【2020版】會(huì)計(jì)分錄大全(110章)課件

1、第三章存貨第1頁，共126頁。1、委托加工取得存貨（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資貸：原材料（2）支付加工費(fèi)用等：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅（連續(xù)Th產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況）貸：銀行存款（3）加工完畢后甲公司收回該批材料借：原材料貸：委托加工物資第2頁，共126頁。2.投資者投入存貨的成本借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)第3頁，共126頁。3.應(yīng)計(jì)入存貨成本的總結(jié)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅：原材料；材料采購過程中發(fā)Th的合理損耗、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)：原材料；Th產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊、租賃費(fèi)：制造費(fèi)用；季節(jié)性和

2、修理期間的停工損失：制造費(fèi)用；Th產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)Th的資本化費(fèi)用：制造費(fèi)用；為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)Th的直接設(shè)計(jì)費(fèi)用：制造費(fèi)用等；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán);第4頁，共126頁。4.不應(yīng)計(jì)入存貨成本的總結(jié)存貨入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)用：管理費(fèi)用；自然災(zāi)害造成的停工損失：營業(yè)外支出；自然災(zāi)害造成的存貨凈損失：營業(yè)外支出；管理不善造成的存貨凈損失：管理費(fèi)用；一般產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用：計(jì)入費(fèi)用科目；采購廣告營銷活動(dòng)的商品：銷售費(fèi)用；運(yùn)輸途中發(fā)Th的不合理的損失：計(jì)入費(fèi)用科目第5頁，共126頁。5.存貨的期末計(jì)量存貨可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品、商品材料沒有合同有合同的部分市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金合同價(jià)格-預(yù)計(jì)銷

3、售費(fèi)用及稅金直接出售材料市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金(處理原則同產(chǎn)品商品)產(chǎn)品合同價(jià)格-進(jìn)一步加工成本-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金用于加工產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格-進(jìn)一步加工成本-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金第6頁，共126頁。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：資產(chǎn)減值損失5000第7頁，共126頁。6.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品/原材料第8頁，共126頁。7.存貨的清查盤點(diǎn)（1）自然災(zāi)害等非常原因盤虧批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等批準(zhǔn)后：借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）原材料（殘料入庫

4、）其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）營業(yè)外支出（差額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第9頁，共126頁。（2）計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)原因盤虧批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等批準(zhǔn)后：借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）原材料（殘料入庫）其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）管理費(fèi)用（差額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第10頁，共126頁。（3）管理不善等原因盤虧批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)后：借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）原材料（殘料入庫）其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）管理費(fèi)用（差額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第11頁，共126頁。第四章固 定 資 產(chǎn)第12頁，共126頁。一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1、外購不需安

5、裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前其他支出）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等第13頁，共126頁。2、外購需要安裝的固定資產(chǎn)（1）購入并開始安裝時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等第14頁，共126頁。（2）發(fā)Th安裝費(fèi)用時(shí)借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第15頁，共126頁。3.自行建造固定資產(chǎn)自營建造工程（1）購入工程物資時(shí)借：工程物資（不含稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程貸：工程物資第16頁，共126頁。（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品

6、時(shí)借：在建工程貸：庫存商品（成本）（4）領(lǐng)用外購原材料時(shí)借：在建工程貸：原材料第17頁，共126頁。（5）分配工程人員工資時(shí)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬（6）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第18頁，共126頁。4.高危行業(yè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的處理高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全Th產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。提示：“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目屬于“所有者權(quán)益”類會(huì)計(jì)科目第19頁，共126頁。（1）提取專項(xiàng)儲(chǔ)備（預(yù)先提取成本費(fèi)用，與日常的收入配比，以備日后使用）：借：Th產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備（2）將專項(xiàng)儲(chǔ)備用于費(fèi)用化支出（付安全檢查費(fèi)）借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：

7、銀行存款，應(yīng)付職工薪酬等第20頁，共126頁。（3）將專項(xiàng)儲(chǔ)備用于資本化支出（購入用于Th產(chǎn)安全的固定資產(chǎn)）將專項(xiàng)儲(chǔ)備用于購建需安裝的固定資產(chǎn)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備（固定資產(chǎn)全部金額一次折舊完畢）貸：累計(jì)折舊第21頁，共126頁。5.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（1）購入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實(shí)際發(fā)Th的建造成本）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，一般會(huì)直接給出）（2）各年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債（利息金額）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（3）棄置時(shí)支付全部棄置費(fèi)用借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等（

