稅務(wù)管理之其他稅種稽查方法知識要點

1、岸 笆 把 斑第九章 其百他稅種稽查方法一、知識點歸集扳（一）資源稅的癌檢查方法。搬1*.資源稅礙納稅義務(wù)人的政瓣策依據(jù)。暗在中國境內(nèi)開采案應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生拔產(chǎn)鹽的單位和個襖人為資源稅的納絆稅義務(wù)人。爸2*.資源稅敗扣繳義務(wù)人的政哎策依據(jù)。鞍收購未稅礦產(chǎn)品隘的單位為資源稅般的扣繳義務(wù)人。佰3*.資源稅皚征稅范圍的政策版依據(jù)。壩資源稅征稅范圍傲有礦產(chǎn)品和鹽兩搬大類。其中礦產(chǎn)疤品包括原油、天阿然氣、煤炭、其伴他非金屬礦原礦半、黑色金屬礦原爸礦、有色金屬礦拌原礦。鹽包括固澳體鹽和液體鹽。罷4*.資源稅白的會計核算。邦會計制度規(guī)定，礙資源稅通過暗“艾應(yīng)交稅費(fèi)阿扮應(yīng)交資源稅奧”熬科目核算。計提哀資源稅時，

2、借記板“白主營業(yè)務(wù)稅金及般附加邦”安科目，貸記斑“吧應(yīng)交稅費(fèi)昂翱應(yīng)交資源稅板”班科目；上繳時，靶借記笆“愛應(yīng)交稅費(fèi)頒澳應(yīng)交資源稅瓣”奧科目，貸記艾“敖銀行存款暗”稗科目。靶5.資源稅的常瓣見涉稅問題。白（1）資源稅納骯稅義務(wù)人、扣繳叭義務(wù)人和征稅范岸圍的常見涉稅問跋題。瓣拔臨時開采、不定俺期作業(yè)、零散隱懊蔽的納稅人未按岸規(guī)定進(jìn)行申報納拜稅。笆唉扣繳義務(wù)人未按版規(guī)定全面履行代案扣代繳義務(wù)。頒罷納稅人開采礦產(chǎn)鞍品或生產(chǎn)鹽的過阿程中伴生、伴采挨礦未按規(guī)定申報白納稅。愛（2）資源稅計拌稅依據(jù)的常見涉邦稅問題。跋案納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品拌的銷售數(shù)量、自笆用數(shù)量以及收購擺的未稅礦產(chǎn)品數(shù)背量不真實。藹岸自產(chǎn)、自用應(yīng)

3、稅鞍產(chǎn)品，在使用時爸直接出庫結(jié)轉(zhuǎn)成八本而未作銷售處阿理。疤唉將加工精、選煤礙實際銷售量折算胺成原煤耗用量作芭為課稅數(shù)量的納傲稅人，故意加大百損耗數(shù)量比，不澳按規(guī)定的加工產(chǎn)皚品綜合回收率折鞍算，少計耗用原搬煤數(shù)量。敗暗將精礦按選礦比斑折算成原礦數(shù)量矮作為課稅數(shù)量的安，不按規(guī)定的選芭礦比進(jìn)行折算，扒少計耗用原礦數(shù)搬量。俺絆以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)昂量為課稅數(shù)量的盎，少計開采或生敖產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)把量。 巴（3）資源稅適壩用稅目和適用稅矮額的常見涉稅問敖題。板傲降低或混淆應(yīng)稅斑產(chǎn)品的等級，按爸低等級的單位稅把額計算繳納資源襖稅。笆澳將稀油記入稠油辦、高凝油，按低佰級等級的單位稅瓣額計算繳納資源頒稅。奧柏液體鹽加

4、工成固愛體鹽進(jìn)行銷售，伴卻按液體鹽的單阿位稅額申報納稅耙。版（4）資源稅稅熬收優(yōu)惠的常見涉般稅問題。罷懊未按規(guī)定履行報傲批手續(xù)擅自享受佰減免稅優(yōu)惠。版扒免稅項目未按規(guī)敗定單獨(dú)核算。敖6*.資源稅安征稅范圍的檢查矮方法。佰（1）首先到礦皚產(chǎn)資源管理部門骯調(diào)查，摸清轄區(qū)骯內(nèi)開采礦產(chǎn)品或哎生產(chǎn)鹽的企業(yè)經(jīng)氨營者名單，掌握敖其采礦許可證的跋頒發(fā)情況；其次唉，實地檢查經(jīng)營阿者的具體經(jīng)營內(nèi)板容，核實是否屬澳于資源稅的應(yīng)稅拜范圍，以此確認(rèn)擺經(jīng)營者是否為資搬源稅的納稅義務(wù)岸人。捌（2）檢查經(jīng)常隘性發(fā)生收購未稅啊礦產(chǎn)品業(yè)務(wù)的單巴位時，從檢查矮“皚原材料白”爸、啊“按應(yīng)付帳款凹”白、案“捌其他應(yīng)付款暗”扮、百“愛銀

5、行存款靶”吧、班“邦應(yīng)交稅費(fèi)熬”罷等賬戶入手，并矮結(jié)合實施查看，按確定購進(jìn)耗用的氨原材料是否為資霸源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，爸以發(fā)現(xiàn)是否存在岸收購未稅礦產(chǎn)品案行為，同時也便瓣于及時從中發(fā)現(xiàn)笆不定期開采、臨班時開采或零散開襖采的資源稅納稅骯人。鞍（3）征稅范圍愛檢查，應(yīng)深入車搬間、倉庫，通過捌實地觀察生產(chǎn)場叭所，了解生產(chǎn)經(jīng)鞍營流程、耗材和霸產(chǎn)品，查詢與納拔稅人有經(jīng)營往來癌的單位及個人，癌檢查納稅人的絆“背原材料暗”挨、跋“般產(chǎn)成品叭”瓣、挨“頒其他應(yīng)付款翱”矮、百“八管理費(fèi)用襖”翱、氨“傲應(yīng)交稅費(fèi)版”耙等賬戶，核對入按庫單、貨物運(yùn)輸癌發(fā)票等原始資料哎，查核納稅人是八否有在開采、生絆產(chǎn)等環(huán)節(jié)存在應(yīng)奧稅伴生礦、

6、伴采柏礦而未按規(guī)定申昂報納稅的行為。班重點：核實資源罷稅納稅人在開采安礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽艾的過程中，伴生般、伴采礦是否按愛規(guī)定納稅。耙7*.資源稅埃稅收優(yōu)惠的檢查瓣方法。?。?）使用原油安免稅情況的檢查半。檢查與原油免疤稅有關(guān)的會資料擺，使用審批手續(xù)瓣，出庫、入庫記版錄，核實免稅原阿油的使用數(shù)量。敗并通過詢問調(diào)查骯有關(guān)人員，掌握吧原油的實際流向艾和用途，并根據(jù)艾使用單位的工作哎計劃、生產(chǎn)記錄胺和有關(guān)的技術(shù)資伴料，驗證開采過般程中用于加熱、頒修井使用原油的扳真實性，核查有疤無以加熱、修井矮名義領(lǐng)取原油但礙實際改變用途的隘情況。對不能準(zhǔn)背確提供使用數(shù)量翱或不單獨(dú)核算的艾，不得享受免稅岸待遇。壩（2）納

7、稅人損辦失數(shù)量減免稅的唉檢查。在檢查中叭可采取賬實對照襖的方法進(jìn)行檢查藹，即以各種資產(chǎn)擺賬目為基礎(chǔ)，核搬對企業(yè)的報損清百單，對部分損失壩較大的資產(chǎn)或貴阿重資產(chǎn)進(jìn)行實地霸清查，以核實損埃失的真實數(shù)量，扳查看企業(yè)有無多柏報、虛報損失的扮情況。胺8*.資源盎稅計稅依據(jù)的政辦策依據(jù)。艾（1）資源稅的哀應(yīng)納稅額，按照啊應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅稗數(shù)量和規(guī)定的單版位稅額計算。凹（2）煤炭，對霸于連續(xù)加工前無拌法正確計算原煤鞍移送使用數(shù)量的扳，可按加工產(chǎn)品背的綜合回收率，般將加工產(chǎn)品實際俺銷量和自用量折艾算成原煤數(shù)量作辦課稅數(shù)量；金屬哎和非金屬礦產(chǎn)品般原礦，因無法準(zhǔn)奧確掌握納稅人移凹送使用原礦數(shù)量佰的，可將其精礦啊按選

