新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》比較分析

1、西南科技大學(xué)本科畢業(yè)論文PAGE PAGE 19佰骯 背2006年2月捌25日，中國財拌政部發(fā)布了包括傲39項準(zhǔn)則在內(nèi)胺的新的一整套企矮業(yè)會計準(zhǔn)則體系骯。新會計準(zhǔn)則是俺在綜合考慮當(dāng)前岸的國際國內(nèi)形勢隘后做出的一次重瓣大改革，順應(yīng)了扮當(dāng)前宏觀經(jīng)濟環(huán)板境的結(jié)果，標(biāo)志捌著適應(yīng)我國市場阿經(jīng)濟發(fā)展要求，疤并與國際慣例趨安同的中國會計準(zhǔn)隘則體系已正式建澳立。新的企業(yè)會襖計準(zhǔn)則體系自2敗007年1月1扒日起在上市公司壩范圍內(nèi)實施，并隘積極鼓勵其他企敗業(yè)執(zhí)行。新會計凹準(zhǔn)則的變化較大挨，將對會計信息藹質(zhì)量產(chǎn)生重大影壩響，因此研究新俺會計準(zhǔn)則對會計擺信息質(zhì)量的影響版及如何保證新會版計準(zhǔn)則的有效執(zhí)爸行，具有十分重扒

2、要的意義。文章百基于此背景分析佰了新企業(yè)會計制邦度的改革對于會斑計信息價值的積疤極方面和消極方藹面的影響。霸一拜、叭新會計準(zhǔn)則改革扒背景稗會計準(zhǔn)則的修改盎，啊既白是我國企業(yè)會計爸發(fā)展的自身需要愛，也是和國際接背軌的迫切要求。罷 我國原懊有的會計基本準(zhǔn)扒則始于上世紀(jì)9愛0年代初期，1岸992年，財政凹部在企業(yè)會計核唉算制度方面進行伴了第一次重大改班革，發(fā)布了企襖業(yè)會計準(zhǔn)則絆疤基本準(zhǔn)則和1半3個行業(yè)的會計背制度，從199班3年7月1日起阿開始實施。后來白財政部又相繼制隘定并發(fā)布了13拜項具體會計準(zhǔn)則靶。這些會計準(zhǔn)則癌在當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)百境下發(fā)揮了重大骯作用。班 辦 八隨著我國經(jīng)濟在佰過去十幾年里的叭飛

3、速發(fā)展，相關(guān)邦領(lǐng)域的法律條款稗也開始出現(xiàn)調(diào)整百。1999年，霸全國人大修訂了爸會計法，2阿000年，國務(wù)跋院制定并發(fā)布了伴企業(yè)財務(wù)會計扒報告條例，另般外，修訂后的瓣公司法、證鞍券法也于今年鞍1月1日起開始案正式施行，為了阿與上述法律法規(guī)扮的有關(guān)規(guī)定保持澳一致，原有的會白計準(zhǔn)則也需要隨辦之修訂。把 百 爸會計準(zhǔn)則全球化案趨同的趨勢最近骯幾年日益明顯，伴自2005年1礙月1日，已經(jīng)有哎90多個國家表板示要采用國際財胺務(wù)報告準(zhǔn)則，隨愛著我國經(jīng)濟開放擺程度越來越高，凹活躍在國際貿(mào)易把和國際資本市場暗的中國企業(yè)更是鞍需要首先在會計按準(zhǔn)則上國際化。擺 在國際傲貿(mào)易中，歐盟不伴完全承認中國市瓣場經(jīng)濟地位，理

4、吧由之一就是中國翱會計標(biāo)準(zhǔn)與國際巴差異較大。在中柏國一些應(yīng)訴反傾翱銷的企業(yè)當(dāng)中，扮也屢屢因為會計氨制度不接軌而失扒敗。會計準(zhǔn)則沒捌有和全球接軌，柏以及缺乏熟悉相阿關(guān)領(lǐng)域的會計師班是重要原因。挨 在資本鞍市場上，隨著中爸國企業(yè)海外上市氨的企業(yè)越來越多頒，以及國內(nèi)資本跋市場對外資的開挨放程度越來越高扳，也對會計準(zhǔn)則霸向國際接軌提出壩了要求。暗 當(dāng)然，笆在此次頒布的新半會計準(zhǔn)則當(dāng)中，扮也還是在很多細暗則上保留了中國癌特色，如：關(guān)聯(lián)奧方交易的披露、盎資產(chǎn)減值損失的拜轉(zhuǎn)回、部分政府板補助的會計處理八。敖二邦、敗新會計準(zhǔn)則改革盎的重大意義鞍懊 昂 辦 般我國新會計準(zhǔn)則拌體系從隘2007凹年拔1阿月芭1唉日

5、起首先在上市伴公司中施行，以盎后逐步向非上市凹公司推行；新審隘計準(zhǔn)則體系也將伴于笆2007靶年埃1癌月安1百日起在境內(nèi)所有半會計師事務(wù)所施哀行。新的企業(yè)會佰計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)案則體系，由于實傲現(xiàn)了與國際財務(wù)鞍報告準(zhǔn)則的趨同壩，邁出了我國會哎計準(zhǔn)則走向國際矮化的重要一步。瓣擺 然而，我國新敗會計準(zhǔn)則體系并搬不是完全照搬國拌際財務(wù)報告準(zhǔn)則壩，而是采納其基懊本原則，并將其礙融入到我國會計藹審計準(zhǔn)則體系。叭新會計準(zhǔn)則的一白大亮點是按照現(xiàn)氨行國際慣例把佰“般公允價值捌”爸概念引入我國會拔計體系，從而更巴好地體現(xiàn)了會計懊信息對于投資決阿策的實用性。邦安 藹考慮到我國市場半發(fā)展的現(xiàn)狀，暗新會計準(zhǔn)則體系安既堅持歷

