教學(xué)課件·商品流通核算實務(wù)與實訓(xùn)

1、項目一 商品流通企業(yè)會計認(rèn)知前言行業(yè)會計包括：工業(yè)會計、商業(yè)會計、旅游企業(yè)會計、施工企業(yè)會計、外貿(mào)企業(yè)會計、交通運輸業(yè)會計、郵電通訊業(yè)會計、金融保險業(yè)會計這些行業(yè)會計既有共性又各具特色。出納崗位核算往來崗位核算財產(chǎn)物資崗位核算成本崗位核算資本崗位核算財務(wù)成果崗位核算財務(wù)報表崗位核算管理會計財務(wù)管理審計專業(yè)綜合實訓(xùn)商品流通核算建筑工程核算涉外業(yè)務(wù)核算會計基礎(chǔ)前言課程地位 商品流通核算認(rèn)知聯(lián)合經(jīng)營商品流通業(yè)務(wù)核算連鎖經(jīng)營商品流通業(yè)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營商品流通業(yè)務(wù)核算代購代銷商品流通業(yè)務(wù)核算批發(fā)商品流通業(yè)務(wù)核算零售商品流通業(yè)務(wù)核算商品流通企業(yè)會計認(rèn)知前言課程內(nèi)容 案例導(dǎo)入 商品流通企業(yè)會計的期初建賬比較：

2、工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)會計的期初建賬相同點不同點本次課的任務(wù)導(dǎo)航任務(wù)一 商品流通企業(yè)認(rèn)知任務(wù)二 商品流通企業(yè)會計認(rèn)知任務(wù)三 商品流通企業(yè)期初建賬實訓(xùn)任務(wù)一 商品流通企業(yè)認(rèn)知表面認(rèn)知商品流通企業(yè)舉例 商場、超市等本質(zhì)認(rèn)知商品流通企業(yè)的資金運動 貨幣資金商品資金貨幣資金任務(wù)二 商品流通企業(yè)會計認(rèn)知一、商品流通企業(yè)會計的概念 商品流通企業(yè)會計是企業(yè)財務(wù)會計的重要分支，是廣泛應(yīng)用于商品流通領(lǐng)域企業(yè)的一門專業(yè)會計。任務(wù)二 商品流通企業(yè)會計認(rèn)知二、商品流通企業(yè)會計的特征1存貨日常核算方法獨特2進貨費用處理方法特殊3庫存商品賬管理嚴(yán)密4不計算產(chǎn)品成本5可不設(shè)置“管理費用”科目三、我國商品流通企業(yè)會計核算制度的變

3、遷1.解放初期 全國貿(mào)易系統(tǒng)暫行會計制度 對外貿(mào)易會計制度 商業(yè)會計制度2.1993年7月1日第一次會計改革 包括商品流通企業(yè)會計制度在內(nèi)的十幾個行業(yè) 會計制度 3.2000年1月1日 企業(yè)會計制度 4. 2007年1月1日 基本形成既符合我國國情又與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。 任務(wù)二 商品流通企業(yè)會計認(rèn)知四、 商品流通企業(yè)的會計對象和會計科目 1.商品流通企業(yè)會計對象 商品流通的資金運動，商品流通企業(yè)會計對商品資金的籌集、運用和資金的收回進行核算和管理。任務(wù)二 商品流通企業(yè)會計認(rèn)知四、 商品流通企業(yè)的會計對象和會計科目2.商品流通企業(yè)的會計要素 商品流通企業(yè)會計對象 商品流通企業(yè)

4、會計要素 商品流通企業(yè)會計科目任務(wù)二 商品流通企業(yè)會計認(rèn)知四、 商品流通企業(yè)的會計對象和會計科目3.商品流通企業(yè)的會計科目 商品流通企業(yè)會計科目的特點需要結(jié)合商品流通企業(yè)會計的特點來總結(jié) 任務(wù)二 商品流通企業(yè)會計認(rèn)知任務(wù)二 商品流通企業(yè)會計認(rèn)知 3.商品流通企業(yè)的會計科目 商品流通企業(yè)會計科目的特點需要結(jié)合商品流通企業(yè)會計的特點來總結(jié)任務(wù)三 商品流通企業(yè)期初建賬實訓(xùn) 海灘小屋成立初建賬工作項目二 商品流通核算認(rèn)知任務(wù)一 商品流通認(rèn)知任務(wù)二 商品流通核算認(rèn)知任務(wù)三 進貨費用的核算任務(wù)四 商品質(zhì)量保證費用的核算任務(wù)一 商品流通認(rèn)知 一、商品流通的分類 商品流通業(yè)務(wù)是商品流通企業(yè)會計的核心業(yè)務(wù)，商品

5、流通主要包括商品購進、商品銷售和商品儲存三個環(huán)節(jié)。 按照經(jīng)營方式劃分可以分為 自營商品流通 聯(lián)營商品流通 任務(wù)一 商品流通認(rèn)知二、商品購銷的交接方式1送貨制 2提貨制 3發(fā)貨制三、商品購銷的入賬時間商品購進的入賬時間商品銷售的入賬時間 任務(wù)二 商品流通核算認(rèn)知 商品流通核算是反映和控制商品購、銷、調(diào)、存的業(yè)務(wù)活動及其成果的核算方法。 一、商品流通企業(yè)的類型 1批發(fā)商業(yè)企業(yè) 2零售商業(yè)企業(yè)任務(wù)二 商品流通核算認(rèn)知二、商品流通核算的主要方法認(rèn)知1.數(shù)量金額核算法 數(shù)量進價金額核算法 數(shù)量售價金額核算法 2.金額核算法 售價金額核算法 進價金額核算法任務(wù)三 進貨費用的核算一、進貨費用直接計入商品采購

6、成本 將商品進貨費用連同商品的買價（即貨款）一并計入商品采購成本。二、進貨費用先在“進貨費用”賬戶中歸集 將商品進貨費用先在“進貨費用”賬戶中歸集，期末將歸集的進貨費用按商品的存銷比例分?jǐn)?，將已銷商品的進貨費用轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”；將未銷商品的費用，計入期末庫存商品的成本。三、進貨費用直接計入當(dāng)期損益 將商品進貨費用直接計入當(dāng)期損益，列入“銷售費用”賬戶。任務(wù)四 商品質(zhì)量保證費用的核算一、商品質(zhì)量保證費用的核算 或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 二、預(yù)期可獲得的補償?shù)暮怂?補償金額的確認(rèn)涉及兩個問題：一是確認(rèn)時間，補償只有在“基本

