2017內(nèi)部審計(jì)與公司治理

1、1內(nèi)部審計(jì)與公司治理一、內(nèi)部審計(jì)的根本職責(zé) 二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位和模 式選擇三、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理 四、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用 美國(guó)公司治理文化的變革 五、內(nèi)部控制案例分析 2一、內(nèi)部審計(jì)的根本職責(zé)（一）內(nèi)部審計(jì)的概念（二）管理職責(zé)和控制 （三）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé) 3（一）內(nèi)部審計(jì)的概念1.IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)引言內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)。4內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是在一種多樣的法律和文化環(huán)境下進(jìn)

2、行的；在目標(biāo)、規(guī)模與結(jié)構(gòu)各不相同的機(jī)構(gòu)內(nèi)開展的；而且由該機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部的人員進(jìn)行操作。 5內(nèi)部審計(jì)的概念2.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)則本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 6內(nèi)部審計(jì)的概念3.勞倫斯索耶：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)（內(nèi)部審計(jì)）對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。該定義包括了時(shí)機(jī)和責(zé)任兩個(gè)方面，并要求將著重管理的方法用于審計(jì)評(píng)價(jià)。 7內(nèi)部審計(jì)的概念該定義強(qiáng)調(diào)以下要點(diǎn)：(

3、1)職業(yè)的客觀性和在組織中的地位，促使組織考慮審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果和他們建議采取的行動(dòng)；(2)廣泛的業(yè)務(wù)范圍和不受限制地接觸所有有關(guān)文件、財(cái)產(chǎn)和人員的職權(quán)；(3)不僅執(zhí)行規(guī)章制度，而且要發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度是否足夠和恰當(dāng)，是否有利于組織當(dāng)前目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 8內(nèi)部審計(jì)的概念(4)審核內(nèi)部和外規(guī)章的執(zhí)行，查明財(cái)務(wù)活動(dòng)的處理是否適當(dāng)，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)報(bào)告是否正確、及時(shí)和有效；(5)審查人員、資金和財(cái)產(chǎn)的管理，并將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的做法上，以便進(jìn)行糾正；同時(shí)再報(bào)告和推薦好的做法；9內(nèi)部審計(jì)的概念(6)評(píng)價(jià)方案的任務(wù)和工程，已查明工程和活動(dòng)是否正在到達(dá)預(yù)期的目標(biāo)；(7)保證內(nèi)部審計(jì)人員的觀點(diǎn)與組織中各級(jí)管理人員

4、的觀點(diǎn)相一致。 10內(nèi)部審計(jì)的概念4.理查德L萊特里夫：內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)（第二版）內(nèi)部審計(jì)概念體系： 內(nèi)部審計(jì) 根本目的：控制評(píng)價(jià) 開展活動(dòng)的決定因素：相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 完成職責(zé)的方式：獨(dú)立性 11內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)的主要目的是：評(píng)價(jià)組織控制，以揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)有效率、有效果和經(jīng)濟(jì)地到達(dá)組織的目標(biāo)。在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能過程中，各種不同活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是唯一的最關(guān)鍵因素。（內(nèi)審計(jì)的核心工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）12內(nèi)部審計(jì)的概念與其他活動(dòng)保持相對(duì)獨(dú)立，是內(nèi)部審計(jì)師客觀地和有效地履行職責(zé)所需要的條件。（內(nèi)部審計(jì)的根本要求相對(duì)獨(dú)立） 13（二）管理職責(zé)和控制內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和管理的職責(zé)是密切相關(guān)的。管理的職責(zé)可

5、以分為三個(gè)層次：戰(zhàn)略性的戰(zhàn)術(shù)性的營(yíng)運(yùn)性的14管理職責(zé)和控制典型的戰(zhàn)略性事件可能包括：組織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)；組織瞄準(zhǔn)的產(chǎn)品或效勞的銷售市場(chǎng)；組織希望獲得或保持的形象。 15管理職責(zé)和控制典型的戰(zhàn)術(shù)性事件可能包括：管理信息系統(tǒng)的電腦化程度；產(chǎn)品分配的方法；新經(jīng)理的招聘。 16管理職責(zé)和控制典型的營(yíng)運(yùn)性事件可能包括：生產(chǎn)循環(huán)所需要的原材料；具體的人員分工；生產(chǎn)限額。 17管理職責(zé)和控制所有的管理活動(dòng)都可以看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容，其目的是：(1)信息的可靠性和完整性；(2)政策、方案、程序、法規(guī)的遵循性；(3)資產(chǎn)的平安性；(4)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；(5)經(jīng)營(yíng)和方案目的、目標(biāo)的完成程度。管理工作做得