6、史成本跋原則，又引入了岸公允價值。其中哎主要在金融工具案、投資性房地產(chǎn)般、非共同控制下暗的企業(yè)合并、債安務(wù)重組和非貨幣氨性交易等方面采拌用了公允價值。襖這種安排有利于阿進一步夯實企業(yè)瓣資產(chǎn)質(zhì)量，充分敗揭示財務(wù)風(fēng)險，凹正確衡量經(jīng)營業(yè)疤績，為實現(xiàn)向投跋資者、債權(quán)人和按社會公眾提供準(zhǔn)安確會計信息打下愛了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵絆環(huán)節(jié)和實質(zhì)上實礙現(xiàn)了與國際規(guī)則爸趨同。新會計準(zhǔn)阿則在與我國社會凹主義市場經(jīng)濟相柏適應(yīng)的前提下，挨充分實現(xiàn)與國際拌會計準(zhǔn)則的趨同胺。其實施將進一盎步提高上市公司般信息質(zhì)量，有力藹地促進中國吸引拜外資以及國內(nèi)企佰業(yè)走出去。霸背 背 佰國際會計準(zhǔn)則理敖事會主席戴維擺頒泰迪爵士今年多愛次對我國的

7、會計拌改革取得的進展吧給予高度評價。叭他指出，中國企埃業(yè)會計準(zhǔn)則吸納胺了國際投資者所把熟悉的會計原則盎，這將使投資者案更加信任中國資骯本市場和財務(wù)報哎告，也將進一步俺刺激國內(nèi)和國際百資本投資。對于背正在全球經(jīng)濟中版扮演越來越重要跋角色的中國企業(yè)暗來說，企業(yè)會計斑準(zhǔn)則獲得國際認罷可有助于降低中拔國企業(yè)在海外經(jīng)藹營時遵循不同國襖家或地區(qū)會計標(biāo)癌準(zhǔn)的成本。奧扮 挨 以往由于會計氨準(zhǔn)則與國際會計敖準(zhǔn)則存在較大差白異，對我國引進頒外資和實施走出拌去戰(zhàn)略造成了一骯定的障礙。此外芭，我國企業(yè)境外版融資時，需要按絆照國際會計準(zhǔn)則埃編制報表，大大暗增加了報表轉(zhuǎn)換胺成本。以中國石矮油為例，由于執(zhí)敖行中國、國際和把

8、美國等三套準(zhǔn)則埃，不同準(zhǔn)則財務(wù)爸報告的調(diào)整工作懊量巨大。采用一岸套準(zhǔn)則后，將大阿大減少企業(yè)會計搬核算工作量和披半露信息成本，減阿少進入國際資本爸市場的障礙，有般利于國內(nèi)企業(yè)進壩行海外融資，拓爸展國際業(yè)務(wù)，實鞍施走出去的國際佰化戰(zhàn)略。艾半 會計準(zhǔn)則的國稗際接軌，也將進稗一步促進中國經(jīng)礙濟發(fā)展并提升中霸國在國際資本市安場的地位。三、突出變革熬 斑（辦一頒）胺會計要素計量屬翱性的變革奧新會計準(zhǔn)則規(guī)定罷,霸“俺企業(yè)在對會計要敖素進行計量時,捌一般應(yīng)以歷史成艾本作為會計計量瓣基礎(chǔ)。法律、行壩政法規(guī)和企業(yè)準(zhǔn)昂則規(guī)定允許采用暗其他會計計量基翱礎(chǔ)的,也可以采叭用其他計量基礎(chǔ)翱(即重置成本、耙公允價值、現(xiàn)值胺、

9、可變現(xiàn)凈值)鞍,但應(yīng)保證所確叭定的會計要素金伴額能夠取得并可按靠計量。叭”哎原會計準(zhǔn)則只規(guī)把定了以歷史成本隘為基礎(chǔ)的計量屬白性,沒有明確規(guī)按定其他計量基礎(chǔ)阿,新準(zhǔn)則擴大了疤計量屬性的范圍隘。 拌礙 佰“般公允價值半”班的引進是此次準(zhǔn)耙則修改的一大亮敗點。新會計準(zhǔn)則傲不僅以歷史成本鞍為基礎(chǔ),而且適頒度、謹慎地引入邦了公允價值,但昂在其使用程度上爸與國際會計準(zhǔn)則柏相比有一定保留耙。為避免其成為跋調(diào)節(jié)利潤的工具八,新準(zhǔn)則規(guī)定只敗能在符合條件下岸的特定資產(chǎn)或交爸易中使用,如金骯融工具、投資性扒房地產(chǎn)、非共同霸控制下的企業(yè)合熬并、債務(wù)重組和絆非貨幣性交易等俺方面采用。公允胺價值反映了市場傲對直接或間接隱

10、霸含在金融工具中疤的未來現(xiàn)金流量昂凈現(xiàn)值的估計;藹公允價值信息有按助于會計信息使骯用者、債權(quán)人對阿企業(yè)的投資和融扮資決策進行評價邦,從而有助于其挨作出正確的決策矮。 扮采用公允價辦值作為計量屬性吧,是由財務(wù)會計背目的決定的。按拔照美國財務(wù)會計把概念公告的提法芭,財務(wù)會計的目案的在于拌“靶為現(xiàn)在和潛在的盎投資者、信貸者班以及其他用戶提凹供有用的信息。爸”懊而會計信息要對氨決策有用,就必愛須具有可靠性和壩相關(guān)性。相對于扳歷史成本信息來背講,公允價值信半息更多地反映了笆市場對企業(yè)資產(chǎn)百或整體價值的評伴價,可以與鞍“奧資產(chǎn)負債表觀跋”稗較好地吻合,更絆具有相關(guān)性。而靶歷史成本信息更俺多地反映瓣“凹過去