7、確定”能夠收到時予以確認(rèn)；二是確認(rèn)金額，確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預(yù)計負(fù)債的賬面價值。項目三 批發(fā)商品流通業(yè)務(wù)核算任務(wù)一 數(shù)量進價金額核算法認(rèn)知一、數(shù)量進價金額核算要點 1“庫存商品”的總分類賬（General Ledger）和明細(xì)分類賬（Subsidiary Ledger）統(tǒng)一按進價記賬?？偡诸愘~反映庫存商品進價總額；明細(xì)分類賬反映各種商品的實物數(shù)量和進價金額。 2“庫存商品”明細(xì)賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，按商品收、付、存分欄記載數(shù)量和金額，數(shù)量要求永續(xù)盤存。 任務(wù)一 數(shù)量進價金額核算法認(rèn)知一、數(shù)量進價金額核算要點 3根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要，在“庫存商品”

8、總分類賬和明細(xì)分類賬之間，可設(shè)置“庫存商品”類目賬，按商品大類分戶，記載商品進、銷、存金額。 4在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置商品賬，分戶方法與“庫存商品”明細(xì)賬相同，記載商品收、付、存數(shù)量，不記金額。 5根據(jù)商品的不同特點，采用先進先出法、加權(quán)平均法、毛利率法等不同的存貨計價方法定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。任務(wù)一 數(shù)量進價金額核算法認(rèn)知 二、 庫存商品明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記方法 1庫存商品明細(xì)賬的設(shè)置 2庫存商品明細(xì)賬的分戶與登記方法 3商品保管賬 4商品調(diào)撥賬任務(wù)二 批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算一、批發(fā)商品購進的業(yè)務(wù)程序 1本地購進（the Local Purchase） 2異地購進（the Non

9、local Purchase）任務(wù)二 批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算二、批發(fā)商品購進的核算 1賬戶設(shè)置 “商品采購”賬戶 “庫存商品”賬戶 2商品采購成本的確定國內(nèi)購進、自營進口、代理進口、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、進貨費用 任務(wù)二 批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算二、批發(fā)商品購進的核算 3本地購進的核算財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“增值稅專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下：借：商品采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 同時，作如下會計分錄：借：庫存商品 貸：商品采購任務(wù)二 批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算二、批發(fā)商品購進的核算 4異地購進的核算借：商品采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銷售

10、費用貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：商品采購任務(wù)二 批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算二、批發(fā)商品購進的核算 5農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算借：商品采購 87% 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13%貸：銀行存款 100% 借：庫存商品 87% 貸：商品采購 87%任務(wù)二 批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算二、批發(fā)商品購進的核算 6國外購進商品的核算借：商品采購進口商品采購 （到岸價折算+關(guān)稅+消費稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款任務(wù)二 批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算二、批發(fā)商品購進的核算7購進商品溢余和短缺（Over and Short）的核算 任務(wù)二 批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算二、批發(fā)商品購進的核算8拒付貨款和拒收商品的

11、核算 任務(wù)二 批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算二、批發(fā)商品購進的核算9進貨退出的核算任務(wù)二 批發(fā)商品購進業(yè)務(wù)的核算二、批發(fā)商品購進的核算10進貨退、補價的核算任務(wù)三 批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)的核算一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序1本地銷售的業(yè)務(wù)程序 2異地銷售的業(yè)務(wù)程序第三節(jié) 批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)的核算二、批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)的核算1賬戶設(shè)置2本地銷售業(yè)務(wù)的核算3異地銷售業(yè)務(wù)的核算4直運銷售業(yè)務(wù)的核算5預(yù)收貨款銷售業(yè)務(wù)的核算6代銷銷售業(yè)務(wù)的核算7分期收款銷售的核算8銷貨退回的核算9銷售商品退、補價的核算10購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算任務(wù)三 批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)的核算三、批發(fā)商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法2

12、主營業(yè)務(wù)成本的計算方法（1）個別計價法（2）加權(quán)平均法（3）移動加權(quán)平均法（4）先進先出法（5）毛利率推算法任務(wù)四 批發(fā)商品儲存業(yè)務(wù)的核算 商品儲存是指商品流通企業(yè)已經(jīng)購進而尚未銷售的商品，包括庫存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。 一、商品盤點溢余、短缺和毀損的核算1商品盤點溢余的核算2商品盤點短缺和毀損的核算二、庫存商品的期末計價1成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義2計提存貨跌價準(zhǔn)備賬務(wù)處理任務(wù)五 批發(fā)商品流通業(yè)務(wù)的核算實訓(xùn)參考答案： （1）借：庫存商品高壓鍋 300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000貸：銀行存款 351 000（2）借：應(yīng)收賬款 11 700應(yīng)交稅費應(yīng)交增

13、值稅（進項稅額）1 700 （紅字）貸：庫存商品高壓鍋 10 000（3）借：商品采購北京玩具廠 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 510.5銷售費用運雜費 189.5貸：銀行存款北京玩具廠 58 700（4）借：庫存商品嬰幼兒音樂健身架 45 000 貸：商品采購北京玩具廠 45 000（5）借：庫存商品嬰幼兒音樂健身架 4 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 （紅字） 銀行存款 585 貸：商品商品采購北京玩具廠 5 000（6）借：商品采購石家莊高壓鍋廠 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）25 500 貸：應(yīng)付賬款石家莊高壓鍋廠 175 500借：庫存商

14、品廚樂牌高壓鍋 150 000 貸：商品采購石家莊高壓鍋廠 150 000（7）借：應(yīng)收賬款華興百貨超市 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入高壓鍋 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費（銷項稅額）3 400（8）借：主營業(yè)務(wù)收入高壓鍋 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費（銷項稅額）136 貸：應(yīng)收賬款華興百貨超市 936（9）借：應(yīng)收賬款保定聯(lián)樂超市 70 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10 200 庫存現(xiàn)金 100（10）現(xiàn)金折扣=150 0001%=1500借：應(yīng)付賬款石家莊高壓鍋廠 175 500 貸：銀行存款 174 000 財務(wù)費用 1 500（11）借：銀行存

