現(xiàn)代內(nèi)部控制架構(gòu)設計評價

1、共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu) 設計 評價主講人 李鳳鳴 教授(jioshu)二00二年十一月二十一日共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)基本(jbn)理念內(nèi)部控制內(nèi)部牽制不相容職務 分離職責分配程序分段評估自我評估內(nèi)審評估改善控制共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)一.內(nèi)部控制 (一)COSO報告(bogo)概念 COSO報告中認為：內(nèi)部控制系為達到某一特定目標而設計的過程涵義執(zhí)行主體：董事會、管理階層與其他人員目的達成運營效果與效率財務報導的可靠性相關法令的遵循實質(zhì)是一種“過程”，講求的是結(jié)果，而非結(jié)果本身是一種受“人”影響的過程，是由“人”執(zhí)行 只能提供合理

2、保證，而非絕對保證不同類別的控制相互配合，以達成目標設計主體：管理階層共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(二)目標 1.達成運營效果與效率 2.財務報導(bo do)的可靠性 3.相關法令的遵循共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(三)局限性內(nèi)部(nib)控制的局限性成本限制串通舞弊人為差錯管理越權(quán)修訂滯后共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)(四)特征 1.全面性對單位一切活動進行全面考核控制 2.經(jīng)常性涉及各種業(yè)務的日常作業(yè)與各種管理(gunl)職能的經(jīng)常性檢查考核 3.潛化性隱藏與融匯在一切作業(yè)之中 4.關聯(lián)性一種控制行為成功與否會影響到另一種控制行為，或有所加

3、強，或有所減弱，甚至取消或替代共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(五)作用 內(nèi)部控制可用于避免錯誤、偵察錯誤、改正已察覺的錯誤，或在損失風險較高處及需加強控制處，加強控制上的弱點。 恰當(qidng)運用內(nèi)部控制有利于： 1.減少疏忽、錯誤與違紀違法行為 2.改善經(jīng)營活動，以提高工作效率與經(jīng)濟效益 3.安定人心，激勵進取，使單位健康發(fā)展 內(nèi)部控制是否健全及能否嚴格執(zhí)行，是決定單位成敗的關鍵，內(nèi)部控制有以下三大作用： 1.統(tǒng)合作用由點到線、由線到面、逐級結(jié)合、統(tǒng)御全體 2.制約與激勵作用對管理活動制約，使經(jīng)營活動符合單位利益及既定規(guī)范標準；嚴密監(jiān)督與考核，真實反映工作實績，穩(wěn)定員工情緒，激

4、發(fā)員工潛能，提高工作效率 3.促進作用強化控制意識，健全控制制度，應用控制原則，了解實際工作動態(tài)，制約消極因素，促進健康經(jīng)營，如期實現(xiàn)各項管理目標共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)二.內(nèi)部牽制 (一)涵義 凡重要的業(yè)務均需要由兩個或兩個以上的個人或部門去處理，一個人或一個部門不得包攬任務重要業(yè)務的全部過程，必須經(jīng)由另外的人或部門進行配合或核對，以證實工作內(nèi)容。 (二)目的 內(nèi)部牽制著重于將行政監(jiān)督滲透于業(yè)務制度之中，其目的在于防止或及早發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 1.寓牽制于處理程序之中 2.確定并記錄(jl)已發(fā)生的事實 3.促進各種業(yè)務順利處理 4.使錯誤與舞弊減至最小程度共一百六十五頁現(xiàn)代

5、內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(三)牽制種類 1.實物牽引兩人以上(yshng)共事掌管實物工具 2.機械牽引只有按正確程序才能操作機械 3.體制牽引通過組織分工、業(yè)務分段，實現(xiàn)人事配合。主要 做法是設置機構(gòu)、劃分職責 4.簿記牽制原始憑證與記帳憑證、會計憑證與帳簿、帳簿與會 計報表核對的牽制。(四)牽制根本點 增設核對點和平衡點，以加強上下、左右制約。共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)三.不相容職務分離 凡是有兩種或兩種以上職務交由一個人或一個部門去承擔就容易發(fā)生錯誤或弊端，這兩種或兩種以上職務就叫做不相容職務。 (一)職責(zhz)分離 職責分配中要貫徹職責分離精神。管理職務授權(quán)批準作業(yè)執(zhí)行

6、記錄計算物資保管檢查核對多數(shù)屬于不相容職務職責分配中不易將兩種或兩種以上的職務交由一個人或一個部門去承擔。特別是批準與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄絕對不能由一人承擔共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)(二)程序分段 業(yè)務處理(chl)中要貫徹程序分段和各段工作均核對前段工作的精神。業(yè)務處理程序計劃申請階段審核批準階段辦理手續(xù)階段實施執(zhí)行階段記錄登記階段帳實核對階段均屬不相容職務每段作業(yè)處理過程輸 入前段轉(zhuǎn)后段全部資料處 理1.核對前段作業(yè)2.處理本段作業(yè)輸 出1.總結(jié)前段與本段作業(yè)2.轉(zhuǎn)移后段作業(yè) 控 制1.自動牽制2.稽核檢查共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)四.評價(一)涵義 對照理

7、想的合適的理論模式，對現(xiàn)行內(nèi)部控制的恰當性與有效性，進行分析和價值評定。(二)目的 檢查單位為達到經(jīng)營目標所付出努力的有效性。(三)內(nèi)容1.應該有的是不是都有（應該有的規(guī)矩是不是都有）2.應該做的是不是都做到了（應該執(zhí)行(zhxng)的規(guī)矩是不是都執(zhí)行(zhxng)）（四）方式自我評價：組織營運單位的管理階層自我負責、自我評價內(nèi)審評價風險評估、可信賴程度評價、薄弱環(huán)節(jié)評價共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)五. 改善控制1.針對薄弱部門及薄弱環(huán)節(jié)以加強(jiqing)控制2.針對風險發(fā)生的可能性及風險發(fā)生后造成損失的大小進行風險防范。共一百六十五頁內(nèi)部(nib)控制架 構(gòu)共一百六十五頁內(nèi)部

8、(nib)控制基本理論一.內(nèi)部控制的概念 （一）一般(ybn)概念 （二）最初概念 （三）最新概念共一百六十五頁內(nèi)部控制基本(jbn)理論 (一）基本含義(hny) 是指組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定管理目標，而在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。共一百六十五頁涵義(hn y)主體(zht)行政領導職能部門有關人員客體生產(chǎn)經(jīng)營活動財政財務收支活動行政業(yè)務管理活動任務：控制一切活動按計劃目標進行方法：以責任、牽制、程序等制度為其控制手段目的維護財產(chǎn)安全提高信息可靠性貫徹既定管理目標有效組織和利用各種資源，提高經(jīng)營效果實質(zhì)：是有效執(zhí)行組織策略的必備工具