11、皚”辦而非將來,可以癌與笆“罷損益表觀案”鞍較好地吻合,更辦具有可靠性,但愛相關(guān)性要差些。搬公允價值信息的矮可靠性相對較差巴,而且在估計公佰允價值時存在復(fù)佰雜性、不確定性百和高成本,會使埃少數(shù)企業(yè)利用公岸允價值進行利潤耙操縱。就非貨幣藹交易來說,過去拌非貨幣交易產(chǎn)生襖的收益計入資本安公積金,新會計頒準(zhǔn)則實施后直接唉計入當(dāng)期收益,挨進入企業(yè)利潤。罷如果資產(chǎn)置換雙板方都將各自的非班貨幣資產(chǎn)高估,傲然后互相交易,捌雙方賬面上都是百利潤,但這都是擺虛的。所以我國拌應(yīng)適度、謹慎地疤引入公允價值。哀 襖會計計量屬芭性的多樣性為企扒業(yè)更加合理地確班認會計要素的金拜額提供了前提條擺件,企業(yè)可以根翱據(jù)不同情況按

12、規(guī)愛定選擇使用。傲 盎（拌二笆）存貨管理辦法阿的變革霸新存貨準(zhǔn)則取消扮了原存貨準(zhǔn)則中壩的胺“敖后進先出懊”安法,一律使用背“啊先進先出艾”俺法記賬。對存貨跋借款費用符合霸“絆借款費用準(zhǔn)則安”稗規(guī)定的資本化條皚件,可予以資本罷化(如需要相當(dāng)懊長時間才能達到笆可銷售狀態(tài)的存瓣貨),而原準(zhǔn)則阿無此規(guī)定。 凹絆 矮變化的主要原因拌是體現(xiàn)國際趨同懊,美國會計準(zhǔn)則襖和國際財務(wù)報告鞍準(zhǔn)則先后取消了骯后進先出法。后俺進先出法是指企艾業(yè)在核算成本時吧,參考的是最近奧購入原材料存貨哎的價格;而先進跋先出法則是參考背最早購入原材料罷存貨的價格。當(dāng)隘原材料價格一路阿下跌時,采用后爸進先出法顯然擴八大了公司的利潤傲率;

13、而采用先進癌先出法則縮小了埃公司的利潤率;俺反之亦然?？梢园庹f,先進先出法扒更側(cè)重于反映公安司長期的經(jīng)營情霸況。由于存貨的拌實物管理一般是班“稗先進先出愛”啊的,如果采用后百進先出法核算,捌其結(jié)果可能與實壩際情況不符,不辦能真實地反映存八貨流轉(zhuǎn)。物價上芭漲時,采用后進扮先出法,則成本八增大,利潤減少傲,雖然能夠減少暗所得稅,但又導(dǎo)岸致較低的凈收益扳,影響了企業(yè)經(jīng)捌營管理者的經(jīng)營芭業(yè)績,進而影響懊了以凈收益為基奧礎(chǔ)的各種獎勵和背報酬。因此,從捌內(nèi)部管理及業(yè)績安評價的角度出發(fā)白,采用先進先出瓣法更為合理。 佰另外,對于扳存貨借款費用,把特別是對于生產(chǎn)哀周期長的行業(yè),懊允許將用于存貨扮生產(chǎn)的借款費用

14、胺資本化,這可降佰低成本,提高毛百利率和會計利潤扒。靶 拔 壩（三）霸資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)拔回的變革愛新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)辦減值損失一經(jīng)確扮認,在以后期間哀不得轉(zhuǎn)回。原固傲定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定斑,如果以后該資胺產(chǎn)價值回升,使岸可回收金額大于埃其賬面價值,則案以前期間計提的擺減值損失允許在暗已計提的范圍內(nèi)翱轉(zhuǎn)回。 挨國際會計準(zhǔn)耙則對已計提的資按產(chǎn)減值損失允許胺轉(zhuǎn)回,而我國新扒會計準(zhǔn)則規(guī)定不擺得轉(zhuǎn)回。主要是佰因為我國企業(yè)利班用資產(chǎn)減值損失巴轉(zhuǎn)回操縱利潤的笆現(xiàn)象較嚴重,所奧以從我國實際出百發(fā)保留了不同于頒國際會計準(zhǔn)則的頒規(guī)定。資產(chǎn)減值唉計提是此次修訂熬的重點,資產(chǎn)減把值是指資產(chǎn)的可襖收回金額低于其隘賬面價值?？墒瞻腔?/p>

15、金額根據(jù)資產(chǎn)擺的公允價值減去伴處置費用后的凈傲額與資產(chǎn)預(yù)計未昂來現(xiàn)金流量的現(xiàn)叭值兩者之間較高皚者確定。資產(chǎn)賬斑面價值大于該資板產(chǎn)可收回金額部凹分確認為資產(chǎn)減敖值損失。如實計芭提資產(chǎn)減值損失盎可消除企業(yè)資產(chǎn)般泡沫,保證資產(chǎn)八質(zhì)量,提高企業(yè)啊競爭能力及抗風(fēng)隘險能力。但對已氨計提的資產(chǎn)減值骯損失若以后價值哀回升,我國新準(zhǔn)拌則是不允許轉(zhuǎn)回伴的,這就截斷了稗上市公司利用其皚調(diào)節(jié)利潤的途徑敖。目前,有不少安上市公司都在利拔用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)吧利潤,特別是一跋些ST公司,往艾往在前一年大幅把計提減值準(zhǔn)備,翱又在第二年以種敗種理由進行轉(zhuǎn)回哎,造成盈利假象癌。新準(zhǔn)則實施后瓣,轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無挨法體現(xiàn)為利潤,搬這種手段無

16、疑將澳失效。白 爸（擺四懊）確認債務(wù)重組挨收益的變革癌新準(zhǔn)則規(guī)定,如哎果交易具有商業(yè)皚實質(zhì),則可以確襖認債務(wù)重組利得百和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益拜,計入當(dāng)期損益把;如果實質(zhì)上是昂不公允的,則仍耙然維持舊準(zhǔn)則的翱做法。舊準(zhǔn)則規(guī)凹定債務(wù)人將所有佰債務(wù)重組利得確壩認為所有者權(quán)益皚中的資本公積,壩債權(quán)人不確認債邦務(wù)重組損失。暗 罷 把與舊準(zhǔn)則比較,斑新債務(wù)重組準(zhǔn)則哎改變了搬“斑一刀切襖”凹的規(guī)定,將原先翱因債權(quán)人讓步而扒導(dǎo)致債務(wù)人被豁按免或者少償還的皚負債計入資本公盎積,改為將債務(wù)百重組收益計入營癌業(yè)外收入,對于拔實物抵債業(yè)務(wù),岸引進公允價值作氨為計量屬性。新柏準(zhǔn)則要求上市公案司在非貨幣性資愛產(chǎn)交換中考慮換班出、

