。除對基金會(huì)按照編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)外，為滿足基金會(huì)接受民政部門監(jiān)視檢查的需求，注冊會(huì)計(jì)師還該當(dāng)接受委托，在對基金會(huì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)的根底上，對基金會(huì)年度任務(wù)報(bào)告中載明的當(dāng)年公益事業(yè)支出占上年度總收入的比例或占上年度基金余額的比例、任務(wù)人員工資福利和行政辦公支出占當(dāng)年總支出的比例等專項(xiàng)信息進(jìn)展審核，出具

15、專項(xiàng)信息審核報(bào)告。對此，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)與被審計(jì)基金會(huì)就專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成一致意見，以防止雙方對審核業(yè)務(wù)的了解產(chǎn)生分歧。本指引附錄二列示了專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)商定書的參考格式。5第三章 方案審計(jì)任務(wù)方案審計(jì)任務(wù)包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案。方案審計(jì)任務(wù)非常重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個(gè)階段作出，如重要性確實(shí)定、工程人員的配置等等。工程合伙人和工程組其他關(guān)鍵成員參與方案審計(jì)任務(wù)，包括參與工程組成員的討論，可以利用其閱歷和見解，提高方案過程的效率和效果。一、總體審計(jì)戰(zhàn)略注冊會(huì)計(jì)師需求制定總體審計(jì)戰(zhàn)略，以確定審計(jì)任務(wù)的范圍、時(shí)間安排和方向，并指點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)方案的制定。一審計(jì)范圍注冊

16、會(huì)計(jì)師需求根據(jù)適用于基金會(huì)的、其他有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求以及被審計(jì)基金會(huì)分支機(jī)構(gòu)的分布等情況，確定審計(jì)范圍。在確定審計(jì)范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以思索以下事項(xiàng)：1編制擬審計(jì)財(cái)務(wù)信息所根據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底如；2基金會(huì)行業(yè)的報(bào)告要求，如民政部門提出的報(bào)告要求；3預(yù)期審計(jì)任務(wù)涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分如分支代表機(jī)構(gòu)的數(shù)量及所在地點(diǎn)；4基金會(huì)與組成部分如分支代表機(jī)構(gòu)之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并匯總財(cái)務(wù)報(bào)表；5由組成部分注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；6外幣折算，包括外幣買賣的會(huì)計(jì)處置和相關(guān)信息的披露；7基金會(huì)運(yùn)用效力機(jī)構(gòu)的情況如會(huì)計(jì)效力、代發(fā)工資效力等，以及注冊會(huì)計(jì)師如何

17、獲得有關(guān)效力機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的證據(jù)；8對利用在以前審計(jì)任務(wù)中獲取的審計(jì)證據(jù)如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序和控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的預(yù)期；9信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審6計(jì)技術(shù)的預(yù)期；10與被審計(jì)基金會(huì)人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。二審計(jì)的時(shí)間安排總體審計(jì)戰(zhàn)略的制定需求明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目的，以方案審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間安排、提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間以及預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。為確定報(bào)告目的、時(shí)間安排和溝通性質(zhì)，注冊會(huì)計(jì)師可以思索以下事項(xiàng)：1被審計(jì)基金會(huì)對外報(bào)告的時(shí)間表；2與管理層和治理層舉行談判，討論審計(jì)任務(wù)的性

18、質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3與管理層和治理層討論注冊會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)口頭或書面溝通，包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；4與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對審計(jì)任務(wù)的進(jìn)展進(jìn)展的溝通；5與組成部分注冊會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；6工程組成員之間溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括工程組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行任務(wù)的時(shí)間安排；7預(yù)期能否需求和第三方如業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機(jī)關(guān)進(jìn)展其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或商定的報(bào)告責(zé)任。三審計(jì)方向在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以思索以下重要要素：1重要性在制定總體審計(jì)

19、戰(zhàn)略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求按照的規(guī)定，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，并在適用的情況下思索以下事項(xiàng)：1按照的規(guī)定，為組成部分確定重要性并就此與組成部分注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)展溝通；2初步識別重要組成部分和重要的買賣、賬戶余額和披露。確定重要性需求運(yùn)用職業(yè)判別，通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)基金會(huì)的詳細(xì)情況。思索到基金7會(huì)屬于非營利組織，運(yùn)用總資產(chǎn)、總收入或支出作為基準(zhǔn)能夠是適當(dāng)?shù)摹Ｔ谶x擇基準(zhǔn)時(shí)，還需求思索能否存在財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者特別關(guān)注的工程如收入、支出或凈資產(chǎn)及基準(zhǔn)的相對動(dòng)搖性等要素。就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和財(cái)務(wù)情況、本期最新

20、的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和財(cái)務(wù)情況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果。當(dāng)然，本期最新的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和財(cái)務(wù)情況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果需求根據(jù)被審計(jì)基金會(huì)情況的重大變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整。例如，當(dāng)按照總資產(chǎn)的一定百分比確定被審計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，假設(shè)被審計(jì)基金會(huì)本年度總資產(chǎn)因情況變化出現(xiàn)不測添加或減少，注冊會(huì)計(jì)師能夠以為按照近幾年的平均總資產(chǎn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加適宜。為選定的基準(zhǔn)確定百分比需求運(yùn)用職業(yè)判別。例如，對于非營利組織，注冊會(huì)計(jì)師能夠以為總收入或支出的1%是適當(dāng)?shù)?。百分比無論是高一些還是低一些，只需符合詳細(xì)情況，都是適當(dāng)?shù)?。根?jù)被審計(jì)基金會(huì)的特定情況，假設(shè)存在一個(gè)或多個(gè)特定類