9、。共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu) 1949年美國職業(yè)會計師協(xié)會審計程序委員會提出的第一個內(nèi)部(nib)控制的概念是： 內(nèi)部控制包括組織的計劃及經(jīng)濟組織為保護其財產(chǎn)、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理策略得以實施而采取的所有方法和措施 世界最高審計機關組織內(nèi)部控制準則中規(guī)定是：內(nèi)部控制系為達成管理目標，提供合理保證的管理工具。共一百六十五頁內(nèi)容(nirng)目的(md)保護資源：避免損失配合組織任務：各項工作有條不紊、經(jīng)濟有效、提高質(zhì)量遵循法律、規(guī)定及各項作業(yè)規(guī)定提供值得信賴的財務及資料管理實質(zhì)：提供合理保證的管理工具。組織計劃管理態(tài)度、方法、程序、評量措

10、施共一百六十五頁 COSO報告(bogo)中認為：內(nèi)部控制系為達到某一特定目標而設計的過涵義(hn y)執(zhí)行主體：董事會、管理階層與其他人員目的達成運營效果與效率財務報導的可靠性相關法令的遵循實質(zhì)是一種“過程”，講求的是結(jié)果，而非結(jié)果本身是一種受“人”影響的過程，是由“人”執(zhí)行 只能提供合理保證，而非絕對保證不同類別的控制相互配合，以達成目標設計主體：管理階層共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)內(nèi)部(nib)控制的基本原理依據(jù)經(jīng)濟控制論原理依據(jù)自動控制理論建立自檢系統(tǒng)依據(jù)調(diào)節(jié)與控制原理確立調(diào)節(jié)方式閉環(huán)控制開環(huán)控制預防控制依據(jù)經(jīng)濟控制方式選擇控制方法分級控制程序控制目標控制自適應控制最優(yōu)

11、控制集中控制分散控制硬性控制反饋控制共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(一)內(nèi)部(nib)控制歷史事實歷史事實美索不達米亞文化時期古埃及法老統(tǒng)治時期公元600年前埃及的三官牽制古羅馬雙人記帳制古希臘官吏考核制封建莊園理財牽制13世紀初葉借貸記帳產(chǎn)生國外歷史事實我國歷史事實 西周上計制度秦代御史監(jiān)察制度周禮中的財賦出入牽制商鞅強調(diào)利害關系牽制西漢完善的內(nèi)部牽制宋太祖的官職分離、職差分離宋朝規(guī)定主庫三年一易內(nèi)部控制的演進共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)(二)演進(ynjn)過程演進過程18世紀末期內(nèi)部牽制產(chǎn)生20世紀30年代內(nèi)牽滲透到整個業(yè)務活動1936年出現(xiàn)內(nèi)部控制一詞20

12、世紀40年代美國成立了內(nèi)部稽核協(xié)會1949年美國最早提出“內(nèi)部控制”概念20世紀50年代后，內(nèi)部控制載入立法20世紀80年代以后更加趨于成熟共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)原因(yunyn)自然科學發(fā)展的影響第一次產(chǎn)業(yè)革命機器生產(chǎn)第二次產(chǎn)業(yè)革命原子能運用第三次產(chǎn)業(yè)革命自動化控制宏觀控制理論的促成30年代以前的宏觀管理方式30年代宏觀控制理論創(chuàng)建70年代后貨幣主義與供應學派提高經(jīng)營效率的需要需要處理標準化與程序化內(nèi)部牽制成本高且其限制外部審計發(fā)展的需要要求健全會計控制使用制度基礎審計方法(三)內(nèi)部控制演進原因共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)內(nèi)部(nib)控制的地位(一)組

13、織要素和控制組織及其組成組織概念人和技術的系安排基本組成人員、任務、管理影響組織因素改革和目標組織系統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)市場和銷售資金和財務研究與發(fā)展內(nèi)部控制制度共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(二)控制在管理(gunl)中的地位管理及其相關概念管理職能（過程）計劃職能概念與控制關系組織職能概念、工作、要求領導職能概念、目的、基礎控制職能涵義、活動、行動管理只能、原則、觀點經(jīng)營技術、商業(yè)、財務、安全、會計、管理 地位控制是一種過程，貫徹于管理始終控制處于中心地位，接近管理本質(zhì)共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)( 三)內(nèi)部(nib)控制的必要性必要性出于實現(xiàn)企業(yè)化條件的需要企業(yè)化經(jīng)營

14、企業(yè)化條件適應現(xiàn)代化管理的需要適應分權(quán)管理需要適應正確決策需要提高競爭能力需要糾正不正當行為的需要糾正無章管理，有章不循糾正弄虛作假，違法違規(guī)現(xiàn)代化管理知識整體化管理制度立志化決策過程合理化經(jīng)營目標有效執(zhí)行方案控制制度共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(一)普通(ptng)適用的原理適用于企業(yè)單位、事業(yè)機關整體化管理制度內(nèi)部控制的原理共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)依據(jù)(yj)經(jīng)濟控制依據(jù)自動控制理論建立自檢系統(tǒng)依據(jù)調(diào)節(jié)與控制原理確定調(diào)節(jié)方式閉環(huán)控制開環(huán)控制預防控制依據(jù)經(jīng)濟控制方式選擇控制方法集中控制分散控制分級控制程序控制目標控制自適應控制最優(yōu)控制硬件控制反饋控制(二)共一

15、百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(一)內(nèi)部(nib)控制特征全面性 經(jīng)常性 潛在性 關聯(lián)性(二)內(nèi)部控制功能防護功能驗證與鑒定功能 調(diào)節(jié)功能設計與校正控制 反饋功能對外、對內(nèi)提供管理信息內(nèi)部控制的功能共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)(三)內(nèi)部(nib)控制作用統(tǒng)合作用制約作用促進作用(四)有效控制標準1.財產(chǎn)的安全及資源的有效使用2.會計及其他資料真實可靠3.減少開支、避免風險、提高風險4.預防及發(fā)現(xiàn)差錯及舞弊行為5.保證授予責任的恰當完成6.保證法定責任的完成共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(一)內(nèi)部控制者的工作(gngzu)性質(zhì)1. 參謀顧問2.以管理者眼光觀察