15、款 63 270 （90600（1+17%）+90=63 270） 貸：應(yīng)收賬款保定聯(lián)樂超市 63 270（12）借：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102 貸：應(yīng)收賬款保定聯(lián)樂 702借：銀行存款 6 328 貸：應(yīng)收賬款保定聯(lián)樂 6 328（13）借：商品采購嬰幼兒音樂健身架 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25 500 應(yīng)收賬款代墊運費 300 貸：應(yīng)付賬款北京玩具廠 175 800（14）借：應(yīng)收賬款保定聯(lián)樂 210 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30 600 應(yīng)收賬款代墊運費 300借：主營業(yè)務(wù)成本 15

16、0 000 貸：商品采購嬰幼兒音樂健身架 150 000（15）借：預(yù)付賬款石家莊高壓鍋廠 35 100 貸：銀行存款 35 100（16）借：銀行存款 4000 貸：預(yù)收賬款華興超市 4000（17）借：庫存商品高壓鍋 150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）25 500 貸：預(yù)付賬款石家莊高壓鍋廠 175 500借：預(yù)付賬款石家莊高壓鍋廠 14 0400 貸：銀行存款 140 400（18）借：銀行存款 19 400 預(yù)收賬款 4 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400（19）借：庫存商品高壓鍋 1500 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損

17、溢 1500借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 6 000 貸：庫存商品音樂健身架 6 000（20）借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 255 貸：銀行存款 1 755（21）借：銀行存款 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 020借：主營業(yè)務(wù)成本 5000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5 000借：其他應(yīng)收款張慶 468 管理費用 702 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170項目四 零售商品流通業(yè)務(wù)核算任務(wù)4-1 綜合性零售業(yè)核算4-1

18、-1 售價金額核算法概述 一、售價金額核算法的概念和特點 售價金額核算法，是指在實物負(fù)責(zé)基礎(chǔ)上，庫存商品總分類賬和明細(xì)分類賬都只反映商品的售價，不反映實物數(shù)量，以售價控制庫存商品進、銷、存情況的一種核算方法。4-1-1 售價金額核算法概述特點：1建立實物負(fù)責(zé)制2庫存商品按售價記賬3設(shè)置“商品進銷差價”賬戶4加強商品盤點工作4-1-1售價金額核算法概述二、售價金額核算法的主要內(nèi)容1購進的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記“庫存商品”賬戶，按商品進價，貸記“商品采購”賬戶，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。2企業(yè)銷售發(fā)出的商品，平時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)，借記“主營業(yè)務(wù)成

19、本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。4-1-1售價金額核算法概述二、售價金額核算法的主要內(nèi)容3月度終了，應(yīng)按商品進銷差價率計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，借記“商品進銷差價”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。4商品儲存過程中發(fā)生調(diào)價、內(nèi)部調(diào)撥等業(yè)務(wù)需要調(diào)整“庫存商品”和“商品進銷差價”賬戶金額。4-1-2 零售商品購進業(yè)務(wù)的核算一、零售企業(yè)商品購進的業(yè)務(wù)程序 由零售企業(yè)的采購員到供貨單位挑選商品，取得供貨單位的增值稅專用發(fā)票，據(jù)以辦理結(jié)算，以轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票支付貨款和增值稅額。 同城購進一般采用“提貨制”或“送貨制”，異地購進一般采用“發(fā)貨制”。4-1-2零售商品購進業(yè)務(wù)的核算二、

20、零售企業(yè)商品購進一般業(yè)務(wù)的核算 商品進銷差價借方：登記結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品售價大于金價的差額以及商品削價、短缺等原因減少的進銷差價 貸方：登記購進商品售價大于金價的差額以及商品調(diào)價、溢余等原因增加的進銷差價 余額：一般在貸方，反映庫存商品售價大于進價的差額 4-1-2零售商品購進業(yè)務(wù)的核算二、零售企業(yè)商品購進一般業(yè)務(wù)的核算借：商品采購 （進價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：庫存商品（售價） 貸：商品進銷差價 商品采購（進價）4-1-2零售商品購進業(yè)務(wù)的核算三、零售企業(yè)商品購進其他業(yè)務(wù)的核算1進貨退出的核算紅字收貨單借：商品采購 商品進銷差價 貸：庫存商品紅字增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)收賬

21、款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)（紅字） 貸：商品采購4-1-2零售商品購進業(yè)務(wù)的核算三、零售企業(yè)商品購進其他業(yè)務(wù)的核算2購進商品退補價的核算（1）只更正購進價格的核算 應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”賬戶金額 4-1-2零售商品購進業(yè)務(wù)的核算三、零售企業(yè)商品購進其他業(yè)務(wù)的核算2購進商品退補價的核算（2）購進價格和零售價格同時更正的核算 應(yīng)同時調(diào)整“商品進銷差價”賬戶 和 “庫存商品”賬戶金額。4-1-2零售商品購進業(yè)務(wù)的核算三、零售企業(yè)商品購進其他業(yè)務(wù)的核算3購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算4-1-3 零售商品銷售業(yè)務(wù)的核算一、商品銷售的業(yè)務(wù)程序與核算 零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)，一般按營業(yè)柜組或門市部組織

22、進行 。借：庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入4-1-3 零售商品銷售業(yè)務(wù)的核算二、主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整含稅收入的調(diào)整公式如下：銷售額含稅收入（1增值稅率）銷項稅額含稅收入銷售額借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4-1-3 零售商品銷售業(yè)務(wù)的核算三、主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)與調(diào)整 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價的計算公式：差價率月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M銷差價”賬戶余額（月末“庫存商品”賬戶余額月末“委托代銷商品”賬戶余額月末月末“發(fā)出商品”賬戶余額“受托代銷商品（視同買斷方式下）”賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額）100%本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價本月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額