6、越好，上述五個(gè)根本控制目的就越能有效地到達(dá)。 18（三）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)1.內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)和內(nèi)部控制相關(guān)，在管理部門和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍內(nèi)其職責(zé)的性質(zhì)包括四種可能：控制的制定；控制的實(shí)現(xiàn)；控制的符合性測(cè)試；控制評(píng)價(jià)。19內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的性質(zhì)控制的職責(zé)： 主要關(guān)聯(lián)的管理區(qū)域： 控制制定 行政管理部門 經(jīng)營(yíng)管理部門 控制實(shí)現(xiàn) 經(jīng)營(yíng)管理部門 符合性測(cè)試 內(nèi)部審計(jì)部門 經(jīng)營(yíng)管理部門 控制評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)部門 行政管理部門 經(jīng)營(yíng)管理部門 20內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)2.內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍(1)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍可以分為兩大類內(nèi)部控制的一局部組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的助手21內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)(2)

7、內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍財(cái)務(wù)審計(jì) 預(yù)算審計(jì)工程審計(jì) 關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程審計(jì)合同審計(jì) 主要管理制度審計(jì)離任審計(jì) 資源效率審計(jì) 22內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)3.內(nèi)部審計(jì)的開展方向以前和現(xiàn)在： 現(xiàn)在和將來：檢查錯(cuò)弊 風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部警察 合作伙伴以審計(jì)為重點(diǎn) 以咨詢?yōu)橹攸c(diǎn)（？）以本錢為重點(diǎn) 以客戶為重點(diǎn)功能主導(dǎo) 過程主導(dǎo) 23二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的 目標(biāo)定位和模式選擇（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式分析 （四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的選擇 24（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的 性質(zhì)和特點(diǎn)1.企業(yè)集團(tuán)的特征(1)企業(yè)集團(tuán)具有多層次的組織機(jī)構(gòu)。一般來說，企業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)包括四

8、個(gè)層次：集團(tuán)核心層緊密層半緊密層松散層25企業(yè)集團(tuán)的特征(2)企業(yè)集團(tuán)成員之間主要以資本和業(yè)務(wù)協(xié)作為紐帶聯(lián)結(jié)起來。(3)企業(yè)集團(tuán)的核心即集團(tuán)公司必須具有企業(yè)法人地位和強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，有統(tǒng)一的開展戰(zhàn)略和開展規(guī)劃，而且必須具有投資中心的功能，以保證開展戰(zhàn)略和開展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。(4)企業(yè)集團(tuán)是法人聯(lián)合體而不是一個(gè)法人，集團(tuán)公司及其子公司、參股公司和協(xié)作公司都是平等的獨(dú)立法人。 262.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特征企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是由集團(tuán)內(nèi)設(shè)立的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照法律法規(guī)的要求，對(duì)有關(guān)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，

9、是一種具有相對(duì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 27企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特征企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)具有以下特點(diǎn)：(1)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)具有多層次性和復(fù)雜性，兼有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的特征。企業(yè)集團(tuán)多層次的組織機(jī)構(gòu)，決定了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的多層次性。28企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特征企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審一般包括以下四個(gè)層次：第一層次，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì);第二層次，集團(tuán)公司的全資子公司和控股子公司自身的內(nèi)部審計(jì); 第三層次，參股公司自身的內(nèi)部審計(jì) ;第四個(gè)層次，協(xié)作公司自身的內(nèi)部審計(jì)。 29企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特征第一層次，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)職責(zé)主要包括：集團(tuán)公司本部的審計(jì)； 集團(tuán)公司對(duì)其全資子公司和控股子公 司的審計(jì)；集團(tuán)公司對(duì)參股公司

10、的審計(jì)； 集團(tuán)公司對(duì)協(xié)作公司的內(nèi)部審計(jì)。 30企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特征由于集團(tuán)公司對(duì)參股公司并不具有實(shí)質(zhì)上的控制關(guān)系，因此只能審核檢查相關(guān)投資活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性及效益性。集團(tuán)公司對(duì)協(xié)作公司的內(nèi)部審計(jì)僅限于對(duì)有關(guān)協(xié)作契約規(guī)定的合法性、公平性及其履行的有效性進(jìn)行審計(jì)。 31企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特征第二層次，集團(tuán)公司的全資子公司和控股子公司自身的內(nèi)部審計(jì)主要特征：附屬于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；具有相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)職權(quán)。 32企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特征第三層次，參股公司自身的內(nèi)部審計(jì)主要特征：獨(dú)立于集團(tuán)公司；獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)；集團(tuán)公司僅通過參股公司的董事會(huì)對(duì) 參股公司施加影響。 33企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審

