2022年某公司財(cái)產(chǎn)清查管理與財(cái)務(wù)知識(shí)分析概述

1、第十章 財(cái)產(chǎn)清查 賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù)賬 簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)1第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義 根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。2（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義 為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證。 為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類3三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 （一）組織準(zhǔn)備組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織 制定清查計(jì)劃檢查督促清查工作作出清查工作總結(jié) （二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備 物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備 清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備4存貨盤存制度的含義

2、在財(cái)產(chǎn)清查中確定存貨實(shí)存數(shù)量的方法。第二節(jié) 存貨的盤存制度 包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。 5 一、永續(xù)盤存制 (一)永續(xù)盤存制的概念 賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。 至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，以保證證實(shí)相符。 【例10-1】 （見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）6庫存商品明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：W商品 實(shí)物計(jì)量單位：件年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù) 量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額61結(jié)存借150609 0008銷售70借8015購入10062借1802

3、0銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合 計(jì)300270借180可隨時(shí)計(jì)算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況7 (二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織 1.會(huì)計(jì)部門設(shè)反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。 2.倉儲(chǔ)部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。 會(huì)計(jì)部門與倉儲(chǔ)部門應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對(duì)，保證賬賬相符；為保證賬實(shí)相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。 8 （三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算 1.期末存貨結(jié)存數(shù)量

4、的確定： 賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量 2.期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。 （1）如果各批存貨價(jià)格一致： 期末存貨成本=存貨單位成本存貨數(shù)量 9 （2）如果各批存貨價(jià)格不一致： 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？10 （四）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法與存貨成本計(jì)算 1.先進(jìn)先出法 （1）先進(jìn)先出法的基本含義 假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。 可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算。11 （2）先進(jìn)先出法下本期發(fā)出存貨及期末存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：W商品 實(shí)物計(jì)量單位：件年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日

5、數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額61結(jié)存借150609 0008銷售70604 200借80604 80015購入100626 200借80100606211 00020銷售50603 000借301006062 8 00024銷售90件306060621 8003 720借40622 48028購入2006813 600借40200626816 08030銷售60件402062682 4801 360借1806812 240合 計(jì)本期銷售成本30019 80027016 560借1806812 24012 2.加權(quán)平均法 （1）加權(quán)平均法的基本含義 月末一次加權(quán)平均法； 在會(huì)計(jì)期末先

6、計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)； 以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。13（2）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨及期末存貨成本的計(jì)算 資料：見例101（或上一頁的明細(xì)賬） 加權(quán)平均單價(jià)：（9 0006 20013 600） （150100200） 64（元） 本期發(fā)出存貨成本：（70509060）64 17 280 （元） 本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明細(xì)賬。14庫存商品明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：W商品 實(shí)物計(jì)量單位：件年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額61結(jié)存借150609 0008銷售70借8015購入100626 200借18020銷售50借13024銷

7、售90借4028購入2006813 600借24030銷售60借1806411 520合 計(jì)30019 8002706417 280借1806411 52015 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。 移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。16 3.個(gè)別計(jì)價(jià)法 （1）個(gè)別計(jì)價(jià)法的基本含義 每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。 （2）個(gè)別計(jì)價(jià)法下本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算 【例

8、】假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進(jìn)批次分別為： 6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨： 即銷售成本70604 200（元） 6月20日銷售的商品50件為6月15日的進(jìn)貨： 即銷售成本50623 100（元）17 6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進(jìn)貨。 即銷售成本606030627 320（元） 6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進(jìn)貨；另45件為6月28日的進(jìn)貨。 即銷售成本56010624568 3 980（元）本期發(fā)出存貨成本：4 2003 1007 3203 980 16 740（元）18 （3）個(gè)別計(jì)價(jià)法下期末存貨成本

9、的計(jì)算 期末存貨成本：1560106215568 12 060（元） 注：上式中的各個(gè)被乘數(shù)為期末時(shí)各種單位成本的W商品的結(jié)存數(shù)量。19（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn) 1.優(yōu)點(diǎn) （1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制 （2）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺 （3）有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或不足信息 2.缺點(diǎn) 存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財(cái)力 3.適用范圍 為多數(shù)企業(yè)所采用。20 二、實(shí)地盤存制 （一）實(shí)地盤存制及其一般程序 1.實(shí)地盤存制的概念 在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。-以存計(jì)銷

