淺析公允價(jià)值計(jì)量在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用 畢業(yè)論文

1、PAGE PAGE - 19 - 論文成績(jī)畢業(yè)論文題目淺析公允價(jià)值計(jì)量在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用評(píng) 價(jià) 項(xiàng) 目得分選題質(zhì)量01選題符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，體現(xiàn)綜合訓(xùn)練基本要求選題綜合得分（共10分）：02題目難易度03題目工作量04理論意義或?qū)嶋H價(jià)值能力水平05查閱文獻(xiàn)資料能力能力水平綜合得分（共50分）：06綜合運(yùn)用知識(shí)能力07研究方案的設(shè)計(jì)能力08研究方法和手段的運(yùn)用能力成果質(zhì)量09文題相符論文成果綜合得分（共40分）：10寫作水平11寫作規(guī)范12篇幅評(píng)閱人評(píng)定成績(jī)（共100分） 評(píng)閱人：1姓名學(xué)號(hào)專業(yè)所 屬 站設(shè)計(jì)（或論文）題目畢業(yè)設(shè)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)意見： 根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(jì)指導(dǎo)教師和評(píng)閱教師意見，經(jīng)成人

2、教育學(xué)院高等函授畢業(yè)設(shè)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)認(rèn)真評(píng)定，該學(xué)員的畢業(yè)設(shè)計(jì)總評(píng)（四級(jí)評(píng)分制）成績(jī)?yōu)椋?畢業(yè)設(shè)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)主任： 年 月 日論文正文【摘要】 2006年2月15日我國(guó)頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中最為突出的特點(diǎn)在于較為廣泛地引入了公允價(jià)值屬性。公允價(jià)值的廣泛引入既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然要求，也是增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性必要的選擇。本文首先分析了公允價(jià)值的內(nèi)涵特點(diǎn)及特點(diǎn)，通過然后闡述了公允價(jià)值在我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用及局限性，最后對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用提出了幾點(diǎn)建議。【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 計(jì)量 局限性 措施前 言由于歷史成本計(jì)量屬性下的財(cái)務(wù)報(bào)告過度關(guān)注歷史成本和利潤(rùn)，忽視未來現(xiàn)金

3、流和價(jià)值，因此使會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性。公允價(jià)值會(huì)計(jì)引起提供的信息具有決策性和相關(guān)性而受到了人們的高度重視。2006年2月15日財(cái)政部在新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中，明確引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，并在17項(xiàng)準(zhǔn)則中不同程度的提到了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，這成為我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。本文對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用狀況進(jìn)行研究。 公允價(jià)值的內(nèi)涵及其特點(diǎn) 公允價(jià)值的涵義 目前，在世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值存在多種理解。GAAP(公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)中對(duì)公允價(jià)值的定義是：資產(chǎn)的公允價(jià)值是在非清算交易中，自愿交易的雙方購(gòu)買或銷售一項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值；負(fù)債的公允價(jià)值是在非清算交易中，自愿交易的雙方

4、發(fā)生或償付一項(xiàng)債務(wù)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。從中，我們可以看出公允價(jià)值雙方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易環(huán)境是公正的，交易價(jià)格是市場(chǎng)的，不摻雜任何主觀色彩和功利因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為，公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中，自愿購(gòu)買(或承擔(dān))或出售(或清償)一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額。 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)為金融工具公允價(jià)值所下的定義為：在公平交易中，亦即在非強(qiáng)制性或非清算性銷售中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易(該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的金額。我

5、國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。無論是IASC和FASB，還是在我國(guó)，對(duì)公允價(jià)值的定義有相同點(diǎn)，即公允價(jià)值體現(xiàn)了交易的公平性，是交易的雙方在自愿而不是被迫的前提下進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。第二節(jié) 公允價(jià)值的特點(diǎn)公允價(jià)值存在以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是公允價(jià)值是在公平的交易中形成的。二是公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象是全面的。三是形成公允價(jià)值的市場(chǎng)是普遍存在的。由此可見，公允價(jià)值的本質(zhì)是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)。公允價(jià)值除了具有公允的本質(zhì)特點(diǎn)外，還具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：動(dòng)態(tài)性。公允價(jià)值要求反映資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值