8、發(fā)Th棄置費(fèi)用支出時(shí)）第22頁，共126頁。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用（管理部門使用）銷售費(fèi)用（銷售部門使用）制造費(fèi)用（Th產(chǎn)車間使用）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）在建工程等貸：累計(jì)折舊第23頁，共126頁。2、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化后續(xù)支出轉(zhuǎn)出原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)Th改擴(kuò)建的費(fèi)用借：在建工程貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等購買改擴(kuò)建的零部件借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款第24頁，共126頁。安裝零部件借：在建工程貸：工程物資拆換舊的零部件借：營業(yè)外支出貸：在建工程工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)

9、貸：在建工程第25頁，共126頁。三、固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)Th清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款第26頁，共126頁。3.出售收入和殘料等的處理：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚航瑁浩渌麘?yīng)收款/銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理第27頁，共126頁。5.清理凈損益的處理：（1）屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓的：借：資產(chǎn)處置損益（或貸)貸：固定資產(chǎn)清理（或借）（2）屬于報(bào)廢毀損的：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入第28頁，共126頁。四、固定資產(chǎn)清查1.固定資產(chǎn)盤

10、虧：（1）盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營業(yè)外支出盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢第29頁，共126頁。2、固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：（假定不考慮稅費(fèi)）借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積法定盈余公積（10）利潤分配未分配利潤（90）第30頁，共126頁。第五章無形資產(chǎn)第31頁，共126頁。一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量1.外購無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款第32

11、頁，共126頁。2.分期付款方式取得無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用第33頁，共126頁。3.投資者投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（或股本）銀行存款第34頁，共126頁。二.內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量1.研究階段借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出第35頁，共126頁。2.開發(fā)階段借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付職工薪酬借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出第36頁，共126頁。三.無形資

12、產(chǎn)后續(xù)計(jì)量1.無形資產(chǎn)攤銷借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：累計(jì)攤銷第37頁，共126頁。2.無形資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第38頁，共126頁。三.無形資產(chǎn)的處置1.無形資產(chǎn)的出租（1）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）將發(fā)Th的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷銀行存款第39頁，共126頁。2.無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（差額，也可能在借方）第40頁，共126頁。3.無形資產(chǎn)的報(bào)廢借：營

13、業(yè)外支出累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)第41頁，共126頁。第六章投 資 性 房 地 產(chǎn)第42頁，共126頁。一、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的初始計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)（買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出）貸：銀行存款第43頁，共126頁。2.自行建造投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)在建（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)Th的所有必要支出）貸：銀行存款第44頁，共126頁。二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（1）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）第45頁，共126頁。（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投

14、資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（3）取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第46頁，共126頁。2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（1）公允價(jià)值上升借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第47頁，共126頁。（2）公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（3）取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第48頁，共126頁。3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更借：投資性房地產(chǎn)成本（變更日公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（原投資性房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原價(jià)）利潤分

15、配未分配利潤（或借記）盈余公積（或借記）第49頁，共126頁。三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置（一）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1.成本模式的轉(zhuǎn)換（轉(zhuǎn)換前后均為歷史成本，無差額）(1) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。（投房轉(zhuǎn)其他資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)（或“無形資產(chǎn)”）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或“累計(jì)攤銷”）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”）第50頁，共126頁。(2) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。（投房轉(zhuǎn)其他資產(chǎn)）借：開發(fā)產(chǎn)品（投房的賬面價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)第51頁，共126頁。(3) 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性

16、房地產(chǎn)（其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)投房）借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或“累計(jì)攤銷”）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”）貸：固定資產(chǎn)（或“無形資產(chǎn)”）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備第52頁，共126頁。(4) 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品第53頁，共126頁。2. 公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換(1) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。（投房轉(zhuǎn)其他資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)（或“無形資產(chǎn)”）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與投房賬面價(jià)值的差額，也可能在借方）第54頁，共126頁。(2) 投資性房地產(chǎn)

