新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)影響分析

1、跋新會計準(zhǔn)則對上鞍市公司財務(wù)影響稗分析 八添加時間: 2瓣009-12-巴27 19:3八2:16 文章藹來源: 文章作熬者: 點(diǎn)擊數(shù):爸248 扳 論俺文題目：邦學(xué)本科學(xué)生畢業(yè)扳論文（設(shè)計）開背題報告表奧論文（設(shè)計）名阿稱 新會計準(zhǔn)則挨對上市公司財務(wù)辦影響分析 爸論文（設(shè)計）來敗源 自選 論拌文（設(shè)計）類型扒 B版伴應(yīng)用研究； 導(dǎo)扮 師 隘學(xué)生姓名 霸學(xué) 號 專班 業(yè) 財務(wù)管理罷 藹調(diào)研資料的準(zhǔn)備板：鞍27-11-2搬0捌 至矮2007-12隘-1斑 了解會計熱點(diǎn)柏問題，做好選題般資料準(zhǔn)備；岸2007-12安-3按 至八2007-12唉-28盎 補(bǔ)充和整理文扒獻(xiàn)資料，搜集經(jīng)跋典著作；柏200

2、8-1-扮2氨 至拔2008-3-哎20笆 走訪相關(guān)企業(yè)傲，了解具體情況般，掌握有關(guān)資料扒；設(shè)計目的：捌本文寫作主要是扮分析與探討新企叭業(yè)會計準(zhǔn)則頒布岸實(shí)施對我國上市唉公司的影響，本盎文以新企業(yè)會計稗準(zhǔn)則與舊企業(yè)會搬計準(zhǔn)則相比的變骯化為依據(jù)，分析翱新修改的會計準(zhǔn)澳則在哪些方面會叭對上市公司財務(wù)敖狀況產(chǎn)生影響，傲同時指出是哪些八會計準(zhǔn)則變化引懊起的，通過這種骯分析，一方面，安澄清了新舊企業(yè)鞍會計準(zhǔn)則的變化巴，以及產(chǎn)生的影扳響，另外，為上斑市公司針對具體挨的變化采取更有胺力的措施提供了背參考，本文的分癌析在一定程度上罷有利于上市公司佰更好地遵循新會拌計準(zhǔn)則，提高上擺市公司與外國公芭司的競爭力，也柏

3、有利于新會計準(zhǔn)瓣則的國際化過程白。寫作思路：頒由于本人近期比佰較關(guān)注新會計準(zhǔn)藹則的情況，擬定疤的初步寫作思路懊如下：瓣第一部分為導(dǎo)言暗介紹，重點(diǎn)闡明懊本文寫作的理論襖與現(xiàn)實(shí)意義，提靶出寫作方法和寫拔作結(jié)構(gòu)；敖第二部分為新會稗計準(zhǔn)則對上市公暗司財務(wù)利潤的影般響，主要論述新昂會計準(zhǔn)則對公司般利潤增加、減少阿以及不確定的變柏動的影響以及規(guī)俺定；昂任務(wù)完成階段內(nèi)案容及時間安排：挨第一階段：完成盎畢業(yè)論文的開題絆報告，文獻(xiàn)綜述皚及論文粗綱 傲 唉 2006按年12月30日奧前哀第二階段：完成阿論文粗綱，全面翱搜集所需資料，昂研讀相關(guān)書籍 艾 斑 2007年擺2月28日前按第三階段：完成瓣畢業(yè)論文初稿的啊

4、寫作，過程中多半與導(dǎo)師溝通 頒 芭 2007捌年3月31日前擺第四階段：修改阿初稿，交導(dǎo)師修安改 啊 瓣 班 把 礙2007年4月笆20日前預(yù)期成果：懊1、比較全面分爸析新會計準(zhǔn)則變版化對上市公司財矮務(wù)產(chǎn)生的影響，藹有利于加深對新隘會計準(zhǔn)則的理解八；笆2、結(jié)合案例進(jìn)襖行說明，為本文唉提供清晰的論述耙提供了基礎(chǔ)，使扒本文論述清晰；壩3、圍繞財務(wù)狀熬況的內(nèi)涵展開分皚析，使本文結(jié)構(gòu)艾流暢；按完成論文所具備扳的條件因素：胺1、本人專業(yè)是傲財務(wù)會計，了解伴經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，能斑從理論的高度分敖析問題；班2、學(xué)校圖書館拌館藏資源豐富，百網(wǎng)絡(luò)暢通，能大愛量查閱相關(guān)書籍襖和期刊文獻(xiàn)；暗3、自己在某中艾小企業(yè)實(shí)習(xí)過，

5、靶能收集中小企業(yè)唉的融資狀況的第百一手資料。相信搬以上的經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)盎勢能夠使本論文挨具有較高的參考案價值 。 笆指導(dǎo)教師簽名：半 昂 熬 阿 斑 鞍 日扮期： 頒論文（設(shè)計）類敗型：A癌愛理論研究；B俺唉應(yīng)用研究；C翱擺軟件設(shè)計等； 摘要半為了規(guī)范企業(yè)會氨計核算,真實(shí)完擺整地提供會計信鞍息，財政部發(fā)布熬了新會計準(zhǔn)則，阿它的發(fā)布實(shí)施將埃進(jìn)一步強(qiáng)化對會瓣計信息供給的約疤束，有效地維護(hù)按投資者的知情權(quán)捌，有利于社會公暗眾做出理性決策扒；有利于進(jìn)一步辦促進(jìn)建立和完善拔我國社會主義市瓣場經(jīng)濟(jì)體制；有矮利于更好地發(fā)揮巴會計工作引導(dǎo)資般源配置、支持科盎學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)澳營管理、推動合板理分配、構(gòu)建和凹諧社會的職

6、能作皚用；有利于促進(jìn)八、深化企業(yè)改革稗，推進(jìn)金融改革拔，健全財政職能哎，建設(shè)現(xiàn)代市場半體系和完善宏觀熬調(diào)控體系；有利俺于促進(jìn)我國企業(yè)扒更好、更多地唉“搬走出去拔”佰和引進(jìn)來跋“隘，從而進(jìn)一步促壩進(jìn)對外開放水平稗的不斷提高；有礙利于進(jìn)一步優(yōu)化辦我國的投資環(huán)境百，穩(wěn)步推進(jìn)我國扮會計國際化發(fā)展矮戰(zhàn)略，全面提升班我國會計的現(xiàn)代安化水平。瓣本文就新會計準(zhǔn)扳則與以往的會計吧準(zhǔn)則相比較，并般從新的會計準(zhǔn)則八的更新處出發(fā)，埃如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備岸，債務(wù)重組方法澳，存貨管理，公胺允價值的應(yīng)用，柏企業(yè)合并，合并愛財務(wù)報表基本理斑論，所得稅會計啊等方面入手，說拔明新企業(yè)會計準(zhǔn)骯則對財務(wù)狀況產(chǎn)拌生了重大影響。霸關(guān)鍵詞：新會

7、計哎準(zhǔn)則；公允價值哀；產(chǎn)生的影響 目 錄埃一、 八 選題的背景伴與意義.艾.敖.凹.襖.巴.阿.啊.搬.背.啊.搬.昂.耙.愛. 7案二、 哀 新企業(yè)會計氨準(zhǔn)則的主要變化奧.柏.柏.澳.背.挨.罷.板.拜.盎.巴.暗. 8襖（一）、資產(chǎn)減罷值準(zhǔn)備.伴.挨.擺.爸.礙.邦.啊.巴.扒.跋.昂.埃.唉.矮. 8搬（二）、債務(wù)重跋組方法.藹.胺.巴.搬.岸.辦.案.版.擺.笆.爸.斑.邦. 伴9稗（三）、存貨.唉.背.半.隘.把.敖.疤.白.八.半.靶.癌.案.安.癌.捌 10頒（四）、公允價擺值用的應(yīng)啊.罷.骯.敖.佰.隘.襖.拜.傲.傲.懊.稗.骯. 10阿（五）、企業(yè)合癌并.岸.熬.邦.邦.按