11、計(jì)的特征第四個(gè)層次，協(xié)作公司自身的內(nèi)部審計(jì)主要特征：它完全獨(dú)立于集團(tuán)公司之外，只受本 公司的控制，為本公司效勞；不受集團(tuán)公司的影響和支配。34企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的特征(2)審計(jì)企業(yè)集團(tuán)開展戰(zhàn)略和開展規(guī)劃的一致性、協(xié)調(diào)性，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)極為重要的方面。(3)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)具有效勞內(nèi)向性和相對(duì)獨(dú)立性。(4)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性。(5)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性和及時(shí)性。35(二) 當(dāng)代企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的定位1.確定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)考慮的因素除了應(yīng)充分考慮相關(guān)法律、法規(guī)的要求之外，還必須充分考慮以下因素：(1)企業(yè)集團(tuán)所包括公司的行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；(2)公司治理機(jī)制和

12、內(nèi)部控制制度的情況 ；(3)常規(guī)和偶然事項(xiàng) ；(4)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立和審計(jì)人員的素質(zhì) 。 36確定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)企業(yè)集團(tuán)所包括公司的行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)法人聯(lián)合體，涉及眾多行業(yè)，行業(yè)特征直接決定了審計(jì)的重點(diǎn)、程序和方法。37確定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(2)公司治理機(jī)制和內(nèi)部控制制度的情況內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成局部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的定位都必須與整個(gè)公司治理機(jī)制相協(xié)調(diào)。內(nèi)部控制制度直接影響公司治理的成效，也影響到審計(jì)重點(diǎn)確實(shí)定和審計(jì)程序、方法的選擇，進(jìn)而影響到審計(jì)目標(biāo)確實(shí)定及其實(shí)現(xiàn)。38確定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

13、(3)常規(guī)和偶然事項(xiàng)在企業(yè)集團(tuán)有一些例行的審計(jì)事項(xiàng)，如領(lǐng)導(dǎo)人離職，需要進(jìn)行離任審計(jì)，以解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)集團(tuán)還會(huì)發(fā)生一些偶然性重大事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)有關(guān)損失和相應(yīng)人員的責(zé)任進(jìn)行審計(jì)等，這些都是確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的。39確定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(4)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立和審計(jì)人員的素質(zhì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力、經(jīng)驗(yàn)及結(jié)構(gòu)組成也制約著審計(jì)目標(biāo)確實(shí)定和實(shí)現(xiàn)。 402.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo) 的定位企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否經(jīng)濟(jì)有效地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。具體地說，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審

14、計(jì)的目標(biāo)定位包括：內(nèi)部監(jiān)控內(nèi)部促進(jìn)41企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的定位內(nèi)部監(jiān)控監(jiān)控經(jīng)營(yíng)方針和政策的貫徹執(zhí)行監(jiān)控決策信息的真實(shí)、可靠和完整監(jiān)控受托責(zé)任的履行監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的平安和完整42企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的定位內(nèi)部促進(jìn)促進(jìn)自我約束促進(jìn)自我改善促進(jìn)自我開展 43企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的定位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的有效性。與內(nèi)部控制相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控主要涉及以下幾方面：財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息不實(shí)；政策、方案、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失??；資產(chǎn)流失；資源浪費(fèi)和無效使用；不能到達(dá)目的和目標(biāo)。 44（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式 的分析1.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)模式的關(guān)系審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)模式的關(guān)系主要

15、表達(dá)在以下兩方面：(1)審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)模式的選擇審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)模式關(guān)系（隸屬關(guān)系）審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)模式結(jié)構(gòu)（機(jī)構(gòu)組成）審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)模式內(nèi)容（業(yè)務(wù)范圍） 45審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)模式的關(guān)系(2)審計(jì)模式選擇影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式?jīng)Q定審計(jì)職權(quán)審計(jì)職權(quán)影響審計(jì)成效審計(jì)成效影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 462.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的分類第一，內(nèi)部審計(jì)模式按形式的分類從其形式上看，內(nèi)部審計(jì)模式一般分為兩種：集權(quán)式分權(quán)式集權(quán)式的內(nèi)部審計(jì)，是只在企業(yè)集團(tuán)總部設(shè)立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)總公司、分公司和子公司進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；47企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的分類分權(quán)式的內(nèi)部審計(jì)，是以企業(yè)法人為單位，分別在集團(tuán)總部、各分公司、

16、子公司均設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu).各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間無上下行政隸屬關(guān)系，只有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。48企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的分類第二、內(nèi)部審計(jì)模式按隸屬關(guān)系的分類按隸屬關(guān)系劃分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有以下幾種模式：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要為總經(jīng)理效勞，次要地為董事會(huì)效勞；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要效勞于董事會(huì)，次要地效勞于總經(jīng)理；三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)同等地為董事會(huì)和總經(jīng)理效勞；四是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要為總會(huì)計(jì)師效勞，次要地為董事會(huì)和總經(jīng)理效勞。493.內(nèi)部審計(jì)模式的分析按隸屬關(guān)系劃分的內(nèi)部審計(jì)模式各自的特點(diǎn)如下：(1)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)：從公司管理的角度，檢查經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和方案，以確定其結(jié)果是否與既定的目標(biāo)