16、了解監(jiān)督對象3.以言語方式提供情報資料4.立足于未來5.注重相關趨勢分析6.把握時效，以經(jīng)驗指導未來7.追蹤考核，嚴予管制8.態(tài)度誠懇，善意批評9.全方位了解，以公正的立場予以評核10.非控制直接業(yè)務11.謹慎提出建議內(nèi)部控制的性質(zhì)共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(二)內(nèi)部控制(kngzh)與行政管理1. 對完成控制目標不感興趣2.認為有完成效標準定得過高3.認為考核不恰當4.厭惡控制報告批露壞消息5.內(nèi)部控制來自非“正統(tǒng)”方面 人們不喜歡控制的原因共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)(三)內(nèi)部控制(kngzh)與外部審核外部審核目的1.作為查帳范圍的依據(jù)2.判斷其制度是否

17、健全3.正式內(nèi)部作業(yè)控制的有效性共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(四)內(nèi)部(nib)控制與內(nèi)部(nib)審計內(nèi)部審計職責1.評估控制的適當性、完備性及有效性2.查核單位政策、計劃、程序遵循情況3.查核資產(chǎn)記錄及安全情況4.探測會計及其他資料的可信賴程度5.評估指定任務的完成質(zhì)量共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(五)達成有效(yuxio)控件的要件1.對單位所處環(huán)境的深入了解2.對單位歷史和現(xiàn)狀的深入了解3.了解單位計劃、程序及控件作業(yè)4.對各部門及主要作業(yè)能隨時檢查評核5.對單位內(nèi)部統(tǒng)計資料及會計報表分析解釋6.充分表達考察結(jié)果7.充分了解相關法規(guī)，能單獨從事調(diào)查考核共一百

18、六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(一)單位(dnwi)管理目標1.提供良好的產(chǎn)品與服務2.超越競爭對手3.為職工提供合理的待遇4.維護正常的發(fā)展5.維持合理的投資報酬6.重視社會整體利益內(nèi)部控制目標共一百六十五頁內(nèi)部(nib)控制目標一般(ybn)觀點維護財產(chǎn)安全、保證信息可靠、節(jié)約成本開支保證職責履行、預防錯誤舞弊、履行法律義務國際審計準則規(guī)定依據(jù)標準完成經(jīng)濟業(yè)務、保證公認會計政策執(zhí)行、保證財產(chǎn)安全、保證賬實相符最高審計機關規(guī)定使作業(yè)有條不紊、經(jīng)濟有效、保證資源不遭損失、遵循法規(guī)與作業(yè)規(guī)定、提供值得信賴的財務資料COSO 報告觀點營運目標財務報表目標遵循法定目標（二）共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部

19、控制(kngzh)架構(gòu)內(nèi)部(nib)控制的目標局限性內(nèi)部控制的局限性成本限制串通舞弊人為差錯管理越權(quán)修訂滯后共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)有關重要(zhngyo)的概念人員要素職能分離經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務記錄接觸資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)核對共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)內(nèi)部控制(kngzh)要素共一百六十五頁內(nèi)部(nib)控制三要素控制(kngzh)環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序1.管理哲學與經(jīng)營方式2.組織機構(gòu)3.審計委員會4.人事政策與程序5.授權(quán)和分配責任的方法6.內(nèi)部審計部門7.外部影響1.會計科目表、手冊、標準分表2.業(yè)務憑證制度3.業(yè)務檢查4.交易處理方法1.人員勝任能力2.政

20、策和程序手冊3.計劃、預算、業(yè)績報告4.分權(quán)制經(jīng)營5.資產(chǎn)保護6.定期盤點共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)內(nèi)部控制(kngzh)的五要素1.控制環(huán)境員工品德與能力管理哲學與經(jīng)營風格組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責劃分人力資源運用與發(fā)展董事會的關注與指導塑造企業(yè)文化、影響員工意識2.風險評估目標制訂與分析風險識辯與管理共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)3.控制(kngzh)活動核準授權(quán)驗證調(diào)節(jié)復核資產(chǎn)保全職務分工達成目標的政策和程序共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架4.資訊(z xn)與溝通資訊辯識與取得資訊內(nèi)外溝通傳遞5.監(jiān)督持續(xù)監(jiān)督個別評估缺失報導共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部

21、控制架構(gòu)(一)操守及價值觀 1.操守及價值觀與目標(mbio)及行為標準的關系目 標及達成方式?jīng)Q定偏好、價值觀、管理風險轉(zhuǎn)換行 為標 準反映管理階層操守對價值觀承諾 2.操守及價值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的基本要素 3.操守都是有道德行為的先決條件 4.價值觀建立應考慮不同利益的沖突 5.道德行為及操守是組織文化的產(chǎn)物共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu) 6.造成不當行為發(fā)生的主要因素是動機、誘因(yuyn)和無知誘因1.沒有控制或無效果2.過度分權(quán)3.內(nèi)審功能薄弱4.董事會未發(fā)揮職能5.對不當行為處罰不當 7.理解與執(zhí)行有道德行為的有效方法 各級領導者以身作則，注意道德對行為的約束把組織的價值觀

22、和行為標準以口頭方式告訴員工高層管理的行為及模范行為a.對員工違反守則的處罰b.是否鼓勵員工報告涉嫌違反的機制c.對未報告違反規(guī)定的懲戒共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(二)勝任的能力 1.由職務說明書規(guī)定員工工作2.充分考慮現(xiàn)實目標及職務對能力要求 3.對構(gòu)成能力水平(shupng)的知識和技能應有明確要求4.注意能力和成本及監(jiān)督程度之間的替換要求5.在考慮知識和技能水平時，應視個人天分、訓練和經(jīng)驗而定 6.應注意特定工作的性質(zhì)和所需的判斷程度共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)(三)董事會及監(jiān)督(jind)委員會對控制環(huán)境和“高層正面形象”影響的相關因素獨立于管理階層的

23、程度其成員經(jīng)驗與才能投入監(jiān)視活動的程度及適當提出問題的難度質(zhì)疑管理階層的程度與外部審計人員和內(nèi)部審計人員的互動程度履行監(jiān)控、引導和監(jiān)督責任成員要有相適應的知識、才能、經(jīng)驗、聰明集體應注意管理的適當程度面對錯誤有勇氣采取行動有適量的外部董事有適量的外部監(jiān)事共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)(四)管理哲學和經(jīng)營風格 1.直接影響著單位管理方式非正式(zhngsh)管理與正式(zhngsh)管理 2.管理階層所采取的財務政策與對財務報導態(tài)度 3.對資料處理、會計與人事部門采取的態(tài)度共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(五)組織結(jié)構(gòu)1.任何(rnh)單位必須以組織結(jié)構(gòu)為基礎組織結(jié)構(gòu)執(zhí) 行