23、差價率4-1-3 零售商品銷售業(yè)務(wù)的核算1綜合差價率推算法綜合差價率月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M銷差價”總賬賬戶余額（月末“庫存商品”總賬賬戶余額 “委托代銷商品”總賬賬戶月末余額月末“發(fā)出商品”總賬賬戶余額月末“受托代銷商品（視同買斷方式下）”總賬賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入”總賬賬戶貸方發(fā)生額）100%本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價本月“主營業(yè)務(wù)收入”總賬賬戶貸方發(fā)生額綜合差價率4-1-3 零售商品銷售業(yè)務(wù)的核算2分柜組差價率推算法分柜組差價率月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M銷差價”明細(xì)賬賬戶余額（月末“庫存商品”明細(xì)賬賬戶余額 “委托代銷商品”總賬賬戶月末余額月末“發(fā)出商品”明細(xì)賬賬戶余額月末“受托代銷商品（視同買

24、斷方式下）”總賬賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬賬戶貸方發(fā)生額）100%本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價本月“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬賬戶貸方發(fā)生額綜合差價率4-1-3 零售商品銷售業(yè)務(wù)的核算3實際進銷差價計算法期末商品進銷差價期末庫存商品售價金額期末庫存商品進價金額十期末受托代銷商品（視同買斷）售價金額期末受托代銷商品（視同買斷）進價金額期末委托代銷商品售價金額期末委托代銷商品進價金額期末發(fā)出商品售價金額期末發(fā)出商品進價金額已銷商品進銷差價結(jié)轉(zhuǎn)前商品進銷差價賬戶余額期末商品進銷差價4-1-4 零售商品儲存業(yè)務(wù)的核算一、商品調(diào)價的核算 “商品調(diào)價差額調(diào)整單” 發(fā)生調(diào)高售價金額時，按調(diào)高差額借：庫存商

25、品 貸：商品進銷差價 發(fā)生調(diào)低售價金額時，按調(diào)低差額借：商品進銷差價 貸：庫存商品4-1-4 零售商品儲存業(yè)務(wù)的核算二、商品削價的核算 商品削價報告單 商品削價后的不含稅售價高于原進價時，將削價調(diào)低的金額借記“商品進銷差價”賬戶；貸記“庫存商品”賬戶 商品削價后的不含稅新售價低于原進價時，除了要借記“商品進銷差價”賬戶；貸記“庫存商品”賬戶外，還要計提存貨跌價準(zhǔn)備。4-1-4 零售商品儲存業(yè)務(wù)的核算三、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算內(nèi)部調(diào)撥單借：庫存商品調(diào)入部門（售價） 貸：庫存商品調(diào)出部門（售價）采取分柜組差價率推算法的還需要借：商品進銷差價調(diào)出部門 貸：商品進銷差價調(diào)入部門4-1-4 零售商品儲存業(yè)務(wù)

26、的核算四、商品盤點和商品盤點缺溢的核算采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價，借記“庫存商品”賬戶，按進價，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。4-1-4 零售商品儲存業(yè)務(wù)的核算四、商品盤點和商品盤點缺溢的核算采用售價核算的商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按售價，貸記“庫存商品”賬戶，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶，按售價與進價的差額，借記“商品進銷差價”賬戶。4-1-5 零售商品流通業(yè)務(wù)核算實訓(xùn)參考答案：（1）借：商品采購百貨柜組 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

27、進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500（2）借：庫存商品百貨柜組 80 000 貸：商品采購百貨柜組 50 000 商品進銷差價百貨柜組 30 000（3）借：商品采購食品柜組 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款 5 850（4）借：庫存商品食品柜組 7 500 貸：商品采購食品柜組 5 000 商品進銷差價食品柜組 2 500（5）借：商品采購百貨柜組 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款 11 700（6）借：庫存商品百貨柜組 13 000 貸：商品采購百貨柜組 10 000 商品進銷差價百貨柜組 3 000（7）借

28、：應(yīng)收賬款武漢收音機廠 468 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68（紅字） 商品進銷差價百貨柜組 120 貸：庫存商品百貨柜組 520（8）借：庫存現(xiàn)金 15 480 應(yīng)收賬款 1 500 待處理財產(chǎn)損溢 20 貸：主營業(yè)務(wù)收入食品柜組 8 000 主營業(yè)務(wù)收入百貨柜組 9 000借：主營業(yè)務(wù)成本食品柜組 8 000 主營業(yè)務(wù)成本百貨柜組 9 000 貸：庫存商品食品柜組 8 000 庫存商品百貨柜組 9 000借：銀行存款 15 480 貸：庫存現(xiàn)金 15 480（9）借：商品采購百貨柜組 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400（10）借：庫存

29、商品百貨柜組 29 250 貸：商品采購百貨柜組 20 000 商品進銷差價百貨柜組 9 250（11）借：庫存商品食品柜組 200 庫存商品百貨柜組 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 230 商品進銷差價食品柜組 50 商品進銷差價百貨柜組 20借：待處理財產(chǎn)損溢 230 貸：銷售費用 230（12）借：庫存現(xiàn)金 18 000 應(yīng)收賬款 2 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入食品柜組 12 000 主營業(yè)務(wù)收入百貨柜組 8 000借：主營業(yè)務(wù)成本食品柜組 12 000 主營業(yè)務(wù)成本百貨柜組 8 000 貸：庫存商品食品柜組 12 000 庫存商品百貨柜組 8 000（13）借：管理費用20 貸：待處理財產(chǎn)損

30、溢 20（14）含稅價價稅分離計算表借：主營業(yè)務(wù)收入食品柜組 2 905.98 百貨柜組 2 905.98 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 376.06連鎖分店含稅銷售收入增值稅稅率不含稅銷售收入=（1+）應(yīng)交增值稅稅額=17%食品柜組20 00017%17 094.022 905.98百貨柜組17 00017%14 529.922 470.08合計31 623.945 376.06（15）計算與結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價庫存商品食品柜組 2010年5月末余額20 0007 50020020 0007 700庫存商品百貨柜組 2010年5月末余額32 00080 00013 00029 25010