17、和任務(wù)一致，這些業(yè)務(wù)和方案是否在按方案實(shí)施。 50總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要優(yōu)勢(shì)：能將審計(jì)工作與日?？刂葡嘟Y(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并隨時(shí)采取糾正措施;也有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門同其他業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。51總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要缺陷：審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到一定影響.尤其是當(dāng)管理當(dāng)局與董事會(huì)的利益發(fā)生沖突時(shí)，如果管理部門有權(quán)隨意地使用或解聘內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)，則客觀地執(zhí)行審計(jì)并向董事會(huì)提交完整和無保存的審計(jì)報(bào)告將受到很大程度的限制。 52(2)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)：從公司治理的角度，檢查管理層受托責(zé)任的履行情況，評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。主要優(yōu)勢(shì)：具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性

18、，能為維護(hù)股東權(quán)益效勞，對(duì)總經(jīng)理及管理人員進(jìn)行有效的監(jiān)督。53董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì)主要缺陷：由于董事會(huì)不參與公司日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部審計(jì)的日常工作和審計(jì)建議的落實(shí)會(huì)受到影響；與管理層的關(guān)系不好處理，難以充分發(fā)揮作為最高管理者的參謀和得力助手的作用。54(3)雙重領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)理想的報(bào)告關(guān)系是：一方面直接與企業(yè)的最高行政主管即總經(jīng)理相聯(lián)系，以便能使審計(jì)人員的建議會(huì)被加以考慮和被允許接觸企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)；另一方面與董事會(huì)相聯(lián)系，以便確保內(nèi)部審計(jì)工作免受行政主管的不合理干擾和潛在的不利因素。 55雙重領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要優(yōu)勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)的日常工作由公司高層領(lǐng)

19、導(dǎo)，定期向董事會(huì)報(bào)告，既使內(nèi)部審計(jì)融入日常的經(jīng)營(yíng)管理工作，又能使內(nèi)部審計(jì)人員在一定程度上超脫于行政主管的操縱，保持獨(dú)立性和權(quán)威性。56雙重領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要缺陷：很大程度上仍然取決于管理層的重視程度（管理層的強(qiáng)勢(shì)地位）；如果管理當(dāng)局有權(quán)對(duì)審計(jì)范圍、重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、糾正措施等加以限制，或不幫助審計(jì)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，那么內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。57(4)總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)：對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行必要的核對(duì)和測(cè)試，審查會(huì)計(jì)控制的適當(dāng)性和有效性，向管理當(dāng)局報(bào)告控制是否恰當(dāng)?shù)取?8總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)主要優(yōu)勢(shì)：有助于內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)功能作用的發(fā)揮，便于管理層的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)。主

20、要缺陷：內(nèi)部審計(jì)的工作范圍會(huì)受到各方限制而不能發(fā)揮全面控制的作用，獨(dú)立性和權(quán)威性亦較差。 59（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的選擇1.應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素(1)綜合性因素行業(yè)性質(zhì)和特征組織機(jī)構(gòu)和規(guī)模業(yè)務(wù)特點(diǎn)和目標(biāo)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和環(huán)境(2)獨(dú)立性因素（客觀性因素）對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的要求60應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素(3)人員素質(zhì)因素對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求：具有商人和管理者分析問題的理念具有相關(guān)專業(yè)證書行業(yè)運(yùn)營(yíng)及專業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)良好的人際交往技巧良好的協(xié)作與報(bào)告能力原則性和靈活性 612.應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)的根本要求(1)針對(duì)性企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的建立應(yīng)視其產(chǎn)權(quán)關(guān)系、法律地位、經(jīng)濟(jì)相互獨(dú)立與依托的緊密程度的不同，而加以選擇。(2)經(jīng)濟(jì)

21、性既要滿足企業(yè)集團(tuán)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制的需要，又要遵循本錢效益原則，節(jié)約審計(jì)資源。 62應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)的根本要求(3)獨(dú)立性和權(quán)威性（客觀性）不管采用何種審計(jì)模式，關(guān)鍵是要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性和一定的權(quán)威性，能對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)行為和各職能部門實(shí)施有效的監(jiān)督和控制，以保證公司主要職責(zé)的順利履行。63應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)的根本要求(4)專業(yè)性內(nèi)部審計(jì)人員必須具有足夠水平的專業(yè)水準(zhǔn)，以使管理當(dāng)局能充分重視他們所提出的審計(jì)建議，并愿意采取必要的行動(dòng)來改變現(xiàn)狀。64三、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與 公司治理（一）公司治理的根本要求（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 （三）內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理 機(jī)制 65