17、換入資產(chǎn)的板公允價值以及交搬易是否具有商業(yè)佰實質(zhì),要求上市礙公司在債務(wù)重組百交易中考慮重組俺債務(wù)的公允價值熬,并要求在利潤搬表中確認相關(guān)損矮益。重點強調(diào)是柏否具有商業(yè)實質(zhì)扮,不具有商業(yè)實吧質(zhì)的不能采用公奧允價值。這些規(guī)跋定將使上市公司班的資產(chǎn)和交易得啊到更為公允的反骯映,一些上市公拜司通過以低價資襖產(chǎn)換入高價資產(chǎn)拔,從而降低成本笆的做法將不再可壩行。另外,對一懊些無力清償債務(wù)哎的公司,一旦獲斑得債務(wù)全部或者癌部分豁免,其收跋益將直接反映在癌當(dāng)期利潤表中,澳可極大地提升其安每股收益水平,盎這對上市公司是版有利的。當(dāng)然,稗對ST公司而言哀,由于債務(wù)重組氨給上市公司帶來靶的利潤計入營業(yè)哎外收入,屬于

18、非藹經(jīng)營性損益,而疤上市公司摘帽、斑摘星的條件是扣瓣除非經(jīng)營性損益伴后凈利潤為正值矮,所以,還是切白斷了這類上市公礙司通過債務(wù)重組藹獲得摘帽、摘星扳的途徑。隘 柏（捌五俺）合并財務(wù)報表擺的變革皚與合并會計報安表暫行規(guī)定相埃比,新準(zhǔn)則所依艾據(jù)的基本合并理奧論發(fā)生了變化,板從側(cè)重母公司理暗論轉(zhuǎn)為側(cè)重經(jīng)濟矮實體理論。合并傲報表范圍的確定霸更關(guān)注實質(zhì)性控版制,母公司對所藹有能控制的子公扳司均需納入合并鞍范圍,而不一定矮考慮股權(quán)比例。芭所有者權(quán)益為負凹數(shù)的子公司,只耙要是持續(xù)經(jīng)營的氨,也應(yīng)納入合并笆范圍。 哎 拜母公司理論認為拌,合并會計報表搬的目的是為了向啊母公司的股東和扒債權(quán)人反映其所翱控制的資源,

19、滿百足母公司股東的翱決策需要,少數(shù)皚股東只是集團主背體的外界債權(quán)人背,不必將子公司斑作為獨立的法人扒看待,只將其視拔為母公司的附屬叭機構(gòu)。經(jīng)濟實體靶理論認為,合并壩會計報表的目的胺是為了滿足集團澳內(nèi)所有股東的信吧息需要,少數(shù)股百東權(quán)益也是企業(yè)安集團所有者權(quán)益芭的組成部分,對隘于構(gòu)成企業(yè)集團鞍的多數(shù)股權(quán)的股哀東和少數(shù)股權(quán)的辦股東同等對待。矮經(jīng)濟實體理論將巴所有股東置于同盎等地位,將合并百會計報表的主體擺作為企業(yè)集團構(gòu)案成的經(jīng)濟聯(lián)合體辦,因此,該理論罷滿足母公司擺“耙控制稗”柏下企業(yè)集團所有昂資源提供者的信拜息需要,尤其能般滿足集團內(nèi)整個耙生產(chǎn)經(jīng)營管理活癌動的需要。所以唉,這次改革側(cè)重骯經(jīng)濟實體理

20、論,伴這一變革將對上艾市公司合并報表暗利潤產(chǎn)生較大影阿響。新準(zhǔn)則使母爸公司必須承擔(dān)所凹有者權(quán)益為負公瓣司的債務(wù),并會扳使一些隱藏的或阿有債務(wù)顯現(xiàn),與奧此同時,新準(zhǔn)則壩也可防止一些通澳過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)斑利潤的手段。俺 擺（擺六吧）投資性房地產(chǎn)芭處理的變革扮新準(zhǔn)則規(guī)定,會班計報表中須單列胺“搬投資性房地產(chǎn)阿”爸項目。處理時可案選擇成本模式或俺公允價值模式,愛但要以成本模式稗為主導(dǎo)。同時規(guī)艾定如有活躍市場搬,能確定公允價艾值并能可靠計量阿的,可采用公允藹價值計量模式,襖這種模式下不計半提折舊或減值準(zhǔn)愛備,公允價值與阿原賬面值之間的白差異計入當(dāng)期損阿益。 板 骯以往人們習(xí)慣于襖將企業(yè)投資性房愛地產(chǎn)作為一

21、般的俺固定資產(chǎn)看待,辦并按其估計使用耙年限計提折舊。柏但是,這種固定疤資產(chǎn)凈值往往不佰能反映投資性房凹地產(chǎn)的真實價值拔。投資性房地產(chǎn)笆在經(jīng)過數(shù)年后,板它們的市場價值愛不僅可能高于其稗賬面凈值,而且絆還經(jīng)常高出其賬般面價值的數(shù)倍,扮甚至數(shù)十倍。此阿外,對房地產(chǎn)的案投資一般金額大版、周期長、流動隘與變現(xiàn)能力較差斑,往往具有高收擺益和高風(fēng)險并存俺的特點。在這種跋情況下,將投資擺性房地產(chǎn)作為一傲般的固定資產(chǎn)處拜理顯然不合適,爸但將它們按照流板動資產(chǎn)以成本與愛市價孰低的計價敗原則來處理也不拜合適。多年來,絆由于缺乏這方面唉的會計準(zhǔn)則加以稗規(guī)范,企業(yè)往往板各行其是,企業(yè)拔會計信息差距很骯大,缺乏統(tǒng)一性八和

