新編第四部分資產(chǎn)所得稅處理課件

1、第四部分 資產(chǎn)所得稅處理固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投資資產(chǎn)固定資產(chǎn)處理企業(yè)所得稅的法規(guī)分析問題：稅法上已取消固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際工作中如何界定固定資產(chǎn)與低值易耗品？已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)的所得稅處理？會(huì)計(jì)的投資性房地產(chǎn)如何進(jìn)行所得稅處理？固定資產(chǎn)處理企業(yè)所得稅處理的要件一、固定資產(chǎn)定義二、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理五、固定資產(chǎn)損失六、固定資產(chǎn)涉及企業(yè)所得稅視同銷售的法規(guī)規(guī)定一、固定資產(chǎn)定義企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包

2、括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)是同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量的期間。（3）出租的建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義的表述雖然不盡相同，但其基本內(nèi)容是一致，除根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)將出租的建筑物確認(rèn)為投資性房地

3、產(chǎn)，而企業(yè)所得稅將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)移動(dòng)公司營業(yè)大廳的沙發(fā)和打印機(jī)會(huì)計(jì)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅如何處理？二、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：1外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。2自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。3融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。4盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值

4、為計(jì)稅基礎(chǔ)。5通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。6改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出（已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出）外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！惫潭ㄙY產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量基本一致的業(yè)務(wù)有：外購固定資產(chǎn)自建固定

5、資產(chǎn)（固定資產(chǎn)建造從金融部門借入款項(xiàng)或無借入款項(xiàng)）企業(yè)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)分配股利取得的固定資產(chǎn)接受投資取得的固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量不一致業(yè)務(wù)有：1.企業(yè)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)2.企業(yè)同一控制合并取得的固定資產(chǎn)3.融資租入固定資產(chǎn)4.以非金融機(jī)構(gòu)借款（借款利息超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率）建造或購置固定資產(chǎn)5.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。上述企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量上的差異，部分為暫時(shí)性

6、差異，部分為永久性差異。融資租入的固定資產(chǎn) 企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)量異同表現(xiàn)為：其一，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)都將簽訂租

7、賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)或固定資產(chǎn)凈價(jià)值；其二，會(huì)計(jì)對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)；企業(yè)所得稅對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以租賃合同約定的付款總額為基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)量出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。例8-5A公司2019年1月1日從B公司融資租入新型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。合同約定，機(jī)器的總價(jià)款為1 000萬元，分3年支付，2019年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付300萬元，2019年12月31日支付200萬元。假定企業(yè)無其他費(fèi)用支

8、付，且3年期銀行借款年利率為6%，2019年1月1日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為950萬元。該固定資產(chǎn)的使用期限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。（1）會(huì)計(jì)處理2019年1月1日，融資租入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為950萬元。企業(yè)最低租賃付款額的現(xiàn)值=500/（16%）300（16%）（16%）200（16%）（16%）(1+6%)906.62(萬元) 由于企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)在租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值950萬元大于最低租賃付款額現(xiàn)值906.62萬元，所以企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值906.62萬元。2019年1月1日企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 9 066 200 未確

9、認(rèn)融資費(fèi)用 933 800 貸：長期應(yīng)付款 10 000 0002019年企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊計(jì)入費(fèi)用，假設(shè)企業(yè)從2019年1月開始提取折舊。企業(yè)的賬務(wù)處理為：固定資產(chǎn)折舊額=906.623=302.21（萬元）借：制造費(fèi)用 3 022 100 貸：累計(jì)折舊 3 022 1002019年12月31日進(jìn)行款項(xiàng)的支付，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：長期應(yīng)付款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000按實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷額9 066 2006%=54.39（萬元）企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 543 900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 543 900（2）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，上述業(yè)務(wù)企業(yè)所得

