稅收籌劃八大規(guī)律

1、.：.；請他謀劃參考答案我們給出的答案僅作參考，當稅收政策發(fā)生變化時或?qū)嶋H操作時，請留意稅收謀劃必需具備一定的前提條件，必需全面調(diào)查實踐情況，切忌生搬硬套，產(chǎn)生預料之外的稅務風險。同時，許多謀劃方案本身能夠也會帶來許多非稅本錢，引起運營、管理乃至于企業(yè)戰(zhàn)略層面的負效應。【自檢案例1】參考答案：1方圓機械制造公司銷售貨物時有兩種運輸方式：一種是企業(yè)用本人的交通工具運輸；另一種是由外部運輸公司承運。2稅收謀劃分析：1自備運輸工具其一：不成立運輸公司銷貨方實行送貨上門，運費收入經(jīng)過提高貨價的方法處理，開具增值稅公用發(fā)票，屬于混合銷售行為，一并征收增值稅。應納增值稅=3511+17%17%10=41萬

2、元其二：成立獨立核算的運輸公司運輸公司將運費發(fā)票直接開給購買方，銷貨方代墊運費，或者由運輸企業(yè)直接向購買方收取運費，那么運輸收入不納增值稅，只納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅=3513%=10.53萬元其三：成立獨立核算的運輸公司運輸公司將運費發(fā)票開給銷貨方。銷貨方實行送貨上門，將運費收入經(jīng)過提高貨價的方法處理，由銷貨方向?qū)Ψ介_具增值稅公用發(fā)票，那么運輸公司應納營業(yè)稅，銷貨方的運費收入應按混合銷售行為與貨款一道征收增值稅，其運輸支出可以抵扣7%的進項稅額。銷貨方的運輸收入應納增值稅=3511+17%17%3517%=26.43萬元運輸公司應納營業(yè)稅=3513%=10.53元運輸收入應納增值稅、營業(yè)稅合計=

3、26.43+10.53=36.96萬元2借助外部運輸公司其一：代墊運費實施細那么規(guī)定：同時符合以下條件的代墊運費不作為銷售貨物的價外費用，不征增值稅：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。對于銷貨方來說，其支付的代墊運費財務上作“其他應收款處置，收到購買方交來的運費沖減“其他應收款科目，既不繳增值稅，也不繳營業(yè)稅由承運單位交納。其二：外購運費承運單位將運輸發(fā)票開給銷貨方，銷售方送貨上門，其收取的貨款中包含運費，那么銷貨方應按混合銷售行為交納增值稅，其獲得的運費發(fā)票可以抵扣7%的進項稅額。應納稅額=3511+17%17%3517%=26.43萬元【自檢案例2】參考答案

4、：1可以把裝修費獨立出來，單獨收取裝修費，補償客戶的處置是降低房產(chǎn)價錢，而客戶還是支付同樣多的價款。2購房合同注明交付給客戶的高檔住宅是曾經(jīng)裝修終了的住宅，合同中不表達贈送的10萬元裝修費，這樣10萬元裝修費就可以計入本錢，稅前扣除。3拆分技術：分解銷售價錢，降低營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的稅基。轉(zhuǎn)化技術：捐贈行為轉(zhuǎn)變?yōu)檎ｄN售?！咀詸z案例3】參考答案：1電信公司銷售無線尋呼機、挪動，并為客戶提供電信效力的，應交納營業(yè)稅。泛亞電訊公司收取的4600元費要按3%的稅率交納營業(yè)稅，營業(yè)稅額=46003%=元；對于贈送的手機要視同銷售，也要按3%的稅率交納營業(yè)稅，營業(yè)稅額=20003%=60元。

5、2采用捆綁技術進展謀劃。詳細操作方式：將費和手機捆綁銷售，即賣“手機+兩年的費=4600元，這樣泛亞電訊公司就可以按4600元來交納3%的營業(yè)稅元，每部手機可以節(jié)約營業(yè)稅60元?！咀詸z案例4】參考答案：下面將三種促銷方式進展稅負對比分析。方案一：打折銷售商品七折銷售，價值100元的商品售價70元。增值稅=70(1+17%)17%8.72=1.45元城建稅=1.457%=0.10元教育費附加=1.453%=0.04(元)應納稅款總額=1.45+0.10+0.04=1.59元方案二：贈送商品銷售商品增值稅=100(1+17%)17%8.72=5.81元贈送30元的商品視同銷售，應納增值稅=30(1