8、.埃.昂.案.熬.柏.半.按.板.巴. 11壩（六）、合并財俺務(wù)報表基本理論熬.癌.搬.盎.唉.襖.艾.盎.絆.斑.佰.胺. 11斑（七）、所得稅奧會計.愛.傲.芭.阿.襖.熬.挨.白.昂.挨.叭.搬.白. 版12哀（八）、其它.瓣.岸.扮.把.隘.芭.奧.笆.敗.氨.伴.埃.凹.耙.伴.埃 13佰三、 版 新企業(yè)會計辦準(zhǔn)則對財務(wù)狀況翱的影響.熬.俺.盎.斑.俺.版.礙.胺.熬.翱 14邦（一）、新企業(yè)哎會計準(zhǔn)則對企業(yè)捌利潤的影響.辦.把.扮.佰.鞍.斑.八.壩.俺. 14白1、 艾增加和減少財務(wù)耙當(dāng)期利潤.矮.斑.阿.翱.皚.矮.扒.奧.叭.板.耙. 15皚2、 哀增加和減少企業(yè)八當(dāng)期財務(wù)利

9、潤波安動.白.霸.班.扳.疤.斑.阿.般. 19扳（二）、新企業(yè)瓣會計準(zhǔn)則對企業(yè)靶人為操縱利潤的拌影響.癌.搬.奧.稗.鞍.隘. 哀21拌（三）、新企業(yè)叭會計準(zhǔn)則對企業(yè)壩凈資產(chǎn)的影響.拌.叭.澳.百.叭.板.按.扮.班. 23按四、 笆 結(jié)論.昂.熬.俺.隘.拌.哎.翱.凹.辦.壩.半.昂.暗.霸.襖.搬. 2版3礙五、 阿 文獻(xiàn)綜述.絆.骯.胺.拔.芭.愛.挨.稗.絆.礙.半.拔.霸.邦.隘.伴 2哀4扳致謝.白.背.奧.翱.翱.隘.哀.捌.骯.辦.鞍.叭.芭.板.胺.罷.拔.頒. 31 哀一、 選題佰的背景與意義拔上世紀(jì)九十年代胺初，為適應(yīng)建立半市場經(jīng)濟(jì)體制的傲要求，財政部制柏定了襖“八兩

10、則哀”岸企業(yè)會計準(zhǔn)則和矮企業(yè)財務(wù)通則(耙企業(yè)會計制度和胺企業(yè)財務(wù)制度)艾。以后幾年中，唉財政部根據(jù)成熟斑一個、出臺一個頒的原則，又陸續(xù)白出臺了16項(xiàng)具叭體會計準(zhǔn)則，實(shí)頒現(xiàn)了我國會計與邦國際會計慣例的熬初步接軌。為了礙適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化笆、會計國際趨勢昂和完善社會主義耙市場經(jīng)濟(jì)體制的傲新形勢、新要求爸，規(guī)范企業(yè)會計爸確認(rèn)、計量和報愛告行為，保證會凹計信息質(zhì)量，加岸快我國會計法規(guī)版制度建設(shè)，財政耙部頒發(fā)了包括一扒項(xiàng)基本準(zhǔn)則和3瓣8項(xiàng)具體會計準(zhǔn)隘則在內(nèi)的新準(zhǔn)則伴體系，它標(biāo)志著板我國會計改革進(jìn)絆程和會計法制建愛設(shè)進(jìn)入了新階段骯。巴新會計準(zhǔn)則體系瓣的頒布實(shí)施具有罷十分重要的意義唉，一是有利于貫隘徹以人為本的

11、科邦學(xué)發(fā)展觀。新發(fā)熬布的企業(yè)會計準(zhǔn)擺則體系，以提高扮會計信息質(zhì)量、版維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩按序?yàn)樽谥?，按照俺國際會計慣例對哀會計信息生成和氨披露作了更加嚴(yán)熬格和科學(xué)的規(guī)定白，進(jìn)一步強(qiáng)化了扳對信息供給的約暗束，有效地維護(hù)瓣了投資者的知情矮權(quán)，有利于社會敖公眾做出理性決哀策。二是有利于般完善市場經(jīng)濟(jì)體辦制。我國會計準(zhǔn)案則建設(shè)，始終與奧建立和完善社會罷主義市場經(jīng)濟(jì)體罷制相互促進(jìn)、相拔得益彰。三是有按利于提高對外開熬放水平。會計是氨國際通用的商業(yè)百語言，會計準(zhǔn)則岸體系的發(fā)布，架矮起了密切中外經(jīng)哀貿(mào)合作的會計技唉術(shù)橋梁，有利于矮進(jìn)一步優(yōu)化我國按投資環(huán)境，全面盎提高我國對外開盎放水平。四是促頒使上市公司提高翱會計

12、質(zhì)量，更好唉地保護(hù)投資者作愛為信息不充分一捌方的利益。同時昂促使上市公司改昂善治理結(jié)構(gòu)，增柏強(qiáng)抗風(fēng)險能力。跋總之，會計準(zhǔn)則骯體系的頒布實(shí)施熬將對規(guī)范我國會敖計工作秩序和會阿計行為，提高我百國會計信息質(zhì)量柏，滿足投資者、阿債權(quán)人、政府等擺利益相關(guān)者對會氨計信息的需求，奧維護(hù)社會公眾利昂益具有十分重要百的意義。礙二、 新企業(yè)會案計準(zhǔn)則的主要變懊化翱2006年2月骯15日背中華人民共和國傲財政部發(fā)布了3氨9項(xiàng)會計準(zhǔn)則，叭被稱為新會計準(zhǔn)骯則。新準(zhǔn)則在安2007年1月氨1日隘起于上市公司施拌行，同時也鼓勵罷其他企業(yè)實(shí)行。挨與舊的會計準(zhǔn)則啊相比，新企業(yè)哎會計準(zhǔn)則主要啊有以下變更：瓣（一）、資產(chǎn)減百值準(zhǔn)備懊

13、根據(jù)新企業(yè)會計埃準(zhǔn)則規(guī)定，翱“翱存貨跌價準(zhǔn)備百”八、佰“壩固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)熬備拔”斑、骯“伴在建工程減值準(zhǔn)辦備罷”背和敗“礙無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)白備吧”隘等所計提的跌價搬準(zhǔn)備不能沖回，俺只能在處置相關(guān)壩資產(chǎn)后，再進(jìn)行氨會計處理。以前岸盡管企業(yè)已經(jīng)普敗遍根據(jù)企業(yè)會隘計準(zhǔn)則要求計拔提各項(xiàng)資產(chǎn)減值愛準(zhǔn)備, 但是由俺于準(zhǔn)則對具體情跋況界定的明晰,罷 在計提具體內(nèi)埃容上沒有明確的挨計算程序。資產(chǎn)愛減值準(zhǔn)備的計提疤直接計入當(dāng)期損盎益, 增加當(dāng)期爸費(fèi)用, 減少資稗產(chǎn),減少當(dāng)期利按潤。如果少計或稗不計資產(chǎn)減值準(zhǔn)扳備就會減少當(dāng)期伴費(fèi)用, 增加資吧產(chǎn), 從而虛增伴當(dāng)期利潤。因此案，此項(xiàng)變更主要安是為了防止企業(yè)按利用減值準(zhǔn)

14、備的爸計提和沖回來調(diào)胺節(jié)利潤, 也反頒映了會計準(zhǔn)則的敖制定本身就是一扒種博弈。這也是絆新會計準(zhǔn)則與國捌際財務(wù)報告的實(shí)鞍質(zhì)差異之一。搬（二）、債務(wù)重瓣組方法版2006正式公佰布了由1項(xiàng)基本安會計準(zhǔn)則和38把項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則拌組成的新會計準(zhǔn)罷則。其中，企半業(yè)會計準(zhǔn)則第1背2號礙埃債務(wù)重組(以盎下簡稱把“捌新準(zhǔn)則第12號把)相對于舊準(zhǔn)則板有兩點(diǎn)主要變動捌。一是重新界定按其含義，把清算把改組債務(wù)重組和愛非財務(wù)困難的債骯務(wù)重組排除，限絆定了只有在債務(wù)邦人發(fā)生財務(wù)困難捌并且債權(quán)人做出搬讓步引起權(quán)益或盎者損益的變更的吧情況下才能適用扳債務(wù)重組的具體班準(zhǔn)則;二是在會鞍計處理方面，將澳債務(wù)重組發(fā)生的啊收益和損失直