10、稅處理如下：企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以租賃合同約定的付款總額計(jì)量，A企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元； 2019年企業(yè)所得稅稅前扣除折舊為333.33萬元（2）所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異 A企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元，會(huì)計(jì)上按總付款金額的現(xiàn)值確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為906.62萬元。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)存在差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。2019年企業(yè)所得稅稅前扣除折舊為333.33萬元（10003），會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊為302.21萬元，企業(yè)當(dāng)期填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊扣除進(jìn)行納稅調(diào)減處理，調(diào)減額為31.12萬元，

11、三年共計(jì)納稅調(diào)減額為93.38萬元。企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按實(shí)際利率法計(jì)算的未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額不予確認(rèn)，且在企業(yè)所得稅前不允許扣除。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)的差異為暫時(shí)性差異。企業(yè)當(dāng)期填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)對(duì)進(jìn)行納稅調(diào)增處理，調(diào)增額為54.39萬元。三年共計(jì)納稅調(diào)增額為93.38萬元。三、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)折舊的年限固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)折舊的起止時(shí)間(一)固定資產(chǎn)折舊的范圍企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 1房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 2以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

12、； 3以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 6單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 7其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊的范圍做出原則性的規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊）。同時(shí)列舉了不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)不同的是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，

13、不計(jì)提折舊。采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)出租建筑物的計(jì)量應(yīng)按照歷史成本確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；企業(yè)所得稅對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并同時(shí)提取折舊。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。 例8-6 2019年 1月 1日企業(yè)將一幢辦公樓對(duì)外出租，該廠房的初始成本為500萬元，使用年限為20年，凈殘值率為5%。該投資性房地產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，2019年 12月31日，經(jīng)復(fù)核，該投資性廠房的公允價(jià)值為520萬元。（1）會(huì)計(jì)處理 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000（2）企業(yè)所得稅處理及企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)差異調(diào)整企業(yè)所得

14、稅確認(rèn)辦公樓為固定資產(chǎn)。2019年企業(yè)所得稅稅前允許扣除的折舊=500（1-5%）20=23.75（萬元）企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)上以辦公樓公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，通過當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤的20萬元不予確認(rèn)，對(duì)企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅收入調(diào)減20萬元；企業(yè)所得稅對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，提取折舊23.75萬元，當(dāng)期做納稅調(diào)減處理，調(diào)減額為23.75萬元。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)的所得稅處理會(huì)計(jì)上對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣

15、除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅對(duì)自建的固定資產(chǎn)使用了“竣工使用”的概念，但是國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201979號(hào)）對(duì)固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題做出了規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。”超過12個(gè)月如何處理 ？（二）固定資產(chǎn)折舊的年限企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最

16、低年限如下： 1房屋、建筑物，為20年； 2飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 3與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 4. 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 5. 電子設(shè)備，為3年。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限未作定量規(guī)定，只是原則性地要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2019年第15號(hào) )八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法

17、和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。（三）固定資產(chǎn)的凈殘值企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 固定資產(chǎn)凈殘值企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅做出了原則性的規(guī)定，企業(yè)所得稅對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值的確定可以采取會(huì)計(jì)的方法。（四）固定資產(chǎn)提取折舊的起止時(shí)間企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十九條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固

18、定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從增加的次月起計(jì)提折舊；企業(yè)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)固定資產(chǎn)折舊提取的起止時(shí)間一致。（五）固定資產(chǎn)折舊的方法1直線法企業(yè)所得稅實(shí)施條例第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2加速折舊法企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法

19、的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)加速折舊的具體處理規(guī)定關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號(hào)），對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的具體要件做出以下規(guī)定。1縮短折舊年限或者采取加速折舊的要件根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條及實(shí)施條例第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法

20、：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。2由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的要件（1）企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。（2）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。3縮短折舊年限的方法企業(yè)采取

21、縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。4加速折舊的方法企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。5固定資產(chǎn)加速折舊的備案管理企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報(bào)送以下資料：（1）固定資

22、產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；（2）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；（3）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查。對(duì)不符合加速折舊規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊。6固定資產(chǎn)加速折舊的后續(xù)管理對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過12個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定