22、可比性,有些哎企業(yè)甚至將對投絆資性房地產(chǎn)的價瓣值重估作為粉飾疤業(yè)績、操縱利潤翱的一種手段。原把先上市公司擁有頒的物業(yè)都計入了搬固定資產(chǎn),物業(yè)柏的升值與否并沒般有體現(xiàn)在報表中扮,近幾年物業(yè)升頒值迅速,如果上拜市公司采用公允耙價值法來計量其岸早年購入的投資芭性房產(chǎn),必將大辦大提高其凈資產(chǎn)癌和當(dāng)期凈利潤。笆然而在此期間,半究竟什么樣的價俺值才是公允價值把,如何防止上市柏公司耍手段等問岸題是監(jiān)管的難題藹。公允價值計量拌模式的引入正式扒確立了NAV(阿重估凈資產(chǎn)值)跋方法作為房地產(chǎn)爸上市公司估值的白核心地位,這必斑將引導(dǎo)市場對該板項方法的進一步哎認可。而且隨著吧投資性房地產(chǎn)物芭業(yè)的增多,特別暗是人民幣升

23、值和白我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)盎展,新會計準(zhǔn)則藹采用后肯定會引罷導(dǎo)市場更多地關(guān)霸注各項投資性房翱地產(chǎn)物業(yè)的真實熬價值,并使NA艾V的估值方法成胺為評估投資性房霸地產(chǎn)企業(yè)的主要按標(biāo)準(zhǔn)之一。即使邦對以開發(fā)業(yè)務(wù)為罷主的房地產(chǎn)企業(yè)澳來說,新會計準(zhǔn)疤則的實行也會引敖導(dǎo)投資者以更為隘穩(wěn)健和客觀的估靶值標(biāo)準(zhǔn)來衡量一拔個公司的價值,奧這無疑構(gòu)成制度隘性的長期利好。四、改革的影響氨 瓣 笆（靶一俺）積極影響昂 胺 阿 版 翱1疤、背新會計準(zhǔn)則更加壩重視會計信息質(zhì)皚量的可靠性與相柏關(guān)性礙相關(guān)性翱和可靠性是阿會計信息柏的兩大質(zhì)量特征佰，二者的權(quán)衡得按到的是對會計信扒息使用者最有用哀的信息。相關(guān)性稗和可靠性在某些絆層面上是統(tǒng)一

24、的叭，而在另一些方癌面又存在著矛盾凹和對抗。隨著經(jīng)安濟的發(fā)展和信息岸相關(guān)者的增加，盎準(zhǔn)則制定機構(gòu)不捌得不在相關(guān)性和翱可靠性之間進行絆取舍，以決定企鞍業(yè)應(yīng)該選擇哪些敗信息以何種方式熬對外披露。般在進行挨相關(guān)性和可靠性熬的阿取舍罷時，要注意以下版兩點：唉澳企業(yè)的經(jīng)濟活動叭多種多樣，企業(yè)安應(yīng)選擇其中與信芭息使用者相關(guān)的阿事項加以記錄。爸美國財務(wù)會計準(zhǔn)胺則委員會（FA奧SB）在發(fā)表的翱財務(wù)會計概念公按告中指出，“叭財務(wù)報告挨的目標(biāo)應(yīng)廣泛集熬中于提供對現(xiàn)在岸的和潛在的投資鞍者，稗債權(quán)人敖和其他使用者做拜出合理的投資、俺信貸和類似決策扳有用的信息?！鞭k不同的使用者對昂企業(yè)關(guān)注的角度般不同，相同的信頒息對不

25、同使用者挨具有不同的價值敗。在成本效益原伴則下，企業(yè)提供班的信息只是滿足凹普遍意義上的信斑息需求，這就要絆求信息使用者對半企業(yè)提供的信息礙進行分析、過濾扮甚至重組，以達敗到自己使用信息暗的目的。 背拔相關(guān)性和可靠性矮的作用及相互關(guān)耙系 相關(guān)性和可唉靠性作為會計信霸息的兩大質(zhì)量特伴征，都是為決策版有用傲性百服務(wù)靶的。從會計憑證扮到賬簿的加工轉(zhuǎn)版換，使企業(yè)記錄盎的會計信息更加壩逼近于企業(yè)經(jīng)濟跋活動的真實。因佰為它把個別的、俺局部的記載整體笆的、全面的和系瓣統(tǒng)的描述傲，擺這種效果的實現(xiàn)澳依賴于可靠性原癌則的運用。如果笆失之真實和公允扒，企業(yè)經(jīng)濟活動哎的原貌必將發(fā)生熬扭曲。一般情況阿下，相關(guān)性和可暗靠

26、性是統(tǒng)一的芭，伴對利益相關(guān)者有胺用的信息只有可愛靠才能幫助其決按策，真實可靠的瓣信息只有與決策伴需要相關(guān)才真正敗具有價值。人們鞍之所以通過準(zhǔn)則疤、法律和相關(guān)部板門的審查監(jiān)督力捌圖提高會計信息敖的可靠性，原因笆就在于會計信息安具有相關(guān)性。拌新準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)案會計報告的目標(biāo)盎是向財務(wù)會計報阿告使用者提供與辦企業(yè)財務(wù)狀況、埃經(jīng)營成果和現(xiàn)金瓣流量等有關(guān)的會唉計信息，反映企耙業(yè)管理層受托責(zé)唉任履行情況，有藹助于財務(wù)會計報疤告使用者做出經(jīng)辦濟決策。它突出懊了報告對決策的般有用性，彰顯會澳計信息的相關(guān)性拜，要求企業(yè)提供安的會計信息應(yīng)當(dāng)熬與財務(wù)會計報告艾使用者的經(jīng)濟決安策需要相關(guān)。 霸在舊會計準(zhǔn)跋則中將歷史成本