31、052017 000136 830商品進銷差價食品柜組 2010年5月末分?jǐn)偳坝囝~4 6002 500507 150商品進銷差價百貨柜組2010年5月末分?jǐn)偳坝囝~5 90030 0003 0009 2502012048 050主營業(yè)務(wù)收入食品柜組貸方發(fā)生額20 000主營業(yè)務(wù)收入百貨柜組貸方發(fā)生額17 000 商品進銷差價計算表 2010年5月31日營業(yè)柜組庫存商品賬戶余額委托代銷商品賬戶余額受托代銷商品賬戶余額發(fā)出商品賬戶余額主營業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)前商品進銷差價賬戶余額分柜組差價率(%)已銷商品進銷差價期末商品進銷差價百貨柜組136 83000017 00048 05031.245 31

32、0. 0842739.92食品柜組7 70000020 0007 15025.815 1621 988合計135 28000037 00055 20010472.0844 727.92備注：（） 借：商品進銷差價百貨柜組 5 310. 08 食品柜組 5 162 貸：主營業(yè)務(wù)成本百貨柜組 5 310. 08 食品柜組 5 162項目四 零售商品流通業(yè)務(wù)核算任務(wù)4-2 鮮活商品零售業(yè)務(wù)核算任務(wù)4-2 鮮活商品零售業(yè)務(wù)核算一、鮮活商品購進的核算 經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)，主要是向批發(fā)企業(yè)購進商品，也可以直接向農(nóng)村承包戶、專業(yè)戶采購商品。商品的交接方式，一般采用“提貨制”或“送貨制”。貨款結(jié)算方式主要

33、采用轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票和庫存現(xiàn)金結(jié)算。任務(wù)4-2 鮮活商品零售業(yè)務(wù)核算二、鮮活商品銷售的核算 經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)，其銷售方式主要是采用庫存現(xiàn)金交易。將含稅收入調(diào)整為銷售額銷售額含稅收入（1+增值稅稅率） 任務(wù)4-2 鮮活商品零售業(yè)務(wù)核算三、商品儲存的核算 鮮活商品在儲存過程中發(fā)生腐爛、變質(zhì)、損耗、調(diào)價、削價等情況，不進行賬務(wù)處理，月末體現(xiàn)在商品銷售成本內(nèi)。 期末，本期商品銷售成本的計算公式： 本期商品銷售成本期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額本期非銷售發(fā)出商品金額期末結(jié)存商品金額 任務(wù)4-2 鮮活商品零售業(yè)務(wù)核算四、“進價記賬、盤存計銷”和“進價記賬，售價控制”的進價金額核算方法1“進價記

34、賬、盤存計銷”的進價金額核算方法2“進價記賬，售價控制”的進價金額核算方法任務(wù)4-2 鮮活商品零售業(yè)務(wù)核算實訓(xùn)五、鮮活商品零售業(yè)務(wù)核算的實訓(xùn)1實訓(xùn)目的：練習(xí)進價金額核算2實訓(xùn)資料：鮮美專賣店2010年5月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中取得下列原始憑證(略)3實訓(xùn)要求：編制記賬憑證，審核后登記庫存商品等相關(guān)明細(xì)賬。任務(wù)4-2 鮮活商品零售業(yè)務(wù)核算實訓(xùn)參考答案：（1）借：商品采購肉食品組 117 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 19 890 貸：銀行存款 136 890（2）借：庫存商品肉食品組 117 000 貸：商品采購肉食品組 117 000（3）借：商品采購水產(chǎn)組 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增

35、值稅（進項稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款新湖水產(chǎn)公司 11 700借：庫存商品水產(chǎn)組 10 000 貸：商品采購水產(chǎn)組 10 000（4）借：應(yīng)付賬款新湖水產(chǎn)公司 11 700 貸：銀行存款 11 700（5）借：庫存現(xiàn)金 81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入水產(chǎn)組 20 000 主營業(yè)務(wù)收入肉食品組 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11 900（6）借：商品采購水產(chǎn)組 12 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 040 貸：應(yīng)付賬款新湖水產(chǎn)公司 14 040借：庫存商品水產(chǎn)組 12 000 貸：商品采購水產(chǎn)組 12 000（7）借：應(yīng)付賬款新湖水產(chǎn)公司 14 040 貸：銀行存

36、款 14 040（8）借：商品采購肉食品組 15 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 550 貸：應(yīng)付票據(jù) 17 550借：庫存商品肉食品組 15 000 貸：商品采購肉食品組 15 000（9）借：庫存現(xiàn)金 105 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入水產(chǎn)組 30 000 主營業(yè)務(wù)收入肉食品組 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15 300（10）借：商品采購肉食品組 14 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 380 貸：銀行存款 16 380（11）借：商品采購水產(chǎn)組 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款新湖水產(chǎn)公司 11 700（12）借：

37、庫存商品肉食品組 14 000 貸：商品采購肉食品組 14 000借：庫存商品水產(chǎn)組 10 000 貸：商品采購水產(chǎn)組 10 000（13）借：管理費用 117 其他應(yīng)收款小楊 117 貸：庫存商品水產(chǎn)組 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34（14）借：庫存現(xiàn)金 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入水產(chǎn)組 25 000 主營業(yè)務(wù)收入肉食品組 35 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200（15） 主營業(yè)務(wù)成本計算表 單位：元2010年5月份產(chǎn)品種類期初結(jié)存商品金額本期收入商品金額本期非銷售發(fā)出商品金額期末商品結(jié)存金額本期商品銷售成本（1）（2）（3）（4）（5）6（2）（3）（

38、4）（5）肉食品類20 000146 00035 000131 000水產(chǎn)品類50 00032 00020015 00066 800合計70 000178 00020050 000197 800借：主營業(yè)務(wù)成本水產(chǎn)組 66 800 肉食品組 131 000 貸：庫存商品水產(chǎn)組 66 800 肉食品組 131 000項目四 零售商品流通業(yè)務(wù)核算任務(wù)4-3 貴重、大件商品零售業(yè)務(wù)核算任務(wù)4-3 貴重、大件商品零售業(yè)務(wù)核算一、數(shù)量售價金額核算法的特點 數(shù)量售價金額核算法是指以實物數(shù)量和售價金額兩種計量單位，反映商品購、銷、存情況的一種核算方法。數(shù)量售價金額核算既吸取了售價金額核算的優(yōu)點，又吸取了數(shù)量