22、（一）公司治理的根本要求1.“兩權(quán)別離與公司治理“兩權(quán)別離表達(dá)了這樣一個(gè)契約控制權(quán)的授權(quán)過程：(1)作為所有者的股東，除保存剩余控制權(quán)（如通過投票選擇董事與審計(jì)師、兼并和發(fā)行新股）外，將本應(yīng)由他們擁有的契約控制權(quán)絕大局部授予了董事會(huì)；66“兩權(quán)別離與公司治理(2)董事會(huì)則保存了聘用和解雇首席行政官（CEO）、重大投資、兼并和收購(gòu)等戰(zhàn)略性的“決策控制權(quán)，而將包括日常的生產(chǎn)、銷售、雇傭等“決策管理權(quán)授予了公司經(jīng)理階層。67公司治理的根本要求2.公司治理結(jié)構(gòu)公司治理機(jī)制是股東、董事會(huì)、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利安排和相互制衡的機(jī)制。公司治理所要解決的是通過契約關(guān)系的制度安排來確保委托人的權(quán)益不被侵害。6

23、8公司治理的根本要求公司治理結(jié)構(gòu)是一組標(biāo)準(zhǔn)所有者和經(jīng)營(yíng)者責(zé)權(quán)利的制度安排。其中包括股東、董事會(huì)、管理者和工人，或者說它是法人財(cái)產(chǎn)制度的組織結(jié)構(gòu)形態(tài)。69公司治理的根本要求3.“委托-代理關(guān)系公司治理問題實(shí)際上主要就是股東與董事會(huì)、董事會(huì)與總經(jīng)理之間的“委托-代理關(guān)系問題。70“委托-代理關(guān)系“委托-代理關(guān)系主要包括三個(gè)方面：聘選解決委托人如何選擇代理人。鼓勵(lì)涉及的是委托人需要采取收益分配鼓勵(lì)手段，以使代理人最大程度地實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)。監(jiān)督強(qiáng)調(diào)委托人對(duì)代理人行為進(jìn)行考核和制約，以防止代理人行為偏離委托人的目標(biāo)。 71公司治理的根本要求1999年世界經(jīng)濟(jì)合作與開展組織（OECD）制定的公司治理原則

24、中給“公司治理作了如下的描述：“公司治理是一種據(jù)以對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理明確規(guī)定公司各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者，并且清楚地說明決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時(shí)，它還提供一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了到達(dá)這些目標(biāo)和實(shí)施運(yùn)營(yíng)的手段。 72公司治理的根本要求從企業(yè)角度看，公司治理機(jī)制涉及兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)、權(quán)、利分配。在這一層次中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)，采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)，能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實(shí)現(xiàn)，并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時(shí)有權(quán)采取必

25、要的行動(dòng)。73公司治理的根本要求二是企業(yè)董事會(huì)及高層管理當(dāng)局對(duì)股東的承諾，承擔(dān)自己應(yīng)有的職責(zé)，并進(jìn)一步將責(zé)、權(quán)、利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間進(jìn)行分配。 74公司治理的根本要求4.公司治理與公司管理牛津大學(xué)著名學(xué)者R.I.契科爾對(duì)公司治理與公司管理的關(guān)系作了如下說明：公司治理：確定公司目標(biāo)界定經(jīng)理人員的權(quán)利與責(zé)任有效的監(jiān)督75公司治理與公司管理公司管理：經(jīng)理人員行使決策權(quán)和控制權(quán)公司經(jīng)營(yíng)管理公司的戰(zhàn)略管理將兩者結(jié)合在一起。76（二）內(nèi)部控制 與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1.內(nèi)部控制的概念1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為：“所謂內(nèi)部控制即是企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的平安完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，

26、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施。77內(nèi)部控制的概念美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1994年內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是這樣一個(gè)整體系統(tǒng)，由管理者建立的旨在以一種有序和有效的方式進(jìn)行公司業(yè)務(wù)，確保其與管理政策和規(guī)章的一致，保護(hù)資產(chǎn)，確保記錄的完整和正確性。（公司管理角度）78內(nèi)部控制的概念COSO委員會(huì)1992年提出并于1994年修改的內(nèi)部控制整體框架中對(duì)內(nèi)部控制作了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。（公司治

27、理角度） 792.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)從內(nèi)部控制理論的開展進(jìn)程看，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)有著天然的關(guān)系：早期的內(nèi)部控制思想是以賬簿之間的核對(duì)、賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)的一致性以及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)可靠為其核心內(nèi)容；會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立在內(nèi)部控制程序基礎(chǔ)之上，從而保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性；內(nèi)部控制程序利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)保證資產(chǎn)的平安、監(jiān)督各局部的業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制制度被運(yùn)用于審計(jì)也是出于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性之目的。 80內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系：內(nèi)部控制 審計(jì)模式 兩者關(guān)系內(nèi)部牽制 賬目基礎(chǔ)審計(jì) 根本不依賴內(nèi)部控制制度 制度基礎(chǔ)審計(jì) 主要依賴于對(duì) 內(nèi)控制制度的 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制框架 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì) 將環(huán)境評(píng)估、 風(fēng)險(xiǎn)分析作

