中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之所得稅(ppt-94頁(yè))課件

1、第十五章 所得稅中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)目標(biāo)： 熟悉所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序能確定資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異學(xué)會(huì)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量能計(jì)算當(dāng)期所得稅能夠確認(rèn)所得稅費(fèi)并會(huì)進(jìn)行賬務(wù)處理所得稅在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（利潤(rùn)總額納稅調(diào)整額）所得稅稅率應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算；應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債中。所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的；所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；所得稅費(fèi)用列示在利潤(rùn)表中。 所得稅會(huì)計(jì)的思路 從按照稅法規(guī)定的應(yīng)交所得稅出發(fā),通過對(duì)

2、暫時(shí)性差異的調(diào)整,得到會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)。應(yīng)交所稅稅暫時(shí)性差異所稅稅費(fèi)第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 其中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行

3、核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。 例如： 企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為2000萬元，企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為1900萬元；企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的賬面余額為100萬元，其賬面價(jià)值為100萬元。按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定產(chǎn)生的差異。進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅。確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 一、定義 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

4、例如：某企業(yè)存貨的賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，則存貨的賬面價(jià)值為90萬元；出售存貨時(shí)，可以抵稅的金額為100萬元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。所以，存貨的賬面價(jià)值90萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元的差額10萬元，成為暫時(shí)性差異10萬元。二、分類根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

5、思考：上例中的差異屬于哪種差異？ 會(huì)計(jì)上計(jì)提的10萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅法上是不認(rèn)的，即當(dāng)期不得稅前扣除，而是未來期間稅前抵扣，所以產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。三、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。也就是說，按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的成

6、本以前期間已稅前列支的金額如果資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。1.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)） 賬面價(jià)值：于某一會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)：某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本例：206年10月20日，A公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。206年l2月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬元。（1）206年10月20日：賬面價(jià)值800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)800萬元，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（2）206年l2月31日：賬面價(jià)值880萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)800萬元該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值88

7、0萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬元之間產(chǎn)生了80萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。討論： 如果206年l2月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為700萬元，則此時(shí)的暫時(shí)性差異為多少？屬于何種性質(zhì)的差異？ 此時(shí)賬面價(jià)值為700萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為800萬元，則暫時(shí)性差異為100萬元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。思考： 206年11月8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的成本為600萬元。206年12月31日，其市價(jià)為630萬元。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不

8、計(jì)入應(yīng)納稅所得額。分析206年l2月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。 分析：賬面價(jià)值630（萬元）， 計(jì)稅基礎(chǔ)600（萬元）該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬元其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元之間產(chǎn)生的差異30萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 結(jié)論：1.當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異； 2.當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2.固定資產(chǎn) 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主

9、要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 例如：企業(yè)于206年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，使用年限為l0年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。要求：分析208年l2月31日該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在暫時(shí)性差異，并指出該暫時(shí)性差異的性質(zhì)。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備（300300102）22024022020（萬元）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值220（萬元）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)300（300

10、2/10）（3003002/10）2/10192（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)l92萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。分析：A企業(yè)于205年年末以300萬元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為l0年，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為零。206年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。要求：分析206年12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價(jià)值3003001

11、0270（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)30030020285（萬元）該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)285萬元之間產(chǎn)生的差額15萬元，因其在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異。3.無形資產(chǎn)（1）初始計(jì)量除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出

12、可稅前加計(jì)扣除，即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的l50%加計(jì)扣除。例如：A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)l 000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。要求：分析期末無形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。賬面價(jià)值600（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)0該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的差額600萬元，將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（2）后

13、續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。假定稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于l0年的期限攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。分析：甲

14、企業(yè)于206年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為600萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。206年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。要求：分析206年12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。 賬面價(jià)值600（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)60060010540（萬元）該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)540萬元之間的差額60萬元，將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。4.其他資產(chǎn)，因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

15、與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。（1）投資性房地產(chǎn)對(duì)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值，而如果稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)支付的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算確定。分析：A公司于206年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)