15、接哎記入當(dāng)期損益，敖引入公允價值作扮為會計的核算基伴礎(chǔ)，使得稅務(wù)處把理與會計處理趨扮于一致;在修改捌債務(wù)條件的重組靶中用現(xiàn)值來精確扮計量重組的收益壩和損失。簡言之笆，新會計準(zhǔn)則將伴原來因債權(quán)人讓柏步而導(dǎo)致債務(wù)人按豁免或者少償還翱的負(fù)債計入資本氨公積的做法，改暗為將債務(wù)重組收扳益計入營業(yè)外收巴入，并引入公允安價值為計量屬性懊。新準(zhǔn)則第12瓣號引入班“霸公允價值斑”凹和藹“皚現(xiàn)值吧”巴的概念，將債務(wù)拔人，組收益計入吧當(dāng)期損益，納入哀了計稅范圍，縮擺小了量組業(yè)務(wù)中跋稅前會計利潤和啊應(yīng)納稅所得額之白間的差異，減少版了納稅調(diào)整的工柏作量，使得企業(yè)埃債務(wù)重組業(yè)務(wù)的捌稅務(wù)處理簡單化哎，便于企業(yè)操作癌。同時，

16、促進(jìn)了藹我國會計準(zhǔn)則體耙系與國際財務(wù)報稗告準(zhǔn)則接軌。（三）、存貨啊企業(yè)競爭,主要班取決于企業(yè)成本翱管理,關(guān)鍵是相瓣對成本,一個企辦業(yè)所具有的優(yōu)勢耙或劣勢在企業(yè)經(jīng)懊營戰(zhàn)略中處于極俺其重要的核心地班位。存貨作為企拌業(yè)的一項(xiàng)重要資巴產(chǎn),直接影響到稗企業(yè)競爭力的強(qiáng)隘弱。由于認(rèn)識上頒的不足和在實(shí)際癌操作上的缺陷,扒尤其是對于存貨鞍成本的控制和管胺理方面，傳統(tǒng)成版本管理存在諸多氨缺陷,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不癌能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)擺成本管理的需要跋。比如，百“靶存貨是負(fù)債礙”板，氨“案存貨是企業(yè)的資絆產(chǎn),是財富的標(biāo)擺志佰”傲等觀念直接導(dǎo)致案了企業(yè)存貨的大佰量積壓,存貨成奧本過大。另外，俺對ERP技術(shù)的邦疏漏，存貨信息百缺乏共享

17、，信息昂化程度低，缺乏巴對物流管理的整瓣合等都是傳統(tǒng)存安貨管理的漏洞。懊而新準(zhǔn)則在存貨哎發(fā)出計價方法上柏取消了懊“阿后進(jìn)先出法敖”拜和奧“版移動加權(quán)平均法懊”拜。凹（四）、公允價拔值的應(yīng)用 叭國際會計準(zhǔn)則委壩員會認(rèn)為,公允艾價值是指笆“愛在公平交易中,哀熟悉情況的當(dāng)事傲人自愿據(jù)以進(jìn)行骯資產(chǎn)交換或債務(wù)哎清償?shù)慕痤~安”爸。公允價值是客拌觀且動態(tài)的計量白屬性體系,具體辦表現(xiàn)為現(xiàn)行成本啊、現(xiàn)行市價、可佰變現(xiàn)凈值、未來矮現(xiàn)金流量的現(xiàn)值隘等計量屬性。公頒允價值從產(chǎn)出的八角度強(qiáng)調(diào)現(xiàn)在和百未來的價值量,稗從而使會計信息盎更為相關(guān)、可靠爸。新準(zhǔn)則借鑒氨美國會計準(zhǔn)則按和國際財務(wù)報稗告準(zhǔn)則，結(jié)合哎我國實(shí)際情況引愛入

18、了公允價值的扳概念，主要在金隘融工具、投資性壩房地產(chǎn)、非同一藹控制下的企業(yè)合版并、債務(wù)重組和骯非貨幣性交易等敗方面采用了公允斑價值。今后公允奧價值在投資性房澳地產(chǎn)準(zhǔn)則，在非凹貨幣性資產(chǎn)交換搬準(zhǔn)則，債務(wù)重組叭準(zhǔn)則，在非同一般控制下企業(yè)合并盎，以及金融工具皚確認(rèn)和計量準(zhǔn)則胺中的運(yùn)用將產(chǎn)生礙巨大影響。公允艾價值的應(yīng)用是此捌次準(zhǔn)則修訂的一澳大亮點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了礙我國會計準(zhǔn)則的柏新突破。芭（五）、企業(yè)合藹并搬我國在新會計準(zhǔn)稗則中采用的是購跋買法和權(quán)益結(jié)合跋法并存并對權(quán)益澳結(jié)合法的適用范班圍嚴(yán)格控制的二罷元格局。新會計艾準(zhǔn)則從我國資本哀市場的現(xiàn)狀和市靶場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)胺際出發(fā)，謹(jǐn)慎地白使用了公允價值八。對于同一控

19、制爸下的企業(yè)合并以唉賬面價值作為會柏計處理的基礎(chǔ)，霸放棄使用公允價頒值。非同一控制拜下的企業(yè)合并可辦以有雙方的討價絆還價，是雙方自安愿交易的結(jié)果，鞍因此由雙方認(rèn)可凹的公允價值，并佰可確認(rèn)購買商譽(yù)哎。新會計準(zhǔn)則不案僅與企業(yè)合并會岸計的國際趨勢基叭本保持一致，也胺兼顧了我國的國稗情。在我國產(chǎn)權(quán)哎交易市場完全發(fā)啊育成熟之前, 奧在公允價值不公哀允現(xiàn)象司空見慣伴的環(huán)境下, 新熬會計準(zhǔn)則保留以傲購買法為主導(dǎo)和胺有限制的權(quán)益結(jié)盎合法并存的二元吧格局是非常明智柏和現(xiàn)實(shí)的選擇。氨（六）、合并財暗務(wù)報表基本理論敗目前，國際上有扒關(guān)編制合并財務(wù)佰報表的理論主要案有：所有權(quán)理論俺、實(shí)體理論和母拌公司理論。20盎06

20、正式公布了俺由1項(xiàng)基本會計扮準(zhǔn)則和38項(xiàng)具敖體會計準(zhǔn)則組成奧的新會計準(zhǔn)則，瓣其中新企業(yè)會伴計準(zhǔn)則扳阿合并財務(wù)報表俺所依據(jù)的基本合皚并理論與以往的傲合并財務(wù)報表般暫行規(guī)定相比罷已發(fā)生了變化，艾從側(cè)重母公司理斑論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體澳理論。實(shí)體理論澳下，合并財務(wù)報礙表服務(wù)的目的是藹所有股東，這更八符合信息使用者盎的要求，其概念拜也更清晰，所提佰供的會計信息質(zhì)百量也更高，并且襖合并報表范圍的傲確定更注重實(shí)質(zhì)拜性控制。凡是母艾公司所能控制的靶子公司都要納入扒合并報表范圍,靶 而不一定考慮凹股權(quán)比例，所有氨者權(quán)益為負(fù)數(shù)的隘子公司，只要是拜持續(xù)經(jīng)營的，也昂應(yīng)納入合并范圍扮。這一規(guī)則的變襖革, 擴(kuò)大了合頒并報表范圍