24、控 制規(guī) 劃規(guī) 劃購買營運行銷運輸服務管理人力資源技術發(fā)展共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(五)組織結(jié)構(gòu) 2.組織機構(gòu)應適合單位的性質(zhì)與規(guī)模 (機構(gòu)健全、界定權(quán)責、溝通適當) 3.根據(jù)需要建立適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu) (集權(quán)、分權(quán)、直接報告、矩陣式、職能式、產(chǎn)品式) 4.各級( j)主管必須具備相適應的知識、經(jīng)驗和能力共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(六)權(quán)責劃分1.權(quán)責劃分，包括權(quán)責分配、建立報告關系和授權(quán)方式 (1)責權(quán)分配應視單位規(guī)模大小和作業(yè)復雜程度而定 (2)明確規(guī)定有關個人或部門的權(quán)責，有利(yul)主動積極性發(fā)揮 (3)承擔責任者必須具有相適應的知識和經(jīng)驗及擁有相適應的

25、資源2.授權(quán)方式下移 (1)讓一線員工擁有一定的決策權(quán) (2)辯識市場里機會優(yōu)先的順序、營運關系、大眾期望的改變 (3)鼓勵員工在授權(quán)限度內(nèi)采取主動工作的精神 (4)注意付出的權(quán)利一定有利于目標的達成、所接受的風險為最小、有利于 最佳營運決策 (5)確保員工了解單位目標、自身工作與目標關系及其重要程度3.授權(quán)程度增加 (1)管理層次趨于扁平化和信息暢通的需要 (2)關鍵在于激勵創(chuàng)造、主動與迅速反應能力 (3)要求員工適應度提高、責任加重，要求管理層更有效監(jiān)督 (4)盡可能避免決策不當共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(七)人力資源政策及實行 體現(xiàn)了單位對員工操守、有道德行為和能力水平

26、的期望1.招聘 (1)單位不僅需要有適應能力的人，更需要值得信賴的人 考慮學歷、經(jīng)驗及過去成就，考慮廠操守和有道德的行為 (2)進行筆試和深度面談，暗示期望與囑托 2.訓練告訴新員工未來將扮演的角色(要求、目標、行為標準)3.根據(jù)考核評價結(jié)果決定員工調(diào)動、升遷及獎懲 (1)單位一定要實現(xiàn)對合格人員(rnyun)升遷的承諾 (2)單位一定要獎勵成績卓著者 (3)單位一定要懲戒違反預期行為者，并將不姑息訊息傳達到全體員工共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)風險評估(pn ) 風險是不能實現(xiàn)目標的可能性。目標的設定是風險評估的先決條件存活能力競爭能力風險影響整體品質(zhì)財務穩(wěn)固公共形象制定目標辯

27、識風險采取管理風險的行動共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(一)目標 目標結(jié)構(gòu)化過程或非正式過程；明示或暗示 整體層級目標單位理念及所追求價值的陳述；反映的是高層次的資源配 置的優(yōu)先順位。權(quán)衡優(yōu)點和缺點、機會和風險后提出。 作業(yè)層次目標反映不同作業(yè)活動、不同職能部門的具體目標；標的與產(chǎn) 品市場、財務及利潤有關；各層級目標應相互銜接，有利 于整體目標實現(xiàn) 成功的關鍵因素想要達到目的時，非做對不可(bk)的那些重要的事情。 共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)目標(mbio)種類營運目標財務報導目標遵循目標涵義與達成基本任務有關種類績效、獲利、保障資產(chǎn)安全依據(jù)基于市場現(xiàn)實環(huán)境需要性質(zhì)

28、反映偏好、判斷和管理風格作用明確資源投入方向涵義可靠性及防止報導不實性質(zhì)受外界規(guī)定所左右種類期中、期末、簡明、衍生資訊作用取得資金的先決條件公式表達涵義(1)(5)對財務報表審計要求(1)(5)涵義遵循相關法令性質(zhì)最低行為標準，符合外界法令要求作用規(guī)范行為，影響社會聲望共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)目標(mbio)重疊涵義不同類目標相互重疊，或相互支持應視當時情況而定某項控制所屬的目標類別不同類別的控制既有區(qū)別又相互關聯(lián)目標銜接涵義不同目標應能互補、并能相互銜接單位整體目標應與產(chǎn)能、未來發(fā)展、次級目標相一致各次級目標應與整體目標、所有作業(yè)相一致本期整體目標應與過去實務作法相一致

29、各層次作業(yè)目標必須清楚，易于理解，易于衡量對作業(yè)目標的范圍和所需要努力的程度加以比較共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)目標(mbio)達成有效內(nèi)控能夠合理保證單位達成其財務報導目標和遵循法令的目標不能保證營運目標達成：非基于外界需要；競爭者可能做的更好；政體改變、經(jīng)營環(huán)境、天氣不佳非單位所能控制強化內(nèi)控，協(xié)調(diào)目標，辨認關鍵的成功因素，適時比較共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(二)風險(fngxin)1.風險辨識單位整體風險因素外部因素內(nèi)部因素(1)科技發(fā)展(2)顧客需求或預期改變(3)競爭(4)新法令頒布(5)自然災害(6)經(jīng)濟環(huán)境改變(1)資訊中斷(2)新員工素質(zhì)(3)

30、經(jīng)理人責任改變(4)資源被侵占(5)監(jiān)控機制無力共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)辯識風險(fngxin)方法量化或不可量化方法（按風險大小、發(fā)生可能性排列）定期評核方法（召開經(jīng)理人業(yè)務規(guī)劃會議、與產(chǎn)業(yè)分析師會商）在進行短期和長期預測及策略規(guī)劃中進行風險辯識，應仔細分析 可能促使風險發(fā)生或增加的所有因素，根據(jù)重要性原則改善營業(yè)活動，防止或減少風險造成的損失作業(yè)層級風險辨識涵義方法作用有利于主營單位或職能風險有利于將整體風險維持在一個合理水平上共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)2.風險(fngxin)分析風險分析過程1.估計風險的嚴重程度2。評估風險發(fā)生的可能性3.考慮應如何

31、管理風險影響不重大及可能性低不予考慮影響重大及發(fā)生可能性高應充分注意介于兩者之間應仔細分析共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)風險管理判斷(pndun)對風險發(fā)生的可能性判斷對發(fā)生風險時所造成損失的判斷對降低風險水平的耗用成本的判斷風險管理決策辨識其他供應商(使風險消失，風險推遲、抵消風險影響)擴張產(chǎn)品線取得更相關的營業(yè)報告改善員工訓練計劃風險評估與風險管理的區(qū)別風險評估是內(nèi)控的一部分風險管理是管理過程的一個關鍵部分風險分析的作用：辨識風險的關鍵所在，以避免或降 低風險，促進營運成功共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(三)對改變的管理 風險評估過程辨認已發(fā)生的改變及分析相關的機會