6、+17%)17%18(1+17%)17%=1.74元增值稅總額=5.81+1.74=7.55元城建稅=7.557%=0.53元教育費附加=7.553%=0.23元應納稅總額=7.55+0.53+0.23=8.31元另外，贈送商品獲得的利潤還要交納企業(yè)所得稅。方案三：返還現(xiàn)金銷售100元的商品增值稅=100(1+17%)17%8.72=5.81元城建稅=5.817%=0.41元教育費附加=5.813%=0.17元應納稅總額=5.81+0.41+0.17=6.39元另外，返還現(xiàn)金應由商家代繳個人所得稅。很明顯，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的各種稅金最少，后兩種方案次之。因此，該超市普通情況

7、下應采用第一種方案，可使企業(yè)降低稅收本錢，獲得最大的經(jīng)濟利益?！咀詸z案例5】參考答案：1從合理降低稅基的角度進展謀劃，將水電費、物業(yè)管理費從房租中分別出來，與客戶分別簽定房租合同和物業(yè)管理合同，單獨收取房租費及物業(yè)管理費、水電費。原每月租金中包含物業(yè)管理費、水電費280萬元。由于租金收入的降低，房產(chǎn)稅將減少，即：房產(chǎn)稅=100028012%=86.4萬元，房產(chǎn)稅減少了33.6萬元。假設興華房地產(chǎn)公司收取的水電費、物業(yè)管理費為代收款項，僅按代收收入的10%收取代收手續(xù)費，而由水電或物業(yè)管理機構開票，那么僅對興華房地產(chǎn)公司的代收手續(xù)費征收營業(yè)稅。興華房地產(chǎn)公司營業(yè)稅及其附加計算如下：營業(yè)稅及其附加

8、=10002805.5% + 28010%5.5%=41.14萬元營業(yè)稅及其附加節(jié)稅金額=5541.14=13.86萬元2租賃運營轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)投資，可以躲避租賃收入營業(yè)稅，在投資分紅或投資收回時才確認收入，實現(xiàn)了稅收的遞延?！咀詸z案例6】參考答案：1相關費用可以在律師事務所報銷。2王某可以取消與乙事務所的雇傭關系，那么，從乙事務所獲得的收入就轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧請蟪晁?，法定費用就可以分別扣除。謀劃后每月應納個人所得稅計算如下：1從甲事務所獲得的收入仍按工資薪金所得計稅，個人所得稅=200080010%25=95元；2從乙事務所獲得的收入改按勞務報酬所得計稅，個人所得稅=100080020%=40元。謀劃

9、后合計應納稅額為元，比謀劃前節(jié)稅70元。【自檢案例7】參考答案：1華美公司可以在注冊地附近再注冊一個商業(yè)企業(yè)，專門從事產(chǎn)品銷售；再注冊一家科技公司，擔任技術開發(fā)和創(chuàng)新；在附近成立一家物流公司，從事采購和物流效力?？傊眯罗k企業(yè)優(yōu)惠政策謀劃節(jié)稅。2涉及的謀劃技術：鼓勵性條款謀劃技術、搭橋技術?！咀詸z案例8】參考答案：1方法提示：1以遞延方式反映折扣月度折扣推遲至下一個月來反映，年度折扣推遲至下一個年度來反映?？梢苑謳状伪磉_。方法特點：適用于市場比較成熟、穩(wěn)定，月份和年度銷量、折扣規(guī)范變化不大的企業(yè)。操作非常簡便，但不能較為真實地反映當月和本年度實踐的運營成果，而且12月和年終折扣在進展所得稅

10、匯算清繳時能夠會遇到一些妨礙。 2現(xiàn)場結算和遞延結算相結合 現(xiàn)場結算和遞延結算相結合的方法，即是說，日常開票時企業(yè)可設定一個現(xiàn)場結算折扣最低規(guī)范，一切的客戶都按照這一規(guī)范來結算，并在發(fā)票上表達，客戶按折扣后的凈額付款，月末計算出當月應結給客戶的折扣總額，減去在票面上曾經(jīng)反映了的折扣額即為尚應結付的折扣額，將該差額在下月的票面上予以反映，年度折扣依然放在下一個年度去。 方法特點：緩解客戶資金壓力，操作也相對較為簡便。3預估折扣率法在銷售時按事先預估折扣率折扣，差額部分放在下一期間。 4債務重組法 在銷售時，完全按照全額計價，未來往來賬款進展債務重組操作，即修正債務條件。【自檢案例9】參考答案：1