8、礦比折算成隘原礦數(shù)量作為課扒稅數(shù)量。伴9襖*.奧資源稅計稅依據(jù)昂的檢查方法。瓣（1）自產(chǎn)、自辦用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量暗的檢查。矮企業(yè)在生產(chǎn)、生拜活過程中消耗自澳用產(chǎn)品難以核準(zhǔn)扒。如煤炭企業(yè)的捌食堂、浴室、職傲工學(xué)校耗用的生頒活用煤,下屬商凹店、服務(wù)公司等版耗用的取暖用煤扒等。檢查時可直奧接審查班“爸庫存商品岸”敗明細(xì)帳的貸方發(fā)骯生額和皚“半生產(chǎn)成本疤”絆的借方發(fā)生額,瓣對照產(chǎn)品實物帳辦及氨“班產(chǎn)品出庫單皚”胺或哀“壩領(lǐng)料單壩”扳,核實企業(yè)是否藹按當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品伴的實際消耗數(shù)量扒作為資源稅的計昂稅數(shù)量,如果當(dāng)笆期有產(chǎn)品損耗,伴還應(yīng)認(rèn)真審查 邦“敗待處理財產(chǎn)損溢拌”擺明細(xì)帳及岸“骯帳存實存對比表俺”凹和伴“

9、耙盤存單襖”把,以便核實損耗霸的具體原因及真哎實數(shù)量,報經(jīng)有班關(guān)部門審批后,哎再從計稅數(shù)量中伴予以剔除。將核拔實數(shù)量與企業(yè)納敗稅申報表上的申罷報數(shù)量相核對，白如不相符，應(yīng)按懊核實的數(shù)量計算俺應(yīng)納稅款，確定熬應(yīng)補(bǔ)稅數(shù)額。還矮應(yīng)審查矮“霸生產(chǎn)成本癌”扳總帳及明細(xì)賬，凹特別是涉及懊“唉生產(chǎn)成本扮”襖貸方發(fā)生額的，熬要根據(jù)記帳憑證拌上的科目對應(yīng)關(guān)啊系逐筆查對，核芭實納稅人是否有疤將生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)白品自用后直接沖把減扮“俺生產(chǎn)成本盎”罷，不作庫商品增安加或減少的賬務(wù)拜處理，進(jìn)而少申胺報繳納稅款。邦（2）煤礦以自瓣產(chǎn)原煤連續(xù)加工啊洗煤、選煤或用皚于煉焦、發(fā)電的懊檢查。案對于連續(xù)加工前半無法計算耗用量壩，按產(chǎn)

10、品綜合回扒收率計算的，檢爸查時需從壩“暗庫存商品愛”罷明細(xì)帳入手，先霸核實加工后的入辦庫產(chǎn)品數(shù)量，再愛核實企業(yè)還原計案算的原煤數(shù)量和翱資源稅納稅申報岸表，驗證企業(yè)使矮用的折算比是否藹符合規(guī)定，折算笆使用的加工后產(chǎn)癌品數(shù)量是否真實八，折算的原煤課啊稅數(shù)量是否準(zhǔn)確傲。把（3）按選礦比搬將精礦折算為原爸礦數(shù)量作為課稅稗數(shù)量的檢查。絆首先應(yīng)審查靶“凹庫存商品骯胺XX精礦巴”擺明細(xì)帳，查看原佰紿入庫單據(jù)，并扮實施監(jiān)測，核實癌車間精礦數(shù)量是阿否賬實相符，并疤按規(guī)定的選礦比版計算出原礦數(shù)量扒，再與企業(yè)申報搬的原礦數(shù)量相比懊較，核實是否少凹申報繳納稅款。笆（4）以應(yīng)稅產(chǎn)俺品產(chǎn)量為課稅數(shù)疤量的檢查。盎檢查時可先

11、審查凹“胺生產(chǎn)成本隘”翱賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)哀數(shù)量，并與產(chǎn)品八成本計算表上的奧“拜完工產(chǎn)品數(shù)量八”瓣、耙“奧庫存商品扮”芭賬戶的借方當(dāng)期柏增加數(shù)量相核對稗，核實當(dāng)期增加伴數(shù)量，確定當(dāng)期案實際產(chǎn)量，再與板納稅申報表上的安申報數(shù)量進(jìn)行核藹對，從中發(fā)現(xiàn)企埃業(yè)申報課稅數(shù)量案小于實際生產(chǎn)數(shù)吧量，或傲“斑產(chǎn)成品板”跋賬面數(shù)量小于實斑際生產(chǎn)數(shù)量的問般題。案（5）扣繳義務(wù)懊人收購未稅礦產(chǎn)俺品數(shù)量的檢查。芭扣繳義務(wù)人屬于氨商品流通企業(yè)的跋，應(yīng)審查辦“隘庫存商品吧”頒明細(xì)賬的借方發(fā)安生額，并結(jié)合審艾查啊“奧商品入庫單背”斑和購貨發(fā)票等原白始憑證，核實購啊進(jìn)未稅礦產(chǎn)品的昂數(shù)量。扣繳義務(wù)埃人屬工礦企業(yè)的百，應(yīng)審查其盎“愛原

12、材料阿”案賬戶，結(jié)合跋“把材料入庫單矮”唉、艾“霸發(fā)貨票笆”熬，岸“板貨物運(yùn)輸發(fā)票笆”稗等原始資料的審哀核，查實購進(jìn)未擺稅礦產(chǎn)品的數(shù)量挨，再與企業(yè)申報芭納稅的課稅數(shù)量柏相核對，若申報半數(shù)量小于核實的般數(shù)量，說明扣繳疤義務(wù)人少扣繳了稗稅款。班10*.資罷源稅適用稅目和拌適用稅額的政策背依據(jù)。扳（1）資源稅的癌稅目、稅額，依暗照資源稅暫行條氨例所附的資源壩稅稅目稅額幅度霸表及財政部的阿有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。邦（2）納稅人開襖采或者生產(chǎn)不同擺稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的百，應(yīng)當(dāng)分別核算懊不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)背品的課稅數(shù)量；靶未分別核算或者爸不能準(zhǔn)確提供不八同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品捌的課稅數(shù)量的，柏從高適用稅額。熬（3）扣繳義務(wù)罷人適用的

13、稅額按阿如下規(guī)定執(zhí)行：拌爸獨(dú)立礦山、聯(lián)合岸企業(yè)收購未稅礦埃產(chǎn)品的單位，按般照單位應(yīng)稅礦產(chǎn)翱品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依阿據(jù)收購的數(shù)量代愛扣代繳資源稅。扮耙其他收購單位收班購的未稅礦產(chǎn)品骯，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核俺定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品岸稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)懊收購的數(shù)量代扣笆代繳資源稅。跋11*.扮資源稅適用稅目八和適用稅額的主扒要檢查方法。白（1）降低或混罷淆應(yīng)稅產(chǎn)品等級案的檢查。礙檢查時，先審查拌“八生產(chǎn)成本昂”俺、熬“澳庫存商品扮”阿等賬戶，核實生稗產(chǎn)入庫和銷售結(jié)拌轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的等礙級數(shù)量確定是否霸正確；再審查白“百銀行存款耙”耙、巴“絆主營業(yè)務(wù)成本般”壩、澳“伴主營業(yè)務(wù)收入敖”挨等賬戶，核實結(jié)奧轉(zhuǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品的哀銷售成本和銷售瓣

14、價格，佐證應(yīng)稅傲產(chǎn)品的等級數(shù)量吧認(rèn)定是否無誤；壩然后按核實認(rèn)定昂的等級，確定適班用的單位稅額；瓣最后根據(jù)各等級熬數(shù)量、適用的單拔位稅額計算應(yīng)納扳稅額與企業(yè)凹“斑應(yīng)交稅費(fèi)八安應(yīng)交資源稅熬”啊賬戶的貸方發(fā)生唉額以及納稅申報捌表上的納稅額核板對，從中發(fā)現(xiàn)企笆業(yè)是否存在降低鞍混淆產(chǎn)品等級少拌申報繳納稅款的愛行為。邦（2）油田的稠斑油、高凝油與稀辦油的納稅檢查。疤首行檢查拔“佰生產(chǎn)成本板”澳、疤“背庫存商品哎”白等明細(xì)帳以及油胺田的生產(chǎn)記錄，啊核實企業(yè)稠油、搬高凝油及稀油的擺產(chǎn)量；其次檢查鞍“柏銀行存款捌”吧、扒“板主營業(yè)務(wù)成本奧”霸、胺“爸主營業(yè)務(wù)收入頒”鞍等帳戶以及銷售擺發(fā)票等資料，對安照銷售價格，

15、掌巴握企業(yè)稠油、高熬凝油及稀油的實擺際銷售數(shù)量，推巴算企業(yè)稠油、高艾凝油及稀油的實藹際產(chǎn)量，進(jìn)而查扳實企業(yè)有無混記癌、混銷稠油、高藹凝油與稀油的情邦況。其中對劃分拜不清的，一律按愛原油的數(shù)量課稅阿。芭（3）液體鹽加耙工成固體鹽進(jìn)行稗銷售的納稅檢查昂。藹對鹽場（廠）檢盎查時，可以采取岸倒推計算法，即爸先從企業(yè)的銷售拔環(huán)節(jié)入手，根據(jù)昂開具銷售發(fā)票上挨記載的銷售數(shù)量岸和單位價格，確艾定銷售鹽的種類骯和數(shù)量；再檢查皚企業(yè)的生產(chǎn)加工伴環(huán)節(jié)，按照鹽的傲生產(chǎn)加工流程，叭核實液體鹽和固按體鹽的生產(chǎn)、加白工、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量；礙將檢查掌握的有巴關(guān)數(shù)據(jù)資料對比矮分析，核實數(shù)量爸上、分類上是否扒一致，同時對照挨稅金計算表，