6、，也即它的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，其摒棄了資產(chǎn)負(fù)債按交易發(fā)生時(shí)的價(jià)格入賬并永遠(yuǎn)不變的靜態(tài)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告之中。確定方法的多樣性。當(dāng)該類資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)時(shí)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值為現(xiàn)行市價(jià)；若不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在于活躍市場(chǎng)的，其公允價(jià)值比照類似資產(chǎn)的市價(jià)；倘若既無同類市場(chǎng)又無類似市場(chǎng)的，則該公允價(jià)值可按其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評(píng)估確定。計(jì)量的不可加性。在歷史成本模式下，當(dāng)企業(yè)將若干資源合并在一起時(shí)，其新產(chǎn)生的資源的價(jià)值就是若干項(xiàng)資源的歷史成本之和，但在公允價(jià)值模式下，新產(chǎn)生的資源的價(jià)值并不一定等于各項(xiàng)資源之和，有可能高于其價(jià)值也有可能低于其價(jià)值，必須通過專業(yè)評(píng)估才能給出恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值。 公允價(jià)值的優(yōu)越性一、適應(yīng)

7、金融創(chuàng)新的需要主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實(shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項(xiàng)大多并未實(shí)際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。傳統(tǒng)的成本計(jì)量必須等到合約真正履行或取消之時(shí)，才一次性地報(bào)告，企業(yè)在該金融衍生工具上的損益，實(shí)際上揭示的將是一個(gè)累積數(shù)字。公允價(jià)值計(jì)量卻能很好地解決這個(gè)問題，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個(gè)對(duì)市場(chǎng)價(jià)值判斷的價(jià)值。因此，公允價(jià)值能計(jì)量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。同時(shí)，將金融衍生工具的到期累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。 二、使會(huì)計(jì)收益更加真實(shí)、全面按傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)收益概念，會(huì)計(jì)收

8、益是指來自于交易期間已實(shí)現(xiàn)的投入和對(duì)應(yīng)費(fèi)用之間的差額，經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除包括會(huì)計(jì)收益外，還包括非交易和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)形成的利益或損失，較之會(huì)計(jì)收益在內(nèi)容上更為真實(shí)和全面。而公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量恰恰就是既要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值，也要計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)所造成的利益和損失。這樣可彌補(bǔ)會(huì)計(jì)收益的不足而向經(jīng)濟(jì)收益看齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的真實(shí)收益，可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。三、有利于企業(yè)的資本保全企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力必須回購(gòu)，以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如果采

9、用歷史成本計(jì)量，計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，將購(gòu)不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購(gòu)回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)。 四、更加符合配比原則的要求 對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計(jì)量的一個(gè)主要目標(biāo)在于計(jì)算本期的企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量，收益包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差?，F(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值計(jì)量，這種問題就可得到很好地解決。在公

10、允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。 五、提高信息的決策有用性由上述優(yōu)點(diǎn)很容易看出，按公允價(jià)值計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息較之于歷史成本計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息決策的有用性。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，避免因歷史成本無法反映未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做出錯(cuò)誤判斷，從而為他們的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有力的支持。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的具體應(yīng)用第一節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量在金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中的應(yīng)用公允價(jià)值的應(yīng)用，使得計(jì)量成為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。下面主要對(duì)公允價(jià)值計(jì)

11、量屬性在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換方面的具體應(yīng)用做詳細(xì)闡述。關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(第22、23、24、37號(hào))主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)差異計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這些規(guī)定將對(duì)企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企

12、業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。新的投資準(zhǔn)則，修訂了投資的分類方式。修訂后的投資分類為：交易性證券投資、持有到期投資和交易性金融資產(chǎn)，取得調(diào)整時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資時(shí)將不再采用原先單向的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。 公允價(jià)值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用隨著近幾年房地產(chǎn)市場(chǎng)的持續(xù)升溫，原先采用歷史成本計(jì)入固定資產(chǎn)或

13、無形資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)，越來越不能滿足企業(yè)信息使用者的要求，為此財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)，對(duì)投資性房地產(chǎn)作了新的規(guī)定。該準(zhǔn)則作為一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在第十條明確規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但明確限定了兩個(gè)條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。新準(zhǔn)則將企業(yè)用于投資的項(xiàng)目從原先的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中脫離出來，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)每期不再計(jì)提相應(yīng)的累