11、清泉酒廠每年的銷售收入=5000480+45000400=20400000元可稅前列支的業(yè)務宣傳費=204000000.5%=102000元可稅前列支的業(yè)務款待費=150000000.5%+20400000-150000000.3%=91200元發(fā)生的業(yè)務宣傳費及業(yè)務款待費均比稅前扣除限額多，所以不能全部稅前扣除。2成立獨立的白酒經(jīng)銷公司，在稅收上有兩點益處：一是降低從價定率消費稅：由于消費稅交納環(huán)節(jié)是出廠時，所以設立白酒經(jīng)銷公司可以把酒廠原來零售部分的消費稅降低，節(jié)稅額=480-400500025%=100000(元)。而從量定額稅不會發(fā)生變化。二是可以加大費用扣除力度：業(yè)務款待費和業(yè)務宣傳

12、費均是以營業(yè)收入為根據(jù)計算扣除規(guī)范的，由于添加一道流通環(huán)節(jié)，就添加了一道營業(yè)收入。原來的業(yè)務宣傳費與業(yè)務款待費可以在酒廠與經(jīng)銷公司之間分攤，整個利益集團的利潤總額并未改動，而費用扣除的限額幾乎成倍增長。設立經(jīng)銷公司也會添加一些管理本錢，此外，能夠會添加印花稅負。但從長久角度看，對于擴展產(chǎn)品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義?！咀詸z案例10】參考答案：1應該等一個月后出賣，這樣可以享用免稅待遇。稅負差額=380000-3000005%=4000元2假設如今遇到好的買主，也可以立刻出賣，但需進一步謀劃，即和買主簽署一份遠期一個月后轉(zhuǎn)讓合同，同時簽署一個為期一個月的租賃合同，只需租金和售價之和等于

13、買主理想中的價位，這種買賣便能勝利。這樣買主可以馬上住進去，張先生又可享用免稅待遇?！咀詸z案例11】參考答案：1阜華建筑資料公司發(fā)生的混合銷售行為，應視同銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。阜華建筑資料公司發(fā)生的兼營行為，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。2公司實踐增值率=400360400 100%=10%臨界點增值率=營業(yè)稅稅率/增值稅稅率100%=3%17%100%=17.65%公司實踐增值率臨界點增值率，應選擇交納增值稅合算。節(jié)稅額=4003603%40017%36017%+3

14、603%=5.2萬元。反之，假設該公司實踐增值率大于臨界點增值率，那么應選擇交納營業(yè)稅，設法使安裝施工營業(yè)額占到全部營業(yè)額的50%以上。這是選擇性條款謀劃技術，即經(jīng)過變卦“運營主業(yè)來選擇稅負較輕的稅種?！咀詸z案例12】參考答案：1當銷售毛利率較高時，作為普通納稅人，其稅負要高于小規(guī)模納稅人。2謀劃方案：雅芳服裝公司可以設立銷售公司，然后在全國每一省、市設立代理零售部，而雅芳專賣店作為零售網(wǎng)點直接面向市場，除雅芳專賣店外，其他流通公司全部設為普通納稅人。經(jīng)過多道流通環(huán)節(jié)，可以實施轉(zhuǎn)讓定價戰(zhàn)略。同時，把雅芳專賣店能分拆轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的一概進展轉(zhuǎn)化，新設立的雅芳專賣店全部設立為小規(guī)模納稅人。那么

15、，利用轉(zhuǎn)讓定價戰(zhàn)略和普通納稅人及小規(guī)模納稅人的稅負差別進展謀劃，雅芳服裝公司以較低的價錢將服裝銷售給道道銷售公司，最后到達終端銷售網(wǎng)點雅芳專賣店，將高額附加值轉(zhuǎn)移至各終端銷售網(wǎng)點實現(xiàn)。這樣就能合理降低增值稅和企業(yè)所得稅的負擔?！咀詸z案例13】參考答案：1應代扣代繳個人所得稅=50000120%30%2000=10000元2王先生收到的稅后授課費=5000010000=40000元王先生武漢之行的凈收入=400003000+2500=34500元。3可以改簽合同，將合同中的報酬條款改為：甲方合資企業(yè)向乙方王先生支付講課費35820元，往返機票、住宿費及應納稅款全部由甲方擔任。這樣合同上規(guī)定的授課

16、費少了，相應地，應該扣繳的個人所得稅的也少了，總的來說，卻添加了王先生的稅后凈收入。注：合同商定的稅后勞務收入的計算如下：稅后勞務收入=50000(3000+2500) 120%30%2000=35820(元)王先生可以多獲得凈收入額=3582034500=1320元對合資企業(yè)而言，改簽合同，可以實現(xiàn)費用的分散或減少，列支更方便。實踐上，還可以做更深化的謀劃思索：假設能夠的話，王先生可以將授課分兩次去做，這樣就可以使每次的應納稅所得額再次攤低。由于勞務報酬所得適用的是三級超額累進稅率?！咀詸z案例14】參考答案：1購房戶獲得的購房定金利息，應按“股息、利息、紅利所得工程交納20%的個人所得稅，其