39、進價金額核算的優(yōu)點，具體核算內(nèi)容包括： 1.售價記賬，實物負(fù)責(zé) 2.分戶核算 3.設(shè)置“商品進銷差價”賬戶任務(wù)4-3 貴重、大件商品零售業(yè)務(wù)核算二、商品購銷存的核算 三、數(shù)量售價金額核算法的評價1與售價金額核算對比 售價金額核算，只能反映和控制商品的售價，不能反映和控制 商品的數(shù)量，平時發(fā)生的差錯難以發(fā)現(xiàn)，一般要在定期實地盤點商品時，才能發(fā)現(xiàn)差錯。 2與數(shù)量進價金額核算對比 銷貨過程中的錯誤比較容易被發(fā)現(xiàn)。 任務(wù)4-3 貴重、大件商品零售業(yè)務(wù)核算實訓(xùn)五、零售貴重、大件商品流通業(yè)務(wù)核算的實訓(xùn)實訓(xùn)目的：練習(xí)數(shù)量售價金額核算法實訓(xùn)資料：（略）實訓(xùn)要求：根據(jù)給出的原始憑證編制記賬憑證，審核后登記相關(guān)總

40、賬和明細(xì)賬 任務(wù)4-3 貴重、大件商品零售業(yè)務(wù)核算實訓(xùn)參考答案（1）借：商品采購表類柜組（金豪牌鉆石男表）400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000借：庫存商品表類柜組（金豪牌鉆石男表） 750 000 貸：商品采購表類柜組（金豪牌鉆石男表） 400 000 商品進銷差價 350 000（2）借：庫存現(xiàn)金 490 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入表類柜組 490 000借：主營業(yè)務(wù)成本表類柜組 490 000 貸：庫存商品表類 490 000（3）借：銀行存款 490 000 貸：庫存現(xiàn)金 490 000期末庫存商品實際進銷差價計算表庫存商品明細(xì)賬戶數(shù)量

41、單位售價金額購進單價金額進銷差價金豪牌鉆石女表金豪牌鉆石男表鉆美牌鉆鍍金男表鉆美牌鉆鍍金女表1608202607001000150020002500160 0001 230 000520 0001 750 00070080012001500112 000656 000312 0001 050 00048 000574 000208 000700 000合計19403 660 0002 130 0001 530 000（4）2010年5月31日期末分?jǐn)偳吧唐愤M銷差價余額25035285萬庫存商品表類賬戶余額3407549366萬已銷商品進銷差價285153132萬借：商品進銷差價表類 1 320

42、 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本表類柜組 1 320 000項目五聯(lián)合經(jīng)營商品流通業(yè)務(wù)核算任務(wù)5-1 聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)概述 一、聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)處理的流程:1選擇商品供應(yīng)商，簽訂聯(lián)營合同;2各專柜商品進貨上柜及退場業(yè)務(wù)處理3商品銷售及退貨業(yè)務(wù)處理4商品庫存盤點處理5核對并支付聯(lián)營結(jié)算款第一節(jié)聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)概述二、聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的特點1.三不：不需要提供資金先購進待出售商品，也不負(fù)責(zé)配備商品銷售人員或?qū)з彛膊回?fù)責(zé)發(fā)放商品銷售人員的工資。 2.三要：需要提供商品銷售場所，需要負(fù)責(zé)庫存商品的安全管理和控制銷售的貨款結(jié)算環(huán)節(jié)。 任務(wù)5-2 聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的核算核算前提 會計主體：聯(lián)營商品經(jīng)營方式主要

43、被我國的商品零售業(yè)（大型商場）所采用。核算方法：這類企業(yè)由于經(jīng)營品種繁多、交易次數(shù)頻繁，為簡化會計核算，減少工作量，其商品流通業(yè)務(wù)主要采用售價金額法核算。任務(wù)5-2 聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的核算一、聯(lián)營商品日常銷售業(yè)務(wù)核算借：庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入任務(wù)5-2聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的核算二、月末補作商品購進業(yè)務(wù)核算借：庫存商品 貸：商品進銷差價 應(yīng)付賬款同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 商品進銷差價 貸：庫存商品任務(wù)5-2聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的核算三、月初辦理結(jié)算和補記稅費業(yè)務(wù)核算借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：商品進銷差價借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本

44、任務(wù)5-2聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的核算四、聯(lián)合經(jīng)營零售商其他業(yè)務(wù)的核算1一次性固定收費進場費、進店費借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅任務(wù)5-2聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的核算四、聯(lián)合經(jīng)營零售商其他業(yè)務(wù)的核算2風(fēng)險抵押金或質(zhì)量保證金實際收到時：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款實際賠付時：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款對于既沒有賠付給消費者又沒有退還給供貨方的部分，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，并依照現(xiàn)行稅法規(guī)定征收企業(yè)所得稅。任務(wù)5-2 聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的核算四、聯(lián)合經(jīng)營零售商其他業(yè)務(wù)的核算3經(jīng)營過程中的其它費用已通過扣點實現(xiàn)，不單獨做賬務(wù)處理。任務(wù)5-3 聯(lián)

45、營商品促銷活動的核算一、直接打折促銷商業(yè)折扣后入賬 借：庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）任務(wù)5-3聯(lián)營商品促銷活動的核算二、購物券促銷1直接收取現(xiàn)金的部分借： 庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2計算應(yīng)授予客戶購物券時應(yīng)做如下會計分錄借：銷售費用貸：預(yù)計負(fù)債任務(wù)5-3聯(lián)營商品促銷活動的核算二、購物券促銷3客戶使用購物券時應(yīng)做會計分錄如下：借：預(yù)計負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4促銷期滿，對客戶未使用作廢的購物券應(yīng)做沖銷分錄如下：借：預(yù)計負(fù)債 貸：銷售費用任務(wù)5-3 聯(lián)營商品促銷活動的核算三、買即贈物促銷1贈品確認(rèn)收入