23、資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的方法包括年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊方法的確定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相對(duì)靈活，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營情況進(jìn)行職業(yè)判斷；稅法的規(guī)定具體明確，體現(xiàn)確定性原則。如果企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)采用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，則企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在折舊的處理上出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異，企業(yè)需要設(shè)置臺(tái)賬進(jìn)行記錄，并在固定資產(chǎn)使用期間每一年納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。6.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的

24、比較分析企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)固定資產(chǎn)的使用時(shí)間、殘值以及折舊方法進(jìn)行了限定。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核后，如果與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值或相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈值和折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如果企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法通過復(fù)核改變，則會(huì)計(jì)和稅收處理出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 （七）特殊固定資產(chǎn)折舊的處理企業(yè)所得稅實(shí)施條例第六十一條規(guī)定：從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用

25、和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷 折舊稅務(wù)處理問題的通知（財(cái)稅200949號(hào)）對(duì)開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷 折舊稅務(wù)處理問題做了規(guī)定 四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出企業(yè)所得稅處理基本法規(guī)規(guī)定圍繞著固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定如下：企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 1已足額提取折舊

26、的固定資產(chǎn)的改建支出； 2租入固定資產(chǎn)的改建支出； 3固定資產(chǎn)的大修理支出；”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例六十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第1項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第2項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第3項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資

27、產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！蔽?、固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)減值損失企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理存在差異固定資產(chǎn)減值損失是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。固定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)測試固定資產(chǎn)可收回金額?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額之間的差額確認(rèn)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資

28、產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失不予確認(rèn)，企業(yè)所得稅前不允許扣除?！逼髽I(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，即固定資產(chǎn)期末計(jì)量上存在差異，差異的性質(zhì)為時(shí)間性差異。具體表現(xiàn)為：1資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)在符合固定資產(chǎn)減值損失的條件下，對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的差異表現(xiàn)為：其一，會(huì)計(jì)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”會(huì)計(jì)科目，期末減少企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤；企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)上提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予確認(rèn)，對(duì)資產(chǎn)減值損失企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處

29、理的差異進(jìn)行納稅調(diào)增處理，并確認(rèn)為暫時(shí)性差異。其二，會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值減去累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備后的余額；企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值減去累計(jì)折舊后的余額。2在會(huì)計(jì)上提取減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)使用期間，會(huì)計(jì)上按固定資產(chǎn)的可收回金額繼續(xù)提取折舊；稅收處理按原固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行折舊的提取。會(huì)計(jì)和稅收處理的差異在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減的處理。3. 在會(huì)計(jì)對(duì)提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)處置時(shí)，除了結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的余值，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備；企業(yè)所得稅確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)，應(yīng)配比扣除稅收口徑計(jì)量的固定資產(chǎn)凈值。會(huì)計(jì)和稅收處理的差異在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填

30、報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減的處理。例8-10某生產(chǎn)企業(yè)于2009年12月自行建造一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投入使用，該固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為80 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按直線法計(jì)提折舊。若該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2019年底，因技術(shù)陳舊等原因，該固定資產(chǎn)的市場價(jià)值為20 000元，企業(yè)提取固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 （1）會(huì)計(jì)處理企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后每年提取折舊額=80 0005=16 000（元）確認(rèn)減值損失。用固定資產(chǎn)的賬面余值減去固定資產(chǎn)的可回收金額確認(rèn)。計(jì)算過程如下： 固定資產(chǎn)的賬面余值 32 000 其中：固定資產(chǎn)原值為 80 000 累計(jì)折舊 （16 0003）48 000減：固定資產(chǎn)可收回金額 20 00

31、0差額 12 000差額12 000元為企業(yè)2019年提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 000（2）企業(yè)所得稅處理及會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅差異的調(diào)整2019年底，企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，對(duì)企業(yè)提取且記入“資產(chǎn)減值損失”的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12 000元不予確認(rèn)，對(duì)當(dāng)期減少會(huì)計(jì)利潤的資產(chǎn)減值損失應(yīng)做納稅調(diào)增處理。對(duì)上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異，通過設(shè)置臺(tái)賬進(jìn)行記錄 企業(yè)2019至2019年12月企業(yè)固定資產(chǎn)繼續(xù)使用。（1）會(huì)計(jì)處理2019年會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)折舊額=20 0002=10 000（元），企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的