28、為 審計(jì)的重要內(nèi)容81內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系：內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制體系的重要組成局部；內(nèi)部控制是有效開展內(nèi)部審計(jì)的重要基礎(chǔ)；檢查內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。 823.內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)開展 內(nèi)部控制的目標(biāo) 比例驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 87% 保護(hù)資產(chǎn)平安 81%促使業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與管理政策的一致性 54%提升道德品行 51%83內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)開展內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成 比例內(nèi)部審計(jì) 78%政策及程序維護(hù) 63%可靠員工的選拔與培養(yǎng) 43%職責(zé)別離 42%道德標(biāo)準(zhǔn)與行為準(zhǔn)則 48%84（三）內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與 公司治理機(jī)制1.現(xiàn)代企業(yè)的兩大控制機(jī)制內(nèi)部控制的根本假設(shè)：

29、兩個(gè)或兩個(gè)以上的人無意識(shí)犯同一種錯(cuò)誤的可能性極小；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人有意識(shí)合謀犯罪的難度大大超過一個(gè)人單獨(dú)犯罪。以此假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)構(gòu)建的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或框架不僅運(yùn)用于會(huì)計(jì)與審計(jì)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中也得到了極其廣泛的運(yùn)用。 85現(xiàn)代企業(yè)的兩大控制機(jī)制現(xiàn)代企業(yè)控制機(jī)制包括兩類：一是以資本市場(chǎng)、法律法規(guī)為主體的外部控制；二是以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制。86現(xiàn)代企業(yè)的兩大控制機(jī)制從法律意義上講，公司內(nèi)部控制應(yīng)包括：股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)的控制董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的控制總經(jīng)理對(duì)下屬各部門的控制為保證控制有效而設(shè)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)（內(nèi)部審計(jì)） 872.內(nèi)部控制是公治理的組成局部從公司治理的高度認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，而不僅僅將它作為公司日常

30、管理的手段，是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的本質(zhì)，發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提。健全內(nèi)部控制機(jī)制和完善內(nèi)部控制制度，是標(biāo)準(zhǔn)公司經(jīng)營(yíng)行為、有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施，也是衡量公司經(jīng)營(yíng)管理水平上下的重要標(biāo)志。只有以良好的內(nèi)部控制機(jī)制為前提，內(nèi)部控制制度才會(huì)產(chǎn)生良好的效果。 88第一，內(nèi)部控制機(jī)制內(nèi)部控制機(jī)制是指公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系。例如，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理不得由一人擔(dān)任，董事會(huì)和高級(jí)管理人員的權(quán)責(zé)劃分屬于內(nèi)部控制機(jī)制。89內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)滿足的條件1內(nèi)部控制機(jī)制必須涵蓋公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各級(jí)人員，并滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反應(yīng)等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。2公司必須在精簡(jiǎn)的基礎(chǔ)上，設(shè)立能充分滿足公司

31、經(jīng)營(yíng)需要的機(jī)構(gòu)、部門和崗位，各機(jī)構(gòu)、部門、和崗位職能上保持相對(duì)獨(dú)立性。90內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建應(yīng)滿足的條件3內(nèi)部各部門和崗位的設(shè)置必須權(quán)責(zé)清楚，相互牽制，并通過切實(shí)可行的相互制衡措施來消除內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)。4公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)、各部門及廣闊職員的工作積極性，盡量降低經(jīng)營(yíng)運(yùn)作本錢，保證以合理的控制本錢到達(dá)最正確的內(nèi)部控制效果。91第二，內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是指公司為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的平安與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效實(shí)施，而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。 92內(nèi)部控制制度建立應(yīng)滿足的要求1內(nèi)部控制制度必須涵蓋公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，并普遍適用于每一位職

32、員，不得留有制度上的空白或漏洞。2內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部控制制度要以審慎經(jīng)營(yíng)、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)。93內(nèi)部控制制度建立應(yīng)滿足的要求3內(nèi)部控制制度必須符合法律法規(guī)的規(guī)定，公司全體職員必須竭力維護(hù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，任何職員不得擁有超越制度約束的權(quán)力。4內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，必須隨著公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)理念等內(nèi)部環(huán)境的變化而變化，隨著國(guó)家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變而進(jìn)行相應(yīng)的修改或完善。943.內(nèi)部控制與公司治理互相影響(1)目前我國(guó)公司治理存在的問題股東大會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有作用；關(guān)鍵人具有幾乎無所不管的控制權(quán)；監(jiān)事會(huì)的功能非常有限；債權(quán)人對(duì)公司實(shí)施的監(jiān)控作用較小