21、別的買賣、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會(huì)計(jì)師還需求確定適用于這類買賣、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性程度。2初步識別的能夠存在較高艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；在基金會(huì)審計(jì)中，通常被確定為存在較高艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域舉例如下：1捐贈(zèng)支出能夠被發(fā)放給不符合條件的甚至是虛擬的受助人；2捐贈(zèng)收入能夠被蓄意隱瞞；3限定性和非限定性的收入和凈資產(chǎn)能夠被錯(cuò)誤劃分；4費(fèi)用支出能夠未恰當(dāng)分類或完好反映。注冊會(huì)計(jì)師需求運(yùn)用職業(yè)判別，思索在較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量以及需投入的審計(jì)資源。3評價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱

22、苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指點(diǎn)、監(jiān)視和復(fù)核的影響；4就工程組成員在搜集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中堅(jiān)持質(zhì)疑的思想方式和職業(yè)懷疑的必要性，向工程組成員進(jìn)展強(qiáng)調(diào)所采用的方式；5以前審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性評價(jià)的結(jié)果，包括識別出的缺陷的性質(zhì)和應(yīng)對措施；86與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部向被審計(jì)基金會(huì)提供其他效力的人員討論能夠?qū)徲?jì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)；7有關(guān)管理層對設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制注重程度的證據(jù)，包括有關(guān)這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)；8買賣量規(guī)模，以確定注冊會(huì)計(jì)師信任內(nèi)部控制能否使審計(jì)任務(wù)更有效率；9被審計(jì)基金會(huì)全體人員對內(nèi)部控制對于業(yè)務(wù)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要性的認(rèn)識；10. 影響被審計(jì)基金會(huì)業(yè)務(wù)的艱苦開展變化，例如信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程

23、的變化、關(guān)鍵管理人員的變動(dòng)；11艱苦的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)包括稅法的變化和報(bào)告要求的變化；12財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底的艱苦變化；13其他相關(guān)艱苦變化，如影響被審計(jì)基金會(huì)的法律環(huán)境的變化。四審計(jì)資源調(diào)配在確定審計(jì)資源調(diào)配時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以思索以下事項(xiàng)：1工程組成員在必要時(shí)包括工程質(zhì)量控制復(fù)核人員的選擇以及對工程組成員審計(jì)任務(wù)的分派，包括向能夠存在較高艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域分派具備適當(dāng)閱歷的人員；2工程預(yù)算，包括為能夠存在較高艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)時(shí)間，以及何時(shí)調(diào)配審計(jì)資源；3對工程組成員的指點(diǎn)、監(jiān)視以及對其任務(wù)進(jìn)展復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括預(yù)期工程合伙人和工程經(jīng)理的復(fù)核范圍，如何進(jìn)展復(fù)

24、核現(xiàn)場復(fù)核還是非現(xiàn)場復(fù)核，能否需求實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。二、詳細(xì)審計(jì)方案注冊會(huì)計(jì)師需求為審計(jì)任務(wù)制定詳細(xì)審計(jì)方案。詳細(xì)審計(jì)方案比總體審計(jì)戰(zhàn)略更加詳細(xì)，內(nèi)容包括工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,詳細(xì)包括以下內(nèi)容：一方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序注冊會(huì)計(jì)師需求按照的規(guī)定，方案風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。注冊會(huì)計(jì)師還需求兼顧針對特定工程如舞弊、關(guān)聯(lián)方、違反法律法規(guī)行為等在方案階段擬實(shí)施的程序。9二方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師需求按照的規(guī)定，方案認(rèn)定層次進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。三方案實(shí)施的其他審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師需求根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，方案需求實(shí)施的其他審計(jì)程序。

25、方案實(shí)施的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步審計(jì)程序中沒有涵蓋的、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要求注冊會(huì)計(jì)師需求執(zhí)行的既定審計(jì)程序如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息等。需求提示的是，方案審計(jì)任務(wù)并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的一直。例如，由于未預(yù)期事項(xiàng)的存在、條件的變化或經(jīng)過實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)等緣由，注冊會(huì)計(jì)師能夠需求基于修正后的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果，對總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案，以及相應(yīng)的原方案的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出修正。三、初次審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充思索無論是初次審計(jì)業(yè)務(wù)還是延續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，方案審計(jì)任務(wù)的目的都是一樣的。但是，對于初次審計(jì)業(yè)

26、務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師通常缺乏在方案延續(xù)業(yè)務(wù)任務(wù)時(shí)可自創(chuàng)的前期閱歷，因此能夠需求擴(kuò)展方案活動(dòng)。對于初次審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)戰(zhàn)略和具體審計(jì)方案時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師能夠思索的補(bǔ)充事項(xiàng)包括：1除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通作出安排，如查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的任務(wù)底稿；2與管理層討論有關(guān)初次接受審計(jì)委托的艱苦問題包括對適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底或?qū)徲?jì)準(zhǔn)那么的運(yùn)用，并就這些艱苦問題與治理層進(jìn)展溝通，以及這些艱苦問題對總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案的影響；3為針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而需求實(shí)施的審計(jì)程序參見的規(guī)定；4會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度規(guī)定的在初次審計(jì)業(yè)務(wù)中需求實(shí)施的其他程序。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