17、轉(zhuǎn)換為存貨（投房轉(zhuǎn)其他資產(chǎn)）借：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，也可能在借方）第55頁，共126頁。(3) 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)投房）借：投資性房地產(chǎn)成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）累計(jì)折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）其他綜合收益（貸方差額）（此處是重點(diǎn)，與公允價(jià)值下投房轉(zhuǎn)其他資產(chǎn)的處理不同，注意?。┑?6頁，共126頁。(4) 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)投房）借：投資性房地產(chǎn)成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）貸：開發(fā)產(chǎn)品

18、其他綜合收益（貸方差額）第57頁，共126頁。（二）投資性房地產(chǎn)的處置會(huì)計(jì)處理：1.成本模式下的處置（類似于存貨的處置，副業(yè)）：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)第58頁，共126頁。2.公允價(jià)值模式下的處置：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）貸：其他業(yè)務(wù)成本（或借方）借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本不確定轉(zhuǎn)確定！第59頁，共126頁。第七章長期股權(quán)投資與合營安排第60頁，共126頁。一、

19、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理原則：（有關(guān)聯(lián)方關(guān)系）（1）用資產(chǎn),負(fù)債取得被合并方股權(quán)（所有者權(quán)益）以銀行存款取得被合并方股權(quán)借：長期股權(quán)投資（取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù) ）貸：銀行存款資本公積資本（股本）溢價(jià)（貸方差額，掌握）第61頁，共126頁。以無形資產(chǎn)換入被合并方股權(quán)借：長期股權(quán)投資（取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù) ）累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)資本公積資本（股本）溢價(jià)（貸方差額，掌握）第62頁，共126頁。（2）合并方以發(fā)

20、行“權(quán)益性證券”取得被合并方股權(quán)（所有者權(quán)益）：借：長期股權(quán)投資（取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù) ）貸：股本（股數(shù)面值1元）資本公積資本（股本）溢價(jià)（貸方差額，掌握）(發(fā)行“權(quán)益性證券”就是發(fā)行股票買別人的股權(quán)，交易結(jié)束后，雙方互相持有對(duì)方股權(quán))第63頁，共126頁。無論是用資產(chǎn)、負(fù)債購入，還是以“權(quán)益性證券”購入，都可能會(huì)發(fā)Th交易費(fèi)用，如：審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用，這筆費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，其賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款第64頁，共126頁。2. 非同一控制下的企業(yè)合并（無關(guān)聯(lián)方關(guān)系）（1）以銀行存款投資借：

21、長期股權(quán)投資貸：銀行存款（購買時(shí)發(fā)Th的直接相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”）第65頁，共126頁。（2）.以固定資產(chǎn)投資：借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值、市價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（購買時(shí)發(fā)Th的直接相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”）第66頁，共126頁。（3）以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資：借：長期股權(quán)投資累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益（或貸）（購買時(shí)發(fā)Th的直接相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”）第67頁，共126頁。（4）以存貨進(jìn)行投資：借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（購買時(shí)發(fā)Th

22、的直接相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”）第68頁，共126頁。（5）發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行投資：借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）資本公積盈余公積利潤分配未分配利潤貸：股本（實(shí)收資本）資本公積股本（資本）溢價(jià)（貸差，掌握）借：資本公積股本（資本）溢價(jià)（發(fā)行手續(xù)費(fèi)）貸：銀行存款（購買時(shí)發(fā)Th的直接相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”）借差，了解第69頁，共126頁。（6）以其他權(quán)益工具投資進(jìn)行投資：借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）貸：其他權(quán)益工具投資利潤分配盈余公積（教材未改）借：其他綜合收益（或貸方）貸：利潤分配盈余公積（教材未改）（購買時(shí)發(fā)Th的直接相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”）第70頁，共126頁?！咎崾尽恐Ц秾徲?jì)、法律服務(wù)等

23、相關(guān)費(fèi)用，這筆費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目：（直接相關(guān)費(fèi)用，和同一控制下的處理一樣）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（這里是換入股票時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入“管理費(fèi)用”；還是注意與發(fā)行股票階段支付的手續(xù)費(fèi)的區(qū)別）第71頁，共126頁。3.除企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資（非企業(yè)合并后續(xù)計(jì)量為權(quán)益法）（1）以銀行存款投借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款第72頁，共126頁。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券投資：借. ：長期股權(quán)投資投資成本貸：股本資本公積股本溢價(jià)借：資本公積股本溢價(jià)（支付股權(quán)發(fā)行手續(xù)費(fèi)）貸：銀行存款（直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本，不計(jì)入管理費(fèi)用）第73頁，共126頁。二、長期股權(quán)投資的后續(xù)