16、發(fā)盎現(xiàn)企業(yè)是否存在靶將固體鹽當(dāng)作液啊體鹽進(jìn)行申報以班降低適用稅額、唉減少應(yīng)稅數(shù)量的愛問題。按重點：核實是否壩存在降低或混淆昂應(yīng)稅產(chǎn)品等級從佰而少計算繳納資皚源稅的問題。凹（二）城市維護(hù)埃建設(shè)稅檢查方法扮1*.納稅人的襖政策規(guī)定。啊凡繳納產(chǎn)品稅、班增值稅、營業(yè)稅辦的單位和個人，扒都是城市維護(hù)建矮設(shè)稅的納稅義務(wù)隘人。拜對外國投資企業(yè)襖和外國企業(yè)暫不奧征收城市維護(hù)建瓣設(shè)稅。壩海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品礙代征的增值稅、俺消費(fèi)稅不征稅城把市維護(hù)建設(shè)稅。捌2*.城市維護(hù)捌建設(shè)稅的會計核俺算。般城市維護(hù)建設(shè)稅拜通過通過愛“皚應(yīng)交稅費(fèi)皚瓣應(yīng)交城市維護(hù)建扮設(shè)稅擺”吧科目核算。計提胺城市維護(hù)建設(shè)稅礙時，借記翱“埃主營業(yè)務(wù)稅金

17、及捌附加隘”搬科目，貸記絆“擺應(yīng)交稅費(fèi)笆皚應(yīng)交城市維護(hù)建拌設(shè)稅霸”拌科目；上繳時，伴借記班“半應(yīng)交稅費(fèi)襖伴應(yīng)交城市維護(hù)建背設(shè)稅昂”盎科目，貸記俺“敗銀行存款藹”鞍科目。罷3*.納稅義務(wù)霸人和征稅范圍的安檢查方法。柏（1）檢查納稅癌申報表和完稅憑扒證，核實稽查對吧象是否是繳納增藹值稅、消費(fèi)稅、唉營業(yè)稅的（除三襖資企業(yè)）單位和埃個人，以此確定扒為城市維護(hù)建設(shè)搬稅的納稅義務(wù)人般。芭（2）除?！鞍度Y班”哎企業(yè)和海關(guān)進(jìn)口哀產(chǎn)品代征的增值敖稅、消費(fèi)稅以外皚，對其他的減免百稅的檢查，主要案審查其相關(guān)的審霸批手續(xù)是否符合岸規(guī)定，對不符合拌規(guī)定而擅自減免壩的稅款應(yīng)及時補(bǔ)矮征入庫。敗4*.城市維百護(hù)建設(shè)稅的計稅

18、般依據(jù)。胺城市維護(hù)建設(shè)稅矮，以納稅人實際藹繳納的產(chǎn)品稅、捌增值稅、營業(yè)稅吧稅額為計稅依據(jù)扳。從鞍1994年1月胺1日起敗，可按原稅率和阿新頒布實施的消傲費(fèi)稅、增值稅、斑營業(yè)稅三稅為計壩稅依據(jù)。自岸2005年1月辦1日起唉，經(jīng)國家稅務(wù)局艾正式審核批準(zhǔn)的昂當(dāng)期免抵的增值艾稅應(yīng)納入城市維版護(hù)建設(shè)稅和教育頒費(fèi)附加的計征范澳圍，分別按稅（白費(fèi)）率征收城市搬維護(hù)建設(shè)稅和教矮育費(fèi)附加。啊5*.城市維斑護(hù)建設(shè)稅的稅率跋。斑按納稅人所在地白的不同分別設(shè)置阿不同稅率：納稅胺人所在地為市區(qū)凹的，稅率7%；拜所在地為縣城、襖建制鎮(zhèn)的，稅率俺5%；納稅人所半在地不在市區(qū)、啊縣城、建制鎮(zhèn)的安，稅率1%。礙6*.城市維昂護(hù)

19、建設(shè)稅計稅依藹據(jù)的常見涉稅問阿題。矮（1）適用稅率霸錯誤。胺（2）國稅機(jī)關(guān)按查補(bǔ)的增值稅、襖消費(fèi)稅后，納稅暗人未向地稅機(jī)關(guān)懊申報相應(yīng)的城市皚維護(hù)建設(shè)稅。扮7*.計稅依壩據(jù)和適用稅率的愛檢查方法。啊（1）檢查時將藹增值稅、消費(fèi)稅澳、營業(yè)稅版“板三稅擺”藹納稅申報表、艾生產(chǎn)企業(yè)出口貨癌物免、抵、退稅艾申報匯總表的皚“岸當(dāng)期免抵稅額愛”巴與城市維護(hù)建設(shè)柏稅納稅申報表進(jìn)罷行核對，查實是俺否相符。背（2）檢查捌“骯三稅隘”柏應(yīng)稅行為的發(fā)生隘地，核實城市維叭護(hù)建設(shè)稅的適用哎稅率是否正確。礙（三）土地增值隘稅檢查方法邦1*.土地增靶值稅納稅義務(wù)人笆的檢查方法。拜主要檢查方法如百下：拔（1）檢查癌“邦開發(fā)產(chǎn)品

20、巴”“安固定資產(chǎn)敖”挨和隘“芭無形資產(chǎn)爸”安等明細(xì)帳，了解按其擁有的國有土胺地使用權(quán)，地上搬建筑物及其附著疤物發(fā)生增減變化安的情況，發(fā)生減襖少的，要通過土笆地、房產(chǎn)等管理阿部門核實被查單安位擁有的國有土絆地使用權(quán)、地上伴建筑物及其附著笆物的變化，進(jìn)一笆步確認(rèn)是否轉(zhuǎn)讓芭了其擁有的房地跋產(chǎn)和土地并取得爸收入，轉(zhuǎn)讓并取笆得收入的單位或吧個人為土地增值跋稅納稅義務(wù)人。絆（2）對不設(shè)置靶帳簿或帳簿記錄半不完整的單位和案個人，應(yīng)當(dāng)深入辦實際進(jìn)行調(diào)查，擺通過走訪、詢問暗國土資源、房產(chǎn)絆、受讓方等部門八和單位（個人）八了解被查單位是笆否發(fā)生了有償轉(zhuǎn)拜讓國有土地使用敖權(quán)、地上的建筑敖物及其附著物的艾行為，發(fā)生轉(zhuǎn)

21、讓凹行為并取得收入奧的單位或個人為矮土地增值稅納稅疤義務(wù)人。板（3）對未辦理叭土地使用權(quán)證而啊轉(zhuǎn)讓土地的單位絆和個人，結(jié)合胺“哎營業(yè)外收入哀”“澳其他業(yè)務(wù)收入氨”“柏資本公積爸”柏和敗“哎銀行存款鞍”板等帳戶，確定是按否有未辦理土地愛使用證而轉(zhuǎn)讓土靶地的情況。根據(jù)皚國稅涵200奧2645號文凹件的規(guī)定：只要傲土地使用者享有疤占有、使用、收扮益或處分該土地敖的權(quán)利，且有合昂同等證據(jù)表明其捌實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押昂或置換了土地并藹取得了相應(yīng)的經(jīng)皚濟(jì)利益，土地使叭用者及其對方當(dāng)佰事人應(yīng)當(dāng)依照稅骯法規(guī)定繳納營業(yè)柏稅、土地增值稅靶和契稅。伴2*.土地增襖值稅征稅范圍的俺具體劃分。懊（1）以轉(zhuǎn)讓方版式轉(zhuǎn)讓國有土地

22、埃使用權(quán)，地上的埃建筑物及附著物暗的征稅范圍：背霸轉(zhuǎn)讓國有土地使愛用權(quán)的。柏板取得國有土地使骯用權(quán)進(jìn)行房屋開拌發(fā) 建造，并出巴售的。皚凹出售存量房地產(chǎn)拜的。疤（2）以房地產(chǎn)霸進(jìn)行投資、聯(lián)營傲征稅范圍：鞍以土地（房地產(chǎn)捌）作價入股進(jìn)行拌投資或聯(lián)營的，八凡所投資、聯(lián)營瓣的企業(yè)從事房地哀產(chǎn)開發(fā)的，或者暗房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)翱以其建造的商品板房進(jìn)行投資和聯(lián)拌營的，或是投資翱聯(lián)營企業(yè)將上述搬房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的埃。哎（3）開發(fā)的房跋地產(chǎn)用于職工福把利、獎勵、對外骯投資、分配給股般東或投資人、抵安償債務(wù)、換取其伴他單位和個人的爸非貨幣性資產(chǎn)的柏征稅范圍：安房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)哀將開發(fā)產(chǎn)品用于伴職工福利、獎勵耙、對外投資、分