27、的質(zhì)量控制制度能夠規(guī)定，對初次審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由其他合伙人或高級他人員在重要審計(jì)程序開場前復(fù)核總體審計(jì)戰(zhàn)略或在出具報(bào)告前對審計(jì)10報(bào)告進(jìn)展復(fù)核。11第四章 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境包括內(nèi)部控制，評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的根底。注冊會(huì)計(jì)師需求有針對性地實(shí)施訊問被審計(jì)基金會(huì)管理層以及內(nèi)部其他人員、分析程序、察看和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序，為識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供根底。但是，風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序本身并不能為構(gòu)成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。一、了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境一行業(yè)情況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素1行業(yè)情況注冊會(huì)計(jì)師需求思索被審計(jì)基金會(huì)的行

28、業(yè)情況，例如：1所在地域基金會(huì)的類別和數(shù)量，公益活動(dòng)開展程度。2所在地域的經(jīng)濟(jì)情況對基金會(huì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響。3同類、同級別、同地域基金會(huì)的競爭情況。4可獲取的社會(huì)資源分布能否合理，募集資金的規(guī)模、來源、途徑、類型。5基金會(huì)的行業(yè)信譽(yù)和媒體關(guān)注度。2法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境1會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定了解被審計(jì)基金會(huì)能否遵照及相關(guān)規(guī)定。2基金會(huì)法律規(guī)范及監(jiān)管了解被審計(jì)基金會(huì)適用的相關(guān)法律法規(guī)，登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管部門制定的相關(guān)監(jiān)控制度，包括上述部門直接開展的定期和不定期監(jiān)管活動(dòng)。主要包括：國務(wù)院令第 400 號民政部令第 30 號民政部令第 31 號民政部令第 39 號民政部關(guān)于印發(fā)的通知民發(fā)2021124

29、號123稅收政策了解基金會(huì)的稅收環(huán)境，特別是適用的稅種及相關(guān)稅率，以及有關(guān)基金會(huì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資歷、企業(yè)所得稅免稅資歷的規(guī)定。4對被審計(jì)基金會(huì)產(chǎn)生影響的政府相關(guān)政策了解目前國家支持公益事業(yè)開展的相關(guān)政策，如對基金會(huì)設(shè)立的限制條件，對基金會(huì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)管的詳細(xì)規(guī)定，對支持社會(huì)組織開展而制定的政府購買效力或政府補(bǔ)貼的規(guī)定，以及這些要素對被審計(jì)基金會(huì)所產(chǎn)生的影響。二被審計(jì)基金會(huì)的性質(zhì)對基金會(huì)的組織構(gòu)造、財(cái)富的管理和運(yùn)用進(jìn)展了規(guī)范。例如，基金會(huì)設(shè)立理事會(huì)，作為決策機(jī)構(gòu)，依法行使章程規(guī)定的職權(quán)；基金會(huì)設(shè)立監(jiān)事，按照章程規(guī)定檢查基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，監(jiān)視理事會(huì)遵守法律和章程情況；基金會(huì)組織募捐，該當(dāng)符

30、合章程規(guī)定的目的和公益活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍；基金會(huì)根據(jù)章程規(guī)定的目的和公益活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍運(yùn)用其財(cái)富；捐贈(zèng)協(xié)議明確了詳細(xì)運(yùn)用方式的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)協(xié)議的商定運(yùn)用。注冊會(huì)計(jì)師需求從組織構(gòu)造、業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)等方面了解被審計(jì)基金會(huì)的性質(zhì)。1組織構(gòu)造1被審計(jì)基金會(huì)能否按照和章程的規(guī)定設(shè)立包括理事會(huì)、監(jiān)事和執(zhí)行機(jī)構(gòu)在內(nèi)的治理構(gòu)造，理事會(huì)成員和監(jiān)事在被審計(jì)基金會(huì)任職和領(lǐng)取報(bào)酬情況，能否為主要捐贈(zèng)人。2部門設(shè)置及分布。例如，被審計(jì)基金會(huì)能夠經(jīng)過分支機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)基金或協(xié)作執(zhí)行機(jī)構(gòu)募集資金或開展公益活動(dòng)，而較為復(fù)雜的組織構(gòu)造通常能夠產(chǎn)生導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的問題。3各部門的職能及其業(yè)務(wù)流程。4能否建立了科學(xué)的決策機(jī)制，艱苦

31、公益活動(dòng)、重要人事任免、大額資金運(yùn)用和投資活動(dòng)能否經(jīng)集體決策，并按規(guī)定程序報(bào)業(yè)務(wù)主管部門、登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。2業(yè)務(wù)活動(dòng)1被審計(jì)基金會(huì)募集資金的規(guī)模、主要來源和募集本錢，特別是非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金收入、來源于其他基金會(huì)的捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入等收入占總13收入的比例，被審計(jì)基金會(huì)的主要捐贈(zèng)人，資金募集活動(dòng)能否符合國家有關(guān)法規(guī)及章程的規(guī)定。2業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展情況，特別是艱苦公益工程的開展情況,能否具有繼續(xù)性，能否構(gòu)成具有良好社會(huì)影響的公益品牌。3由分支機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)基金或協(xié)作機(jī)構(gòu)執(zhí)行的公益工程的開展情況。4接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值確認(rèn)及管理情況。5承當(dāng)政府購買效力及財(cái)政資金支持社會(huì)效力工程的開