14、計(jì)折舊攤銷和減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表中依據(jù)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，并將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這種計(jì)量方式更能反映出真實(shí)的投資性房地產(chǎn)價(jià)值，更加符合相關(guān)性。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量時(shí)既可以采用成本模式也可以采用公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。第十一條規(guī)定：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。另外,期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行估值。第十一條還規(guī)定；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)合并中的應(yīng)用在企業(yè)合并業(yè)務(wù)中

15、， 新準(zhǔn)則針對(duì)非同一控制下的合并分別采取購(gòu)買法會(huì)計(jì)處理。非同一控制下的企業(yè)合并視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的交易行為， 因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)， 即按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在購(gòu)買日， 購(gòu)買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末， 對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試， 計(jì)算確定其減值金額。權(quán)益結(jié)合法按被并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)商譽(yù)，參與合并的企業(yè)整個(gè)年度利潤(rùn)全部包括在合并后的企業(yè)實(shí)體中，同時(shí)，參與合并的企業(yè)的整個(gè)年度留存收益也轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)實(shí)體中。第四節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量在債務(wù)重組中的應(yīng)用新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組

16、，第5條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期債務(wù)重組損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)處置損益。即當(dāng)債務(wù)人得到債權(quán)人全部或部分豁免時(shí)，可將豁免的債務(wù)作為營(yíng)業(yè)外收入，反映在利潤(rùn)表中。為防止1999年企業(yè)濫用公允價(jià)值，人為操縱利潤(rùn)的事件再次上演，新準(zhǔn)則明確規(guī)定：只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，債權(quán)人做出讓步時(shí)，才能按新準(zhǔn)則確認(rèn)為債務(wù)所得。在債務(wù)重組中對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)實(shí)物抵債引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，如果抵債物資沒有活躍的交易市場(chǎng)，可

17、以通過評(píng)估確定公允價(jià)值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也視為公允價(jià)值。同時(shí)，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組準(zhǔn)則定義中，增加了“只有債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”才能對(duì)債務(wù)人的讓步確認(rèn)為損益。第五節(jié) 公允價(jià)值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中再次采用公允價(jià)值計(jì)量，規(guī)定：將公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。雖然新準(zhǔn)則從規(guī)定上和2000年施行的準(zhǔn)則并無大的差異，但實(shí)際上新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了運(yùn)用公允價(jià)值的兩個(gè)必要的前提條件：第一，交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量。只要非貨幣性資產(chǎn)交換的兩個(gè)前提條件中任何一個(gè)不能滿

18、足，則仍按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本，不確定損益。修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)，如沒有活躍市場(chǎng)，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià)，也可視為公允價(jià)值，對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換的兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交易必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，此外準(zhǔn)則還規(guī)定，確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第三章新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量存在的局限性由于公允價(jià)值確定方法的多樣性，所以公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中受主客觀的影響較大，因此公允價(jià)值計(jì)量可能存在以下局限性：一、公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng) 公允價(jià)值是參與交易的雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷，

19、而市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r(jià)格，有的卻無法尋找而只能估計(jì)。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價(jià)值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。二、信息成本較高 運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，這個(gè)過程將會(huì)增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價(jià)值要花費(fèi)更多的成本，增加了報(bào)表的準(zhǔn)備成本，當(dāng)取得成本超過效益時(shí)，若仍按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，則有違會(huì)計(jì)的成本效益原則。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)管有待完善近年來，我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨

20、同的征程中取得了一定的成就，但是我們也注意到，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體執(zhí)行還存在很多問題。一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，也將成為一紙空文，這使得公允價(jià)值計(jì)量屬性也難以發(fā)揮有效地作用。目前我國(guó)企業(yè)由于自身或外部因素的驅(qū)動(dòng)，沒有按照符合商業(yè)慣例的規(guī)則來運(yùn)作，也有一些企業(yè)甚至是公然作假，這樣以來，適用于一般商業(yè)行為環(huán)境下的會(huì)計(jì)規(guī)則、方法就難以發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，反而可能阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不能有效執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的后果十分嚴(yán)重，不僅會(huì)對(duì)投資者造成直接的損失，而且還會(huì)使整個(gè)資本市場(chǎng)產(chǎn)生信用危機(jī)。四、公允價(jià)值可能成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的工具公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，改變了通常的收益觀，企業(yè)可能會(huì)利用會(huì)計(jì)計(jì)