23、吧配給股東或投資凹人、抵償債務(wù)、安換取其他單位和艾個人的非貨幣性案資產(chǎn)等，發(fā)生所艾有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視爸同銷售房地產(chǎn)敖（4）合作建房爸征稅范圍：礙一方出地、一方矮出資金、雙方合板作建房，建成后皚轉(zhuǎn)讓的。哀3*.土地增愛值稅不征稅范圍扒。霸（1）以繼承、芭贈與方式轉(zhuǎn)讓房百地產(chǎn)。礙（2）房地產(chǎn)的藹繼承和房地產(chǎn)的奧贈與。頒（3）房地產(chǎn)的埃出租。矮（4）房地產(chǎn)開邦發(fā)企業(yè)將開發(fā)的絆部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為埃企業(yè)自用或用于癌出租等商業(yè)用途暗時，產(chǎn)權(quán)為發(fā)生矮轉(zhuǎn)移的靶（5）抵押期間按的房地產(chǎn)骯（6）對個人之巴間互換自有居住伴用房地產(chǎn)的，經(jīng)愛當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核擺定的。凹（7）房地產(chǎn)的吧代建房行為，有暗收入取得、但沒扳有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)

24、耙屬的轉(zhuǎn)移的。懊（8）房地產(chǎn)的搬重新評估，不發(fā)爸生房地產(chǎn)權(quán)屬的皚轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)挨、土地使用人也拔未取得收入的。盎4*.土地增吧值稅免征范圍。板（1）以房地產(chǎn)叭進(jìn)行投資、聯(lián)營安：辦非從事房地產(chǎn)開熬發(fā)的單位以房地百產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)隘營。即投資、聯(lián)邦營的一方以土地霸（房地產(chǎn)）作價叭入股進(jìn)行投資，罷或作為聯(lián)營條件昂將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到哎所投資、聯(lián)營的埃企業(yè)。笆（2）合作建房耙：傲對于一方出地，笆一方出資金，雙暗方合作建房，建昂成后按比例分配懊自用的。搬（3）國家收回靶國有土地使用權(quán)愛、征用地上的建扳筑物及其附著物般：跋因國家收回國有胺土地使用權(quán)利、拔征用地上的建筑埃物及其附著物而班使房地產(chǎn)權(quán)屬發(fā)澳生轉(zhuǎn)讓的。霸

25、（4）企業(yè)兼并芭轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：擺對企業(yè)在兼并行佰為中發(fā)生的轉(zhuǎn)讓伴房地產(chǎn)行為。跋5*.土地增癌值稅征稅范圍的白常見涉稅問題。搬混淆土地增值稅拌的征免稅范圍。唉6*.土地增般值稅應(yīng)稅收入的絆政策依據(jù)。巴（1）納稅人轉(zhuǎn)奧讓房地產(chǎn)所取得把的收入，包括貨邦幣收入、實物收班入和其他收入。靶（2）納稅人將把開發(fā)產(chǎn)品用于職爸工福利、獎勵、氨對外投資、分配佰給股東或投資人斑、抵償債務(wù)、換版取其他單位和個挨人的非貨幣性資擺產(chǎn)等，發(fā)生所有暗權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同跋銷售房地產(chǎn)，其白視同銷售收入按唉下列方法和順序芭審核確認(rèn)：頒版按本企業(yè)在同一按地區(qū)、同一年度奧銷售的同類房地柏產(chǎn)的平均價格確爸認(rèn)。熬伴由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照邦當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類

26、愛房地產(chǎn)的市場價叭格或評估價值確按認(rèn)。邦重點：視同銷售板的政策依據(jù)。般7*.土地增班值稅扣除項目的皚政策依據(jù)。頒計算增值額的扣暗除項目：取得土埃地使用權(quán)所支付唉的金額；開發(fā)土八地的成本、費(fèi)用擺；新建房及配套捌設(shè)施的成本、費(fèi)奧用，或者舊房及斑建筑物的評估價昂格；與轉(zhuǎn)讓房地捌產(chǎn)有關(guān)的稅金；翱財政部規(guī)定的其扳他扣除項目。凹8*.土地增挨值稅扣除項目的百常見涉稅問題。捌（1）虛列開發(fā)礙成本，多計扣除扮項目金額。稗 （2）八舊房的重置成本拔確定不準(zhǔn)確，多按計扣除項目金額八。叭 （3）胺自行擴(kuò)大加計扣叭除的適用范圍。叭9*.土地增昂值稅適用稅率的熬政策依據(jù)。耙（1）土地增值把稅實行四級超率柏累進(jìn)稅率：背增

27、值額未超過扣斑除項目金額50愛%的部分，稅率扮為30%，速算佰扣除系數(shù)為0，背稅額計算公式為芭:增值額挨傲30%。跋增值額超過扣除暗項目金額50%把，未超過100搬%的部分，稅率邦為40%，速算按扣除系數(shù)為5%巴，稅額計算公式絆為:增值額敖扒40%扣除項拜目金額搬叭5%。澳增值額超過扣除壩項目金額100奧%，未超過20熬0%的部分，稅埃率為50%，速傲算扣除系數(shù)為1癌5%，稅額計算伴公式為:增值額吧扳50%扣除項白目金額頒按15%。阿增值額超過扣除阿項目金額200擺%的部分，稅率哀為60%，速算暗扣除系數(shù)為35敗%，稅額計算公骯式為:增值額暗艾60%扣除項敖目金額跋罷35%笆（2）開發(fā)項目唉中

28、同時包含普通班住宅和非普通住八宅的，應(yīng)分別計瓣算增值額。扳10.土地增值敖稅適用稅率和應(yīng)背納稅額的常見涉版稅問題。翱（1）增值額和伴扣除項目的計算案不正確，導(dǎo)致適把用稅率和速算扣班除系數(shù)錯誤。懊（2）未準(zhǔn)確劃芭分普通住宅和非跋普通住宅，導(dǎo)致爸土地增值稅計算暗錯誤。骯11.土地增值拌稅預(yù)繳及清算條般件的常見涉稅問盎題。巴（1）房地產(chǎn)開扳發(fā)公司取得預(yù)售版收入，不預(yù)繳土邦地增值稅。愛（2）項目竣工昂結(jié)算以后，未及吧時進(jìn)行土地增值骯稅清算。拔（3）項目滾動班開發(fā)，不及時清罷算已完工的項目矮。扒12叭*.盎土地增值稅預(yù)繳骯及清算條件的檢翱查方法。耙（1）土地增值岸稅預(yù)繳的檢查方奧法。爸骯檢查柏“隘預(yù)收帳

29、款搬”安、阿“愛應(yīng)交稅費(fèi)爸胺土地增值稅把”爸等帳戶,與當(dāng)期唉土地增值稅納稅哎申報表進(jìn)行核對板,核實取得的預(yù)安售收入是否及時哎絆全額預(yù)繳了土地板增值稅。巴拌結(jié)合辦“辦預(yù)收帳款按”熬明細(xì)帳和銷售合板同，核實住宅、搬辦公和土地使用藹權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收耙入金額，審核適扒用不同預(yù)征率項耙目間的收入是否叭分別核算，分別頒預(yù)繳。艾扒檢查礙“疤其他業(yè)務(wù)收入耙”背、般“疤營業(yè)外收入霸”懊和往來帳戶，查暗實有無把收取的柏各種定金、訂金靶、合同保證金計扳入以上帳戶，不啊做預(yù)售收入，不澳計算預(yù)繳土地增胺值稅。?。?）土地增值愛稅清算條件的檢班查方法。柏隘檢查房地產(chǎn)開發(fā)哎企業(yè)開發(fā)項目的癌預(yù)售許可證期限懊是否已滿三年,扒滿三

30、年的開發(fā)項俺目是否按稅務(wù)機(jī)藹關(guān)的要求進(jìn)行土奧地增值稅清算。奧奧檢查房地產(chǎn)開發(fā)把企業(yè)已整體轉(zhuǎn)讓皚房地產(chǎn)項目或轉(zhuǎn)敖讓的房地產(chǎn)建筑班面積是否占整個稗項目可售建筑面佰積的比例在85靶%以上，超過8拜5%以上是否按盎稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求罷進(jìn)行土地增值稅奧清算。唉壩檢查叭“翱無形資產(chǎn)吧”安、礙“艾銀行存款礙”稗、艾“癌應(yīng)交稅費(fèi)扮”柏等帳戶，核查有暗無直接轉(zhuǎn)讓土地叭使用權(quán)行為，直壩接轉(zhuǎn)讓土地使用壩權(quán)行為是否按規(guī)哀定進(jìn)行土地增值般稅清算。斑頒結(jié)合審批的房地艾產(chǎn)開發(fā)項目，檢岸查啊“昂預(yù)收帳款疤”百、稗“爸開發(fā)成本翱”搬明細(xì)帳，核實房阿地產(chǎn)開發(fā)項目是安否分期開發(fā)，并吧分別核算收入成扮本，是否以分期俺項目進(jìn)行土地增擺值稅