32、賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用 10 000 貸：累計(jì)折舊 10 0002019年企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)提取折舊額及賬務(wù)處理與2019年相同。（2）企業(yè)所得稅處理及企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)差異的調(diào)整2019年，企業(yè)稅前允許扣除的固定資產(chǎn)折舊為16 000元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)折舊額為10 000元，且記入制造費(fèi)用，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的處理出現(xiàn)差異。在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)減6 000元的處理。2019年固定資產(chǎn)提取折舊額所得稅處理與2019年相同。2019年1月，甲企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，收入價(jià)款4 000元已入賬，各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)6 000元。（1）會(huì)計(jì)處理2019年1月出售時(shí)，該固定資產(chǎn)累計(jì)折

33、舊額=48 000+20 000=68 000（元）。固定資產(chǎn)清理損益計(jì)算如下：收入 4 000減：固定資產(chǎn)凈值 0其中 固定資產(chǎn)原值 80 000已提折舊額 68 000減值準(zhǔn)備 12 000 清理費(fèi)用 6 000差額 -2 000會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的固定資產(chǎn)清理損失 借：累計(jì)折舊 68 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 000貸：固定資產(chǎn) 80 000取得清理收入借：銀行存款 4 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 000發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 6 000 貸：銀行存款 6 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損失借：營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000（2）企業(yè)所得稅處理2

34、019年企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)清理結(jié)果計(jì)算如下：收入 4 000減：固定資產(chǎn)計(jì)稅凈值 0其中 固定資產(chǎn)原值 80 000企業(yè)所得稅稅前已扣折舊額 80 000 清理費(fèi)用 6 000差額 -2 000差額-2 000元確認(rèn)為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)清理損失，允許在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)稅前扣除。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收處理一致。納稅調(diào)整備查賬（固定資產(chǎn)折舊A設(shè)備） 單位：元日期憑證號(hào)業(yè)務(wù)摘要會(huì)計(jì)減值損失折舊納稅調(diào)增納稅調(diào)減會(huì)計(jì)所得稅2019.12略提取折舊16 00016 0002019.12略提取折舊16 00016 0002019.12略提取折舊16 00016 0002019.12略確認(rèn)減值12 00

35、012 0002019.12略提取折舊10 00016 0006 0002019.12略提取折舊10 00016 0006 000六、固定資產(chǎn)涉及企業(yè)所得稅視同銷售的法規(guī)規(guī)定長期待攤費(fèi)用企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定（一）長期待攤費(fèi)用所得稅基本法規(guī)規(guī)定1長期待攤費(fèi)用的業(yè)務(wù)范圍企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：“ 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （3）固定資產(chǎn)的大修理支出； （4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出” 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（1）項(xiàng)和第（

36、2）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。2長期待攤費(fèi)用的所得稅處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（1）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（2）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（3）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

37、”企業(yè)所得稅法第十三條第（3）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（4）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！保ǘ╅L期待攤費(fèi)用所得稅處理的基本要件根據(jù)上述企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，長期待攤費(fèi)用所得稅處理的基本要件為：1. 長期待攤費(fèi)用的業(yè)務(wù)范圍（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （3）固定資產(chǎn)的大修理支出； （4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。2長期待攤費(fèi)用資本化處理的條件（1）固定資產(chǎn)改建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指改

38、變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出：包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、使用期限內(nèi)固定資產(chǎn)的改建支出。（2）固定資產(chǎn)大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：其一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；其二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。3. 長期待攤費(fèi)用資本化處理的方法（1）部分支出形成長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)形成長期待攤費(fèi)用及攤銷具體辦法規(guī)定為：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)大修

39、理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（2）部分支出增加固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：同時(shí)滿足（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，才能確認(rèn)為資本化處理。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出不滿足資本化確認(rèn)的條件，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化處理 固定資產(chǎn)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)基本要素的比較結(jié)論(一)固定資產(chǎn)確認(rèn)除根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)將出租的建筑物會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，企業(yè)所得稅將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)以外，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義的表述雖然不盡相同，但其基本內(nèi)容一