21、量屬性的這種選擇權(quán)，以新的盈余管理手段來“創(chuàng)造”賬面利潤(rùn)。如投資性房地產(chǎn)方面，由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這就意味著擁有投資性房地產(chǎn)的公司在調(diào)節(jié)利潤(rùn)上可以對(duì)這兩種模式進(jìn)行選擇。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，無疑會(huì)使企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)有較大程度的提高。非貨幣性資產(chǎn)交換方面，新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值

22、與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而不再像原先一樣計(jì)入資本公積。上市公司的控股股東很可能會(huì)出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，來改變上市公司的當(dāng)期損益，從而達(dá)到提升公司利潤(rùn)的目的。債務(wù)重組方面，新準(zhǔn)則明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，公司通過債務(wù)減免或重組所獲收益計(jì)作當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入而進(jìn)入利潤(rùn)表，成為利潤(rùn)來源。部分債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的上市公司便可能通過債務(wù)減免或者重組而獲得收益增加利潤(rùn)。這樣，對(duì)一些本來無力還債的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)被全部或者部分豁免，上市公司獲得利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤(rùn)表，可能極大

23、地提升其每股收益的水平。需要特別指出的是，雖然新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用時(shí)運(yùn)用了較多的限定性條件，但這一條件僅僅依賴于會(huì)計(jì)人員對(duì)具體交易事項(xiàng)和相關(guān)條件的職業(yè)判斷。在我國(guó)現(xiàn)階段相關(guān)市場(chǎng)尤其是資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)不夠成熟和充分的客觀情況下，公允價(jià)值的確認(rèn)也就難免會(huì)成為利潤(rùn)操縱的工具。五、公允價(jià)值的具體操作方面存在的困難國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)早在2005年9月就開始了“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則的研究和制定的實(shí)質(zhì)性工作，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在經(jīng)過三年多反復(fù)研究和討論之后于2006年9月15日發(fā)布了單獨(dú)的第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告公允價(jià)值計(jì)量(SFAS157)，目的是為了統(tǒng)一和改進(jìn)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)

24、中的公允價(jià)值計(jì)量及相關(guān)披露，為進(jìn)一步拓展應(yīng)用做好鋪墊?？v觀我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在涉及需要按照公允價(jià)值計(jì)量的17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只有“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”和“企業(yè)年金基金”等三項(xiàng)提供了具體的計(jì)量指引。而且，提供的各項(xiàng)指引散見于具體準(zhǔn)則中，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，容易導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的不一致。因此，我國(guó)如何參照國(guó)外相關(guān)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)不斷完善我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量中的具體操作指引，并適時(shí)制定我國(guó)單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，是新準(zhǔn)則有效實(shí)施和運(yùn)用過程中面臨的又一難題，也是需要盡早著手解決的問題。同時(shí)公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求，就現(xiàn)階段而言，我國(guó)證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)

25、資料市場(chǎng)等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得。雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)時(shí)，也可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等估計(jì)公允價(jià)值，但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息都很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大。而現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠(chéng)信的評(píng)估師隊(duì)伍，公允價(jià)值的計(jì)量與核算變得相對(duì)復(fù)雜，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。從我國(guó)現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂觀，應(yīng)該說目前國(guó)內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。另一方面，會(huì)計(jì)信息要滿足決策相關(guān)性要求，就要求會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)盡可能地將所有影響企業(yè)現(xiàn)實(shí)及未來收益的因素完全涵蓋。因

26、此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的加強(qiáng)勢(shì)必導(dǎo)致其可靠性的削弱，反之亦然。因此，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性必須也只能在會(huì)計(jì)信息兩項(xiàng)基本質(zhì)量特征的制約下選擇和發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)都在于對(duì)由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的有效調(diào)和程度。第四章 合理使用公允價(jià)值計(jì)量屬性的措施公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)先用后棄、棄而再用的過程。公允價(jià)值由于其本身的假設(shè)性、主觀性等特點(diǎn)，容易成為一些別用心的企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。最初是在債務(wù)重組中直接涉及，此后又在非貨幣性交易、投資中出現(xiàn)。為確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，財(cái)政部不得不在2001年緊急叫停公允價(jià)值。而在2006年新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又將公允價(jià)值