32、或風險 (1)辨識影響(yngxing)單位目標的事項或活動并加以溝通； (2)相關機會或風險分析：辨識目標可達成或無法達成的潛在 因素、評估因素可能的發(fā)生性、評估達成目標的可能影響 、考慮風險加以控制的程度、考慮機會可加利用的程度。共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)對改變(gibin)的管理應注意的問題(1)改變的作業(yè)環(huán)境(2)新員工(3)新資訊系統(tǒng)或原資訊系統(tǒng)改變(4)業(yè)務迅速拓展(5)新科技(6)新業(yè)務、產(chǎn)品、作業(yè)(7)公司重組(8)國外營業(yè)對改變的管理對策設計具有前瞻性能預測重大的改變及早辨識改變辨認改變的成本(四)中小單位的風險評估的特點共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部

33、控制架構(gòu)五.控制活動 控制活動確保糾正指令被執(zhí)行的政策(zhngc)及程序 程序為落實政策而采取的行動 (一)控制活動種類：預防性控制、偵察性控制，人工控 制、電腦控制、管理控制、按控制目標區(qū)分等。一般分類(1)復核控制(2)管理控制(3)資訊控制(4)實體控制(5)績效控制(6)職責控制共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(二)控制活動要素：政策和程序1.政策在于規(guī)定應該做什么。政策是程序的基礎。政策一般針對某種情況，由口頭溝通，關鍵在于前后一致貫徹。2.程序在于規(guī)定怎樣做，使政策產(chǎn)生效果。執(zhí)行程序應視當時情況而定，對執(zhí)行程序中辨認的問題應采取矯正行動。(三)與風險評估結(jié)合(jih)

34、 控制活動的設立，在于幫助管理階層確保這些行動業(yè)已及時落實。共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)(四)對資訊系統(tǒng)(xtng)的控制一般控制應用控制用于對應用軟件處理的控制，確保業(yè)務處理完整準確兩者關系前者確保后者功能發(fā)揮；后者功能又借助電腦處理。1.對資料中心運行的控制2.對系統(tǒng)軟件的控制3.存取安全的控制4.對應用系統(tǒng)的發(fā)展及維護控制(五)控制活動因單位而異單位不同，目標和實施策略不同管理人不同，其判斷和行為方式不同單位營運所處環(huán)境等因素不同(六)中小單位控制活動特點共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)六.資訊(z xn)與溝通(一)資訊涵義：資訊是處理過的訊息。（資料是所觀

35、察到的數(shù)據(jù)或事實；知識則是以一定方式積累的資訊）作用：用以經(jīng)營業(yè)務、指導趨近目標。種類：財務資訊和營業(yè)資訊資訊共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)資訊(z xn)系統(tǒng)涵義：處理內(nèi)部交易及營業(yè)活動的資料功能：對資訊辯識、取得、處理與報告結(jié)構(gòu)：電腦化系統(tǒng)、人工操作系統(tǒng)、人機結(jié)合系統(tǒng)工作方式匯集資料方式工作方法要求：資料匯集應與需求相一致例行監(jiān)督下工作自行匯集特別行動管理階層特別注意下工作定期辨識不定期匯集正式不正式共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)資訊(z xn)的質(zhì)量適當性及時性正確性最新度容易度策略與系統(tǒng)整 合資訊系統(tǒng)支持策略資訊系統(tǒng)與營運相結(jié)合正確使用，意味著成功先進系統(tǒng)與有效使用

36、結(jié)合共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)(二)資訊(z xn)溝通內(nèi)部溝通向下溝通向上溝通管理階層和董事會溝通績效、發(fā)展、風險、重大活動、已 發(fā)生事件等所有員工應掌握用于管理的相關訊息每人應清楚自己所負擔的特定職務了解非希望事項發(fā)生的過程與導致原因知道本職活動怎樣與他人發(fā)生關聯(lián)單位管理階層應盡快和準確了解第一線營業(yè)問題各級上司應有接納訊息的誠意建立正常的向上溝通的渠道外部溝通意義內(nèi)容目標外部溝通溝通形式：政策手冊、備忘錄、通知及錄音、錄象播放口頭溝通方式行為溝通方式(三)小型單位資訊與溝通的特征共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)七.監(jiān)督(jind)監(jiān)督作用：確保內(nèi)部控制能持續(xù)有效

37、運做監(jiān)督過程：適當?shù)娜嗽谶m當及時情況下，評估控制設計、運作，與采取行動適用范圍：適用于單位內(nèi)所有活動，有時也適用于承包商監(jiān)督方法持續(xù)監(jiān)督：包括對其本身所進行的某種程度的監(jiān)督個別評估：專業(yè)部門進行事后評估兩者區(qū)別：前者是過程中監(jiān)督，后者是過程后監(jiān)督共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)(一)持續(xù)監(jiān)督(jind)活動內(nèi)容1.日常管理中取得控制持續(xù)發(fā)揮作用的證據(jù)2.利用外部資訊驗證內(nèi)部資訊的正確性3.利用健全的組織結(jié)構(gòu)和職能分工監(jiān)督控制的有效性4.記錄資料與實體資產(chǎn)核對5.利用審計，檢查人員建議，強化內(nèi)控6.通過會議取得資訊，予以反饋7.要求員工定期匯報，并進行驗證共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)

38、內(nèi)部控制架構(gòu)評估范圍和頻率 評估實體 評估過程 評估方法 書面(shmin)記錄 行動計劃處理風險順位在前，應經(jīng)常評估最不可缺控制，更要經(jīng)常評估整體評估少于特定評估遇有重大變化應進行整體評估通常評估，由特定單位或職能負責人組織內(nèi)部審計組織評估（主要力量）了解每一作業(yè)及每一控制要素了解制度運行與原設計有何不同比較執(zhí)行與設計差異了解每一作業(yè)及每一控制要素了解制度運行與原設計有何不同比較執(zhí)行與設計差異制度記錄：政策手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、工作說明操作指令、資訊系統(tǒng)流程圖等評估記錄：記錄測試、分析及結(jié)果界定評估范圍 確定應予評估事項決定評估內(nèi)容 排列評估順序制定評估計劃并作時間安排集中研究評估范圍、時程、方

39、法等監(jiān)督評估進度及復核發(fā)現(xiàn) 修改后續(xù)計劃（二）個別評估共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)缺失涵義：內(nèi)控制度中值得注意的問題(wnt)資訊來源報導內(nèi)容：凡影響目標達成的缺失均應報導的項目性質(zhì)和什么時候 報導應視具體情況而定向誰報導報導原則（三）個別評估持續(xù)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)個別評估中發(fā)現(xiàn)與單位交往時外部人員發(fā)現(xiàn)向直接負責的主管報告，以采取矯正行動向每一層級的主管報告，以助提供支持 界定應報 告的內(nèi)容規(guī)定報告的明確程度強化報導的過程強調(diào)重要性原則政策與程序被違反的資訊產(chǎn)生重大財務后果及策略性影響的資訊缺失所造成的影響員工能力不足資產(chǎn)風險財務調(diào)節(jié)未正確執(zhí)行（四）中小監(jiān)督單位監(jiān)督的特點共一百六十五頁現(xiàn)代