32、展情況。6承當(dāng)突發(fā)事件緊急救助才干，能否有突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，能否及時(shí)、妥善處置突發(fā)事件，能否建立艱苦事項(xiàng)報(bào)告制度，以及執(zhí)行情況。7關(guān)聯(lián)方關(guān)系及買賣，能否存在關(guān)聯(lián)方資金占用及有失公允的關(guān)聯(lián)方買賣。8被審計(jì)基金會(huì)員工薪酬及管理情況如專職任務(wù)人員情況，勞動(dòng)合同簽訂情況，薪酬管理制度建立及執(zhí)行情況，以及交納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、企業(yè)年金等情況。9被審計(jì)基金會(huì)能否存在現(xiàn)金流量缺乏及不規(guī)范融資方面的風(fēng)險(xiǎn)。10被審計(jì)基金會(huì)現(xiàn)金收取或支付方面的情況，能否存在風(fēng)險(xiǎn)。11資金提供者對基金會(huì)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)置的限制。12在登記管理機(jī)關(guān)開展的基金會(huì)評價(jià)中所獲得的評價(jià)等級，獲得登記管理機(jī)關(guān)或其他政府部門的獎(jiǎng)勵(lì)及處分情況。

33、3投資活動(dòng)1對外投資的發(fā)生與處置。擬實(shí)施或已實(shí)施的對外投資活動(dòng)，例如證券投資、委托投資包括委托貸款、委托理財(cái)、股權(quán)投資等，能否遵照了合法、平安、有效的原那么，能否做到符合基金會(huì)的目的，維護(hù)基金會(huì)的信譽(yù)、遵守與捐贈(zèng)人的約定，能否影響公益支出的實(shí)現(xiàn)，以及能否涉及關(guān)聯(lián)方投資或借款等。2資本性投資活動(dòng)。包括艱苦固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投資，以及近期或計(jì)劃變動(dòng)情況。3其他投資。在了解被審計(jì)基金會(huì)性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求留意上述方面發(fā)生的艱苦變化，并思索對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。三對會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用注冊會(huì)計(jì)師需求了解被審計(jì)基金會(huì)對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用能否符合及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，能否符合被審計(jì)基金會(huì)的詳細(xì)情

34、況。1基金會(huì)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)基金會(huì)是公益組織，會(huì)計(jì)核算應(yīng)表達(dá)其非營利性和公益性。基金會(huì)在某些買賣和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處置上具有一定的特殊性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)注：1收入確實(shí)認(rèn)?；饡?huì)的收入分為交換買賣收入和非交換買賣收入，作為非交換買賣收入的捐贈(zèng)收入應(yīng)在捐贈(zèng)款物收到或獲得控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；勞務(wù)捐贈(zèng)及公允價(jià)值無法確定的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)不確認(rèn)收入。2限定性收入及限定性凈資產(chǎn)。根據(jù)法律法規(guī)或資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的運(yùn)用能否設(shè)置時(shí)間限制或和用途限制，基金會(huì)的收入可分為限定性收入和非限定收入，相應(yīng)構(gòu)成的結(jié)余也劃分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。3受托代理業(yè)務(wù)?；饡?huì)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中,能夠作為中間人,協(xié)助 捐贈(zèng)人將款項(xiàng)或其他

35、資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給其他單位或個(gè)人，此時(shí)基金會(huì)起中介作用，無權(quán)改動(dòng)相關(guān)資產(chǎn)的用途或變卦受害人?；饡?huì)從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。4文物文化資產(chǎn)。用于展覽、教育或研討等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保管的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不計(jì)提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，單列 “文物文化資產(chǎn)工程予以反映。除會(huì)計(jì)政策外，能夠還存在一些行業(yè)慣例，注冊會(huì)計(jì)師需求熟習(xí)這些行業(yè)慣例，當(dāng)被審計(jì)基金會(huì)采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處置方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求了解其原因，并思索所采用的會(huì)計(jì)處置方法能否適當(dāng)。2會(huì)計(jì)政策的變卦注冊會(huì)計(jì)師需求了解被

36、審計(jì)基金會(huì)本期會(huì)計(jì)政策能否發(fā)生艱苦變化，包括對本期新發(fā)生的買賣或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政策，對前期不艱苦而本期艱苦的買賣或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政策等。假設(shè)被審計(jì)基金會(huì)變卦了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊會(huì)計(jì)師需求思索變卦的緣由及其適當(dāng)性，如：會(huì)計(jì)政策的變卦能否是法律法規(guī)、的要求，能否提供更可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。注冊會(huì)計(jì)師還需求關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變卦能否得到充分披露。四目的、戰(zhàn)略以及運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)基金會(huì)需求根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)所面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部要素，制定合理可行的目的15和戰(zhàn)略，符合社會(huì)需求并與國家宏觀政策相吻合，以指點(diǎn)實(shí)現(xiàn)其目的、使命和愿景。被審計(jì)基金會(huì)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)源于對實(shí)現(xiàn)目的和實(shí)施戰(zhàn)略的才干產(chǎn)生不利影響的重要情況、事項(xiàng)、情況，以及