31、清算。班13*.土捌地增值稅征稅范斑圍的主要檢查方把法。吧（1）征稅范圍骯確認(rèn)的檢查。唉檢查版“艾固定資產(chǎn)般”“安無形資產(chǎn)懊”“昂銀行存款氨”昂等帳戶，檢查單懊位有無轉(zhuǎn)讓國有捌土地使用權(quán)，地奧上建筑物等行為藹的發(fā)生。如果發(fā)鞍生土地使用權(quán)的把轉(zhuǎn)移，還應(yīng)進(jìn)一白步確認(rèn)轉(zhuǎn)讓土地凹的權(quán)屬是否為國邦家擁有。轉(zhuǎn)讓國跋有土地使用權(quán)取絆得收入的行為應(yīng)案征收土地增值稅巴；轉(zhuǎn)讓農(nóng)村集體拔所有的土地使用芭權(quán)所取得的收入把，不征收土地增疤值稅。扮（2）土地使用靶權(quán)轉(zhuǎn)讓和出讓區(qū)罷分的檢查背土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)靶移包括兩種方式礙：轉(zhuǎn)讓與出讓。敖國有土地使用權(quán)矮的轉(zhuǎn)讓是指土地熬使用者通過出讓擺等形式取得土地辦使用權(quán)后，將土罷地使用

32、權(quán)再轉(zhuǎn)讓骯的行為，包括出絆售、交換與贈與拔，屬于土地增值藹稅的征收范圍。班國有土地使用權(quán)翱出讓是指國家以搬土地所有者的身按份將土地使用權(quán)巴在一定年限內(nèi)讓把與土地使用者，辦并由土地使用者翱向國家支付土地伴使用權(quán)出讓金的伴行為，不屬于土跋地增值稅的征收般范圍。昂（3）房地產(chǎn)開拜發(fā)企業(yè)與非房地盎產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資唉和聯(lián)營的檢查。半對于房地產(chǎn)開發(fā)癌企業(yè)，檢查企業(yè)安“扳長期股權(quán)投資板”壩等帳戶，如果發(fā)昂現(xiàn)企業(yè)有對外投吧資和聯(lián)營行為，扳應(yīng)進(jìn)一步檢查吧“鞍開發(fā)產(chǎn)品伴”班和愛“班投資性房地產(chǎn)白”拜帳戶，確定企業(yè)敗對外投資和聯(lián)營矮的方式，對于以柏其建造的商品房熬對外投資或聯(lián)營耙的，屬于土地增叭值稅的征收范圍白。昂1

33、4懊*.扒土地增值稅應(yīng)稅敗收入常見涉稅問安題的檢查。般（1）轉(zhuǎn)讓收入耙長期掛賬不及時骯結(jié)轉(zhuǎn)，延遲納稅瓣的檢查。拌檢查白“敗銀行存款捌”拜、霸“愛其他應(yīng)收款安”巴、巴“艾應(yīng)付帳款絆”八、安“澳 預(yù)收帳款奧”懊等帳戶，核實收敗入是否長期掛帳昂不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入疤，未按規(guī)定申報按納稅。翱（2）少報轉(zhuǎn)讓捌收入少申報納稅扒的檢查。敗查閱轉(zhuǎn)讓合同、瓣協(xié)議、評估報告瓣，檢查巴“澳主營業(yè)務(wù)收入疤”斑、昂“八其他業(yè)務(wù)收入霸”翱、絆“按固定資產(chǎn)清理案”霸、 鞍“拌銀行存款哀”唉等帳戶，查詢房隘產(chǎn)、土地管理部霸門及購買方，核爸實取得的收入是絆否真實、準(zhǔn)確、八完整，有無少報叭收入的問題。在拜審查核實房地產(chǎn)澳轉(zhuǎn)讓收入時，成

34、昂交價格明顯低于壩評估價格，又無半正當(dāng)理由的，可礙以用評估價格來白計算征稅。唉（3）視同銷售瓣行為未申報納稅唉的檢查。笆主要通過檢查昂“襖開發(fā)產(chǎn)品叭”案、奧“俺固定資產(chǎn)隘”暗、 叭“頒無形資產(chǎn)翱柏土地使用權(quán)芭”笆等明細(xì)帳，結(jié)合八對合同協(xié)議的審靶查，核實企業(yè)是阿否發(fā)生了視同銷霸售行為。對發(fā)生氨視同銷售行為的皚，主要檢查帳物扮處理和收入核算班是否準(zhǔn)確，是否捌按規(guī)定申報納稅岸。把（4）取得非貨瓣幣收入未按規(guī)定骯計量少申報納稅扮的檢查。班查閱銷售合同、背轉(zhuǎn)讓協(xié)議，了解哎取得非貨幣性項敖目的市場價格，骯核實非貨幣收入埃是否全額記入鞍“敗主營業(yè)務(wù)收入翱”奧、班“背其他業(yè)務(wù)收入暗”拔等帳戶，入帳的伴評估價格

35、是否合埃理。頒（5）賬外收入盎的檢查。叭即房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收藹入完整性的檢查懊，從跋“柏主營業(yè)業(yè)務(wù)收入氨”半、耙“巴產(chǎn)成品襖”百、拌“鞍固定資產(chǎn)清理熬”扒等明細(xì)帳入手，唉核對合同協(xié)議書稗、評估報告等關(guān)拜聯(lián)資料，同時對吧已售商品房實地般查看，登記造冊拔，逐項帳實核對爸，分別從數(shù)量上懊、金額上核實商柏品房銷售收入的哎準(zhǔn)確性。懊15瓣*.癌土地增值稅扣除鞍項目的主要檢查邦方法。鞍（1）取得土地吧使用權(quán)支付金額襖的檢查。扳傲審查壩“跋開發(fā)成本愛”骯帳戶，查閱和土岸地交易有關(guān)的證捌明文件及原始憑礙證，核實土地坐藹落位置和開發(fā)項頒目是否符合。了熬解財政、土地等叭部門的國家有關(guān)絆收費(fèi)政策，正確靶計算開發(fā)項目的矮繳

36、費(fèi)金額，核實背土地成本歸集項翱目是否真實 完扮整。如有返還土凹地出讓金政策，埃應(yīng)檢查企業(yè)俺“佰銀行存款佰”“凹開發(fā)成本凹”隘等明細(xì)帳戶，確俺定是否存在不入按賬加大扣除金額埃的問題。霸埃對分期開發(fā)的房半地產(chǎn)項目，結(jié)合絆總體開發(fā)規(guī)劃實吧地查看，準(zhǔn)確計哎算總體開發(fā)面積邦。檢查藹“安產(chǎn)成品哀”“巴開發(fā)成本芭芭土地成本氨”“胺銀行存款氨”“安主觀營業(yè)收入扒”“霸主營業(yè)務(wù)成本愛”愛等帳戶，核查已邦銷房產(chǎn)土地成本罷的分?jǐn)偨痤~是否凹正確。辦（2）開發(fā)土地拜和新建房及配套版設(shè)施成本的檢查唉。霸皚按胺“佰拆遷協(xié)議書藹”扒到拆遷戶實地確扳定拆遷政策的面氨積，檢查伴“爸銀行存款爸”“襖開發(fā)成本盎”皚明細(xì)帳戶，查實敗有

37、無虛假拆遷 隘虛報拆遷價格和板面積的問題。癌昂了解統(tǒng)計部門的壩有關(guān)開發(fā)項目所襖在地的建安成本頒單位價格，與開扮發(fā)單位建安成本跋進(jìn)行對比，成本靶差異較大的，應(yīng)挨審查建筑合同，哀查明承建形式、鞍面積、 付款方伴式和時間，查實白有無虛報建安成罷本的問題。版唉檢查房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓矮合同，確認(rèn)公共藹配套設(shè)施的使用笆方式，如果建成埃后有償轉(zhuǎn)讓的，敖應(yīng)查看收入帳戶八，通過計算收入版核實準(zhǔn)予扣除的胺成本 費(fèi)用。礙矮檢查稗“敗開發(fā)成本頒”鞍明細(xì)帳，并與有傲關(guān)會計憑證核對啊，核實有無將不半屬于開發(fā)產(chǎn)品的罷基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公俺共配套設(shè)施費(fèi)和襖開發(fā)間接費(fèi)用計拔入了開發(fā)費(fèi)用的礙問題，已發(fā)生開伴發(fā)費(fèi)用的分配與骯結(jié)轉(zhuǎn)是否合理、襖準(zhǔn)確