40、(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)COSO報告中五要素(yo s)的關系圖監(jiān) 督資 訊控制風險溝 通 資訊溝 通控 制環(huán) 境評估作業(yè)共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)COCO報告(bogo)中四要素圖目 的能 力承 諾監(jiān)督與學習改善措施共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)20項控制(kngzh)標準（COCO觀點）目的1.擬訂與溝通各種目標2.識別與評估內(nèi)外 風險3.制定與實施各種政策4.建立與溝通各種計劃5.制定可衡量的目標與指標承諾1.制定與實施具有共識的道德價值觀2.人力資源政策應與價值觀和目標達成一致3.清楚界定權(quán)利、職責與應負責任4.加強互信氣氛能力1.人員應具有必要的知識、技

41、巧、工具2.溝通應有助于價值觀和目標實現(xiàn)3.及時識別與溝通相關與適當?shù)馁Y訊4.整和組織不同決策與行動5.控制作業(yè)應考慮目標、風險、及控制因素監(jiān)督與學習1.監(jiān)督從內(nèi)外獲得的資訊2.根據(jù)特定目標監(jiān)督績效3.應注意檢測目標與制度中潛在因素4.根據(jù)變更或缺點改變資訊需要5.建立與執(zhí)行稽催程序6.定期評估內(nèi)控成效并進行溝通共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu) 內(nèi)部控制(kngzh)四要素1.完善的機構(gòu)設置健全和有層次的機構(gòu)明確機構(gòu)權(quán)限與責任 明確主管人員職責與檢查任務制定組織系統(tǒng)圖與操作手冊組織機構(gòu)應有別于上下溝通2.合格的人才人才挑選人才培訓 激勵潛力考核與獎勵執(zhí)行紀律與監(jiān)督3.適當?shù)拇胧┖戏?/p>

42、性措施可靠性措施 安全性措施制度化措施4.明確的目標衡量質(zhì)量標準衡量業(yè)績標準 共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)內(nèi)部控制的程序確立標準標準內(nèi)容確立目標、制定制度關鍵控制目標（關鍵業(yè)務、關鍵資源、關鍵費用）衡量結(jié)果檢查執(zhí)行記錄實績與目標比較(bjio)計量偏離目標的差異共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)分析差異分析造成差異原因各因素影響程序采取(ciq)補救措施根據(jù)問題性質(zhì)采取措施根據(jù)差異程序采取措施注意措施的經(jīng)濟性綜合檢查評價健全性測試完善程序測試符合性測試功能與業(yè)務測試綜合評價可依賴程序與薄弱環(huán)節(jié)共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)內(nèi)部(nib)控制方法目標控制法確立

43、目標、執(zhí)行控制、測查與反饋組織控制法設定機構(gòu)與劃分職責規(guī)定個人職責職責考核匯報成果共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)內(nèi)部控制(kngzh)方法授權(quán)控制法一般授權(quán)、特定授權(quán)程序控制法授權(quán)與執(zhí)行分離會計與財務分離保管與記錄分離執(zhí)行與核對分離共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)內(nèi)部控制方法措施控制法方針政策控制記錄報告控制資產(chǎn)管理控制檢查(jinch)控制法專業(yè)檢查群眾檢查共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)內(nèi)部控制策略不喪失控制(kngzh)的授權(quán)改變控制內(nèi)容與次數(shù)、應保留安全措施、加強自我控制、多輔導、少命令、創(chuàng)造有利的環(huán)境使領導了解情況評價成果、預告重大問題、遵從政策標準

44、、解決例外問題、進行事先批準、制定計劃政策、搜集背景資料、輔導與仲裁共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)內(nèi)部控制策略在控制中使用參謀人員通過領導行動加強控制加強用于溝通網(wǎng)絡的設計(shj)反饋環(huán)、定期評價報告流程平衡控制的結(jié)構(gòu)將控制與新計劃相聯(lián)系共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)內(nèi)部控制(kngzh)標準一般標準具體標準考核內(nèi)控環(huán)境標準考核內(nèi)控目標標準考核內(nèi)控技術標準授權(quán)與處理考核標準記錄與報告考核標準監(jiān)察與審計考核標準結(jié)構(gòu)人員措施共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)內(nèi)部(nib)控制責任1.管理階層的責任財務會計主管責任部門負責人責任主要負責人責任提供領導責任復核責任負

45、責制定有關政策和程序負責執(zhí)行有關政策和程序?qū)λ怂撠熑螒撓嚓P責任參與整體計劃預算制定記錄、分析營運績效預防及偵察不實財務報導共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部控制(kngzh)架構(gòu)內(nèi)部控制(kngzh)責任2.董事會責任財務委員會責任薪給委員會責任監(jiān)督委員會責任就財務報導責任的質(zhì)疑確保行動正確性對逾越內(nèi)控行為的矯正薪給待定甚至利用目標達成，甚至過分強調(diào)補期績效控制資金承諾，保證資本支出與營運計劃一致報名委員會責任員工福利委員會責任控制董事會高層管理人員選擇監(jiān)督福利辦法是否與目標一致，以及受托責任是否適當解除共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)內(nèi)部控制(kngzh)責任3.內(nèi)審計員責任復核業(yè)務資訊復

46、核單位資訊復核資產(chǎn)安全評估資源使用復核營運計劃與執(zhí)行的一致性5.外部團體責任外部審計責任立法機關與主管機關責任與往來單位的責任財務分析師、債務評級機構(gòu)、新聞媒體責任4.其他員工責任提供資訊，采取行動責任負違反責任共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)按照管理控制論分按照職責分工論分按控制的不同方式分 按審計(shn j)理論觀點分 八.內(nèi)部控制種類與類型（一）內(nèi)部控制分類方法按經(jīng)營過程分：生產(chǎn)、采購、質(zhì)量、資金、利潤按工作職能分：行政、技術、質(zhì)量、資產(chǎn)、會計職責分工程序手續(xù)聯(lián)系制約按控制目標分 按控制范圍分按控制因素分按控制性質(zhì)分按控制方法分職責分工程序手續(xù)聯(lián)系制約共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部