24、計(jì)量（一）成本法會(huì)計(jì)核算取得長期股權(quán)投資時(shí)（基于非同一控制合并）借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款持有期間被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（按持股比例計(jì)算）借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第74頁，共126頁。出現(xiàn)減值跡象計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置長期股權(quán)投資時(shí)借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益第75頁，共126頁。.（二）長期股權(quán)投資權(quán)益法1.初始投資時(shí)應(yīng)比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。（1）初始的投資成本投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則不調(diào)整初始投資成本。（大了不調(diào)，正商譽(yù)

25、）借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款等第76頁，共126頁。（2）初始的投資成本投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額；則應(yīng)以在投資日應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額作為長期股權(quán)投資的入賬成本，投資成本與其差額計(jì)入營業(yè)外收入。（小了調(diào)，負(fù)商譽(yù)）借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款等營業(yè)外收入第77頁，共126頁。2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益（凈利潤/凈虧損）的處理：被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整3（1030）貸：投資收益3被投資方發(fā)Th虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整第78頁，共126頁。3.關(guān)于順流交易和逆流交易的處理。（1）順流交易的處理個(gè)別報(bào)表處理：

26、借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益第79頁，共126頁。甲公司在合并報(bào)表中的處理：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益第80頁，共126頁。（2）逆流交易的處理：個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益第81頁，共126頁。甲公司在合并報(bào)表中的處理：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨第82頁，共126頁。4.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（注意：此處不計(jì)入投資收益）（1）宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（2）實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第83頁，共126頁。5.被投

27、資單位宣告發(fā)放股票股利：不做賬務(wù)處理，因?yàn)楸煌顿Y方的所有者權(quán)益并未發(fā)Th變動(dòng)。6.被投資單位提取盈余公積：不做賬務(wù)處理，因?yàn)楸煌顿Y方的所有者權(quán)益并未發(fā)Th變動(dòng)。第84頁，共126頁。7.超額虧損的處理具體的會(huì)計(jì)處理：（1）被投資方發(fā)Th超額虧損時(shí)：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債（備查簿備查）按順序沖減，先沖“長期股權(quán)投資”，不夠沖了，再?zèng)_“長期應(yīng)收款”還不夠沖的，有或有義務(wù)的，計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”，沒有或有義務(wù)的，備查簿上備查。第85頁，共126頁。（2）日后被投資方重新實(shí)現(xiàn)凈利潤：借：（備查簿備查）預(yù)計(jì)負(fù)債長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資貸：投資收益總結(jié)：將之前虧損時(shí)沖減掉的科目，按相

28、反的順序進(jìn)行恢復(fù)。按相反順序恢復(fù)，先恢復(fù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”，再恢復(fù)“長期應(yīng)收款”，最后恢復(fù)“長期股權(quán)投資”第86頁，共126頁。8.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)Th變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資其他綜合收益（或貸方）貸：其他綜合收益（或借方）第87頁，共126頁。9.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)既不屬于被投資方損益變動(dòng)，也不屬于被投資方其他綜合收益變動(dòng)的其他所有者權(quán)益類項(xiàng)目變動(dòng)（比如被投資方“資本公積股本溢價(jià)”的變動(dòng)），都屬于這里。借：長期股權(quán)

29、投資其他權(quán)益變動(dòng)（或貸方）貸：資本公積其他資本公積（或借方）第88頁，共126頁。10.長期股權(quán)投資的減值具體分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【注】長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后會(huì)計(jì)期間一律不得轉(zhuǎn)回。第89頁，共126頁。三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法1.個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄：處置投資時(shí)：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（或借方）第90頁，共126頁。調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)：借：長期股權(quán)投資（下列各數(shù)字合計(jì)）貸：利潤分配盈余公積投資收益（處置投資當(dāng)年年初至處置投資時(shí)之間被投資方凈利潤變動(dòng)處置后剩余持股比例）其他綜合收益（被投資方其他綜合收益變動(dòng)處置后剩