38、。胺（3）開發(fā)土地八和新建房及配套懊設(shè)施費(fèi)用的檢查叭。斑挨檢查耙“笆開發(fā)成本笆”巴明細(xì)帳和按“翱管理費(fèi)用拔”“靶銷售費(fèi)用疤”皚帳戶，核實有無跋加大加計扣除基挨數(shù)的問題。皚柏對財務(wù)費(fèi)用中利骯息支出的，應(yīng)查柏閱所提供金融機(jī)佰構(gòu)證明的可靠性耙，利息是否超過叭按商業(yè)銀行同類阿同期貸款利率計澳算的金額，超過矮部分和罰息不能稗扣除。跋笆對屬于多個房地白產(chǎn)項目共同的成把本費(fèi)用，應(yīng)核實熬成本費(fèi)用分割方拌法是否正確，已拔售出房產(chǎn)項目的稗費(fèi)用扣除是否準(zhǔn)埃確。搬（4）舊房及建百筑物評估價格的敖檢查。版捌重點審核評估文熬書是否由政府批傲準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)頒評估機(jī)構(gòu)出具，搬審核房地產(chǎn)評估絆價格是否經(jīng)稅務(wù)靶部門確認(rèn)。襖岸對舊

39、房重置成本盎價和成新度的確八認(rèn)。重點審核評伴估報告中是否包半含了土地的評估扒價值，對包括在柏內(nèi)的，應(yīng)予以剔啊除，以取得土地啊使用權(quán)的實際支絆付價款（即歷史班成本）計算土地巴的價值。挨般對納稅人轉(zhuǎn)讓舊骯房扣除額的檢查哎，應(yīng)確定其土地奧的受讓價格。審澳核向土地管理部皚門補(bǔ)繳土地出讓般金金額或取得土伴地使用權(quán)的支付鞍金額，對不能提凹供已支付地價款班憑據(jù)的，不允許班扣除取得土地使拔用權(quán)所支付的金澳額。昂（5）與轉(zhuǎn)讓房拜地產(chǎn)有關(guān)稅金的白檢查。懊阿結(jié)合售房合同，哎檢查企業(yè)的靶“敗開發(fā)成本藹”罷和拌“拔管理費(fèi)用班”安帳戶，檢查有無笆將非轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)搬環(huán)節(jié)的印花稅計般入開發(fā)成本重復(fù)昂扣除的情況。按澳檢查板“柏應(yīng)

40、交稅費(fèi)半”疤和凹“芭其他業(yè)務(wù)收入挨”“巴營業(yè)性收入隘”唉等帳戶，核實企哎業(yè)有無將轉(zhuǎn)讓房啊地產(chǎn)以外的營業(yè)翱稅項目實現(xiàn)的主礙營業(yè)務(wù)稅金及附奧加重復(fù)扣除。阿（6）財政部規(guī)氨定的其他扣除項礙目的檢查。懊安檢查營業(yè)執(zhí)照，啊確定企業(yè)是否為凹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)伴，非房地產(chǎn)開發(fā)拔企業(yè)不能享受加懊計扣除。白罷檢查白“版應(yīng)繳稅費(fèi)把”襖明細(xì)帳和土地增襖值稅申報表，審叭查在加計20%哀扣除時是否將代斑收費(fèi)用從計算的笆基數(shù)中剔除。板哎檢查企業(yè)的預(yù)提稗費(fèi)用是否加計扣岸除，沒有特殊規(guī)矮定的，預(yù)提費(fèi)用暗不能在稅前扣除百。壩（四）城鎮(zhèn)土地暗使用稅檢查方法爸1*.納稅義班務(wù)人和征稅范圍氨的計稅依據(jù)。俺（1）在城市、般縣城、建制鎮(zhèn)、啊

41、工礦區(qū)范圍內(nèi)使啊用土地的單位和般個人，為城鎮(zhèn)土懊地使用稅的納稅叭人。扳（2）下列土地背免交土地使用稅埃：辦拜國家機(jī)關(guān)、人民罷團(tuán)體、軍隊自用耙的土地。搬昂由國家財政部門艾撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的辦單位自用的土地絆。澳巴宗教寺廟、公園稗、名勝古跡自用愛的土地。班礙市政街道、廣場版、綠化地帶自用辦的土地。跋敗直接用于農(nóng)、林扒、牧、漁業(yè)的生板產(chǎn)用地。襖疤經(jīng)批準(zhǔn)開山鎮(zhèn)海哎整治的土地和改拔造的廢棄土地，癌從使用的月份起百免繳土地使用稅俺五年至十年。版白由財政部另行規(guī)耙定免稅的能源、澳交通、水利設(shè)施挨用地和其他用地把。熬（3）對免稅單挨位無償使用納稅般單位的土地，免藹征土地使用稅；扮對納稅單位無償背使用免稅單位的半土

42、地，納稅單位扮應(yīng)照章繳納土地耙使用稅；納稅單翱位和免稅單位共骯同使用、共有土癌地使用權(quán)上的建伴筑物，對納稅單皚位可按其占用的扳建筑面積占建筑叭總面積的比例計捌征城鎮(zhèn)土地使用耙稅。版（4）土地使用礙稅由擁有土地使擺用權(quán)的單位和個稗人繳納。擁有土百地使用權(quán)的納稅敗人不在土地所在襖地的，由代管人伴或?qū)嶋H使用人納熬稅；土地使用權(quán)霸未確定或權(quán)屬糾半紛未解決的，由襖實際使用人納稅按；土地使用權(quán)共按有的，由共有各疤方分別納稅。皚（5）在城鎮(zhèn)土般地使用稅征稅范岸圍內(nèi)實際使用應(yīng)壩稅集體所有建設(shè)巴用地、但未辦理拜土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)邦手續(xù)的，由實際霸使用集體土地的襖單位和個人按規(guī)昂定繳納城鎮(zhèn)土地巴使用稅。罷2*.納稅義

43、哎務(wù)人和征稅范圍壩的常見涉稅問題安。哀（1）納稅單位背使用免稅單位的拜土地，未履行納岸稅義務(wù)。耙 （2）征懊免界限劃分不清唉。般3*.納稅義八務(wù)人的檢查方法俺。般實地檢查土地的疤具體使用情況及絆用途，根據(jù)納稅把義務(wù)人確認(rèn)的規(guī)背定，審核確定納靶稅人。檢查擁有唉土地使用權(quán)的單隘位和個人不在土擺地所在地的，或巴者土地使用權(quán)未奧確定的以及權(quán)屬哎糾紛未解決的納佰稅人，實際使用拌人或代管人是否把按規(guī)定申報納稅靶。同時注意檢查敖納稅人有無使用笆免稅單位的土地隘，是否按照規(guī)定澳履行納稅義務(wù)。擺4頒*.佰征稅范圍的檢查懊方法。拔城鎮(zhèn)土地使用稅捌的征稅范圍限于隘城市、縣城、建俺制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。爸查看納稅人的實岸際經(jīng)

44、營場所用地挨是否屬于確定的跋城鎮(zhèn)土地使用稅笆征稅區(qū)域。如在班征稅區(qū)域之內(nèi)則板征城鎮(zhèn)土地使用皚稅，否則不征城瓣鎮(zhèn)土地使用稅。懊同時注意檢查土哀地是否用于農(nóng)業(yè)壩種植、養(yǎng)殖等，稗如果核實為農(nóng)業(yè)半生產(chǎn)等用地，免扒征土地使用稅。疤5*.城鎮(zhèn)土皚地使用稅的會計耙核算。半城鎮(zhèn)土地使用稅耙通過安“礙應(yīng)交稅費(fèi)辦罷應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使昂用稅案”盎科目核算。計提半城鎮(zhèn)土地使用稅啊時，借記八“熬管理費(fèi)用頒”芭科目，貸記扒“把應(yīng)交稅費(fèi)霸岸應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使般用稅霸”版科目；上繳時，斑借記昂“百應(yīng)交稅費(fèi)傲白應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使爸用稅罷”扳科目，貸記哀“扒銀行存款瓣”拔科目。艾6*.城鎮(zhèn)土般地使用稅計稅依熬據(jù)的政策規(guī)定。襖（1）土地使用隘

45、稅以納稅人實際奧占用的土地面積岸為計稅依據(jù)，按把照規(guī)定稅額計算啊征收。矮（2）納稅人實扒際占用的土地面襖積，是指省、自鞍治區(qū)、直轄市政白府確定的單位組耙織測定的土地面艾積，尚未組織測辦量的，但納稅人扳持有政府部門核伴發(fā)的土地使用權(quán)翱證書的，以證書埃確認(rèn)的土地面積襖為準(zhǔn)；尚未核發(fā)按證書的，應(yīng)由納岸稅人據(jù)實申報土搬地面積。埃7.城鎮(zhèn)土地使敖用稅計稅依據(jù)和敖適用稅額的常見扒涉稅問題。癌（1）納稅人申疤報的計稅土地面澳積不準(zhǔn)確。?。?）同一企業(yè)胺處在不同地段的半適用單位稅額不礙正確。安（3）土地等級啊調(diào)整后，納稅申霸報時未作相應(yīng)調(diào)藹整。絆8*.城鎮(zhèn)土爸地使用稅計稅依挨據(jù)的檢查。按核對納稅人納稅背申報表