16、定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在206年12月31日的公允價(jià)值為360萬元。要求：分析206年12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。賬面價(jià)值360（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)300300205225（萬元）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值360萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)225萬元之間產(chǎn)生了135萬元的暫時(shí)性差異，會(huì)增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。討論：以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)是否會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異？結(jié)論：以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投

17、資性房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)類似，同樣可能會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（2）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。例如：文利公司206年購(gòu)入原材料成本為2 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為l 600萬元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。要求：分析206年12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出

18、暫時(shí)性差異的性質(zhì)。賬面價(jià)值1 600（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)2 000（萬元）該存貨的賬面價(jià)值l 600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬元，之間產(chǎn)生了400萬元的暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。分析：昌和公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。要求：分析206年12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。賬面價(jià)值3 0003002 700（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值3 0

19、00萬元按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備l5萬元2 985萬元。賬面價(jià)值2 700萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2 985萬元之間產(chǎn)生的285萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異。四、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)， 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來可稅前抵扣的金額1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的

20、預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。例如：甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。要求：分析206年12月31日該項(xiàng)負(fù)債

21、的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。賬面價(jià)值200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2002000（萬元）。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間形成暫時(shí)性差異200萬元，該暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異。2.預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入

22、當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。例如：A公司于20 6年l2月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。要求：分析206年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。賬面價(jià)值1000萬元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1 000萬元未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬元0（萬元）。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值l 0

23、00萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的l 000萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異。結(jié)論：對(duì)負(fù)債來說1.負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；2.負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。3.應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減

24、去在未來期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。例如：某內(nèi)資企業(yè)206年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為1 600萬元，至206年12月31日尚未支付，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的l 600萬元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為1 200萬元。要求：分析206年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值1600萬元應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)160001600（萬元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)l 600萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。4.其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)

25、交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。例如：旭日公司206年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至206年l2月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。對(duì)于該項(xiàng)罰款，旭日公司應(yīng)計(jì)入206年利潤(rùn)表，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。要求：分析206年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)

26、性差異的性質(zhì)。該負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2000200（萬元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。五、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。例如：A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期稅前扣除。該項(xiàng)費(fèi)用支出在發(fā)生時(shí)已計(jì)入

27、當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，賬面價(jià)值為零。假定企業(yè)在206年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了5005100萬元，則與該筆費(fèi)用相關(guān)，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，即其在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。2.對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所

28、得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同。3.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對(duì)于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買方對(duì)于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購(gòu)買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會(huì)產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異。 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn) 及遞延所得稅負(fù)債一、遞延所

29、得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)； 企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)

30、表附注中進(jìn)行披露。例如，本期可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，若未來期間的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過100萬元，那么本期可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（10025%）；若預(yù)計(jì)未來期間只有80萬元的應(yīng)納稅所得額，則本期只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元（8025%），剩余不能確認(rèn)的5萬元（2025%）應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。與可抵扣虧損和

31、稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。3.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積總結(jié)： 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在核算時(shí)對(duì)應(yīng)的科目有：所得稅費(fèi)用、商譽(yù)和資本公積。（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊

32、情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。原因是在該種情況下，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如：甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為2 000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1 960萬元。租賃合同

33、中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2 200萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。解析： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即甲企業(yè)該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為1 960萬元。假定稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅成本，即其計(jì)稅成本應(yīng)為2 200萬元。租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 960萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 200萬元之間的差額，在取得資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響，直接結(jié)果是減記資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)

34、準(zhǔn)則中規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的

35、經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的處

36、理1.交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分。2.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。3.企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。例如：B公司于2006年末購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2007年2008年2009年2010年20

37、11年2012年實(shí)際成本210000210000210000210000210000210000會(huì)計(jì)折舊35 000 70 000 105000 140000 175000210000賬面價(jià)值 1750001400001050007000035000O計(jì)稅折舊 60000 110000 150000 180000200000210000計(jì)稅基礎(chǔ)150000100000600003000010000O 暫時(shí)性差異25000 40000 45000 40000 25000 O適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額625010000112501000062500遞延所得稅負(fù)債