40、致。（二）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量不盡相同。除外購和自建固定資產(chǎn)以外，企業(yè)其它途徑取得的固定資產(chǎn)一般以公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量不一致業(yè)務(wù)有（1）企業(yè)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)；（2）企業(yè)同一控制合并取得的固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)（3）以非金融機(jī)構(gòu)借款建造或購置固定資產(chǎn)，借款利息超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率；（4）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。上述企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量上的差異，部分為暫時(shí)性差異，部分為永久性差異。（三）固定資產(chǎn)折舊的構(gòu)成要素固定資產(chǎn)折舊范圍。固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)所得稅和會(huì)

41、計(jì)的表述不盡相同，但基本內(nèi)容一致。固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法的確定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相對(duì)靈活，可以采取直線法或加速折舊法；稅法的規(guī)定具體明確，除符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件可以采取加速折舊方法，一般采取直線法。如果企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)采用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，則企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在折舊的處理上出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)凈殘值企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅做出了原則性的規(guī)定，企業(yè)所得稅對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值的確定可以采取會(huì)計(jì)的方法。固定資產(chǎn)折舊年限。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限未作定量規(guī)定，只是原則性地要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資

42、產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)所得稅法規(guī)以列舉的方法對(duì)不同類型的固定資產(chǎn)規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。如果企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)不同，則企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在折舊的處理上出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。固定資產(chǎn)折舊提取的起止時(shí)間。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)折舊提取的起止時(shí)間一致。由于企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)固定資產(chǎn)的使用時(shí)間、殘值以及折舊方法進(jìn)行了限定，如果企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法通過復(fù)核改變，則會(huì)計(jì)和稅收處理出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出（長期待攤費(fèi)用）固定資產(chǎn)后續(xù)支出（長期待攤費(fèi)用）資本化確認(rèn)。固定資產(chǎn)后續(xù)支出（長期待攤費(fèi)用）資本化確認(rèn)企業(yè)所得稅和

43、會(huì)計(jì)的異同表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或費(fèi)用化范圍規(guī)定了確認(rèn)原則；企業(yè)所得稅對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化范圍確認(rèn)，通過列舉給出了具體操作要件。如果企業(yè)對(duì)當(dāng)期一項(xiàng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)資本化確認(rèn)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化處理是形成“長期待攤費(fèi)用”進(jìn)行攤銷，還是通過增加“固定資產(chǎn)”計(jì)價(jià)進(jìn)行攤銷，盡管企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)規(guī)定不盡一致，業(yè)務(wù)處理的結(jié)果基本一致。（五）固定資產(chǎn)損失其一，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)存在差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異；其二，如果企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的損失屬于稅務(wù)部門審批扣除的資產(chǎn)損失，企業(yè)未提供稅法規(guī)定的證據(jù)資料經(jīng)稅務(wù)部門審批

44、，則會(huì)計(jì)確認(rèn)的損失和所得稅出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為永久性差異；其三，企業(yè)提供稅法規(guī)定的證據(jù)資料，會(huì)計(jì)確認(rèn)的損失經(jīng)稅務(wù)部門審批，但如果固定資產(chǎn)已提取減值準(zhǔn)備，則損失的計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)不同，差異的性質(zhì)為以前暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理的法規(guī)分析一、無形資產(chǎn)的定義企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)包括非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無形資產(chǎn)范圍確認(rèn)，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)規(guī)定

45、基本一致。關(guān)于商譽(yù)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的比較會(huì)計(jì)上明確規(guī)定商譽(yù)是其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。因此，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。非同一控制下企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)企業(yè)所得稅無形資產(chǎn)包括商譽(yù)，但企業(yè)所得稅法規(guī)明確規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不允許攤銷；外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。對(duì)于商譽(yù)的處理，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)基本一致。二、無形資產(chǎn)攤銷1.無形資產(chǎn)攤銷范圍企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)