21、, 爸遵循了實(shí)質(zhì)重于拜形式的會計原則懊，阻斷了一些企巴業(yè)利用分離若干巴子公司，縮小持佰股比例，將經(jīng)營俺狀況不好的業(yè)務(wù)瓣從合并范圍中剔艾除，從而粉飾企拌業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績哀的做法，并且報安表信息目標(biāo)性更拌強(qiáng)（為所有股東拔服務(wù)），概念更藹清晰，提供的會笆計信息質(zhì)量更高啊。吧（七）、所得稅熬會計敖我國新的企業(yè)會靶計準(zhǔn)則體系已于伴 2006年2懊月發(fā)布, 將于胺2007年1月熬1日起在我國的背上市公司中施行艾。新企業(yè)會計準(zhǔn)拜則體系的發(fā)布,挨 引發(fā)了各界的絆極大關(guān)注, 而百其中的企業(yè)會頒計準(zhǔn)則第 18扮號 耙背 所得稅, 八無論是作為一項(xiàng)頒全新的準(zhǔn)則,還凹是由于它是 1邦994 年發(fā)布扒的企業(yè)所得稅頒會計處

22、理暫行規(guī)昂定的全面改革跋, 都使其成為暗新企業(yè)會計準(zhǔn)則吧體系中倍受關(guān)注半的焦點(diǎn)之一。新熬所得稅會計準(zhǔn)則笆的制定借鑒了 耙1996 年修笆訂的 國際會澳計準(zhǔn)則第 12半號 白疤 所得稅會計安( IFRS 皚12) , 適班應(yīng)了會計準(zhǔn)則國搬際趨同的趨勢,埃 同時結(jié)合了我般國的實(shí)際。昂所得稅準(zhǔn)則是本白次企業(yè)會計準(zhǔn)則矮體系中修訂的一癌項(xiàng)重要內(nèi)容, 俺新會計準(zhǔn)則徹底把改變了原先的所唉得稅會計處理方俺法。此前企業(yè)可哎以采用應(yīng)付稅款把法和納稅影響會癌計法(包括遞延愛法或債務(wù)法) 瓣核算所得稅,這叭里的債務(wù)法為損奧益表債務(wù)法。而叭新準(zhǔn)則明確廢止按了以前的會計核扒算方法, 要求百企業(yè)一律采用資爸產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法搬

23、核算所得稅。資俺產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法拔擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差熬異的核算范圍,熬 以前的損益表板債務(wù)法只核算時扒間性差異, 不扒能處理非時間性俺差異以外的暫時般性差異, 而資罷產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法跋可核算所有的暫癌時性差異包括時暗間性差異和非時絆間性差異以外的白能轉(zhuǎn)回的差異。板在這種方法下,埃 直接得出的遞笆延所得稅資產(chǎn)、奧遞延所得稅負(fù)債扮余額, 能直接捌反映其對未來的斑影響，簡言之，胺“笆暫時性差異搬”靶取代原來的敖“伴時間性差異捌”俺。（八）、其它稗另外，與舊的會挨計準(zhǔn)則相比新會百計準(zhǔn)擇還有許多安新的變動，如：罷將借款費(fèi)用資本巴化的范圍擴(kuò)大到百某些存貨方面；礙無形資產(chǎn)開發(fā)階澳段的費(fèi)用符合條佰件的可以相應(yīng)資板本化

24、；明確了職懊工薪酬的內(nèi)容，按取消了按工資總翱額14%計提福柏利費(fèi)的規(guī)定等等阿。這些對企業(yè)的班財務(wù)狀況將會產(chǎn)愛生重大影響。昂三、 芭新企業(yè)會計準(zhǔn)則岸對財務(wù)狀況的影熬響伴新準(zhǔn)則對舊準(zhǔn)則扮有很大的調(diào)整，按通過對企業(yè)利潤暗、資產(chǎn)等的影響壩，不同程度上地版影響著企業(yè)的反傲映盈利能力、償背債能力、營運(yùn)能斑力和發(fā)展能力的哎各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)，扒即對企業(yè)的財務(wù)瓣狀況產(chǎn)生影響。柏（一）、新企業(yè)板會計準(zhǔn)則對企業(yè)壩利潤的影響壩新會計準(zhǔn)則有利辦有弊，其有利之背處在于：首先在暗規(guī)定資產(chǎn)減值損矮失一經(jīng)確認(rèn)便不愛得在以后會計期背間轉(zhuǎn)回后，企業(yè)斑就無法再利用資唉產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計捌提和沖回的手段捌來進(jìn)行利潤操縱瓣。另外，在存貨澳發(fā)出計

25、價方法方邦面：當(dāng)存貨價格拔處于持續(xù)上漲時奧期，企業(yè)若要達(dá)案到減少當(dāng)期利潤礙的目的，則可采八用氨“藹后進(jìn)先出法般”胺，用材料的高價藹格計量發(fā)出存貨伴的成本，即使當(dāng)暗期的成本費(fèi)用上阿升。再者，這一敖規(guī)定放棄了使用阿公允價值計量，霸避免了人為的利搬潤操縱。還有，拌擴(kuò)大合并報表范隘圍方面，新合并皚財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)背定，凡是母公司埃所能控制的子公暗司都要納入合并靶報表范圍，而不霸以股權(quán)比例作為笆衡量標(biāo)準(zhǔn)。然而版也有弊端如：新般債務(wù)重組準(zhǔn)則將頒原先因債權(quán)人讓傲步而導(dǎo)致豁免或拜者少償還的負(fù)債盎由計入債務(wù)人資隘本公積改為計入扮債務(wù)人營業(yè)外收般入。合并報表基拔本理論由側(cè)重母叭公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)扮重實(shí)體理論，使辦合并報

26、表范圍的擺確定更關(guān)注其實(shí)鞍質(zhì)性控制，使母耙公司可以在不考邦慮股權(quán)比例的基按礎(chǔ)上將子公司納板入合并范圍等等稗。般執(zhí)行新會計準(zhǔn)則哀后，將對企業(yè)財挨務(wù)狀況、經(jīng)營成疤果產(chǎn)生重大影響皚。主要表現(xiàn)為：瓣1、 版 增加扒和減少財務(wù)當(dāng)期疤利潤安“跋債務(wù)重組凹”懊準(zhǔn)則中，債務(wù)人按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清霸償債務(wù)時、當(dāng)債阿務(wù)轉(zhuǎn)為資本時以芭及修改其他債務(wù)般條件的，債務(wù)人骯應(yīng)當(dāng)將處理后債叭務(wù)的公允價值作背為重組后的入賬罷價值，賬面價值擺與重組后債務(wù)的啊入賬價值之間的矮差額，確認(rèn)為債霸務(wù)重組利得計入傲當(dāng)期損益。澳 耙“叭非貨幣性資產(chǎn)交艾換辦”壩準(zhǔn)則中是采用賬隘面價值還是公允昂價值計價，關(guān)鍵唉要判斷該交易是哎否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)凹，交換

27、具有商業(yè)扳實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)吧或換出資產(chǎn)的公笆允價值能夠可靠皚計量的情況下，哀應(yīng)以公允價值和板應(yīng)支付的相關(guān)稅澳費(fèi)作為換入資產(chǎn)哀的成本，公允價扒值與換出資產(chǎn)賬罷面價值的差額計阿入當(dāng)期損益。這氨個規(guī)定改變了以盎前以換出資產(chǎn)的矮賬面價值作為換霸入資產(chǎn)價值的做矮法，一般情況下般，將使利潤增加熬。伴“熬所得稅絆”頒準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)傲采用資產(chǎn)負(fù)債表叭債務(wù)法核算，原啊來絕大部分企業(yè)柏都采用應(yīng)付稅款班法核算，不確認(rèn)斑遞延所得稅資產(chǎn)吧和遞延所得稅負(fù)拜債。實(shí)際工作中斑在大部分情況下埃都會產(chǎn)生可抵減藹暫時性差異，這昂將使本期遞延所暗得稅資產(chǎn)增加、擺本期所得稅費(fèi)用把減少，從而使本案期利潤增加。擺“啊投資性房地產(chǎn)疤”骯準(zhǔn)則規(guī)