47、控制(kngzh)架構(gòu)(三)內(nèi)部控制(kngzh)類型預防性控制檢查性控制糾正性控制指導性控制補償性控制(二)內(nèi)部控制種類會計控制管理控制涵義目的內(nèi)容種類涵義目的內(nèi)容共一百六十五頁現(xiàn)代(xindi)內(nèi)部控制架構(gòu)內(nèi)部控制(kngzh)主要類型預防性控制(事先控制)檢查性控制(事后控制)糾正性控制原始業(yè)務發(fā)生過程中實施指導性控制為實現(xiàn)有利結(jié)果補償性控制針對某些環(huán)節(jié)不足或缺陷職能分離、監(jiān)督檢查、雙重檢查編輯校驗、合理性校驗完整性校驗、正確性校驗復核核對盤點觀察共一百六十五頁現(xiàn)代內(nèi)部(nib)控制架構(gòu)會計(kui j)控制種 類基礎控制紀律控制實物控制完整性控制合法性控制正確性控制一致性控制職務分工監(jiān)

48、督檢查維護手續(xù)與手段收付保管制度永續(xù)盤存制限制接近職務輪換共一百六十五頁內(nèi)部(nib)控制設計共一百六十五頁內(nèi)部控制(kngzh)設計內(nèi)部控制制度涵義內(nèi)部控制制度種類(zhngli)制度有效性特征內(nèi)部控制制度涵義與特征涵義作用書面形式職責明確人員勝任績效標準目標計劃測查實績比較反饋制定改進措施成本/效益共一百六十五頁內(nèi)部控制(kngzh)設計內(nèi)部控制制度設計原理信息化原則有效使用信息資源、保證單位信息溝通、保證信息及時反饋系統(tǒng)化原則根據(jù)系統(tǒng)(xtng)哲學思想進行制度規(guī)劃根據(jù)系統(tǒng)管理觀點設計制度功能運用系統(tǒng)分析設計制度結(jié)構(gòu)標準化原則合法性要求、適用性要求、有效性要求、合理性要求、可容性共一百六

49、十五頁內(nèi)部控制(kngzh)設計內(nèi)部控制制度設計方法設計范圍全部設計范圍、局部設計范圍設計主體單位內(nèi)部人員設計、聘請(pnqng)外界專家設計、合作設計設計步驟了解單位背景、主要業(yè)務調(diào)查、分析研究問題、提出結(jié)論與建議、擬訂制度進行試驗。設計重點以預防控制為主、注重體制牽制、注意程序制約、注意責任牽制共一百六十五頁內(nèi)部(nib)控制設計內(nèi)部牽制(qinzh)目的寓牽制于處理程序之中確定并記錄已發(fā)生的事實促進各種業(yè)務審理處理使錯誤與弊端減至最少內(nèi)部牽制種類實物牽制機械牽制體制牽制帳簿牽制共一百六十五頁內(nèi)部控制(kngzh)設計內(nèi)部牽制(qinzh)組織設計內(nèi)部牽制目的內(nèi)部牽制種類設計方法共一百六十

50、五頁內(nèi)部(nib)控制設計設計(shj)方法設計程序正確分段明確各階層管理涵義充分考慮限制條件一般分段每段內(nèi)容：輸入、處理、輸出計劃申請審核批準辦理手續(xù)實施執(zhí)行記錄登記核實核對高層中層低層整體限制部門限制外部限制共一百六十五頁內(nèi)部控制(kngzh)設計業(yè)務(yw)流程圖設 計技術要點編制規(guī)則充分了解業(yè)務處理程序運用特定的符號和線條表明不同環(huán)節(jié)或業(yè)務流程線列示職責分工及相關控制措施注明每張憑單的出處與去向說明會計記錄編制附加圖解注釋實驗、修改與頒布平面制圖法豎行表示部門或人員少用敘事性說明使用符號板繪圖業(yè)務流程自發(fā)生至終結(jié)或銷毀止從左上角起至右上角止篇幅過大，可將紙張連續(xù)起來主要路線繪在主圖上盡

51、可能簡單、明了共一百六十五頁內(nèi)部(nib)控制設計一般單位內(nèi)部控制設計內(nèi)容簡單控制法預算標準控制；程序、記錄控制；貨幣資金控制；債權(quán)債務控制；工資費用(fi yong)控制；存貨設備控制。參與控制法檢查匯款憑證、核對客單清單、檢查購貨訂單、調(diào)查不經(jīng)常交往、控制收據(jù)與對賬單核對、調(diào)節(jié)銀行賬戶、審批賬戶沖銷、賬實核對、檢查工資發(fā)放、外聘人員檢查報表。共一百六十五頁內(nèi)部控制(kngzh)設計一般單位內(nèi)部控制設計內(nèi)容循環(huán)控制法收入循環(huán)控制收入與應收賬款控制、現(xiàn)金收入控制支出循環(huán)控制購貸控制、驗貨控制、應付賬款控制、現(xiàn)金支付控制生產(chǎn)加工循環(huán)控制實地盤存控制、永續(xù)盤存控制、成本(chngbn)控制、驗收與

52、裝運控制、財產(chǎn)與設備控制共一百六十五頁交易(jioy)循環(huán)控制設計 一.銷貨及應收帳款控制(kngzh)內(nèi)容預測控制決策控制對消費者行為研究科學地進行市場調(diào)查正確地進行市場預測決策依據(jù)決策策略作業(yè)控制訂單控制運送控制開票控制帳款收取控制帳款注銷控制主要內(nèi)容職能分立核準賒銷發(fā)運后開票連續(xù)編號復合發(fā)票內(nèi)容登記帳本編制報表主管核準壞帳追蹤共一百六十五頁交易循環(huán)(xnhun)控制設計主要控制措施 控制(kngzh)重點市場與銷售系統(tǒng)控制措施（23）應收帳款和應收票據(jù)控制措施（16）銷售預測控制（4）銷售計劃控制（5）訂單處理控制（9）征信作業(yè)控制（6）交貨作業(yè)控制（5）簽票作業(yè)控制（3）應收帳款作業(yè)控

53、制（5）客訴處理控制（5）簽押作業(yè)控制（5）收款作業(yè)控制（6）拆讓作業(yè)控制（3）異常帳款控制（2）差異分析控制（14） 銷貨及應收帳款控制措施與重點共一百六十五頁交易(jioy)循環(huán)控制設計 二.采購與應付(yng f)帳款控制內(nèi)容與控施采購控制內(nèi)容應付帳款內(nèi)容控制(1)請購審批(2)選擇訂購(3)驗收入庫(4)退貨處理(5)報表控制(1)付款前核準，并以訂購單為證(2)驗收職能獨立，驗收后制單(3)記帳部門核對相關憑證，并進行記帳(4)明細帳與總帳、對帳核對采購控制主要措施(22)存貨控制內(nèi)容(1)編號控制(2)記錄控制(3)發(fā)貨控制(4)存貨成本控制(5)盤存控制(6)報表控制共一百六十五