38、發(fā)生額625010000-6250=37501250 -1250 -3750 -6250 確認(rèn)的遞延所得稅情況表（1）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日借：所得稅費(fèi)用6 250 貸：遞延所得稅負(fù)債6 250（2）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用3 750 貸：遞延所得稅負(fù)債3 750（3）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：所得稅費(fèi)用1 250貸：遞延所得稅負(fù)債1 250（4）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延所得稅負(fù)債1 250貸：所得稅費(fèi)用 1 250（5）2011年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延所得稅負(fù)債3 750貸：所得稅費(fèi)用 3 750（6）2012年資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延所得稅負(fù)債6 250貸：所得稅費(fèi)用

39、 6 250 例：甲企業(yè)2007年預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用為100萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。則：預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0可抵扣暫時(shí)性差異=100-0=100（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)=10033%=33（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：所得稅費(fèi)用 33（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為

40、商譽(yù)。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是，確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值。因商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。因此，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形

41、成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。例如：A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為6 000萬元（面值為4 000萬元,公允價(jià)值每股1.5元）的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表所示：公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)2 7001 5501 150應(yīng)收賬款2 1002 100 0存貨1 7401 240 500其他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1 200）（ 1 200） 0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 5 0403 6901 35

42、0A企業(yè)適用的所得稅稅率25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅） 5 040遞延所得稅資產(chǎn)（30025%） 75遞延所得稅負(fù)債（1 65025%） 412.5考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4 702.5商譽(yù) 1 297.5企業(yè)合并成本 6 000所確認(rèn)的商譽(yù)金額1 297.5萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。2.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是

43、該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例如：甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。購(gòu)入投資時(shí)，甲公司支付了1 000萬元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%。乙公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異（1）按

44、照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加90萬元，確認(rèn)投資收益90萬元。稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異90萬元。甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債10.59萬元（30030%85%10%）。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的計(jì)算300/（1-15%）30%（25%-15%）借：所得稅費(fèi)用105 900貸：遞延所得稅負(fù)債105 900（2）如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分得利潤(rùn)，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應(yīng)，同時(shí)與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤(rùn)分配方案時(shí)作相同的意思表示，控制被投資單位利潤(rùn)分配的時(shí)間，從

45、各方的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預(yù)見的未來進(jìn)行利潤(rùn)分配。因符合不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的條件，對(duì)該部分90萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。3.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性

46、。該類交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn) 。第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即：當(dāng)期所得稅

47、當(dāng)期應(yīng)交所得稅企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。二、遞延所得稅遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）值

48、得注意的是，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。三、所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。例如：企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為240萬元

49、，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)40萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)400 000貸：資本公積其他資本公積400 000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致其賬面價(jià)值變動(dòng)，但其計(jì)稅基礎(chǔ)一般不會(huì)隨著公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，在計(jì)稅基礎(chǔ)不變的情況下，兩者之間的差額40萬元會(huì)增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：借：資本公積其他資本公積100 000 （400 00025%）貸：遞延所得稅負(fù)債 100 000 另外，非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)

50、果直接影響購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤(rùn)表的損益金額，不影響合并時(shí)的所得稅費(fèi)用。例如：A公司207年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 200萬元，該公司207年適用的所得稅稅率為33%，自208年1月1日起， 適用的所得稅稅率改為25%。207年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：（1）207年1月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元。（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中30

51、0萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（不考慮中期報(bào)告） 1、207年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額1 20060200500150%（500300）100301040（萬元）應(yīng)交所得稅104033%343.2（萬元）2、207年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)9025%22.5（萬元）遞延所得稅負(fù)債30025%75（萬元）遞延所得稅費(fèi)用22.57552.5（萬