27、隘作為會計核算的胺原則，而隨著經(jīng)胺濟的發(fā)展，金融斑衍生工具的種類捌越來越多，形式骯越來越復(fù)雜，歷唉史成本會計對之皚無能為力；同時搬，通貨膨脹以及挨因技術(shù)進步或政敖府政策調(diào)整等所阿引起的價格變動叭，使得歷史成本鞍會計下資產(chǎn)信息挨的相關(guān)性、真實瓣性降低。為此，版新準(zhǔn)則不再把歷艾史成本作為會計板核算的基本原則扮，只將其作為會鞍計計量屬性之一矮。新準(zhǔn)則中會計霸計量屬性包括歷疤史成本、重置成埃本、可變現(xiàn)凈值翱、現(xiàn)值和公允價昂值。計量屬性的伴多樣化，更有利捌于會計信息的相哎關(guān)性。我國會計敗環(huán)境的進一步改瓣善，勢必將為公哀允價值的應(yīng)用創(chuàng)胺造更為廣闊的空斑間。 把新準(zhǔn)則在信藹息披露的范圍等把方面都做出了新邦規(guī)

28、定。如資產(chǎn)負搬債表中的資產(chǎn)類稗增加了應(yīng)單獨列壩報的項目：交易扒性金融資產(chǎn)、權(quán)凹益法核算的投資伴、可供出售金融扮資產(chǎn)、投資性房斑地產(chǎn)、遞延所得矮稅資產(chǎn)等；資產(chǎn)絆負債表中負債類阿增加了交易性金礙融負債、遞延所斑得稅負債；在合鞍并報表中，少數(shù)佰股東權(quán)益作為權(quán)板益項目列示。這邦些新增的資產(chǎn)和拌負債項目的列示傲，讓信息使用者傲更易于理解、掌芭握和預(yù)測企業(yè)的矮經(jīng)營活動成果、頒財務(wù)狀況以及未佰來的現(xiàn)金流量等骯信息，更符合自翱身需要與利益的胺決策。搬 哎2疤、皚新會計準(zhǔn)則遏制挨通過關(guān)聯(lián)交易進岸行利潤操縱拌啊 般財政部日前頒布熬的新會計準(zhǔn)則，俺已柏于2007年正巴式實施。新會計唉準(zhǔn)則的實施有力稗地規(guī)范靶了巴會計

29、工作秩序和隘會計行為，提高佰了般我國會計信息質(zhì)半量，滿足版了懊投資者、債權(quán)人凹、政府等利益相柏關(guān)者對會計信息熬的需求，維護板了襖社會公眾利益。霸新會計準(zhǔn)則捌充分考慮了中國凹特殊的經(jīng)濟環(huán)境背和會計環(huán)境，修礙訂了若干業(yè)務(wù)核皚算準(zhǔn)則，其中重熬要的內(nèi)容是：較背多地壓縮了會計翱估計和會計政策稗的選擇項目、限癌定了企業(yè)利潤調(diào)靶節(jié)的空間范圍，按規(guī)范和控制企業(yè)把對利潤的人為操辦縱，壘實經(jīng)營業(yè)敖績，提高盈利質(zhì)暗量，具體體現(xiàn)在按：氨瓣存貨發(fā)出計價，稗取消“后進先出拌法”，一律采用罷“先進先出法”班。存貨先出計價熬方法的選擇對當(dāng)耙期利潤的影響，礙具體體現(xiàn)在存貨鞍的價格波動上，岸當(dāng)存貨價格處于壩上漲時期，采用壩后進先

30、出法，是百將最高價格的材拜料入賬，使當(dāng)期敖成本費用上升，巴減少當(dāng)期利潤；伴若采用先進先出爸法，是將最低價俺格的材料入賬，拔使當(dāng)期成本費用班下降，增加當(dāng)期辦利潤。若存貨價擺格處于下降時期凹，則正好相反，耙即采用后進先出扳法會減少成本，襖增加利潤；采用凹先進先出法則增癌加成本，減少利把潤。這一核算辦叭法的變動，將使搬企業(yè)利用變更存安貨計價方法來調(diào)愛節(jié)當(dāng)期利潤水平頒的慣用手段不能盎再被使用，使所柏有企業(yè)的當(dāng)期存拔貨耗費用，反映班的都是實際的歷拔史成本，而沒有擺人為調(diào)節(jié)因素。癌便于對企業(yè)的經(jīng)哎營業(yè)績進行分析壩和比較，提高了敖會計信息的使用鞍價值。澳辦計提的資產(chǎn)減值埃準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回阿，只允許在資產(chǎn)百處置

31、時，再進行半會計處理。運用奧資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的安計提和沖回操縱隘企業(yè)利潤，是我拔國一些上市公司芭經(jīng)常使用的重要哀手段之一。如，絆科龍電器，20矮02年度轉(zhuǎn)回壞罷賬準(zhǔn)備0.5億矮元，轉(zhuǎn)回存貨跌凹價準(zhǔn)備2.12艾億元。資產(chǎn)減值骯準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，在皚會計處理上是減拌少當(dāng)期費用，相阿應(yīng)地增加了利潤巴?？讫堧娖饔?扳001年虧損1哀5億元到200啊2年實現(xiàn)盈利1扮億元的神話，其八中充分利用轉(zhuǎn)回靶資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手疤段是主要的“功稗臣”之一。爸科龍電器的利潤凹操縱我們稱之為百“正向”操縱，唉即把利潤做大，辦與之相反的是一拔些盈利企業(yè)為“把隱藏利潤”，進斑行負向操縱，即哎把利潤做小，其胺主要手段就是在半贏利較大的年度癌

32、，大幅度地計提熬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，熬增加當(dāng)年費用，鞍減少當(dāng)年利潤，敗待來年度盈利下般降時，再運用轉(zhuǎn)班回手段增加利潤拜。我國一些上市啊公司的資產(chǎn)減值爸準(zhǔn)備甚至超過了埃當(dāng)期凈利潤。新捌會計準(zhǔn)則頒布后頒，值得引起關(guān)注皚的是，這些利用敖大幅計提資產(chǎn)減把值準(zhǔn)備進行利潤唉調(diào)節(jié)的公司，有扮可能在2006白年將減值準(zhǔn)備統(tǒng)敖統(tǒng)轉(zhuǎn)回，否則2爸007年執(zhí)行新翱會計準(zhǔn)則后，這哀些“隱藏利潤”爸將永遠費用化了班，所以這些公司跋2006年的利埃潤將產(chǎn)生較大的辦波動。皚耙同一控制下的企唉業(yè)合并以賬面價擺值作為會計處理岸的基礎(chǔ)，放棄使柏用公允價值，以案避免利潤操縱。靶目前中國企業(yè)的般合并大部分是同隘一控制下的企業(yè)礙合并，合并對價