46、中的土地哀面積與土地使用鞍證所記載面積，矮核對原征地憑證佰、土地管理機(jī)關(guān)瓣的批文等文件，暗必要時也可實地半丈量，核實納稅柏人申報的土地面佰積是否真實，有百無少報、漏報。罷9*.城鎮(zhèn)土懊地使用稅適用稅愛額的檢查。澳檢查適用單位稅皚額時，根據(jù)納稅礙人所處的地理位暗置，對照人民政辦府對本地區(qū)土地艾的等級劃分界限哎及規(guī)定的單位稅拌額，核實納稅人矮適用單位稅額是版否正確。翱（五）車船稅檢敗查方法瓣1*.車船稅辦納稅義務(wù)人和征隘稅范圍的政策規(guī)斑定。懊（1）在中華人佰民共和國境內(nèi)，爸車輛、船舶的所安有人或者管理人阿為車船稅的納稅拔人。骯(2）車輛管理胺人，是指對車船奧具有管理使用權(quán)癌，不具有所有權(quán)八的單位。

47、癌（3）車輛的所白有人或者管理人礙未繳納車船稅的埃，使用人應(yīng)當(dāng)代敖為繳納車船稅。阿（4）從事機(jī)動笆車交通事故責(zé)任背強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的骯保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動板車車船稅的扣繳拜義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依澳法代收代繳車船巴稅。拔2*.車船稅澳的會計核算把車船稅通過哀“傲應(yīng)交稅費(fèi)凹扳應(yīng)交車船稅壩”拜科目核算。計提瓣車船稅時，借記矮“拌管理費(fèi)用霸”板科目，貸記壩“班應(yīng)交稅費(fèi)跋懊應(yīng)交車船稅瓣”拜科目；上繳時，半借記俺“傲應(yīng)交稅費(fèi)礙俺應(yīng)交車船稅辦”半科目，貸記八“吧銀行存款扒”靶科目。氨3.車船稅納稅扒人的常見涉稅問跋題扳（1）扣繳義務(wù)愛人未按規(guī)定代收俺代繳車船稅。版（2）納稅人未跋按規(guī)定申報繳納挨車船稅。藹4*.納稅義敖務(wù)人和

48、征稅范圍盎的檢查方法。盎（1）對辦理交笆強(qiáng)險業(yè)務(wù)的保險班公司，根據(jù)其辦愛理的交強(qiáng)險情況芭，檢查其是否完佰全履行代收代繳版車船稅義務(wù)。澳（2）對納稅人疤車船稅申報檢查熬時，可充分利用霸車船管理部門提敖供的資料，核實叭車船稅實有準(zhǔn)確胺性。擺5.車船稅計稅爸依據(jù)的政策規(guī)定八對各種不同類型把的車輛和船舶分拜別以輛、自重噸八位或凈噸位作為擺計稅依據(jù)。其中佰，車輛中的載貨扳汽車、三輪汽車八和低速汽車以自艾重噸位為計稅依八據(jù)，其他車輛按靶輛數(shù)為計稅依據(jù)百，船舶按凈噸位板為計稅依據(jù)。笆6、車船稅計稅敗依據(jù)的常見涉稅氨問題案（1）納稅人未鞍按實際輛數(shù)、自暗重噸位數(shù)或凈噸稗位數(shù)申報繳納車胺船稅。哀（2）保險機(jī)構(gòu)搬

49、辦理交強(qiáng)險時未埃按實際噸位代收捌代繳車船稅。俺7*.計稅依藹據(jù)和適用稅率的班檢查方法。隘（1）應(yīng)重點核拜實納稅人各種應(yīng)哀稅車船的計稅依矮據(jù)是否正確，適靶用稅率是否得當(dāng)胺，是否分別按輛佰數(shù)、自重噸位數(shù)百或凈噸位數(shù)計算拜繳納稅款。檢查暗時，應(yīng)把懊“擺固定資產(chǎn)伴”凹明細(xì)賬和實物逐邦一對照，注意查搬實納稅人的應(yīng)稅佰車船是否全部登愛記入賬、賬面數(shù)百量與實存數(shù)量是昂否一致、規(guī)格型礙號是否真實、入百賬憑證是否合法爸、應(yīng)納稅款計提般和申報是否及時般足額。跋（2）檢查扣繳奧義務(wù)人是否對納盎稅人所擁有的全芭部應(yīng)稅車船依法稗履行代收代繳義爸務(wù)，其代收代繳襖稅款計算是否正懊確，是否及時足捌額繳庫。版（六）房產(chǎn)稅檢拌查

50、方法安1*.房產(chǎn)稅澳的納稅人和征稅挨范圍的政策規(guī)定頒。扳（1）房產(chǎn)稅由唉產(chǎn)權(quán)所有人繳納敖。產(chǎn)權(quán)屬于全民挨所有的，由經(jīng)營拜管理單位繳納；埃產(chǎn)權(quán)出典的，由巴承典人繳納；產(chǎn)岸權(quán)所有人、承典伴人不在房產(chǎn)所在班地的，或者產(chǎn)權(quán)捌未確定及租典糾斑紛未解決的，由拔房產(chǎn)代管人或者叭使用人繳納。巴（2）納稅單位扳和個人無租使用昂房產(chǎn)管理部門、瓣免稅單位及納稅壩單位的房產(chǎn)，應(yīng)敖由使用人代繳納辦房產(chǎn)稅。承租人扒使用房產(chǎn)，以支昂付房屋的修理費(fèi)扮抵交房產(chǎn)租金，爸即承租人負(fù)責(zé)修八復(fù)房屋，不再支伴付租金的，應(yīng)由拜房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有柏人依照規(guī)定繳納耙房產(chǎn)稅。吧（3）征稅范圍岸：房產(chǎn)稅在城市擺、縣城、建制鎮(zhèn)傲和工礦區(qū)征收。阿2*.房

51、產(chǎn)稅斑的會計核算。凹房產(chǎn)稅通過捌“佰應(yīng)交稅費(fèi)半背應(yīng)交房產(chǎn)稅愛”癌科目核算。計提扳房產(chǎn)稅時，借記皚“愛管理費(fèi)用盎”稗科目，貸記吧“瓣應(yīng)交稅費(fèi)藹鞍應(yīng)交房產(chǎn)稅絆”跋科目；上繳時，岸借記癌“擺應(yīng)交稅費(fèi)伴熬應(yīng)交房產(chǎn)稅板”氨科目，貸記岸“辦銀行存款把”盎科目。埃3.房產(chǎn)稅納稅疤義務(wù)人和征稅范皚圍的常見涉稅問昂題。辦（1）屬于房產(chǎn)艾稅征收范圍的納熬稅人未申報納稅靶。按（2）產(chǎn)權(quán)所有安人或承典人不在巴房產(chǎn)所在地，或半者產(chǎn)權(quán)未確定以阿及租典糾紛未解捌決的房產(chǎn)，未申暗報納稅。壩（3）納稅單位敖無租使用免稅單盎位的房產(chǎn)，未申熬報納稅。安4*.房產(chǎn)稅捌納稅人的檢查方懊法。瓣（1）通過檢查把房產(chǎn)權(quán)屬證明等隘書面資料，確

52、定扒產(chǎn)權(quán)所有人。暗（2）對于產(chǎn)權(quán)胺出典的，檢查相斑關(guān)協(xié)議、承典合叭同等資料，確定吧承典人。靶（3）對于產(chǎn)權(quán)癌所有人、承典人板不在房產(chǎn)所在地埃的，或者產(chǎn)權(quán)未癌確定及租典糾紛跋未解決的，通過霸實地調(diào)查、核查斑相關(guān)資料，確定頒實際的房產(chǎn)代管把人或者使用人。笆 （4）檢俺查納稅人的骯“骯固定資產(chǎn)按”邦、絆“扳在建工程敖“疤等帳戶，與納稅百人實際房產(chǎn)使用啊情況進(jìn)行比對，傲審核其房產(chǎn)租用巴情況，無租使用拌免稅房產(chǎn)的，是藹否繳納房產(chǎn)稅。爸5*.房產(chǎn)稅傲征稅范圍的檢查熬方法。耙房產(chǎn)稅的征稅范啊圍限于城市、縣壩城、建制鎮(zhèn)和工扮礦區(qū)。在檢查時襖，首先，要查看翱納稅人的房產(chǎn)是板否屬于確定的房隘產(chǎn)稅征稅區(qū)域，絆同時注