27、棄而再用，而且是更加大范圍地應(yīng)用。公允價(jià)值又會(huì)再一次成為利潤(rùn)操縱的工具嗎？公允價(jià)值在我國(guó)存在必要性嗎？如果是，又將如何采取措施最大限度地縮小利潤(rùn)操縱的空間呢？這些都是我們目前值得思考的問題。所以公允價(jià)值在我國(guó)的合理運(yùn)用從我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境來看，無論是從可操作性、從相關(guān)性和可靠性之間的權(quán)衡方面來看，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。一、結(jié)合我國(guó)國(guó)情構(gòu)建完善的公允價(jià)值的理論體系我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制處于初級(jí)階段，資本市場(chǎng)雖然已經(jīng)建立，但其有效性較差。我國(guó)法律制度不健全，嚴(yán)重地影響到公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用，如現(xiàn)行制度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露與報(bào)告尚未有統(tǒng)一規(guī)定，會(huì)計(jì)信息失真、甚至是虛假的

28、現(xiàn)象較為普遍。我們應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入依法治理的軌道，形成有法可依、違法必究的局面，最終建立公平的交易環(huán)境。應(yīng)進(jìn)一步完善公司法人治理，全面推行現(xiàn)代企業(yè)制度，做到產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任明確。公允價(jià)值要求一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平交易價(jià)格，如果缺乏這一市場(chǎng)就需要通過評(píng)估或判斷未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值等方式來獲取公允價(jià)值。就目前我國(guó)第一層次交易市場(chǎng)尚不完善的現(xiàn)狀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善顯得尤為重要。尤其是資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性、真實(shí)性的需求，進(jìn)一步要求在會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則中應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問題予以明確規(guī)定和詳盡說明，以便于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，避免由于制度漏洞而被人為操縱。因此我們應(yīng)在借鑒國(guó)際先

29、進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上增強(qiáng)具體準(zhǔn)則的系統(tǒng)性和理論性。二、規(guī)范公允價(jià)值信息的披露，建立公允價(jià)值審計(jì)制 隨著公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域和其他領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中增加對(duì)公允價(jià)值的披露，通過對(duì)估計(jì)基礎(chǔ)、估計(jì)關(guān)鍵因素的確認(rèn)方法，估計(jì)過程以及估計(jì)結(jié)果等信息的充分披露，使報(bào)表的使用者充分了解公允價(jià)值的形成過程。需要披露的與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)政策信息主要包括：公允價(jià)值的計(jì)量方法、現(xiàn)金流量的確認(rèn)方法、貼現(xiàn)率的確認(rèn)方法、貼現(xiàn)期的估計(jì)方法、其他關(guān)鍵因素的確認(rèn)方法以及與公允價(jià)值計(jì)量有關(guān)的重大事項(xiàng)以及調(diào)整事項(xiàng)等。三、應(yīng)逐步完善與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是資本市場(chǎng)的蓬勃興起，會(huì)計(jì)信息所發(fā)揮

30、作用的環(huán)境正在發(fā)生著重大的變化，具體體現(xiàn)在：中國(guó)正在快速融入全球經(jīng)濟(jì)(出口、海外生產(chǎn)、海外融資、并購(gòu)、反傾銷等)，這就要求盡可能采用與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；中國(guó)市場(chǎng)化的快速發(fā)展，為公允價(jià)值的使用提供了客觀條件。新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)反過來又對(duì)其應(yīng)用的環(huán)境提出了更高的要求。公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用要求我們應(yīng)當(dāng)不斷完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境，如健全且成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，資本市場(chǎng)以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)等。四、重視資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展當(dāng)在活躍市場(chǎng)上沒有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)信息時(shí)，公允價(jià)值的確定都需要依靠不可觀察參數(shù)，它們的可靠性無法避免地受到估計(jì)和判斷等人為因素的影響。企業(yè)管理層的估