17、稅款應由紫玉莊園房地產(chǎn)開發(fā)公司代扣代繳。一個購房戶每年代扣代繳個人稅額=9020%10%(120%)20%=0.45萬元假設全部別墅都實現(xiàn)出賣，那么應代扣代繳的個人所得稅額=3000.45=萬元由于紫玉莊園房地產(chǎn)開發(fā)公司按10%的年利率計算的利息在“財務費用賬戶中列支，超越了同期銀行貸款利率6%，其超越部分不得稅前扣除，應按33%的稅率補繳企業(yè)所得稅。應補繳企業(yè)所得稅額=9020%30010%6%)33%=71.28(萬元)。2謀劃方案：對于如今的別墅銷售方式，無論是從購房付款的方式上看，還是從銷售方式的本質(zhì)上看，實踐上別墅相當于打折銷售，而方式上卻表現(xiàn)為高價銷售。改動一下銷售方式，假設采取降

18、價銷售方式，即將每套別墅價錢降至88.2萬元出賣，而不再返還定金利息，那么可以獲得以下稅收益處：(1)免除了購房戶的個人所得稅，也免除了扣繳個人所得稅的義務；2免除了因利率超規(guī)范而應補繳的企業(yè)所得稅；3降低了銷售不動產(chǎn)時計繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加的稅基，相應降低了銷售環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅及其附加?！咀詸z案例15】參考答案：1按此協(xié)作方案操作，怡和技術開發(fā)公司每年必需按租賃收入交納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加：房產(chǎn)稅=4012%=4.8萬元營業(yè)稅=505%=2.5萬元城建稅及教育費附加=2.5(7%+3%)=0.25萬元怡和技術開發(fā)公司納稅總額=4.8+2.5+0.25=7.55萬元桔祥股份公司

19、每年支付的租金50萬元可以在稅前列支，但租賃的資產(chǎn)不能在稅前提取折舊。2假設怡和技術開發(fā)公司將租賃行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉秦泿刨Y產(chǎn)投資行為，桔祥股份公司每年從稅后利潤中分配50萬元給怡和技術開發(fā)公司。那么，按照國稅發(fā)2000118號文件規(guī)定：企業(yè)以運營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其運營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資買賣發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進展所得稅處置，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評價確認后的價值確定有關資產(chǎn)的本錢。因此，怡和技術開發(fā)公司應確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益700(1

20、000300)萬元，由于需求彌補虧損，并不添加所得稅負擔。桔祥股份公司可以按公允價值1000萬元提取資產(chǎn)折舊，在稅前列支，但每年支付給怡和技術開發(fā)公司的50萬元該當在稅后分配。 比較可知，轉(zhuǎn)化為非貨幣資產(chǎn)投資行為，怡和技術開發(fā)公司可以防止確認租賃收入，每年可以躲避與租賃收入相關的稅金7.55萬元；雖然桔祥股份公司分給怡和技術開發(fā)公司的利潤不能在稅前列支，但累計可提取1000萬元折舊在稅前列支。租賃行為轉(zhuǎn)化為投資行為對雙方都有利。 【自檢案例16】參考答案： 1有利?？梢詫崿F(xiàn)稅前較早列支，遞延納稅。但壞賬預備屬于時間性差別。2可以采用債務重組方式進展謀劃。國家稅務總局令第6號規(guī)定，自2003年3

21、月1日起，債務人企業(yè)獲得的債務重組所得要計入應納稅所得，債務人企業(yè)發(fā)生的債務重組損失允許稅前扣除。因此，甲公司可以據(jù)此謀劃。假設甲、乙雙方經(jīng)過協(xié)商，于2003年10月份進展債務重組，甲公司贊同免去對方50%的債務，余款必需在2003年11月底前付清。對甲公司而言，這樣處置的益處在于：1甲企業(yè)確認的50萬元的重組損失，當年就可以稅前列支，起到了提早三年抵減應納稅所得額的作用，獲取資金時間價值；2對乙企業(yè)而言，獲得的重組收益缺乏以彌補虧損，無須交納所得稅。 但假設甲企業(yè)2003年度處在所得稅減免期，那么重組損失不僅起不到料想的作用，反而會添加企業(yè)的稅收負擔，因此不宜進展債務重組；反之，假設甲企業(yè)以