33、；公司的市場(chǎng)價(jià)值與治理質(zhì)量缺乏相關(guān)性。95內(nèi)部控制與公司治理互相影響(2)完善公司治理的措施完善公司治理的根本原則和水準(zhǔn)；建立獨(dú)立董事制度，培養(yǎng)獨(dú)立董事人才；推進(jìn)和改進(jìn)鼓勵(lì)和約束機(jī)制；強(qiáng)化內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)；公司治理結(jié)構(gòu)的狀況將作為公司信息披露的重要局部。 96案例發(fā)揮內(nèi)控制和內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，關(guān)鍵是必須認(rèn)真執(zhí)行制度，不能流于形式。很多問題出在沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。例如：某企業(yè)在外地訂購(gòu)了一臺(tái)設(shè)備，按合同規(guī)定，應(yīng)預(yù)付57000元的定金給外地生產(chǎn)廠家，生產(chǎn)廠家接到訂金后才予以生產(chǎn)供貨。 97案例企業(yè)的預(yù)付款程序是：對(duì)外預(yù)付款項(xiàng)首先要有合同；合同經(jīng)有關(guān)主管及財(cái)務(wù)經(jīng)理確認(rèn)簽字后交給出納員；出納

34、員根據(jù)合同的預(yù)付條款填制匯款單，然后將合同附在匯款單后交財(cái)務(wù)經(jīng)理簽章，再交總經(jīng)理簽章；最后經(jīng)會(huì)計(jì)審核制單入帳，并通知負(fù)責(zé)此項(xiàng)設(shè)備采購(gòu)的人員，以便采購(gòu)人員按時(shí)催貨。 98案例這一套程序是比較完善的，一筆付款經(jīng)過這么多人手，發(fā)生錯(cuò)誤的概率很小。只要其中有一個(gè)人認(rèn)真看一下，就不會(huì)出什么錯(cuò)。然而，錯(cuò)誤還是偏偏發(fā)生了。當(dāng)時(shí)由于財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處在繁忙之中，出納員在匯款時(shí)將合同上的57000元，誤看成570000元，將570000元填到匯款單上，財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理簽章時(shí)未仔細(xì)核對(duì)，會(huì)計(jì)員在根據(jù)匯款單做記帳憑證時(shí)，又將570000元誤看成57000元，而記帳人員記帳時(shí)，也未對(duì)記帳憑證與其所附的原始憑證進(jìn)行復(fù)核，就把5

35、7000元記入帳簿。 99案例由此可見，不能過分信賴程序。程序再完善，也要靠人來完成。一方面要加強(qiáng)對(duì)程序執(zhí)行情況的檢查；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)后序復(fù)核的監(jiān)督，消除“前面的人都審過了，后面就不需要認(rèn)真審的思想，對(duì)經(jīng)手的單據(jù)，一張都不能馬虎。強(qiáng)化經(jīng)常性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督十分必要。 1004.董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)(1)董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)框架的核心在現(xiàn)代股份制公司中，實(shí)際存在著契約控制權(quán)的授權(quán)過程（股東大會(huì)-董事會(huì)-經(jīng)理層）。由于市場(chǎng)環(huán)境“不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的普遍存在，董事會(huì)所掌握的在企業(yè)契約中不可能完全明晰的決策控制權(quán)，對(duì)一家公司長(zhǎng)期開展起著至關(guān)重要的作用，因而可以說經(jīng)營(yíng)的最終責(zé)任由董事會(huì)承擔(dān)。101董事會(huì)

36、與審計(jì)委員會(huì)也就是說，經(jīng)理層的管理能使企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)起來，而董事會(huì)則能使企業(yè)向正確的方向良好地運(yùn)轉(zhuǎn)，因而每個(gè)企業(yè)的成功很大程度上取決于董事的能力和董事會(huì)的效率。 102董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)從西方主要工業(yè)國(guó)家公司情況看，董事會(huì)在如下幾個(gè)方面的功能具有共同點(diǎn)：對(duì)經(jīng)理人員的選擇和監(jiān)控；公司財(cái)務(wù)預(yù)算、開展戰(zhàn)略、投資活動(dòng)和股權(quán)變更的審批權(quán)；承擔(dān)公司的社會(huì)責(zé)任和保護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。 103董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)從我國(guó)公司法規(guī)定看，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。 董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。原因在于：第一，對(duì)于董事會(huì)而言，建立內(nèi)部控制框架是為了通過“不喪失控制的授權(quán)來保證公司有效運(yùn)行、完成公