28、定，在有柏確鑿證據(jù)表明投藹資性房地產(chǎn)的公愛允價值能夠持續(xù)皚可靠取得的情況安下，可以采用公爸允價值模式進(jìn)行骯后續(xù)計量，不計熬提折舊或進(jìn)行攤按銷，以資產(chǎn)負(fù)債疤表日的公允價值骯為基礎(chǔ)調(diào)整其賬敗面價值，公允價擺值與原賬面價值唉之間的差額計入絆當(dāng)期損益。可見八滿足一定條件按鞍公允價值計價時凹，不計提折舊或版進(jìn)行攤銷，將使敖費(fèi)用減少，利潤拔增加；此外將資跋產(chǎn)負(fù)債表日的公扳允價值與原賬面邦價值之間的差額柏計入當(dāng)期損益，扒以及投資性房地罷產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房挨地產(chǎn)時，以其轉(zhuǎn)礙換當(dāng)日的公允價笆值作為自用房地啊產(chǎn)的賬面價值，靶在房地產(chǎn)升值的佰情況下，也將使矮利潤增加。背佰“稗借款費(fèi)用胺”芭準(zhǔn)則第二章第四胺條和第六條規(guī)定

29、邦中可以看出，借傲款費(fèi)用資本化的般范圍有可能擴(kuò)大襖到某些存貨項(xiàng)目懊，如需要通過相罷當(dāng)長時間的生產(chǎn)唉活動才能夠達(dá)到把可銷售狀態(tài)的存壩貨，比如有些生藹產(chǎn)周期較長的大安型產(chǎn)品，相應(yīng)的絆會增加企業(yè)的資八產(chǎn)價值，減少當(dāng)唉期財務(wù)費(fèi)用，進(jìn)骯而增加當(dāng)期利潤敖，但其對企業(yè)財唉務(wù)狀況和經(jīng)營成愛果的影響不得進(jìn)擺行追溯調(diào)整。唉 從長期分析，爸新會計準(zhǔn)則的實(shí)暗施將降低企業(yè)利埃潤的可操縱性。跋新會計準(zhǔn)則的實(shí)稗施主要是為了規(guī)白范企業(yè)會計確認(rèn)傲、計量和報告行柏為，維持會計工拌作秩序，提高會熬計信息質(zhì)量，滿芭足投資者、債權(quán)耙人、政府等利益版相關(guān)者對會計信搬息的需求，維護(hù)岸社會公眾利益。版因此，新會計準(zhǔn)柏則的實(shí)施在一定班程度上將

30、遏制企靶業(yè)利潤操縱行為岸。按首先，資產(chǎn)減值版準(zhǔn)備計提方面。吧運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)案備的計提和沖回背操縱企業(yè)利潤，艾是我國一些企業(yè)叭經(jīng)常使用的手段唉。在贏利較大的氨年度，企業(yè)為了澳隱瞞利潤，就大擺幅度地計提資產(chǎn)扳減值準(zhǔn)備，增加頒當(dāng)年費(fèi)用，減少凹當(dāng)年利潤；相反暗，在贏利較小的擺年度，企業(yè)為達(dá)芭到虛增利潤的目埃的，又將原已計熬提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)盎備沖回，以減少翱當(dāng)年費(fèi)用，增加澳當(dāng)年利潤。新資暗產(chǎn)減值準(zhǔn)則在規(guī)百定資產(chǎn)減值損失巴一經(jīng)確認(rèn)便不得拌在以后會計期間板轉(zhuǎn)回后，企業(yè)就擺無法再利用資產(chǎn)佰減值準(zhǔn)備的計提奧和沖回手段來進(jìn)艾行利潤操縱。 疤其次，存貨發(fā)出疤計價方法方面。芭當(dāng)存貨價格處于唉持續(xù)上漲時期，把企業(yè)若要達(dá)到

31、減搬少當(dāng)期利潤的目瓣的，則采用哀“鞍后進(jìn)先出法哀”巴，用材料的高價跋格計量發(fā)出存貨扒的成本，即使當(dāng)昂期的成本費(fèi)用上岸升；企業(yè)若要達(dá)罷到增加當(dāng)期利潤胺的目的，則采用伴“芭先進(jìn)先出法岸”板，用材料的低價鞍格來計量發(fā)出存翱貨的成本，即使氨當(dāng)期的成本費(fèi)用岸下降。反過來，拌當(dāng)存貨價格處于百持續(xù)下降時期，安企業(yè)同樣可以通爸過選擇采用安“柏先進(jìn)先出法盎”般和傲“白后進(jìn)先出法昂”哎人為地來調(diào)節(jié)當(dāng)安期的成本費(fèi)用和翱利潤水平。而在昂新存貨準(zhǔn)則規(guī)定拔不可采用邦“阿后進(jìn)先出法敖”愛后，將使企業(yè)不按能再使用變更存敖貨發(fā)出計量方法阿來調(diào)節(jié)當(dāng)期的成邦本費(fèi)用和利潤水哎平，使企業(yè)當(dāng)期隘發(fā)出存貨的成本藹反映的都是實(shí)際伴歷史成本，

32、無法唉再進(jìn)行人為調(diào)節(jié)笆。 敖再次，擴(kuò)大合并哎報表范圍方面。翱新合并財務(wù)報表半準(zhǔn)則規(guī)定，凡是芭母公司所能控制板的子公司都要納骯入合并報表范圍癌，而不以股權(quán)比搬例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)絆。這一規(guī)則的變辦革，遵循實(shí)質(zhì)重邦于形式的原則，芭使得一些企業(yè)不案能再利用分離若拜干子公司、縮小熬持股比例、將經(jīng)絆營狀況不良的業(yè)傲務(wù)從合并范圍中跋剔除的方法來粉安飾企業(yè)集團(tuán)整體藹業(yè)績。 板“挨投資性房地產(chǎn)敗”霸準(zhǔn)則規(guī)定:自用般房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)敗換為采用公允價鞍值模式計量的投案資性房地產(chǎn)時，扮投資性房地產(chǎn)按案照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公跋允價值計價，轉(zhuǎn)阿換當(dāng)日的公允價耙值小于原賬面價拜值的，其差額計暗入當(dāng)期損益，會伴使利潤減少。扮“盎股份支付疤

33、”皚準(zhǔn)則規(guī)定:以權(quán)耙益結(jié)算的股份支辦付換取職工提供背服務(wù)或其他方提暗供類似服務(wù)的，敖應(yīng)當(dāng)以授予職工愛和其他方權(quán)益工矮具的公允價值計氨量。授予后立即稗可換取職工服務(wù)礙或其它方類似服襖務(wù)的以權(quán)益結(jié)算芭的股份支付，應(yīng)稗當(dāng)在授予日按權(quán)半益工具的公允價斑值計入相關(guān)成本搬或費(fèi)用，相應(yīng)增絆加資本公積。以鞍現(xiàn)金結(jié)算的股份鞍支付，應(yīng)當(dāng)以承扒擔(dān)負(fù)債的公允價唉值計量。授予后藹立即可以現(xiàn)金結(jié)艾算的股份支付，辦應(yīng)當(dāng)在授予日以耙承擔(dān)負(fù)債的公允邦價值計入相關(guān)成翱本或費(fèi)用，相應(yīng)癌增加負(fù)債。由此靶可見無論是以權(quán)把益結(jié)算還是現(xiàn)金埃結(jié)算的股份支付埃，都應(yīng)在授予后吧將股份支付的公胺允價值計入相關(guān)昂成本或費(fèi)用，從吧而使利潤減少。疤新會

34、計準(zhǔn)則在數(shù)澳量和質(zhì)量上均可凹與國際會計準(zhǔn)則爸相比擬，是我國唉會計準(zhǔn)則的歷史艾性變革。但新會半計準(zhǔn)則的出臺，罷在短期內(nèi)可能會把較大地改變財務(wù)壩報表數(shù)據(jù)，使企吧業(yè)利潤在短期內(nèi)愛發(fā)生劇烈變化。霸 熬2、 百 增加哎和減少企業(yè)當(dāng)期哀財務(wù)利潤波動半“隘存貨班”百準(zhǔn)則取消了斑“八后進(jìn)先出柏”阿法。如果物價上芭漲，取消后進(jìn)先班出法后，將使發(fā)愛出存貨的成本偏案低，期末存貨價岸值偏高，損益表霸中當(dāng)期利潤、資昂產(chǎn)負(fù)債表中的存骯貨資產(chǎn)額和權(quán)益頒額均相應(yīng)增加；半如果物價下降，邦不采用后進(jìn)先出扒法將使發(fā)出存貨鞍的成本偏高，期辦末存貨價值偏抵敖，損益表中當(dāng)期耙利潤、資產(chǎn)負(fù)債氨表中的存貨資產(chǎn)邦額和權(quán)益額均相襖應(yīng)減少。因此不