37、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師需求思索與被審計(jì)基金會(huì)的目的、戰(zhàn)略和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)，例如：1經(jīng)濟(jì)蕭條導(dǎo)致捐贈(zèng)下降，以及前期的捐贈(zèng)承諾無法兌現(xiàn)。2未能堅(jiān)持從公共機(jī)構(gòu)獲取撥款所需到達(dá)的特定條件，導(dǎo)致退還撥款或申請被拒。3主要出資人的戰(zhàn)略出現(xiàn)艱苦變化。4對重要捐贈(zèng)者過度依賴，公眾捐贈(zèng)出現(xiàn)大幅下降。5失去重要資源或關(guān)鍵員工，缺乏以應(yīng)對行業(yè)的變化。6監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。7注銷或被撤銷。8現(xiàn)金流的時(shí)間性，如依賴支出發(fā)生后以報(bào)銷方式獲得資金。9無法利用自有資源或非限定性資金維持業(yè)務(wù)活動(dòng)。10收入下降能夠?qū)е鹿芾韺硬捎眉みM(jìn)的投資戰(zhàn)略。五財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)部或外部的業(yè)績衡量和評價(jià)能夠?qū)芾韺?/p>

38、產(chǎn)生壓力，促使其采取措施改善財(cái)務(wù)業(yè)績或?qū)е路埏椮?cái)務(wù)報(bào)表。注冊會(huì)計(jì)師需求了解法律法規(guī)及基金會(huì)內(nèi)部管理制度對被審計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)的規(guī)定。例如：1規(guī)定，公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的 70%；非公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的 8%。2基金會(huì)該當(dāng)按照合法、平安、有效的原那么實(shí)現(xiàn)基金的保值、增值。3基金會(huì)任務(wù)人員工資福利和行政辦公支出不得超越當(dāng)年總支出的 10%。4公募基金會(huì)的原始基金和年末凈資產(chǎn)能否不低于規(guī)定的最低規(guī)范。5登記管理機(jī)關(guān)開展的基金會(huì)評價(jià)任務(wù)要求，獲取公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格及企業(yè)所得稅免稅資歷要求，主

39、管部門或理事會(huì)的相關(guān)目的和要求，登記管理機(jī)關(guān)或社會(huì)機(jī)構(gòu)的信息公布或排名評獎(jiǎng)等。二、評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)16注冊會(huì)計(jì)師需求在了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境的整個(gè)過程中，根據(jù)被審計(jì)基金會(huì)的實(shí)踐情況，結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類買賣、賬戶余額和披露的思索，識別和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括識別和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的結(jié)果的修正。一識別和評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序1在了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表中各類買賣、賬戶余額和披露的思索，識別風(fēng)險(xiǎn)。2評價(jià)識別出的風(fēng)險(xiǎn)能否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在影

40、響多項(xiàng)認(rèn)定。3結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的思索，將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。4思索發(fā)生錯(cuò)報(bào)的能夠性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的程度能否足以導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)。二能夠闡明存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng)1被審計(jì)基金會(huì)所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。2遭到相關(guān)法律法規(guī)、登記管理機(jī)關(guān)或業(yè)務(wù)主管部門嚴(yán)厲監(jiān)管。3未來收入來源的不確定性對基金會(huì)未來繼續(xù)運(yùn)營存在艱苦影響。4經(jīng)過以網(wǎng)絡(luò)或現(xiàn)金方式捐贈(zèng)的收入的完好性。5接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值能否公允。6. 未按法律法規(guī)及章程規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，如：業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍不符合基金會(huì)的章程，開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)不具有公益性，虛增捐贈(zèng)收入或支出，未按限定用途使用限定性捐贈(zèng)。7謀劃新

41、的公益工程或建立新的專項(xiàng)基金。8內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不到位。9關(guān)鍵人員變動(dòng)。10缺乏具備勝任才干的會(huì)計(jì)人員。11發(fā)生艱苦分立、合并或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)。12存在未決訴訟和估計(jì)負(fù)債。13會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生艱苦變化。14以往存在艱苦錯(cuò)報(bào)或期末出現(xiàn)艱苦會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。15發(fā)生艱苦、異常買賣如期末發(fā)生大額捐贈(zèng)收入、公益事業(yè)支出。1716事項(xiàng)或買賣存在艱苦不確定性。17管理層過多地干涉會(huì)計(jì)處置或按特定意圖記錄買賣。18公益事業(yè)支出比例、工資福利與行政辦公支出比例接近規(guī)定的臨界值。19. 遭到有關(guān)媒體的公開指摘或曝光。20其他事項(xiàng)和情況。注冊會(huì)計(jì)師需求充分關(guān)注能夠闡明被審計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在

42、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的上述事項(xiàng)和情況，并思索由此導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。三識別與評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展識別和評價(jià)后，注冊會(huì)計(jì)師需求確定，識別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類買賣、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。1識別與評價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)某些艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能夠與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，管理層缺乏誠信或接受異常的壓力能夠引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能夠源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響。例如，被審計(jì)基金會(huì)管理層對內(nèi)部控制的