46、借：銷售費用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2結(jié)轉(zhuǎn)贈品成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品任務(wù)5-4 聯(lián)合經(jīng)營商品流通業(yè)務(wù)核算實訓(xùn)一、實訓(xùn)目的：練習(xí)聯(lián)合經(jīng)營商品流通的核算二、實訓(xùn)資料：倩而梅服飾有限責(zé)任公司自2009年12月入駐華北商場以來銷售業(yè)務(wù)一直保持良好的增長的勢頭。資料略三、實訓(xùn)要求：根據(jù)給出的原始憑證編制記賬憑證，審核后登記相關(guān)總賬和明細(xì)賬。 實訓(xùn)參考答案： （1）借：庫存現(xiàn)金 2 950 應(yīng)收賬款 470 貸：主營業(yè)務(wù)收入倩而梅 3 420（2）含稅價價稅分離計算表借：主營業(yè)務(wù)收入倩而梅 4245.35 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4245.35專柜含稅銷售收

47、入增值稅稅率不含稅銷售收入=(1+)應(yīng)交增值稅稅額=17%倩而梅專柜29 21817%24 972.654 245.35 合計（3）借：庫存商品倩而梅 29 218 貸：應(yīng)付賬款倩而梅 22 374.4 商品進銷差價倩而梅 6 843.6借：主營業(yè)務(wù)成本倩而梅 22374.4 商品進銷差價倩而梅 6 843.6 貸：庫存商品倩而梅 29 218（4）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 250.98 貸：商品進銷差價倩而梅 3 250.98（5）借：應(yīng)付賬款倩而梅 22 374.4 貸：銀行存款 22 374.4（6）調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本借：商品進銷差價倩而梅 3 250.98 貸：主營業(yè)務(wù)成本

48、倩而梅 3 250.98項目六 連鎖經(jīng)營商品流通業(yè)務(wù)核算任務(wù)6-1 連鎖經(jīng)營認(rèn)知一、連鎖經(jīng)營的概念及特點 所謂連鎖經(jīng)營是指經(jīng)營同類商品、使用統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)識的若干門店，在同一總部的管理下，采取統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一形象、統(tǒng)一運營系統(tǒng)等方式從事經(jīng)營，實現(xiàn)規(guī)模效益的商業(yè)組織形式。二、連鎖經(jīng)營（Chain-store Operation）的形式 主要分為：直營連鎖、特許連鎖、自愿連鎖。 總部運輸隊門店甲門店乙門店丙等配送中心加工廠連鎖商業(yè)的會計核算組織形式統(tǒng)一核算法（報賬制）任務(wù)6-2 連鎖經(jīng)營商品流通業(yè)務(wù)的核算 連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)的會計核算可以分為統(tǒng)一核算和獨立核算兩種方法：一、統(tǒng)一核算

49、法（報賬制） 統(tǒng)一核算法是指總部實行獨立的、統(tǒng)一的會計核算，而分店不單獨進行會計核算，經(jīng)營中發(fā)生的各項經(jīng)營費用，要采取向總部報賬核銷的方式。這種方法主要適用于直營連鎖經(jīng)營的企業(yè)。二、獨立核算法（往來制） 獨立核算法是指總部和分店都是獨立核算的會計主體，獨立設(shè)置會計機構(gòu)并分別進行核算，各自獨立編制會計報表的核算方法。統(tǒng)一核算法總店向分店撥付資金的核算借：備用金 分店 貸：銀行存款統(tǒng)一核算法商品統(tǒng)一采購業(yè)務(wù)核算 借：商品采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 商品入庫業(yè)務(wù)核算借：庫存商品甲分店 庫存商品乙分店 庫存商品配送中心貸：商品采購 商品進銷差價甲分店 乙分店統(tǒng)一核算法商品縱向調(diào)

50、撥業(yè)務(wù)核算借：庫存商品甲分店 庫存商品乙分店等 貸：庫存商品配送中心 商品進銷差價甲分店 乙分店等統(tǒng)一核算法商品調(diào)撥業(yè)務(wù)核算 借：庫存商品調(diào)入分店 商品進銷差價調(diào)出分店 貸：庫存商品調(diào)出分店 商品進銷差價調(diào)入分店統(tǒng)一核算法成本費用的核算 借：管理費用分店（費） 銷售費用分店（費） 貸：銀行存款 統(tǒng)一核算法財務(wù)成果的核算 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入分店 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）統(tǒng)一核算法另外，總部或地區(qū)總部應(yīng)及時編制財務(wù)報告，實行“總部一地區(qū)總部”管理模式的，連鎖企業(yè)總部于年度終了后還應(yīng)根據(jù)地區(qū)總部上報的財務(wù)報表編報合并會計報表。除此之外，實行“總部分店”管理模式與實行“總部地區(qū)總部

51、分店”的管理模式，其會計核算基本相同，只是在核算層次上有所不同 。統(tǒng)一核算法統(tǒng)一核算法另外，總部或地區(qū)總部應(yīng)及時編制財務(wù)報告，實行“總部一地區(qū)總部”管理模式的，連鎖企業(yè)總部于年度終了后還應(yīng)根據(jù)地區(qū)總部上報的財務(wù)報表編報合并會計報表。除此之外，實行“總部分店”管理模式與實行“總部地區(qū)總部分店”的管理模式，其會計核算基本相同，只是在核算層次上有所不同 。直營連鎖方式下的獨立核算法 總部向分店劃撥經(jīng)營費用：總店賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資分店 貸：銀行存款 分店賬務(wù)處理：借：銀行存款 貸：實收資本總店劃撥分店向總部上繳利潤：總部的會計分錄編制如下：借：銀行存款 貸：投資收益分店的會計分錄如下：借：

52、利潤分配上繳利潤 貸：銀行存款直營連鎖方式下的獨立核算法 特許連鎖和自愿連鎖方式下的獨立核算法 分店向總部支付特許權(quán)使用費：分店會計分錄如下：借：管理費用-特許權(quán)使用費 貸：銀行存款如支付的特許權(quán)使用費金額較大，可以在年初支付時借記“無形資產(chǎn)”科目，年內(nèi)進行特許權(quán)使用費攤銷時再貸記“管理費用”科目。特許連鎖和自愿連鎖方式下的獨立核算法 分店向總部支付特許權(quán)使用費：總部會計分錄如下：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入任務(wù)6-3 連鎖經(jīng)營商品流通涉稅業(yè)務(wù)處理 一、連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理對直營連鎖企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)會同財政部門審批同意，即可由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅.同一