22、后年度可以享用所得稅減免優(yōu)惠，或適用的所得稅率降低，那么當前進展債務重組的效益會更顯著。當甲企業(yè)與乙企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)時，我國稅法對關聯(lián)方之間壞賬損失確實認和債務重組的處置均有特殊規(guī)定。國稅函2000945號規(guī)定：關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財富缺乏以清償?shù)呢搨糠郑?jīng)稅務機關審核后，應允許債務方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除?？梢姡@一條件比較苛刻。在實踐操作中，由于關聯(lián)企業(yè)之間的特殊利益關系，要求對方破產(chǎn)以清償債務的情況很少出現(xiàn)，這就導致了債務方的壞賬損失稅前扣除的能夠性比較小。 按國家稅務總局令第6號規(guī)定：關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的退讓條款的債務重組，

23、有合理的運營需求，并符合以下條件之一的：1經(jīng)法院判決贊同的；2有全體債務人贊同的協(xié)議；3經(jīng)同意的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。經(jīng)主管稅務機關核準，債務人作出的退讓可以確以為債務重組損失沖減當期的應納稅所得額。否那么，債務人不得確認重組損失，而該當視為捐贈。 因此，只需是符合條件的債務重組業(yè)務，就能將無法稅前扣除的壞賬損失以重組損失的方式來抵減應納稅所得額。否那么，甲公司的重組損失要視為捐贈支出，因其不屬于稅法規(guī)定的公益性、救援性捐贈，無法稅前扣除。 當甲公司的重組損失可以得以確認時，由于乙企業(yè)尚處在虧損期，債務方作出的退讓就從客觀上起到了向低稅負方轉(zhuǎn)移利潤的作用，從而在總體上降低了關聯(lián)企業(yè)的所得稅負擔。假設

24、乙企業(yè)沒有發(fā)生虧損，只需它是位于低稅率區(qū)，或正處在減免稅期間時，此時進展債務重組同樣也能到達避稅目的。當然，關聯(lián)企業(yè)不能由于相互間所得稅負差別，惡意利用債務重組來逃避稅收。否那么，很容易接受稅務機關的反避稅調(diào)查，涉稅風險和本錢極大。需求闡明的是，債務重組損失是債務方作出的退讓，闡明其放棄了這部分權益。而壞賬損失不同，它并不意味債務人喪失了對作為壞賬處置的應收賬款的追索權。因此，只需當應收款項確實無法收回時，這種謀劃才可行。【自檢案例17】參考答案：1業(yè)務款待費的謀劃主要有以下幾種方法：1改動運營形狀采取代銷方式運營的企業(yè)，只能以傭金收入作為計算業(yè)務款待費限額的根底；假設改為自進自銷方式，那么計

25、算業(yè)務款待費限額的根底會增大。這只是改動運營形狀的一個例子。2改動支付方法企業(yè)基于業(yè)務需求而款待經(jīng)銷商，原那么上應按業(yè)務款待費列支。假設企業(yè)按經(jīng)銷金額比例，經(jīng)過獨立中介機構，向經(jīng)銷商支付一定費用進展促銷，并獲得經(jīng)銷商出具的發(fā)票，那么該項支出可以以傭金費用方式列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件，可計入銷售費用：有合法真實憑證；支付的對象必需是獨立的有權從事中介效力的納稅人或個人支付對象不含本企業(yè)雇員；支付給個人的傭金普通不得超越效力金額的5%。3善用籌建期間交際費企業(yè)于籌建期間所支付的交際應付費，應列入興辦費而資本化，并按規(guī)定攤銷，因此該項支付總額不受業(yè)務款待費限額限制。4事先調(diào)整業(yè)務款待費假設超越可列支限額，應于企業(yè)所得稅申報前自行調(diào)整減除，以免被稅務稽查機關查補，加收滯納金。5轉(zhuǎn)化為其他費用業(yè)務款待費在限額內(nèi)應充分列支；對于超越限額的費用，應在費用發(fā)生之前合理轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化為沒有限額的其他相關費用。譬如業(yè)務款待費轉(zhuǎn)化為市場開發(fā)費、調(diào)研費、差旅費等，以加大扣除力度?！咀詸z案例18】參考答案：1東方裝飾資料公司開具7020元的發(fā)票要按17%的稅率計算增值稅銷項稅額，即：銷項稅額=7020(117%)17%=1020元裝飾公司800元的裝飾收入要按3%的稅率計算營業(yè)稅，即：營業(yè)稅額=8003%=24元東方裝飾資料公