35、扳允許采用后進(jìn)先板出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成耙本，其對利潤的挨影響將取決于市叭場價格的走向。襖拜“按套期保值跋”襖準(zhǔn)則中規(guī)定，套白期工具為衍生工拔具的，套期工具辦公允價值變動形背成的利得或損失案應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損背益。這種做法改奧變了原制度只在八表外披露的規(guī)定拜，將損益由表外搬披露移到表內(nèi)反阿映。由于期末是柏?fù)p失還是收益具叭有不確定性，故跋執(zhí)行新準(zhǔn)則后利按潤的走向也具有俺不確定性。襖“按長期股權(quán)投資辦”阿準(zhǔn)則中規(guī)定，對隘子公司的投資由扳原準(zhǔn)則采用權(quán)益叭法核算改為成本隘法核算，如果子頒公司盈利將使母矮公司個別報表的頒資產(chǎn)虛減、利潤愛虛減；如果子公按司虧損將使母公盎司個別報表的資哀產(chǎn)虛增、利潤虛澳增。笆 按“按資

36、產(chǎn)減值愛”稗準(zhǔn)則中規(guī)定，資八產(chǎn)減值損失一經(jīng)奧確認(rèn)，在以后會疤計期間不得轉(zhuǎn)回藹。由于資產(chǎn)減值翱主要適用于固定般資產(chǎn)、無形資產(chǎn)藹和商譽(yù)，這些資哎產(chǎn)計提減值之后捌，當(dāng)以后資產(chǎn)價叭值回升時不得轉(zhuǎn)隘回，這改變了原板準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回的擺做法，堵住了有版些企業(yè)通過有意叭計提秘密準(zhǔn)備來胺調(diào)節(jié)利潤的做法礙，減小了企業(yè)當(dāng)澳期的利潤波動。礙“安合并財務(wù)報表擺”笆準(zhǔn)則中規(guī)定，合暗并財務(wù)報表的合絆并范圍應(yīng)當(dāng)以控懊制為基礎(chǔ)加以確辦定，母公司應(yīng)對案所有能控制的子盎公司納入合并范背圍，這改變了原絆制度中許多例外藹的情形，使企業(yè)愛無法通過調(diào)節(jié)合瓣并范圍來達(dá)到調(diào)凹節(jié)利潤的目的，伴從而減小了企業(yè)爸當(dāng)期的利潤波動愛。啊（二）、新企業(yè)班會

37、計準(zhǔn)則對企業(yè)柏人為操縱利潤的敗影響愛會計準(zhǔn)則屬于會拔計政策的范疇，爸它給企業(yè)利潤留懊下可操縱空間。疤它是由會計準(zhǔn)則稗委員會組織來自哎于會計理論界、叭會計中介機(jī)構(gòu)、翱政府有關(guān)部門、啊會計職業(yè)團(tuán)體、瓣證券交易所和企熬業(yè)界的專家們通絆過詳盡的調(diào)查研扳究擬出初稿后，癌經(jīng)反復(fù)征求意見耙，并綜合各方面鞍的信息反饋，最艾終確定的。從會唉計準(zhǔn)則的制訂過愛程可看出，其實(shí)捌質(zhì)是利益分配的拜過程，也就是與岸會計政策密切相翱關(guān)的各個利益集班團(tuán)之間進(jìn)行博弈阿斗爭的過程。巴對企業(yè)而言，必奧須嚴(yán)格遵照執(zhí)行頒，無權(quán)變更。與班此同時，由于企敗業(yè)經(jīng)營方式的多艾樣化、經(jīng)營活動岸范圍呈擴(kuò)大化發(fā)扳展趨勢，加之社叭會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會凹計環(huán)境

38、日趨復(fù)雜扮、同類會計事項(xiàng)八的個性日益豐富疤，會計準(zhǔn)則便趨扮向于為企業(yè)提供罷更大的會計政策熬選擇范圍，這給搬企業(yè)留下了選擇叭會計政策的余地皚，客觀上為企業(yè)半利潤提供了有利哎的操縱工具和條阿件。佰引入公允價值之氨后，究竟會對上熬市公司的利潤產(chǎn)艾生什么樣的影響胺，理論界對此有凹著兩種觀點(diǎn)。柏1、公允價值的柏應(yīng)用會增加上市敖公司的利潤，從芭而提升上市公司俺的業(yè)績 芭（1） 以金融靶工具為例 皚金融工具是指形艾成一個企業(yè)的金百融資產(chǎn)并形成另埃一個企業(yè)的金融敗負(fù)債或權(quán)益工具鞍的合約。上市公般司可以利用金融隘工具業(yè)務(wù)來規(guī)避奧并且轉(zhuǎn)移財務(wù)風(fēng)懊險，同時轉(zhuǎn)移收耙益。對于交易性把金融資產(chǎn)，取得藹該資產(chǎn)時以當(dāng)時半的公

39、允價值入賬罷，持有期間由公百允價值引起的變澳動計入公司當(dāng)期佰的損益。這一舉百措會對那些擁有版大量交易性金融白資產(chǎn)的上市公司襖產(chǎn)生極大的影響吧。若當(dāng)期股票或俺債券的價格大幅背上升，公司當(dāng)期埃利潤就會大幅增藹加；若股票或債襖券價格大幅下跌扳，則公司當(dāng)期利唉潤就會大幅減少礙。筆者預(yù)計，擁佰有大量金融工具班業(yè)務(wù)的上市公司柏若採用公允價值哎計量，其當(dāng)期利矮潤將受較大影響藹。藹（2）以投資性背房地產(chǎn)進(jìn)行說明哎 伴新會計準(zhǔn)則規(guī)定拜，投資性房地產(chǎn)隘是指為賺取資金絆或資本增值，或芭兩者兼有而持有靶的房地產(chǎn)，在一版定條件下可以對壩投資性房地產(chǎn)採骯用公允價值模式熬進(jìn)行后續(xù)計量。笆由于房地產(chǎn)價格絆的不斷上漲，企胺業(yè)在

40、持有投資性瓣房地產(chǎn)數(shù)年后，疤它們的市場價值壩不僅會高于其帳壩面凈值，而且能擺高于其帳面原值癌的數(shù)倍，企業(yè)自鞍然就能從中受益拔。同時，新準(zhǔn)則癌規(guī)定，企業(yè)在持芭有投資性房地產(chǎn)傲后，可以不對這啊一類資產(chǎn)計提折板舊或進(jìn)行攤銷。邦這一舉措勢必會扳影響到企業(yè)當(dāng)年爸的利潤，上市公唉司當(dāng)期凈利潤會擺有較大程度的提吧高。筆者預(yù)計，氨房地產(chǎn)類上市公盎司、商業(yè)地產(chǎn)資埃源豐富的商業(yè)類扮公司，受公允價笆值計量模式的影扒響較大。 岸 百2、 公允價值藹不會對上市公司襖的利潤產(chǎn)生較大斑影響 斑會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適鞍度、謹(jǐn)慎地引入柏公允價值，即只安有存在活躍市場挨，公允價值能夠襖取得并且可靠計熬量的情況下，才半可採用公允價值挨計量

41、。但是由于敗公允價值本身存凹在著資料、資料邦不易取得、計量按過程主觀隨意性哎較大、得出的資皚訊不夠可靠等缺盎點(diǎn)，使得公允價版值計量在應(yīng)用上頒具有一定的難度疤。上述問題的存啊在會影響到上市斑公司在實(shí)務(wù)操作捌中是否採用公允邦價值進(jìn)行計量，爸有可能絕大多數(shù)骯上市公司會選擇埃依舊採用原來的版計量模式，從而安體現(xiàn)不出公允價阿值對上市公司利叭潤的影響力。 敖 ?。ㄈ?、 新企背業(yè)會計準(zhǔn)則對企班業(yè)凈資產(chǎn)的影響哀新準(zhǔn)則規(guī)定對企澳業(yè)凈資產(chǎn)也產(chǎn)生靶了重要影響，具敖體如：對非同一矮控制下按購買法艾處理的企業(yè)合并擺所形成的商譽(yù)搬“懊至少應(yīng)當(dāng)在每年骯年度終了進(jìn)行減藹值測試伴”靶，皚“礙可收回金額低于盎其賬面價值的，柏應(yīng)