31、計(jì)和判斷要受制于其利益取向，會(huì)降低估價(jià)結(jié)果的市場(chǎng)性，破壞計(jì)量的公允性。獨(dú)立資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果不受企業(yè)管理層利益取向的影響，它與真實(shí)公允價(jià)值的差異一般源于評(píng)估機(jī)構(gòu)估計(jì)和判斷的技術(shù)誤差。因此，在市價(jià)不存在時(shí)，獨(dú)立、合格的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值可能是可靠公允價(jià)值的唯一來源。在IAS16中， IASB明顯表現(xiàn)出對(duì)通過獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)計(jì)量“不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備”公允價(jià)值的青睞。在我國(guó)市場(chǎng)化程度不高的情況下，公允價(jià)值的計(jì)量可能需要更多地依賴中介機(jī)構(gòu)。因此，改進(jìn)我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用還應(yīng)重視培育和發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)，并鼓勵(lì)企業(yè)通過這些中介機(jī)構(gòu)對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。五、完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育目

32、前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比較差，因而在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，一方面要應(yīng)盡量減少職業(yè)判斷的余地和要求。另一方面迫切需要建立體系完整的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。同時(shí)由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低，在注重專業(yè)技能教育的同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。六、著力提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平， 可以從兩個(gè)方面入手： 首先， 加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)， 提升思想境界。強(qiáng)化法制教育， 要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)； 同時(shí)， 切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)， 牢固樹立務(wù)實(shí)

33、求真的職業(yè)操守， 從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。其次， 加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)， 幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序， 提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出判斷處理的能力， 減少會(huì)計(jì)信息的行為性失真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。在不斷提高專業(yè)技能的基礎(chǔ)上，不但要熟練掌握數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)和軟件操作等新技術(shù)，還要不斷提高外語水平，精通財(cái)會(huì)外語，以增強(qiáng)與國(guó)際同行交流與溝通的能力。結(jié) 論公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展還有待于相關(guān)理論發(fā)展和使用方法的進(jìn)一步完善。隨著公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用環(huán)境的改善，公允價(jià)值的合理使用必定會(huì)進(jìn)一步提高并改善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量，使之向外部投資者提供更為真實(shí)的企業(yè)價(jià)值息。

34、結(jié)束語 本設(shè)計(jì)在安老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇、方案論證到具體設(shè)計(jì)和調(diào)試，無不凝聚著安老師的心血和汗水，在兩年半的函授本科學(xué)習(xí)和生活期間，也始終感受著導(dǎo)師的精心指導(dǎo)和無私的關(guān)懷，我受益匪淺。在此向中央民族大學(xué)函授站的老師門表示深深的感謝和崇高的敬意。 不積跬步何以至千里，本設(shè)計(jì)能夠順利的完成，也歸功于各位任課老師的認(rèn)真負(fù)責(zé)，使我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)。正是有了他們的悉心幫助和支持，才使我的畢業(yè)論文工作順利完成，在此向中央民族大學(xué)函授站的所有老師們表示衷心的感謝！參考文獻(xiàn)1. 鄒小平，呂躍金.SFAS157公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則芻議J.財(cái)會(huì)通訊， 2007，

35、(1)。2.于永生.IASB“公允價(jià)值計(jì)量”項(xiàng)目研究評(píng)述J.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，(2)。3.葛家澍，徐躍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值J.會(huì)計(jì)研究，2006，(9)。4.余志平，公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)的運(yùn)用，J房地金融，2006，（10）。5.鄭慶樺，趙耀，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析M，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年。6.曲艷梅，關(guān)于公允價(jià)值評(píng)估技術(shù)的探討J，財(cái)會(huì)月刊，2006，(11)。7.王義華.我國(guó)合并會(huì)計(jì)方法的現(xiàn)實(shí)選擇J.特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2005，(3)。8.古樸.試論新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之公允價(jià)值J.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(12)。9.吳珊.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)

36、決策論壇綜述J.會(huì)計(jì)研究， 2006，(9)。10. 任世馳，陳炳輝.公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究J.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐， 2005，(1)。9JWKffwvG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpR89AmYWpazadNu#KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwcvR9CpbK!zn%Mz849GxG89AmUE9aQGn8xp$R#͑GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu#KN&

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