43、重要性缺乏認(rèn)識，沒有建立完善的內(nèi)部控制；被審計(jì)基金會(huì)信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況直接決議財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，但信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)缺乏有效的維護(hù)。注冊會(huì)計(jì)師對此需要采取總體應(yīng)對措施。2識別與評價(jià)的認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)某些艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能夠與特定的買賣、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。例如，將尚未收到或未獲得控制權(quán)的款項(xiàng)或非貨幣資產(chǎn)作為應(yīng)收賬款、存貨、投資、固定資產(chǎn)入賬，接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)根據(jù)缺乏，接受的非貨幣資產(chǎn)未進(jìn)展賬務(wù)處置或公允價(jià)值無法確定的非貨幣資產(chǎn)未予披露，業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢與管理費(fèi)用劃分不清，固定資產(chǎn)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用構(gòu)成賬外資產(chǎn)，工程存續(xù)期間與會(huì)計(jì)期間不一致等，均能夠?qū)е孪鄳?yīng)的買賣、賬戶余額和披露存在艱苦

44、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)還能夠由舞弊導(dǎo)致，注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程中需關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如，被審計(jì)基金會(huì)能夠?qū)?yīng)稅收入計(jì)入免稅工程、違規(guī)變換方式支付募集資金回扣、未18按規(guī)定運(yùn)用政府補(bǔ)助收入或政府購買效力收入、違規(guī)設(shè)立銀行賬號隱匿資金、獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支未納入被審計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表等。根據(jù)的規(guī)定，在識別和評價(jià)由于舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入買賣或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)以為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)任務(wù)底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。內(nèi)部控制有助

45、于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)，在評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求將所了解的內(nèi)部控制與認(rèn)定相聯(lián)絡(luò)。在評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，除了思索能夠的風(fēng)險(xiǎn)外，還要思索控制對風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制造用。有效的內(nèi)部控制會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的能夠性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯(cuò)報(bào)就有能夠變成現(xiàn)實(shí)。例如，由于被審計(jì)基金會(huì)缺乏必要的審批和稽核，內(nèi)部控制存在缺陷，致使收入不完好，費(fèi)用虛列；接受捐贈(zèng)款物財(cái)務(wù)手續(xù)不完善，公允價(jià)值確認(rèn)根據(jù)缺乏，捐贈(zèng)物資管理存在缺陷，以及固定資產(chǎn)購置、運(yùn)用和處置的授權(quán)與審批權(quán)限的設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無效，能夠?qū)е沦Y產(chǎn)平安和完好存在隱患等。四需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師需求運(yùn)用職業(yè)判別，確定識

46、別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求在思索識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的能夠性，判斷風(fēng)險(xiǎn)能否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求思索以下事項(xiàng)：1風(fēng)險(xiǎn)能否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2風(fēng)險(xiǎn)能否與會(huì)計(jì)制度和其他方面的艱苦變化有關(guān)。3業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度。4風(fēng)險(xiǎn)能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣。5財(cái)務(wù)信息計(jì)量的客觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果能否具有高度不確定性。6風(fēng)險(xiǎn)能否涉及異常或超出正?；顒?dòng)的艱苦買賣。對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師需求評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其能否曾經(jīng)得到執(zhí)行。由于與艱苦非常規(guī)買賣或判別事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少

47、遭到日?？刂频募s束，19管理層能夠采取其他措施應(yīng)對此類風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師需求了解被審計(jì)基金會(huì)能否針對艱苦活動(dòng)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。例如，會(huì)計(jì)估計(jì)所根據(jù)的假設(shè)能否由管理層或?qū)＜疫M(jìn)展復(fù)核，能否建立作出會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部程序，艱苦會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果能否經(jīng)管理層批準(zhǔn)；管理層在發(fā)現(xiàn)艱苦事項(xiàng)時(shí)采取的措施，包括這類事項(xiàng)能否有專人處置、能否對其潛在影響作出評價(jià)、能否確定財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露問題以及如何確定等。假設(shè)管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)以為存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并思索其對風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的影響。五僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的一部分，假設(shè)以為僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

48、證據(jù)，將認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，注冊會(huì)計(jì)師需求評價(jià)被審計(jì)基金會(huì)針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。例如，基金會(huì)經(jīng)過捐款箱進(jìn)展資金募集所獲得的收入完好性確實(shí)認(rèn)，僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師需求思索擬依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)展了解、評價(jià)和測試。六對風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的修正注冊會(huì)計(jì)師對認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)需求以獲取的審計(jì)證據(jù)為根底，并能夠隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。例如，注冊會(huì)計(jì)師對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)能夠基于預(yù)期控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效這一判別，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)。但在測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)

49、可能闡明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同樣，在實(shí)施本質(zhì)性程序后，注冊會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)估計(jì)的金額和頻率要高。因此，如果經(jīng)過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會(huì)計(jì)師需求修正風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果，并相應(yīng)修正原方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。20第五章 了解內(nèi)部控制了解被審計(jì)基金會(huì)的內(nèi)部控制是識別和評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的根底。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求運(yùn)用職業(yè)判別，思索一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制能否與評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序相關(guān)。在運(yùn)用職業(yè)判別時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求思索確定的重要性程度、相關(guān)風(fēng)