53、地區(qū)和城市的直營連鎖企業(yè)，實行“總部分店”管理模式，總部對分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅?？绲貐^(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實行“總部地區(qū)總部分店”的管理模式?？偛繉Φ貐^(qū)總部的商品配送，作為銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報、繳納增值稅。任務(wù)6-3連鎖經(jīng)營商品流通涉稅業(yè)務(wù)處理一、連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理自愿連鎖和特許連鎖企業(yè)，各門店獨立核算分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。 任務(wù)6-3 連鎖經(jīng)營商品流通涉稅業(yè)務(wù)處理二、連鎖經(jīng)營企業(yè)所得稅的繳納 內(nèi)資連鎖經(jīng)營形式（區(qū)分連鎖形式）： 跨區(qū)域直營

54、連鎖由總部匯總納稅，企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法。 自愿連鎖和特許連鎖由門店各自納稅。 第三節(jié) 連鎖經(jīng)營商品流通涉稅業(yè)務(wù)處理二、連鎖經(jīng)營企業(yè)所得稅的繳納 外資連鎖經(jīng)營形式的，外資企業(yè)跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的，不區(qū)分連鎖形式，統(tǒng)一實行由總機構(gòu)向其所在地稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的方式。 任務(wù)6-4 連鎖經(jīng)營商品流通業(yè)務(wù)核算實訓(xùn)參考答案：（1）總店劃撥資金的賬務(wù)處理：借：備用金石東分店 100 000 石南分店 100 000 石西分店 100 000 石北分店 100 000 貸：銀行存款 400 000（2）總店財會部門作商品購進財務(wù)處理：借：商品采購 28

55、0 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）47 600 貸：銀行存款 327 600同時：借：庫存商品配送中心(金魚調(diào)和油) 30 000 庫存商品配送中心(魯花花生油) 30 000 庫存商品配送中心(藁城掛面) 80 000 庫存商品配送中心(紅花掛面) 75 000 庫存商品配送中心(綠萬家香米) 20 000 庫存商品配送中心(綠葉香米) 45 000 貸：商品采購 280 000（3）據(jù)以上送貨單計算后，編制有關(guān)會計分錄：借：庫存商品石東分店 79 000 庫存商品石南分店 78 500 庫存商品石西分店 122 000 庫存商品石北分店 107 000 貸：商品進銷差價石東分店

56、30 000 商品進銷差價石南分店 28 250 商品進銷差價石西分店 43 000 商品進銷差價石北分店 40 000 庫存商品配送中心（金魚調(diào)和油）25 500 庫存商品配送中心(魯花花生油) 27 000 庫存商品配送中心(藁城掛面) 76 000 庫存商品配送中心(紅花掛面) 62 500 庫存商品配送中心(綠萬家香米) 17 500 庫存商品配送中心(綠葉香米) 36 750（4）含稅價價稅分離計算表連鎖分店含稅銷售收入增值稅稅率不含稅銷售收入=（1+）應(yīng)交增值稅稅額=17%石東分店79 00017%67 521.3711 478.63石南分店78 50017%67 094.0211

57、 405.98石西分店122 00017%104 273.517 726.50石北分店107 00017%91 452.9915 547.01合計56 158.12計算銷項稅額后，編制會計分錄如下：借：銀行存款 386 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 56 158.12 主營業(yè)務(wù)收入石東分店 67 521.37 主營業(yè)務(wù)收入石南分店 67 094.02 主營業(yè)務(wù)收入石西分店 104 273.5 主營業(yè)務(wù)收入石北分店 91 452.99同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本石東分店 79 000 主營業(yè)務(wù)成本石南分店 78 500 主營業(yè)務(wù)成本石西分店 122 000 主營業(yè)務(wù)成本石

58、北分店 107 000 貸：庫存商品石東分店 79 000 庫存商品石南分店 78 500 庫存商品石西分店 122 000 庫存商品石北分店 107 000計算與結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價（略）總部運輸隊門店甲門店乙門店丙等配送中心加工廠連鎖商業(yè)的會計核算組織形式獨立核算法（往來制）基層單位獨立核算法賬戶設(shè)置總店設(shè)置“基層往來”，按基層單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 分店設(shè)置“總部往來”，借 基層往來 貸總部撥給基層單位的資金總部代基層單位支付的各項費用 總部從所屬基層單位收回的資金總部對基層單位的債務(wù)該賬戶可按基層單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶進行明細(xì)核算 ?？偛繉鶎訂挝坏膫鶛?quán) 借 總部往來 貸基層單位轉(zhuǎn)給總部的資金

59、；通過總部調(diào)入其他基層單位的資金總部撥給基層單位的資金；通過總部從其他基層單位調(diào)入的資金；總部代基層單位支付的各項費用基層單位對總部的債務(wù)該賬戶可按來往的資金類別設(shè)置明細(xì)賬戶進行明細(xì)核算 ?；鶎訂挝粚偛康膫鶛?quán) 獨立核算法一、總店向分店撥付資金的核算借：基層往來 分店 貸：銀行存款分店收到總店撥付的資金的核算借：銀行存款 貸：總部往來獨立核算法二、總部商品統(tǒng)一采購業(yè)務(wù)核算 借：商品采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 三、商品配送中心和直營店入庫業(yè)務(wù)總部的核算借：基層往來配送中心 基層往來甲直營店等 貸：商品采購獨立核算法三、配送中心和直營店商品入庫業(yè)務(wù)總部的核算借：基層往來配送

60、中心 基層往來甲直營店等 貸：商品采購直營店的核算借：庫存商品甲直營店等 貸：總部往來 商品進銷差價甲直營店等配送中心的核算借：庫存商品配送中心 貸：總部往來獨立核算法四、加盟店商品入庫業(yè)務(wù)總部的核算（視同按內(nèi)部調(diào)撥價銷售）借：基層往來乙加盟店 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （內(nèi)部調(diào)撥價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：商品采購 （進價）加盟店的核算（視同按內(nèi)部調(diào)撥價購進）借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：總部往來 商品進銷差價獨立核算法五、向直營店縱向配送商品業(yè)務(wù)核算 甲直營店的核算借：庫存商品 貸：總部往來 商品配送 商品進銷差價配送中心的核算借：總部往來 商品配