46、不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽(yù)； （3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上規(guī)定：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷；而企業(yè)所得稅法規(guī)無此規(guī)定。對(duì)會(huì)計(jì)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的土地使用權(quán)，企業(yè)所得稅不予確認(rèn)，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)的計(jì)量應(yīng)按照歷史成本確認(rèn)為計(jì)稅基礎(chǔ)，并在其使用期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。2.無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)

47、達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量基本一致的業(yè)務(wù)有（1）外購無形資產(chǎn)、企業(yè)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)；（2）接受捐贈(zèng)取得的無形資產(chǎn)；（3）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)（3）分配股利取得的無形資產(chǎn)；（4）接受投資取得的無形資產(chǎn)；（5）盤盈無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量不一致的業(yè)務(wù)有（1）企業(yè)不具有

48、商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)；（2）企業(yè)同一控制合并取得的無形資產(chǎn)；（3）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。上述企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量上的差異為暫時(shí)性差異。（4）企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)（符合企業(yè)所得稅新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝條件自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量不一致，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量上的差異為永久性差異。3.無形資產(chǎn)攤銷方法及年限 企業(yè)所得稅法第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以

49、按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，即企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 例9-4 某企業(yè)擁有兩項(xiàng)無形資產(chǎn)，分別為專利

50、權(quán)和土地使用權(quán)。專利權(quán)賬面價(jià)值為20萬元，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為100萬元。企業(yè)預(yù)計(jì)土地使用權(quán)的使用年限為50年，無法預(yù)計(jì)專利權(quán)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限，土地使用權(quán)和專利權(quán)的預(yù)計(jì)凈殘值均為0。（1）會(huì)計(jì)處理 土地使用權(quán)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，攤銷金額=10050=2（萬元）。由于企業(yè)無法預(yù)計(jì)專利權(quán)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限，專利權(quán)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用 20 000 貸：累計(jì)攤銷 20 000（2）所得稅處理及所得稅和會(huì)計(jì)差異的調(diào)整土地使用權(quán)處理。企業(yè)所得稅土地使用權(quán)每年攤銷金額與會(huì)計(jì)處理一致，為2萬元。專利權(quán)的處理。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，無形

51、資產(chǎn)法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年，因此稅收處理上專利權(quán)的攤銷時(shí)間為10年，每年稅前允許扣除的攤銷額為2萬元。會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅在無形資產(chǎn)攤銷處理上的差異，在企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減額為2萬元。3.無形資產(chǎn)攤銷的構(gòu)成要素?zé)o形資產(chǎn)攤銷范圍。無形資產(chǎn)攤銷范圍企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的表述不盡相同，但基本內(nèi)容一致。但公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)將已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)土地使用權(quán)的計(jì)量應(yīng)按照歷史成本確認(rèn)為計(jì)稅基礎(chǔ)，并在使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。無形資產(chǎn)攤銷方法。無

52、形資產(chǎn)攤銷方法的確定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相對(duì)靈活；稅法的規(guī)定具體明確，一般采取直線法。如果企業(yè)計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)采用的無形資產(chǎn)攤銷方法不同，則企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在攤銷的處理上出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。無形資產(chǎn)攤銷年限。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)攤銷年限未作定量規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)以列舉的方法對(duì)不同類型的無形資產(chǎn)規(guī)定了無形資產(chǎn)計(jì)算攤銷的最低年限，如果企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷年限企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)不同，則企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在攤銷的處理上出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。4.無形資產(chǎn)攤銷提取的起止時(shí)間。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)攤銷提取的起止時(shí)間一致。由于企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)無形資產(chǎn)的使用時(shí)間、殘值以及

53、攤銷方法進(jìn)行了限定。如果企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法通過復(fù)核改變，則會(huì)計(jì)和稅收處理出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異5.無形資產(chǎn)損失的確認(rèn)三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（1）會(huì)計(jì)核算資料；（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（3）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；（4）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。無形資產(chǎn)減值損失企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在無形資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，即無形資產(chǎn)期末計(jì)量上存在差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異例9-5某家電生產(chǎn)企業(yè)甲企