50、險(xiǎn)的重要程度、被審計(jì)基金會(huì)的規(guī)模和等級、被審計(jì)基金會(huì)的業(yè)務(wù)性質(zhì),包括組織構(gòu)造和一切制性質(zhì)、被審計(jì)基金會(huì)運(yùn)營的多樣性和復(fù)雜性、適用的法律法規(guī)、內(nèi)部控制情況和適用要素、作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)包括利用效力機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和復(fù)雜性、一項(xiàng)特定控制單獨(dú)或連同其他控制能否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)等要素。雖然不同的基金會(huì)之間由于規(guī)模、定位和組織方式的不同而存在較大差別，較小的基金會(huì)可以由志愿任務(wù)人員或第三方管理，較大的基金會(huì)那么可直接聘用專職任務(wù)人員，但確?；饡?huì)存在充分的內(nèi)部控制、妥善管理和保證資產(chǎn)的平安是一切基金會(huì)的職責(zé)。一、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)包

51、括相關(guān)業(yè)務(wù)流程與溝通、控制活動(dòng)、對控制的監(jiān)視五要素。一控制環(huán)境控制環(huán)境是基金會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制的根底,是一切控制運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)施的環(huán)境。了解基金會(huì)控制環(huán)境將有助于注冊會(huì)計(jì)師識別那些會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生普遍影響的因素,有助于整體審計(jì)戰(zhàn)略的制定。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境有利于基金會(huì)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)時(shí)，它就為內(nèi)部控制其他要素提供了良好的根底，使得注冊會(huì)計(jì)師可以置信依賴該根底，艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也將降低；相反，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境不能協(xié)助 基金會(huì)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)時(shí)，它便破壞了內(nèi)部控制的其他要素，使得注冊會(huì)計(jì)師不得不疑心內(nèi)部控制的有效性，艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由此增大，而且在這樣的控制環(huán)境中舞弊發(fā)生的能夠性也相

52、應(yīng)添加。注冊會(huì)計(jì)師需求認(rèn)識到，任一控制環(huán)境要素的缺陷都能夠破壞其他要素的有21效性。此外，控制環(huán)境要素在基金會(huì)中能夠不會(huì)非常正式和復(fù)雜，但其作用同樣重要。因此，無論基金會(huì)的規(guī)模如何，短少任何控制環(huán)境要素都能夠意味著普遍的控制問題，從而添加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求思索構(gòu)成控制環(huán)境的以下要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)基金會(huì)的業(yè)務(wù)流程：1.對誠信和品德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)誠信和品德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于擔(dān)任創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和品德價(jià)值觀念。被審計(jì)基金會(huì)能否存在品德行為

53、規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)部得到溝通和落實(shí)，決議了能否能產(chǎn)生誠信和品德的行為。對誠信和品德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)既包括管理層如何處置不老實(shí)、非法或不道德行為，也包括在被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)部，經(jīng)過行為規(guī)范以及高級管理人員的身膂力行，對誠信和品德價(jià)值觀念的營造和堅(jiān)持。及其配套政策以及品德行為規(guī)范應(yīng)融入基金會(huì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，并被繼續(xù)地溝通、執(zhí)行和監(jiān)視。例如，被審計(jì)基金會(huì)能否規(guī)定各部門任務(wù)人員不得私設(shè)“小金庫；不得私自挪用募捐所得善款等。2.對勝任才干的注重勝任才干是指具備完成某一職位的任務(wù)所應(yīng)有的知識和技藝。管理層對勝任才干的注重包括對于特定任務(wù)所需的勝任才干程度的設(shè)定，以及對到達(dá)該程度所必需的

54、知識和才干的要求。注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索基金會(huì)的主要管理人員和其他相關(guān)人員能否可以勝任承當(dāng)?shù)娜蝿?wù)和職責(zé)，例如，基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和信息技術(shù)部門人員能否具備足夠的勝任才干并接受足夠的培訓(xùn)，能根據(jù)基金會(huì)的性質(zhì)和復(fù)雜程度處置業(yè)務(wù)；被審計(jì)基金會(huì)能否對各崗位錄用人員有明確的錄用規(guī)范；理事會(huì)是否參與高級管理人員的招聘、任用和監(jiān)視；能否強(qiáng)調(diào)對員工開展業(yè)務(wù)和品德培訓(xùn)；能否建立考核機(jī)制以使員工能得到正常提升和更大的開展空間；任務(wù)人員能否能就專業(yè)問題及時(shí)獲得獨(dú)立意見等。3.管理層的理念和運(yùn)營風(fēng)格管理層擔(dān)任基金會(huì)管理以及運(yùn)作戰(zhàn)略和程序的制定、執(zhí)行和監(jiān)視?？刂骗h(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出決策的影響，或

55、在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。在有效的控制環(huán)境中，22管理層的理念和運(yùn)營風(fēng)格可以發(fā)明一個(gè)積極的氣氛，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)營造一個(gè)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生能夠性的環(huán)境。4.組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分配被審計(jì)基金會(huì)的組織構(gòu)造為方案、運(yùn)轉(zhuǎn)、控制及監(jiān)視業(yè)務(wù)活動(dòng)提供了一個(gè)整體框架。經(jīng)過集權(quán)或分權(quán)決策，可在不同部門間進(jìn)展適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分、建立適當(dāng)層次的報(bào)告體系。組織構(gòu)造將影響權(quán)益、責(zé)任和任務(wù)義務(wù)在組織成員中的分配，包括針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)如何分配權(quán)益和責(zé)任、如何建立報(bào)告關(guān)系及授權(quán)等級、理事會(huì)對高級管理人員的授權(quán)程度等。被審計(jì)基金會(huì)組織構(gòu)造的合理性在一定程度上取決于其規(guī)模和業(yè)務(wù)活動(dòng)