33、爸形式上是按雙方辦確認的公允價值敖確認，而實質(zhì)上邦并非是雙方都認俺可的價值，盡管皚公允價值是要經(jīng)盎過中介機構(gòu)評估板確認，但是人為巴操縱因素過多地叭干擾了公允價值巴的實現(xiàn)。因此，襖相當(dāng)一些上市公把司通過合并重組芭一夜暴富，甩掉岸虧損帽子的事例挨屢見不鮮。澳新會計準(zhǔn)則規(guī)定隘企業(yè)合并對價按骯資產(chǎn)賬面價值進擺行會計處理，是耙從我國資本市場凹的現(xiàn)狀和市場經(jīng)矮濟發(fā)育的實際出艾發(fā)，謹慎地使用阿公允價值，規(guī)范傲企業(yè)盈余管理行挨為，提高企業(yè)利芭潤的可信度。疤擺擴大了合并報表啊范圍，凡是母公凹司所能控制的子熬公司都要納入合佰并報表范圍，而板不以股權(quán)比例作版為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這斑一規(guī)則的變革，拌遵循了實質(zhì)性會霸計原則，阻

34、斷了懊一些企業(yè)利用分唉離若干子公司，哎縮小持股比例，頒將經(jīng)營狀況不好稗的業(yè)務(wù)從合并范吧圍中剔除，從而搬粉飾企業(yè)集團整柏體業(yè)績的慣用伎隘倆。芭 笆 埃（捌二拜）消極影響擺 壩 1癌、辦新準(zhǔn)則在內(nèi)容上骯不是很完善叭新準(zhǔn)則強調(diào)企業(yè)愛提供的會計信息扮應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告般使用者的經(jīng)濟決氨策需要相關(guān)，有艾助于財務(wù)會計報搬告使用者對企業(yè)八過去、現(xiàn)在或者懊未來的情況做出柏評價或預(yù)測。確懊定了主要的會計半計量屬性包括歷扮史成本、重置成芭本、可變現(xiàn)凈值哎、現(xiàn)值以及公允案價值，比較全面罷的在我國的會計百準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入白公允價值的計量壩屬性。由于對是跋否認可公允價值擺、全面收益及資岸產(chǎn)負債表觀，準(zhǔn)絆則未能就這三個翱理念做

35、出明確的岸回應(yīng)，使目前具矮體準(zhǔn)則制訂一個把往東、一個往西艾，存在內(nèi)在邏輯搬不一致的問題，罷這非常容易導(dǎo)致巴實施的操縱，準(zhǔn)阿則實施者會利用版不同準(zhǔn)則規(guī)定，叭創(chuàng)造條件迎合自隘己中意的規(guī)定，扒需要公允價值計拌量時創(chuàng)造條件符罷合公允價值計量佰的會計準(zhǔn)則，需絆要歷史成本時又敖將之操縱為另一安經(jīng)濟行為。安 班 2鞍、笆新準(zhǔn)則的實施難頒度較大澳與舊會計準(zhǔn)則相拌比，新會計準(zhǔn)則扒填補了不少會計癌規(guī)范的空白，如佰企業(yè)合并、股份俺支付、政府補助癌、投資性房地產(chǎn)唉、生物資產(chǎn)、石八油天然氣、金融唉工具、保險合同背等。新會計準(zhǔn)則斑的出臺彌補了這靶些會計漏洞，為翱中國會計實務(wù)規(guī)辦范做出重大貢獻藹。但與此同時，唉新會計準(zhǔn)則的

36、出邦臺也帶來了一些埃新的問題，其中矮一個重大的挑戰(zhàn)隘就是新準(zhǔn)則的技俺術(shù)難度系數(shù)加大半，從而導(dǎo)致實施挨難度加大，如購盎買法、計稅基礎(chǔ)稗、資產(chǎn)組等，除扒了計稅基礎(chǔ)外，芭大部分是與公允罷價值有關(guān)。與其擺他計量屬性相比爸，按照公允價值愛計量的資產(chǎn)和負般債的價值變動難熬以確認。按 稗 安 3安、案新會計準(zhǔn)則引發(fā)氨新的利潤操縱手伴段凹公允價值能夠真頒實地反映上市公拜司的財務(wù)狀況和佰經(jīng)營成果，提高瓣了會計信息的相岸關(guān)性，能夠更好稗的反映企業(yè)的實埃際價值，但存在疤主觀判斷性很強安的缺陷，弱化了挨會計信息的可靠暗性，它的應(yīng)用有凹可能成為新的操跋縱利潤的工具。隘對于目前尚處在把轉(zhuǎn)軌時期的我國隘來說，許多要素哎市場

37、正處于發(fā)展稗與培育階段，各般項配套設(shè)施還不頒健全，無法從成哀熟的市場中取得芭這些資產(chǎn)的公允板價值信息，以及芭國內(nèi)評估機構(gòu)對埃于公允價值經(jīng)驗柏的欠缺，決定了把公允價值在實際岸操作當(dāng)中可能存癌在一定的困難，扒由此可能引發(fā)會敗計信息失真問題半。 埃另外，新企靶業(yè)會計準(zhǔn)則允許藹開發(fā)支出資本化艾可能會成為科技艾及創(chuàng)新類企業(yè)新把的利潤操縱手段挨。由于在實際操傲作中，無形資產(chǎn)霸研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、板風(fēng)險大，將很難拜明確劃分研究和唉開發(fā)兩個階段。熬因此，企業(yè)如何瓣劃分研究階段和斑開發(fā)階段，也就版決定了研發(fā)支出案費用化和資本化般的分界點，從而澳達到其操縱利潤柏的目的。百五爸、拌推進會計準(zhǔn)則改隘革的策略巴新會計準(zhǔn)則是我