54、業(yè)2009年末在對(duì)專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對(duì)甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。該專利權(quán)的購買時(shí)間為2019年1月，根據(jù)相關(guān)法律，該無形資產(chǎn)的有效年限到2019年底，原入賬價(jià)值為 9 800萬元，已累計(jì)攤銷2 800萬元（包括2019年攤銷額，每年攤銷額1 400萬元），該專利權(quán)的攤余價(jià)值為7 000萬元，剩余攤銷年限為5年。按2019年末的技術(shù)市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得6 000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算繼續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4

55、500萬元。（1）會(huì)計(jì)處理2009年底，無形資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量該項(xiàng)專利公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額6 000萬元；獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4 500萬元。無形資產(chǎn)可收回金額應(yīng)按公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，本例中專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是6 000萬元。確認(rèn)減值損失。用專利權(quán)的賬面余值減去專利權(quán)的可回收金額，提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 1 000萬元（7 000萬元-6 000萬元）。有關(guān)計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 000（2）企業(yè)所得稅處理及企業(yè)所得稅和會(huì)

56、計(jì)差異的調(diào)整上述業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異表現(xiàn)為：其一，2019年底，企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，對(duì)企業(yè)提取且記入“資產(chǎn)減值損失”的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬元不予確認(rèn)，企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)表填列時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)增調(diào)整，調(diào)增額為1 000萬元；其二，無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（余值）為7 000萬元，會(huì)計(jì)提取減值準(zhǔn)備后的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)為6 000萬元；其三，企業(yè)所得稅稅前允許扣除無形資產(chǎn)攤銷額1400萬元，當(dāng)期所得稅納稅申報(bào)調(diào)減額為1 400萬元。6.無形資產(chǎn)處置企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較及差異分析（1）無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入的范圍不完全相同根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)將無形資產(chǎn)對(duì)外投

57、資、債務(wù)重組、分配股利和無償捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅上處理為視同銷售。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將無形資產(chǎn)對(duì)外投資和債務(wù)重組在會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)損益。（2）無形資產(chǎn)處置確認(rèn)損益的計(jì)量不完全相同在無形資產(chǎn)處置收入及費(fèi)用相同的前提下，無形資產(chǎn)處置所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)損益的計(jì)量結(jié)果不同，主要原因?yàn)闊o形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不同 存貨企業(yè)所得稅處理和會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的比較分析 存貨企業(yè)所得稅處理法規(guī)分析關(guān)于存貨業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理涉及到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額扣除額的確定，主要表現(xiàn)為存貨的初始計(jì)量、發(fā)出存貨的計(jì)量和存貨的損失扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)處理企業(yè)所得稅的法規(guī)規(guī)定如下：一、存貨的確認(rèn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十二條規(guī)定：“

58、存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！倍?、存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的一般規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括存貨、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。”存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的具體規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十二條規(guī)定：“存貨按照以下方法確定成本： 1通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅

59、費(fèi)為成本； 2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； 3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本?！比?、存貨發(fā)出的計(jì)量企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更?！彼?、存貨損失五、存貨涉及企業(yè)所得稅視同銷售的法規(guī)規(guī)定存貨企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)基本要素的比較結(jié)論上述存貨企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的基本構(gòu)成要素的比較結(jié)論為： 第一，存貨的構(gòu)成要件企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)基本一致。 第二，存貨計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量不

60、盡相同。除外購和自建存貨以外，企業(yè)其它途徑取得的存貨一般以公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。存貨計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量基本一致的業(yè)務(wù)有：外購存貨、企業(yè)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、接受捐贈(zèng)取得的存貨、債務(wù)重組取得的存貨、分配股利取得的存貨、接受投資取得的存貨、盤盈存貨；存貨計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量不一致業(yè)務(wù)有：企業(yè)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨、同一控制下的企業(yè)合并取得的存貨。第三，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在存貨減值損失的確認(rèn)和計(jì)量上存在差異。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在存貨減值損失的確認(rèn)存在差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異；第四，