56、的性質(zhì)。因此基金會(huì)應(yīng)建立與其實(shí)踐情況包括規(guī)模、地理位置和業(yè)務(wù)性質(zhì)等相順應(yīng)的機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分工，比如有專人擔(dān)任評價(jià)每年的收入和支出預(yù)算控制情況，并將評價(jià)結(jié)果定期與理事會(huì)進(jìn)展溝通，使得為實(shí)現(xiàn)基金會(huì)目的所需執(zhí)行的各項(xiàng)活動(dòng)可以被適當(dāng)?shù)胤桨浮?zhí)行、控制和監(jiān)視?；饡?huì)的最高權(quán)益機(jī)構(gòu)是理事會(huì)，擔(dān)任基金會(huì)的艱苦決策，并由監(jiān)事對其行為實(shí)施監(jiān)視。秘書處擔(dān)任日常任務(wù)，下設(shè)各職能部門及委員會(huì)，應(yīng)權(quán)責(zé)明晰，體現(xiàn)分工制衡原那么。此外，職責(zé)分配還包括對職責(zé)分別不充分的崗位設(shè)置足夠的監(jiān)視，對相對非正式的任務(wù)工程中運(yùn)用的志愿者的監(jiān)視等。職責(zé)分別應(yīng)思索涵蓋非財(cái)務(wù)部門的工作人員，如要求支票的簽發(fā)需求有審核人員等。5.人力資源政策與實(shí)務(wù)

57、人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、提升和薪酬等方面。注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)基金會(huì)人力資源政策與實(shí)務(wù)進(jìn)展了解和評價(jià)時(shí)，需思索被審計(jì)基金會(huì)能否在招聘、培訓(xùn)、考核、提升、薪酬、調(diào)動(dòng)和解雇員工方面都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍约澳芊裼袝娴膯T工崗位職責(zé)手冊，從而了解管理層和治理層對內(nèi)部控制的整體態(tài)度、認(rèn)識以及所采取的措施。在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素能否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求思索采用訊問被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)部人員、察看、檢查和穿行測試等風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二被審計(jì)基金會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程無論基金會(huì)的規(guī)模如何，均會(huì)遭遇內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，基金會(huì)進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的目的是及時(shí)識別、系統(tǒng)分析運(yùn)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)

58、內(nèi)部控制目的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確23定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對戰(zhàn)略與控制。在評價(jià)被審計(jì)基金會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求確定管理層如何識別與財(cái)務(wù)報(bào)告目的相關(guān)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的能夠性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)被審計(jì)基金會(huì)已建立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程，注冊會(huì)計(jì)師需求了解風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程及其結(jié)果。假設(shè)識別出管理層未能識別出的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師需求評價(jià)能否存在這類風(fēng)險(xiǎn)，即注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)基金會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程該當(dāng)識別出而未識別出的風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)存在這類風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師需求了解風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程未能識別出的緣由，并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程能否適宜詳細(xì)情況，或者確定與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程相關(guān)的內(nèi)部

59、控制能否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。假設(shè)被審計(jì)基金會(huì)未建立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程，或具有非正式的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程，注冊會(huì)計(jì)師需求與管理層討論能否識別出與財(cái)務(wù)報(bào)告目的相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師需求評價(jià)短少記錄的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程能否適宜詳細(xì)情況，或確定能否闡明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。被審計(jì)基金會(huì)在運(yùn)營活動(dòng)中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為被審計(jì)基金會(huì)所控制，但管理層需求確定可以接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，識別風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施?；饡?huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：資金募集風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。由于基金會(huì)的善款募集覆蓋面廣、地點(diǎn)分散，決議了資金在募集過程中能夠存在較大風(fēng)險(xiǎn)：募集資金不入賬、私設(shè)“小金

60、庫、貪污。資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)那么集中表達(dá)為捐贈(zèng)款物在運(yùn)用過程中被擠占、挪用的風(fēng)險(xiǎn)，以及部分公益工程在資金實(shí)踐運(yùn)用過程中能夠會(huì)出現(xiàn)未能按照程序或規(guī)范進(jìn)展操作的風(fēng)險(xiǎn)，募集的資金在增值過程中不能如期增值或蒙受損失。三與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程與溝通1與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)注冊會(huì)計(jì)師在對信息系統(tǒng)和溝通要素進(jìn)展了解和評價(jià)時(shí)，需思索信息系統(tǒng)能否向理事會(huì)提供有關(guān)被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)外部的信息，信息系統(tǒng)的開發(fā)及變卦在多大程度上與被審計(jì)基金會(huì)的戰(zhàn)略方案相順應(yīng)以及如何與被審計(jì)基金會(huì)整體層面和業(yè)務(wù)流程層面的目的相順應(yīng)，對于主要數(shù)據(jù)能否建立了艱苦災(zāi)難數(shù)據(jù)恢復(fù)方案等。2溝通充分的內(nèi)部溝通對于控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)