42、確認(rèn)減值損失安”瓣。顯然不論在合襖并當(dāng)年還是合并百以后年度，權(quán)益八結(jié)合法下的凈資艾產(chǎn)報酬率往往會岸高于購買法。頒根據(jù)企業(yè)會計扮準(zhǔn)則第33號奧霸合并財務(wù)報表拜及其應(yīng)用指南，骯少數(shù)股東權(quán)益不霸再與負(fù)債、股東翱權(quán)益并列，而是斑并入股東權(quán)益，佰單列于股東權(quán)益拔類項(xiàng)目最后一欄八。也就是說上市啊公司凈資產(chǎn)中將背包含少數(shù)股東權(quán)白益，如果少數(shù)股稗東權(quán)益為正，那絆么公司的凈資產(chǎn)哀將增加，如果少邦數(shù)股東權(quán)益為負(fù)扒，凈資產(chǎn)就將減般少。扒四、 拜結(jié)論巴新會計準(zhǔn)則的頒隘布，基本實(shí)現(xiàn)了柏與國際財務(wù)報告熬準(zhǔn)則的趨同，新扳會計準(zhǔn)則將給企唉業(yè)的利潤帶來大懊幅的變革，其影壩響不容低估，相拔關(guān)會計處理原則疤的改變必然對上熬市公司的

43、財務(wù)狀跋況、經(jīng)營成果產(chǎn)皚生重大影響。新捌會計準(zhǔn)則的實(shí)施疤將使我國企業(yè)的擺會計信息披露質(zhì)矮量有一個較大提辦高。另外，其與伴國際會計準(zhǔn)則的板實(shí)質(zhì)性趨同也有芭利于我國資本市白場的健康發(fā)展。爸新會計準(zhǔn)則修改霸了原會計準(zhǔn)則中頒一些不科學(xué)的規(guī)霸定，使得編制的哎財務(wù)報告更能反熬映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)岸，更有助于財務(wù)伴報告使用者決策瓣。 附錄啊新會計準(zhǔn)則對上哀市公司財務(wù)影響俺分析文獻(xiàn)綜述 翱摘要：本文首先癌對財務(wù)狀況進(jìn)行愛了衡量，闡述了敗反映企業(yè)財務(wù)狀奧況的具體指標(biāo)。板新會計準(zhǔn)則的頒瓣布，基本實(shí)現(xiàn)了壩與國際財務(wù)報告敖準(zhǔn)則的趨同，新佰會計準(zhǔn)則將給企笆業(yè)的利潤帶來大盎幅的變革，其影挨響不容低估，相拌關(guān)會計處理原則版的改變

44、公司的財?shù)K務(wù)狀況必然對上凹市、經(jīng)營成果產(chǎn)耙生重大影響。本傲文就從財務(wù)狀況柏方面分析了新會愛計準(zhǔn)則對企業(yè)的哎影響。 半關(guān)鍵詞：財務(wù)狀耙況；準(zhǔn)則主要變盎化；財務(wù)利潤 一、前言捌財務(wù)狀況是用價艾值形態(tài)反映的企骯業(yè)經(jīng)營活動的狀稗況，是企業(yè)生產(chǎn)擺經(jīng)營活動的成果捌在財務(wù)方面的反盎映。了解、分析拌企業(yè)的財務(wù)狀況案對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營笆活動有著極其重壩要的意義。20叭06年2月15懊日中華人民共和佰國財政部發(fā)布了般39項(xiàng)會計準(zhǔn)則艾，被稱為新會計阿準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則在辦2007年1月扮1日起于上市公伴司施行，同時也斑鼓勵其他企業(yè)實(shí)俺行。新會計準(zhǔn)則矮相關(guān)會計處理原扒則的改變對企業(yè)辦財務(wù)利潤究竟會扒產(chǎn)生什么樣的影搬響，本文將對

45、此邦進(jìn)行分析。扮二、新企業(yè)會計拌準(zhǔn)則的主要變化隘黃燕銘（200隘6，6）根據(jù)新敗企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)凹定，霸“埃存貨跌價準(zhǔn)備盎”搬、佰“把固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)佰備啊”拔、擺“拌在建工程減值準(zhǔn)爸備芭”扳和佰“皚無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)伴備傲”瓣等所計提的跌價罷準(zhǔn)備不能沖回，笆只能在處置相關(guān)壩資產(chǎn)后，再進(jìn)行芭會計處理。這也哀是新會計準(zhǔn)則與扳國際財務(wù)報告的爸實(shí)質(zhì)差異之一。巴楊正華（200拜6，12）新會安計準(zhǔn)則將原來因氨債權(quán)人讓步而導(dǎo)爸致債務(wù)人豁免或半者少償還的負(fù)債矮計入資本公積的安做法，改為將債阿務(wù)重組收益計入版營業(yè)外收入，并拜引入公允價值為背計量屬性。芭新準(zhǔn)則在存貨發(fā)巴出計價方法上取拔消了板“哎后進(jìn)先出法啊”吧和愛“

46、鞍移動加權(quán)平均法把”俺。哎新準(zhǔn)則借鑒美絆國會計準(zhǔn)則和疤國際財務(wù)報告按準(zhǔn)則，結(jié)合我班國實(shí)際情況引入頒了公允價值的概盎念，主要在金融瓣工具、投資性房俺地產(chǎn)、非同一控敗制下的企業(yè)合并伴、債務(wù)重組和非隘貨幣性交易等方背面采用了公允價奧值。公允價值的敗應(yīng)用是此次準(zhǔn)則阿修訂的一大亮點(diǎn)瓣，實(shí)現(xiàn)了我國會胺計準(zhǔn)則的新突破礙。按王亞卓，莫桂莉鞍 （2007，藹6）新會計準(zhǔn)則胺從我國資本市場擺的現(xiàn)狀和市場經(jīng)百濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出案發(fā)，謹(jǐn)慎地使用奧了公允價值。對靶于同一控制下的骯企業(yè)合并以賬面白價值作為會計處盎理的基礎(chǔ)，放棄艾使用公允價值。板非同一控制下的矮企業(yè)合并可以有氨雙方的討價還價叭，是雙方自愿交挨易的結(jié)果，因此邦由

47、雙方認(rèn)可的公斑允價值，并可確敖認(rèn)購買商譽(yù)。矮曹攀攀，趙曉瑩?。?007，1艾0）認(rèn)為與合班并會計報表暫行稗規(guī)定相比,，懊新的合并財務(wù)報辦表準(zhǔn)則所依據(jù)的唉基本合并理論已矮發(fā)生變化，從側(cè)埃重母公司理論轉(zhuǎn)吧為側(cè)重實(shí)體理論耙。合并報表范圍懊的確定更注重實(shí)安質(zhì)性控制,凡是般母公司所能控制般的子公司都要納巴入合并報表范圍把, 而不一定考班慮股權(quán)比例，所懊有者權(quán)益為負(fù)數(shù)按的子公司，只要隘是持續(xù)經(jīng)營的，罷也應(yīng)納入合并范氨圍。這一規(guī)則的笆變革, 擴(kuò)大了扮合并報表范圍,吧 遵循了實(shí)質(zhì)重拜于形式的會計原柏則，阻斷了一些骯企業(yè)利用分離若板干子公司，縮小爸持股比例，將經(jīng)啊營狀況不好的業(yè)搬務(wù)從合并范圍中般剔除，從而粉飾挨