10、制 2.實(shí)地盤存制的一般程序 設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。 在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨成本。21 22（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定 1.進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫存存貨的盤存數(shù) 2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù) 在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨（已出庫但尚未銷售）和已銷未提存貨（已經(jīng)銷售但尚未提走的）等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。23（三）期末存貨的計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算 1.期末存貨的計(jì)價(jià) 同樣采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。 2.本期發(fā)出存貨成本

11、的計(jì)算 【例10-2】 （見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）24庫存商品明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：M商品 實(shí)物計(jì)量單位：件年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù) 量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額數(shù)量單價(jià)金 額61結(jié)存借200102 0005購入400124 800借6006 80018購入200153 000借8009 80030合 計(jì)借220期末盤點(diǎn)確認(rèn)25 （1）按先進(jìn)先出法計(jì)算（結(jié)存的為后購進(jìn)的）期末存貨成本：20015+20123 240（元）本期發(fā)出存貨成本：2 0004 8003 0003 240 6 560（元） （2）按一次加

12、權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均單位成本：（2 0004 8003 000） （200400200） 12.25（元）期末存貨成本：22012.252 695（元）本期發(fā)出存貨成本：2 0004 8003 0002 695 7 105（元）26 （3）按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算 假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨成本：5010701210015 2 840（元）本期發(fā)出存貨成本：2 0004 8003 0002 840 6 960（元）27（四）實(shí)地盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn) 1.優(yōu)點(diǎn) 核算簡單，工作量小。 2.缺點(diǎn) 核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息

13、 手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督 3.適用范圍 商品流通企業(yè)等對(duì)價(jià)值低、損耗大且難以控制的鮮活商品等流通企業(yè)商品的盤存。28第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查 （一）庫存現(xiàn)金的清查 1.清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。 2.清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（重要的原始憑證）29 （二）銀行存款的清查 1.清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。 2.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 3.未達(dá)賬項(xiàng)： A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚

14、未登記記賬的款項(xiàng)。30 未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)31 B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合計(jì) （略） 本月合計(jì)（略） 月末余額 112 000 吸收存款（對(duì)賬單） 月初余額 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略） 月末余額 148 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法（見下圖）32 企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合計(jì) （略） 本月合計(jì)（略） 月末余額

15、112 000 吸收存款（對(duì)賬單） 月初余額 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略） 月末余額 148 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)節(jié)表200年8月31日調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款數(shù)?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項(xiàng) 目 金 額項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付112 000 20 000 16 000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148 000 4 000 36 000調(diào)整后存款余

16、額116 000調(diào)整后存款余額116 00033 二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 （一）清查方法 實(shí)地盤點(diǎn)法 技術(shù)推算法 抽樣盤存法 函證核對(duì)法 （二）清查手續(xù) 應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。(見下圖)34賬存實(shí)存對(duì)比表 單位名稱： 年 月 日 盤點(diǎn)人簽章： 保管人員簽章： 財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備 注盤 盈盤 虧清查盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)（盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實(shí)際余額大于賬面余額）（實(shí)際余額小于賬面余額） 賬存實(shí)存對(duì)比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實(shí)存對(duì)比表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果35三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查 (一）清查方法：詢證核對(duì)法

17、。 （二）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”。36第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟 （一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義37 （二）處理步驟： 核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。38二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 （一）賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料 管理費(fèi)用營業(yè)外收入 不包括盤盈固定資產(chǎn)39（二）核算舉例1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理2.存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理40固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問題 固定資產(chǎn)盤盈不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

18、核算 固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，其原價(jià)和折舊的賬面資料應(yīng)一并進(jìn)行處理 固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 營業(yè)外支出 盤虧或毀損 盤虧等轉(zhuǎn)銷 累計(jì)折舊 41 4.應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理需要處理的內(nèi)容壞賬損失。 賬戶設(shè)置平時(shí)借方期末余額：表示壞賬準(zhǔn)備少提數(shù)，應(yīng)于年末時(shí)補(bǔ)提 不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶； “壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。 核算舉例資產(chǎn)減值損失費(fèi)用類賬 戶年末如有貸方余額，應(yīng)從為下年提取的壞賬準(zhǔn)備中扣除42提取壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失實(shí)際發(fā)生壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款43例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第一年末應(yīng)收賬款余額為239 000元； 第二年確認(rèn)壞賬損失為500元，年末應(yīng)收賬款余額 270 000元； 第三年收回前期確認(rèn)的壞賬500元，年末應(yīng)收賬款 余額200 000 元。 寫出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄并登記T字形賬戶44第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：239 0003 = 717元 借：資產(chǎn)減值損失 717 貸：壞賬準(zhǔn)備 717第二年，確認(rèn)