53、意區(qū)分征叭稅范圍內(nèi)應(yīng)稅房芭產(chǎn)和免稅房產(chǎn)的搬界限；最后，審啊查納稅人稗“罷固定資產(chǎn)按”搬、背“挨在建工程扮”氨等賬戶，或通過邦實地勘察是否有礙已建成投入使用霸但未入賬的房產(chǎn)頒。柏6*.房產(chǎn)板稅計稅依據(jù)和適阿用稅率的政策依罷據(jù)。傲（1）房產(chǎn)稅計骯稅依據(jù)的規(guī)定：矮把從價計征。房產(chǎn)班稅依照房產(chǎn)原值笆一次減除10%隘至30%后的余傲值計算繳納。具皚體減除幅度，由岸省、自治區(qū)、直扳轄市人民政府規(guī)骯定。沒有房產(chǎn)原絆值作為依據(jù)的，白由房產(chǎn)所在地稅艾務(wù)機(jī)關(guān)參考同類盎房產(chǎn)核定。熬拔從租計征。房產(chǎn)胺出租的，以房產(chǎn)跋租金收入為房產(chǎn)版稅的計稅依據(jù)。礙（2）房產(chǎn)稅的阿稅率，依照房產(chǎn)辦余值計算繳納的岸，稅率為1.2埃%；依

54、照房產(chǎn)租吧金收入計算繳納傲的，稅率為12矮%。壩（3）自昂2001年11般月1日起叭，對個人按市場案價格出租的居民隘住房，其應(yīng)繳納版的房產(chǎn)稅暫減按八4%的稅率征收凹。佰（4）凡以房屋板為載體，不可隨阿意移動的附屬設(shè)皚備和配套設(shè)施，板如給排水、采暖鞍、消防、中央空澳調(diào)、電氣及智能皚化樓宇設(shè)備等，柏?zé)o論在會計核算爸中是否單獨(dú)記賬艾與核算，都應(yīng)計般入房產(chǎn)原值，計骯征房產(chǎn)稅。案（5）凡在房產(chǎn)啊稅征收范圍內(nèi)的傲具備房屋功能的藹地下建筑，包括扳與地上房屋相連背的地下建筑以及愛完全建在地面以昂下的建筑、地下案人防設(shè)施等，均擺應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)哀定征收房產(chǎn)稅。昂對于與地上房屋懊相連的地下建筑白，如房屋的地下奧室、

55、地下停車場懊、商場的地下部岸分等，應(yīng)將地下按部分與地上房屋班視為一個整體按稗照地上房屋建筑案的有關(guān)規(guī)定計算安征收房產(chǎn)稅。出啊租的地下建筑，八按照出租地上房疤屋建筑的有關(guān)規(guī)伴定計算征收房產(chǎn)罷稅。笆（6）房地產(chǎn)開叭發(fā)企業(yè)開發(fā)的商般品房在出售前，昂對房地產(chǎn)開發(fā)企絆業(yè)而方言是一種版產(chǎn)品，因此，對艾房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)芭建造的商品房，靶在售出前，不征胺收房產(chǎn)稅；但對背售出前房地產(chǎn)開板發(fā)企業(yè)已使用或傲出租、出借的商扳品房應(yīng)按規(guī)定征哎收房產(chǎn)稅。啊7*.房產(chǎn)頒稅計稅依據(jù)和適般用稅率的常見涉拌稅問題。拌（1）房租收入疤不入帳，或直接稗沖減費(fèi)用。班（2）從租計征壩的，按從價計稅鞍。唉(3）少計房產(chǎn)俺原值。耙8板*.胺房

56、產(chǎn)稅計稅依據(jù)搬和適用稅率的檢叭查方法。氨（1）在核實房敗產(chǎn)用途的基礎(chǔ)上哎，檢查拜“耙其他業(yè)務(wù)收入艾”稗帳戶的貸方發(fā)生霸額，核實有無房白產(chǎn)租金收入。有拔租金收入的，應(yīng)靶查閱房屋租憑合熬同或協(xié)議，核實擺租金收入是否及案時入帳；核對納瓣稅申報表，核實絆是否如實申報房暗產(chǎn)稅，是否應(yīng)按藹照房租計征錯按翱房產(chǎn)計稅余值計哀征。同時，結(jié)合昂檢查翱“案其他業(yè)務(wù)支出艾”啊等費(fèi)用帳戶或往案來帳戶，核實有拜無以收抵支或轉(zhuǎn)罷移租金收入的情佰況。?。?）檢查翱“伴固定資產(chǎn)藹笆房屋懊”安明細(xì)帳的借方發(fā)隘生額或八“哀固定資產(chǎn)卡片俺”罷，將其與把“扮房產(chǎn)稅納稅申報哀表半”案進(jìn)行核對，核實白申報數(shù)是否帳表懊相符；與有關(guān)房稗產(chǎn)原始

57、價值資料拜進(jìn)行核對，核實骯房產(chǎn)價值是否全般部入帳；承建房翱產(chǎn)應(yīng)與承建合同唉、笆“芭在建工程芭”把帳戶核對，核實疤房產(chǎn)價款；購入柏房產(chǎn)應(yīng)與購貨合拌同及發(fā)票核對，俺核實是否是實際佰購價；自建房產(chǎn)隘應(yīng)與跋“盎在建工程啊”頒帳戶核對，核實霸是否是實際造價皚。鞍重點：核實是否唉存在將房租收入阿不入賬或直接沖扮減費(fèi)用、少計房捌產(chǎn)原值以及將從叭租按從價計稅等巴問題。耙（七）印花稅檢昂查方法澳1澳*.安納稅義務(wù)人和征熬稅范圍的政策依巴據(jù)。氨政策依據(jù)如下：昂 辦 （1）在背中國境內(nèi)書立、阿領(lǐng)受本條例所列按舉憑證的單位和懊個人，都是印花啊稅的納稅義務(wù)人把。這些單位和個罷人，按照書立、巴使用、領(lǐng)受應(yīng)稅矮憑證的不同，

58、可案以分別確定為立叭合同人、立據(jù)人襖、立帳簿人、領(lǐng)百受人和使用人五愛種。 板（2）下列憑證皚免納印花稅：邦拔已繳納印花稅的扮憑證的副本或著板抄本；胺斑財產(chǎn)所有人將財絆產(chǎn)贈給政府、社胺會福利單位、學(xué)氨校所立的書據(jù)；疤澳經(jīng)財政部批準(zhǔn)免捌稅的其他憑證。案（3）下列憑證辦免納印花稅：壩啊國家指定的收購胺部門與村民委員班會、農(nóng)民個人書瓣立的農(nóng)副產(chǎn)品收懊購合同；芭版無息、貼息貸款吧合同；襖敖外國政府或者國俺際金融組織向我扮國政府及國家金擺融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠哀貸款所書立的合板同。拜2拌*.靶印花稅的會計核壩算。岸會計制度規(guī)定，瓣印花稅通過俺“岸應(yīng)交稅費(fèi)叭礙應(yīng)交印花稅敖”拜科目核算。計提皚印花稅時，借記拔“絆管理

59、費(fèi)用疤”耙科目，貸記稗“凹應(yīng)交稅費(fèi)柏伴應(yīng)交印花稅佰”斑科目；上繳時，芭借記艾“百應(yīng)交稅費(fèi)把笆應(yīng)交印花稅奧”翱科目，貸記俺“埃銀行存款按”拌科目。癌3絆*.叭立合同人的檢查凹方法。常見涉稅問題：邦（1）單位和個邦人在訂立經(jīng)濟(jì)合絆同時有意將具有啊合同性質(zhì)的書據(jù)板稱為意向書、契扒約等，未按規(guī)定隘貼花。芭（2）將有息貸案款合同作為無息佰貸款合同未貼花岸。瓣（3）將農(nóng)村手哀工業(yè)品購銷合同疤作為農(nóng)副產(chǎn)品收啊購合同未貼花。主要檢查方法：唉（）審閱經(jīng)濟(jì)爸主體所訂立的契捌約、意向書，審班查有無內(nèi)容上具鞍有合同性質(zhì)、起半到合同作用，但哎契約和意向書的啊名稱不屬征稅范吧圍，從而不貼花把納稅的問題。辦（）注意納稅礙人

60、有無故意混淆拌合同性質(zhì)的行為捌，如將有息貸款凹合同作為無息貸案款合同、將農(nóng)村邦手工業(yè)品購銷合拔同作為農(nóng)副產(chǎn)品罷收購合同。對存稗在上述情況的，扒應(yīng)深入企業(yè)單位安內(nèi)部供銷、儲運(yùn)佰、業(yè)務(wù)等各有關(guān)耙部門，根據(jù)實質(zhì)扳重于形式的原則絆，對企業(yè)單位所班訂立的各種合同澳、單據(jù)進(jìn)行分類爸，區(qū)分那些是應(yīng)案稅合同、哪些是礙非應(yīng)稅合同以及版免稅合同。隘（）將應(yīng)稅合啊同的納稅貼花金翱額進(jìn)行匯總，與伴“阿管理費(fèi)用懊”盎帳戶中的印花稅拜支出數(shù)額進(jìn)行核昂對，核實是否有案應(yīng)稅未貼或少貼隘印花稅的問題。白4搬*.皚立書據(jù)人的檢查瓣方法。隘常見涉稅問題：扒以合同方式簽訂叭的書據(jù)，持有書案據(jù)的一方未按規(guī)靶定貼花。扒主要檢查方法：凹擺