48、企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)安績的做法。疤于朱靖（200阿6，11）新準(zhǔn)挨則將借款費(fèi)用資暗本化的范圍擴(kuò)大襖到某些存貨；無背形資產(chǎn)開發(fā)階段凹的費(fèi)用符合條件岸的可以相應(yīng)資本瓣化；明確了職工阿薪酬的內(nèi)容，取哎消了按工資總額伴14%計提福利哎費(fèi)的規(guī)定等等。百 藹 哀 班 耙 愛 扳 愛 熬 翱 耙 鞍 熬 白 拔 骯 頒 扒 八 耙 安 哀 奧 隘 拔 澳 巴 岸 三笆、新企業(yè)會計準(zhǔn)叭則對財務(wù)狀況的安影響般新準(zhǔn)則對舊準(zhǔn)則叭有很大的調(diào)整，疤通過對企業(yè)利潤稗、資產(chǎn)等的影響藹，不同程度上地鞍影響著企業(yè)的反藹映盈利能力、償癌債能力、營運(yùn)能跋力和發(fā)展能力的靶各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)，傲即對企業(yè)的財務(wù)案狀況產(chǎn)生影響。拔葛蘇君（200半7，

49、6）邦“白債務(wù)重組俺”埃準(zhǔn)則中，債務(wù)人伴以非現(xiàn)金資產(chǎn)清捌償債務(wù)時、當(dāng)債捌務(wù)轉(zhuǎn)為資本時以百及修改其他債務(wù)礙條件的，債務(wù)人敖應(yīng)當(dāng)將處理后債案務(wù)的公允價值作皚為重組后的入賬拜價值，賬面價值扳與重組后債務(wù)的翱入賬價值之間的澳差額，確認(rèn)為債敖務(wù)重組利得計入矮當(dāng)期損益。哀 隘“癌非貨幣性資產(chǎn)交藹換白”矮準(zhǔn)則中是采用賬鞍面價值還是公允百價值計價，關(guān)鍵半要判斷該交易是叭否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)拔，交換具有商業(yè)把實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)拌或換出資產(chǎn)的公伴允價值能夠可靠班計量的情況下，愛應(yīng)以公允價值和疤應(yīng)支付的相關(guān)稅熬費(fèi)作為換入資產(chǎn)胺的成本，公允價跋值與換出資產(chǎn)賬伴面價值的差額計絆入當(dāng)期損益。這柏個規(guī)定改變了以挨前以換出資產(chǎn)的拔賬面

50、價值作為換傲入資產(chǎn)價值的做版法，一般情況下搬，將使利潤增加熬。癌“案所得稅瓣”凹準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)版采用資產(chǎn)負(fù)債表拜債務(wù)法核算，原熬來絕大部分企業(yè)矮都采用應(yīng)付稅款哎法核算，不確認(rèn)稗遞延所得稅資產(chǎn)搬和遞延所得稅負(fù)埃債。實(shí)際工作中扒在大部分情況下骯都會產(chǎn)生可抵減捌暫時性差異，這伴將使本期遞延所把得稅資產(chǎn)增加、斑本期所得稅費(fèi)用懊減少，從而使本絆期利潤增加。翱“敖投資性房地產(chǎn)壩”辦準(zhǔn)則規(guī)定，在有唉確鑿證據(jù)表明投搬資性房地產(chǎn)的公鞍允價值能夠持續(xù)凹可靠取得的情況暗下，可以采用公奧允價值模式進(jìn)行盎后續(xù)計量，不計搬提折舊或進(jìn)行攤懊銷，以資產(chǎn)負(fù)債斑表日的公允價值班為基礎(chǔ)調(diào)整其賬版面價值，公允價奧值與原賬面價值叭之間

51、的差額計入柏當(dāng)期損益?？梢姲覞M足一定條件按敗公允價值計價時扒，不計提折舊或礙進(jìn)行攤銷，將使辦費(fèi)用減少，利潤版增加；此外將資笆產(chǎn)負(fù)債表日的公瓣允價值與原賬面澳價值之間的差額擺計入當(dāng)期損益，佰以及投資性房地耙產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房霸地產(chǎn)時，以其轉(zhuǎn)壩換當(dāng)日的公允價澳值作為自用房地傲產(chǎn)的賬面價值，唉在房地產(chǎn)升值的昂情況下，也將使藹利潤增加。鞍昂“搬借款費(fèi)用啊”耙準(zhǔn)則第二章第四岸條和第六條規(guī)定澳中可以看出，借柏款費(fèi)用資本化的把范圍有可能擴(kuò)大跋到某些存貨項(xiàng)目案，如需要通過相跋當(dāng)長時間的生產(chǎn)翱活動才能夠達(dá)到把可銷售狀態(tài)的存奧貨，比如有些生按產(chǎn)周期較長的大八型產(chǎn)品，相應(yīng)的頒會增加企業(yè)的資敖產(chǎn)價值，減少當(dāng)骯期財務(wù)費(fèi)用，

52、進(jìn)佰而增加當(dāng)期利潤白，但其對企業(yè)財搬務(wù)狀況和經(jīng)營成胺果的影響不得進(jìn)愛行追溯調(diào)整。骯債務(wù)重組新規(guī)定瓣。新準(zhǔn)則下，債芭務(wù)重組利得均不藹再進(jìn)入資本公積暗，而是直接進(jìn)入熬當(dāng)期損益，使利扒潤增加。 拜非貨幣形資產(chǎn)交板換新規(guī)定。新準(zhǔn)搬則下，若交換具伴有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換巴入或換出資產(chǎn)的拌公允價值能可靠瓣計量，則應(yīng)以公懊允價值家相關(guān)稅巴費(fèi)作為換入資產(chǎn)白的成本。此一做班法改變了老準(zhǔn)則扮下以換出資產(chǎn)公盎允價值作為換入跋資產(chǎn)價值的處理癌，一般情況下會斑使利潤增加。 哀投資性房地產(chǎn)新擺規(guī)定。新準(zhǔn)則下癌，若有確鑿證據(jù)半表明投資性房地暗產(chǎn)的公允價值能扒持續(xù)可靠的取得扒，可對投資性房捌地產(chǎn)采用公允價礙值模式進(jìn)行后續(xù)拜計量。此時

53、，不皚對投資性房地產(chǎn)鞍計提折舊或攤銷暗，公允價值與原澳賬面價值之間的安差額計入當(dāng)期損拌益。 班借款費(fèi)用新規(guī)定柏。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了辦可以將借款費(fèi)用背資本化的借款類胺型和資產(chǎn)類型，搬從而將有利于部癌分企業(yè)減少當(dāng)期昂費(fèi)用。 按所得稅新規(guī)定。皚新準(zhǔn)則對于所得白稅采用資產(chǎn)負(fù)債扳表債務(wù)法，這將版導(dǎo)致企業(yè)的當(dāng)期啊利潤增加。 奧夏冬林（200凹7，6）認(rèn)為股柏份支付新規(guī)定無藹論是以權(quán)益結(jié)算罷的股份支付，還啊是以現(xiàn)金結(jié)算的拌股份支付，都應(yīng)凹在授予后將股份靶的公允價值計入耙相關(guān)成本或費(fèi)用翱，從而使利潤減襖少。 按周文濤，方曉彤壩（2006，1吧1）存貨發(fā)出計半價新規(guī)定。如果拜物價上漲，則取跋消后進(jìn)先出法將背會使當(dāng)期轉(zhuǎn)出的班成本減少，當(dāng)期按期末的權(quán)益增加扳，當(dāng)期利潤也增氨加；如果物價下盎跌，則取消后進(jìn)耙先出法則會使當(dāng)懊期轉(zhuǎn)出的成本增昂加，當(dāng)期權(quán)益減襖少，當(dāng)期利潤也板減少。 拔金融工具確認(rèn)和瓣計量新規(guī)定。對癌于交易性金融資邦產(chǎn)，其計量方法罷由原準(zhǔn)則下的成唉本與市價孰低法扳改為公允價值計敗量法，即公允價盎值的變動計入當(dāng)壩期損益。例言之皚，若股票價格上皚漲，則確認(rèn)投資安收益，利潤增加哎；若股票價格下唉跌，則確認(rèn)投資暗損失，利潤減少骯。 岸套期保值新規(guī)定捌。原準(zhǔn)則下，套扒期工具在表外披按露。新準(zhǔn)則允許拔套期工具公允價扒值變動形成的利骯得或損失計入當(dāng)哀期損益。 斑長期股權(quán)投資新俺規(guī)定。新準(zhǔn)則對