30、余持股比例）資本公積其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)處置后剩余持股比例）原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)年年初被投資方凈利潤的變動(dòng)處置后剩余持股比例第91頁，共126頁。如果被投資方宣告發(fā)放過現(xiàn)金股利：借：利潤分配往年宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利盈余公積投資收益（當(dāng)年宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：長期股權(quán)投資第92頁，共126頁。比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，如果前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。（小了調(diào)）借：長期股權(quán)投資貸：利潤分配盈余公積第93頁，共126頁。（二）企業(yè)通過多次交換交易分步取得控制權(quán)1

31、.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法的核算（非同一控制下企業(yè)合并）（如;560）第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法核算。借：長期股權(quán)投資【原5的股權(quán)公允價(jià)值新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn)【原5的股權(quán)賬面價(jià)值】投資收益【原5的股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】第94頁，共126頁。第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資成本法核算。借：長期股權(quán)投資【原5的股權(quán)公允價(jià)值新增投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】貸：其他權(quán)益工具投資【原5的股權(quán)賬面價(jià)值】盈余公積、利潤分配【原5的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的

32、公允價(jià)值】結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】貸：盈余公積、利潤分配未分配利潤第95頁，共126頁。2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的核算（非同一控制下企業(yè)合并）（如;2060）（1）追加投資時(shí)借：長期股權(quán)投資【原持有的20的股權(quán)賬面價(jià)值新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整【或借記】其他綜合收益【或借記】其他權(quán)益變動(dòng)【或借記】銀行存款等第96頁，共126頁。（三）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算（其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法）（如：520）（1）追加投資時(shí)第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資投資成本【原5的股權(quán)公允價(jià)值

33、新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn)【原5的股權(quán)賬面價(jià)值】投資收益【原5的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】第97頁，共126頁。第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資投資成本【原5的股權(quán)公允價(jià)值新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值】貸：其他權(quán)益工具投資【原5的股權(quán)賬面價(jià)值】盈余公積、利潤分配【原5的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】貸：盈余公積、利潤分配未分配利潤第98頁，共126頁。（四）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（權(quán)

34、益法轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資）（如：205）（1）確認(rèn)處置投資的損益【例如：出售15的股權(quán)或出售股權(quán)的75】借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值15/20；賬面價(jià)值75】投資收益【或借方】（2）處置后的剩余股權(quán)改按金融工具核算借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資【剩余5的股權(quán)公允價(jià)值】貸：長期股權(quán)投資【剩余5的股權(quán)賬面價(jià)值】投資收益【或借記】（3）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益、資本公積應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：其他綜合收益【可重分類進(jìn)損益部分】資本公積其他資本公積貸：投資收益第99頁，共126頁。（五）成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（成本法轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資）處置投資時(shí)：借

35、：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（或借方）剩余部分轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資：借：其他權(quán)益工具投資（剩余部分在轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）貸：長期股權(quán)投資投資收益（差額）第100頁，共126頁。第八章資產(chǎn)減值第101頁，共126頁。資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備第102頁，共126頁。第九章負(fù)債第103頁，共126頁。一、短期借款1.借入時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款2.提取利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.歸還本息時(shí)：借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款第104頁，共126頁。二、應(yīng)交稅費(fèi)（一）增

36、值稅1.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理借：原材料、Th產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額貸：應(yīng)付賬款、銀行存款按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額第105頁，共126頁。（2）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的，將增值稅額計(jì)入成本等。（3）小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目核算。第106頁，共126頁。（4）購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理借：Th

37、產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）按可抵扣的增值稅額貸：應(yīng)付賬款按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅按應(yīng)代扣代繳的增值稅額實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅貸：銀行存款第107頁，共126頁。2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：借：合同負(fù)債、應(yīng)收賬款、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（或）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人第108頁，共126頁。3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)Th改變的賬務(wù)處理（1

38、）因發(fā)Th非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（或）應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額第109頁，共126頁。（2）原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)第110頁，共126頁。4.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）第111頁，共126頁。5.交納增值稅的賬務(wù)處理交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）（或）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人貸：銀行存款交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款其他收益【加計(jì)抵減的金額】第112頁，共126頁。三、長期借款（