52、元）3、利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用343.252.5395.7（萬元）借：所得稅費(fèi)用395.7 遞延所得稅資產(chǎn) 22.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅343.2 遞延所得稅負(fù)債75（第14講）考場(chǎng)作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟危箮讉€(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說來，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、

53、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故

54、事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來書寫。”主體部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗(yàn)自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文

55、章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺。【例文解剖】 話題：忙忙，不亦樂乎 忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。 忙是問號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦

56、樂乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬海鎸?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號(hào)，這個(gè)問號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。 忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長(zhǎng)卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛迪生在忙著思

57、考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫本草綱目。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會(huì)忙出生命靈動(dòng)的色彩。 忙是驚嘆號(hào)。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對(duì)論的問世而畫上了驚嘆號(hào)；李白的忙，以那豪放的詩(shī)歌而有了很大的成功；張衡的忙，因?yàn)槟堑貏?dòng)儀的問世而讓世人仰慕。每個(gè)人都應(yīng)該有效率的忙，而不是整天碌碌無為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個(gè)人都應(yīng)該在有限的生命里

58、忙出屬于他的驚嘆號(hào)；都應(yīng)在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。 忙是萬物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級(jí)動(dòng)物的我們，我們?cè)诿κ裁茨?我們要忙得有意義，有價(jià)值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠(yuǎn)是問號(hào)，而應(yīng)是省略號(hào)和感嘆號(hào)。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂乎。 解剖：本文將生活中的一句口頭禪“忙得不亦樂乎”機(jī)智翻新，擬作標(biāo)題，亮出一道美麗的風(fēng)景。并據(jù)此展開述說，讓人神清氣爽。文章開篇扣題，亮出觀點(diǎn)：忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，不能碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。然后，作者分別用問號(hào)、省略號(hào)、驚嘆號(hào)巧妙設(shè)喻，抓住這三種標(biāo)點(diǎn)符號(hào)的特征，擺實(shí)事，講道理，入情入理，入理入心。

59、深刻地闡明人生忙，忙要像問號(hào)一樣，經(jīng)常問問自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意義；人生如四季一樣是有規(guī)律的，要選準(zhǔn)目標(biāo)，像省略號(hào)一樣，毫無休止地忙下去，忙出生命靈動(dòng)的色彩；而人生有限，每個(gè)人都應(yīng)有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號(hào)，忙出人生精彩的篇章。結(jié)尾，作者用一個(gè)段落總結(jié)全文，照應(yīng)開頭，照應(yīng)題目，有力收束。【精題解析】閱讀下面的材料，根據(jù)要求作文。在一處地勢(shì)十分險(xiǎn)惡的峽谷，谷底奔騰著咆哮的急流，峽谷間有一座索橋，幾根光禿禿、晃悠悠的鐵索橫在峽谷間，它是通過這個(gè)地方的唯一路徑，這里經(jīng)常有人因?yàn)槭ё愣肷罟取Ｓ幸惶?，有三個(gè)人來到了這里。一個(gè)聾子，一個(gè)瞎子，還有一個(gè)健康的人。聾子看看這座橋，很害怕，

60、但是他聽不到急流的聲音，他用眼睛看著腳下步伐，很順利地過去了。瞎子不知峽谷的險(xiǎn)惡，他心平氣和，十分穩(wěn)妥地通過了。第三個(gè)人是健康人，一直猶豫不敢走這索橋，可是又沒有其他路可走。于是，他十分緊張地硬著頭皮走上索橋，到了橋中央，他看到腳下萬丈深淵，云霧升騰，聽到谷底急流咆哮，早已兩腿顫顫，面如土色，一不小心跌下橋去。請(qǐng)就“不要把困難看得太明白”為話題寫一篇文章。注意所寫內(nèi)容必須在話題范圍之內(nèi)。試題引用的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文體自選。題目自擬。不少于800字。不得抄襲。解析：有時(shí)候，把困難看得太明白，分析得太透徹，反而會(huì)被困難嚇倒以至于阻攔我們前進(jìn)的腳步。倒是那些未把困難完全看清