54、頁交易循環(huán)控制(kngzh)設計采購與存貨控制(kngzh)重點1.請購作業(yè)控制重點(4)2.采購作業(yè)控制重點(7)3.進口作業(yè)控制重點(12)4.驗收作業(yè)控制重點(5)5.不符作業(yè)控制重點(6)6.付款作業(yè)控制重點(9)7.倉儲作業(yè)控制重點(13)8.投保作業(yè)控制重點(5)9.差異分析控制重點(3)共一百六十五頁交易(jioy)循環(huán)控制設計三.生產(chǎn)和成本會計(chngbnkuij)控制1.生產(chǎn)規(guī)劃控制重點(2)2.負荷規(guī)劃控制重點(2)3.委托加工控制重點(10)4.進度作業(yè)控制重點(6)5.生產(chǎn)管理控制重點(9)6.質(zhì)量管理控制重點(4)7.保養(yǎng)維修控制重點(6)8.安全衛(wèi)生控制重點(4)

55、9.生產(chǎn)成本控制重點(8)10.差異分析控制重點(6)控制措施(19)控制重點共一百六十五頁交易循環(huán)(xnhun)控制設計四.薪工控制(kngzh)薪工控制內(nèi)容人事職能控制工薪計算控制工薪發(fā)放控制薪工控制措施(30)薪工控制重點1.人力資源規(guī)劃控制重點2.招聘作業(yè)控制重點3.任用作業(yè)控制重點4.培訓作業(yè)控制重點5.考勤考核作業(yè)控制重點6.獎懲升遷作業(yè)控制重點7.薪資作業(yè)控制重點8.福利作業(yè)控制重點9.離職退休作業(yè)控制重點共一百六十五頁交易(jioy)循環(huán)控制設計五.融資控制(kngzh)程序與重點報表核查控制控制程序控制重點(6)會計資料控制控制程序控制重點(4)控制程序控制重點(3)績效評估

56、控制共一百六十五頁交易循環(huán)控制(kngzh)設計融資控制程序與重點：1.預算作業(yè)控制：程序控制、控制重點(6)2.股務作業(yè)控制：控制程序、控制重點(6)3.負債作業(yè)控制：控制程序、控制重點(5)4.出納作業(yè)控制：控制程序(現(xiàn)金作業(yè)、銀行(ynhng)作業(yè)、有價證券、庫存票據(jù))、 控制措施、控制重點(9) 5.零用金及一般費用控制：控制程序、控制重點(6)6.營業(yè)外收支控制：控制程序、控制重點(1)7.印鑒控制：控制程序、控制重點(2)8.背書保證控制：控制程序、控制重點(3)9.憑證處理控制：控制程序、控制重點(7)10.帳務處理控制：控制程序、控制重點(6)共一百六十五頁交易循環(huán)控制(kng

57、zh)設計六.固定資產(chǎn)(gdngzchn) 控 制控制內(nèi)容預算控制授權(quán)控制執(zhí)行控制控制措施取得作業(yè)控制重點(6)異動盤點控制重點(5)減損作業(yè)控制重點(4)工程管制控制重點(8)投保作業(yè)控制重點(5)差異分析控制重點(4)控制重點購置與處置控制在建工程控制無形資產(chǎn)控制共一百六十五頁交易(jioy)循環(huán)控制設計七.投資(tu z)控制控制內(nèi)容預算控制授權(quán)控制實施控制投資評估控制重點(5)投資買賣控制重點(6)保管與異動控制重點(4)盤點與抵押控制重點(6)申報與公告控制重點(2)投資記錄控制重點(8)差異分析控制重點(3)控制重點共一百六十五頁交易循環(huán)控制(kngzh)設計八.電腦化資訊處理控制

58、1.組織管理控制：權(quán)責劃分控制、事物處理控制、工作規(guī)劃控制2.硬件控制：中心設備控制、通訊設備控制、機房操作控制3.軟件控制：資料庫管理控制、操作系統(tǒng)控制、公用程序控制4.系統(tǒng)發(fā)展控制：系統(tǒng)開發(fā)控制、程序測試與轉(zhuǎn)換控制、系統(tǒng)維護控制、 系統(tǒng)文件標準化控制5.媒體控制：磁帶控制、磁碟控制、磁片控制6.資訊安全控制：程序使用控制、故障復原控制、備援措施(cush)控制7.輸出輸入控制：輸入控制、錯誤更正控制、輸出控制8.存取控制：檔案存取控制(程序存取控制、文件存取控制)、資料庫控制 程序錯誤處理控制9.資料傳輸控制：序號、交易記錄追蹤控制，認證及亂碼控制10.檔案交易資料控制 共一百六十五頁內(nèi)

59、部 控 制評 價共一百六十五頁內(nèi)部(nib)控制評價一.有效內(nèi)控的三個標準： 適當性 一致性 經(jīng)濟性二.什么是內(nèi)控評價(pngji)三.評價的目的：努力的有效性四.評價方式：全面、部分共一百六十五頁內(nèi)部(nib)控制評價內(nèi)部控制評價方式(fngsh)一.內(nèi)控評價步驟 (一)健全性測試 (二)符合性測試：業(yè)務測試、功能測試 (三)綜合評價 (四)結(jié)果報告共一百六十五頁內(nèi)部(nib)控制評價制度(zhd)基礎審計方法(一)制度調(diào)查方法(二)健全性測試方法（模式、描述、比較）(三)符合性測試方法(四)制度總評方法(五)實質(zhì)測試方法1.調(diào)查內(nèi)容確定2.制度調(diào)查技術(審閱、詢問、觀察、調(diào)查表等)1.制度

60、描述方法2.比較與評價方法(1)文字說明法(2)制度法(3)流程圖法1.業(yè)務測試(檢查業(yè)務有無按規(guī)定方式處理)2.功能測試1.測試程度確定2.具體測試技術1.可信賴程度評價2.薄弱環(huán)節(jié)評價(主觀估算、精確估計、趨勢外推、結(jié)構(gòu)模型等)二.內(nèi)部控制評價方法：共一百六十五頁內(nèi)部控制(kngzh)評價(一)制度調(diào)查方法審閱(shn yu)法、詢問法、觀察法、調(diào)查表法(二)制度描述方法文字說明法、制表法、流程圖法(三)制度初評方法(四)符合性測試方法 1. 測試應考慮的因素 2.測試計劃應包括的內(nèi)容 3.測試程度的確定 4.測試方法的應用檢查證據(jù)法、重新處理法、實地觀察法 5.測試量確定 執(zhí)行次數(shù) 抽測