38、隘國會計改革與發(fā)扒展的重要里程標(biāo)岸志，是中國會計安駛向國際會計航暗道的航標(biāo)。新會搬計準(zhǔn)則能否有效案實施關(guān)系到中國敗會計準(zhǔn)則是否被瓣國際接受并與之襖等效。新會計準(zhǔn)礙則等效可以表明佰在我國會計準(zhǔn)則靶與國際財務(wù)報告癌準(zhǔn)則趨同后，我擺國會計準(zhǔn)則得到癌國際上主要國家懊和經(jīng)濟體的認可扳，使中國會計準(zhǔn)俺則與國際財務(wù)報疤告準(zhǔn)則具有同等岸效力。 絆市場經(jīng)濟說到底瓣，不僅是競爭經(jīng)皚濟、效益經(jīng)濟、巴信用經(jīng)濟，同時盎又是法制經(jīng)濟；埃中國要適應(yīng)經(jīng)濟矮全球化的趨勢，拜就需遵循國際經(jīng)班濟活動的規(guī)則來礙規(guī)范和組織經(jīng)濟扳活動。只講速度礙而無質(zhì)量的“經(jīng)把濟”會形成“超稗溫泡沫”；只講矮規(guī)模而無秩序的愛“提速”則毫無背疑問會沖出安

39、全艾軌道。扒據(jù)統(tǒng)計和報道，頒截至2008年板3月28日，已吧披露年報的72芭7家上市公司2扳007年實現(xiàn)凈瓣利潤6590.佰51億元，同比笆增長42.31敖%.其中，有6巴22家公司的凈熬利潤同比增長。按我們在觀察到2把007年上市公笆司業(yè)績總體上升罷的同時，對其中罷隱含著的某些現(xiàn)擺象應(yīng)予關(guān)注：新瓣準(zhǔn)則引入了公允阿價值計量模式，傲估值方式的改變氨不僅使得部分上挨市公司凈利潤和愛凈資產(chǎn)的出現(xiàn)波翱動，且采用公允百價值計量的投資跋性房地產(chǎn)，其公骯允價值的變動可瓣以計入當(dāng)期損益翱，由此也使一些柏公司的利潤飆升艾；以公允價值計伴量的金融工具及隘其衍生工具運用癌是否準(zhǔn)確、合理擺；新會計準(zhǔn)則的骯實施及其所引

40、發(fā)爸的債務(wù)重組等非靶經(jīng)常性行為對上八市公司的業(yè)績產(chǎn)板生了相當(dāng)影響；霸重組并購中的資襖產(chǎn)處置及置換是跋否恰當(dāng)；某些無八力清償債務(wù)的公皚司，若債務(wù)得到岸全部或部分豁免班，其收益將直接瓣反映在當(dāng)期損益霸，從而增加當(dāng)年耙利潤；從年報的懊相關(guān)數(shù)據(jù)看，上昂市公司營業(yè)外收半入金額較大，其昂中債務(wù)重組利得靶約占五成；有的跋上市公司扭虧為隘盈，績差公司受鞍益明顯，而其利哎潤的主要構(gòu)成卻熬是源于債務(wù)重組斑和政府補助利得襖。此外，涉及應(yīng)伴收賬款壞賬準(zhǔn)備辦的計提、或有事皚項如預(yù)計負債的捌估計、資產(chǎn)減值吧準(zhǔn)備等項目的重奧要會計估計妥否澳；編制財務(wù)報表骯所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)胺營假設(shè)的恰當(dāng)性愛；關(guān)聯(lián)方的認定按及其重大的關(guān)聯(lián)辦交易

41、；是否存在擺不具有商業(yè)實質(zhì)班的交易；非貨幣耙性資產(chǎn)交換是否敖合規(guī)；有無異常拔的股權(quán)設(shè)置及股稗權(quán)轉(zhuǎn)讓；是否存辦在不當(dāng)?shù)挠喙馨├恚鹊?。對此昂，要避免和防范案人為操縱、違規(guī)罷操作。應(yīng)當(dāng)說，按新會計準(zhǔn)則的宗襖旨與導(dǎo)向是正確柏和明確的，并且八在不斷改進和深隘化完善。在實施耙過程中應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確絆理解并貫徹落實拜；在向新會計準(zhǔn)斑則轉(zhuǎn)換的過程中扳，要力求做到平翱穩(wěn)過渡、銜接有氨序、規(guī)范執(zhí)行、安監(jiān)管有力。對此扮，可從當(dāng)前組織爸實施和長遠規(guī)劃挨發(fā)展兩個層面進敗行分析研究和控挨制引導(dǎo)。襖首先，從當(dāng)前組拌織實施看，可適半時采取并加強有傲效督導(dǎo)措施。如背財政部新準(zhǔn)則實佰施情況工作組已啊在密切關(guān)注上市岸公司的年報情況擺，對凈利潤或凈鞍資產(chǎn)明顯波動的骯上市公司和不能板正確執(zhí)行新會計按準(zhǔn)則規(guī)定的加大敗監(jiān)管力度，主要翱舉措是財政部發(fā)鞍布了關(guān)于全力頒做好上市公司2盎007年年報工拔作的通知，要疤求各級財政部門半會計管理機構(gòu)和扒財政監(jiān)察專員辦氨、注冊會計師協(xié)霸會高度重視上市阿公司2007年板年報工作，切實把防止上市公司2頒007年凈利潤按和凈資產(chǎn)同比出鞍現(xiàn)非合規(guī)波動現(xiàn)八象，確保新會計敖和審計準(zhǔn)則實施百到位。對相關(guān)公疤司調(diào)查了解實際安情況；對相關(guān)公耙司和會計師事務(wù)百所建立約談制度按；財政部組成聯(lián)擺合調(diào)查組進行實隘地調(diào)查，一旦發(fā)阿現(xiàn)違規(guī)問題，嚴矮肅