37、司的目標(biāo)；104董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)第二，內(nèi)部控制是董事會(huì)抑制管理人員在獲取短期盈利時(shí)機(jī)中的時(shí)機(jī)主義傾向，保證法律、公司政策及董事會(huì)決議切實(shí)貫徹實(shí)施的手段；第三，內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成解決信息不對(duì)稱、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要手段，而確保信息質(zhì)量是董事會(huì)不可推卸的責(zé)任。105董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)(2)增強(qiáng)董事會(huì)的功能，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用要增強(qiáng)董事會(huì)的功能，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用，關(guān)鍵問題是要保證董事會(huì)的獨(dú)立性，保持董事會(huì)在決策、監(jiān)管過程中的獨(dú)立地位。106董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)為發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的核心作用，目前必須解決兩個(gè)問題：設(shè)立董事會(huì)決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu)；推行職

38、務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。107董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)(3)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)為了使董事會(huì)獨(dú)立地履行決策和監(jiān)管職責(zé)，在公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中發(fā)揮核心作用，在董事會(huì)下審計(jì)委員會(huì)，作為決策支持機(jī)構(gòu)具有十分重要的作用。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下面設(shè)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，代表董事會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和公司各項(xiàng)活動(dòng)的合規(guī)性。108董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)應(yīng)包括：對(duì)公司聘任獨(dú)立的會(huì)計(jì)師及費(fèi)用提出建議；在公司期中和年度財(cái)務(wù)報(bào)告提交董事會(huì)之前，進(jìn)行復(fù)審；復(fù)核獨(dú)立會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告；檢查公司的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；指導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)部門的工作；109審計(jì)委

39、員會(huì)的主要職責(zé)審核公司內(nèi)部審計(jì)工作方案；聽取內(nèi)部審計(jì)部門匯報(bào)，解決提出的問題；審計(jì)委員會(huì)應(yīng)確保公司內(nèi)部審計(jì)部門有足夠的預(yù)算與人力，并在公司有適當(dāng)?shù)牡匚弧?105.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能定位(1)審計(jì)工作愿景獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)；協(xié)助并監(jiān)督業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行自我評(píng)估， 實(shí)現(xiàn)自動(dòng)審計(jì)（經(jīng)?；⒅贫然?、標(biāo)準(zhǔn)化）；評(píng)估業(yè)務(wù)流程的控制風(fēng)險(xiǎn)，為公司風(fēng)險(xiǎn)管理 提供指南；協(xié)助管理層監(jiān)控營(yíng)運(yùn)情況，提出改善建議， 為公司和客戶增值效勞。 111內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能定位(2)特別重點(diǎn)事項(xiàng)為了合理地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，在審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員需要特別注意以下事項(xiàng)：深刻理解“用戶的需要；在審計(jì)中運(yùn)用其

40、他學(xué)科知識(shí)的能力；112特別重點(diǎn)事項(xiàng)在關(guān)鍵問題出現(xiàn)時(shí)提出建議的能力；預(yù)見到可能出現(xiàn)關(guān)鍵問題的能力；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)為公司“增值的內(nèi)部參謀作用；說明內(nèi)部審計(jì)的“益處（營(yíng)銷內(nèi)部審計(jì)理念），并確保實(shí)現(xiàn)。113內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能定位(3)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)防止的事項(xiàng)參與具體業(yè)務(wù)操作，缺乏獨(dú)立性；被動(dòng)接受審計(jì)工程，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前評(píng)估；注重扮演內(nèi)部警察角色，忽略輔助業(yè)務(wù)部門達(dá)成目標(biāo)；114內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)防止的事項(xiàng)單一依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門的資源，缺乏對(duì)整個(gè)審計(jì)監(jiān)控體系的整體；參與業(yè)務(wù)部門爭(zhēng)議調(diào)停，卷入“雜事紛爭(zhēng)；審計(jì)“本錢-收益不配比。 115（4）風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心是將沒有預(yù)計(jì)到

41、的未來事項(xiàng)的不利影響控制在最低限度，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)應(yīng)予組織的目標(biāo)一致。董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理的過程、風(fēng)險(xiǎn)管理程序的執(zhí)行等進(jìn)行監(jiān)控。把風(fēng)險(xiǎn)管理和組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來，更加重視有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。 116風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)內(nèi)部審計(jì)主要從以下兩方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性：第一，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況 ；第二，評(píng)價(jià)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。117第一，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況主要內(nèi)容包括：評(píng)價(jià)行業(yè)和組織的開展情況、開展趨勢(shì)，確定是否存在影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查組織的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，確定組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受程度；檢查管理層、外部審計(jì)師等發(fā)

42、表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告；118評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況與管理層討論可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其采取的控制措施，評(píng)價(jià)相關(guān)措施的有效性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試等。 119第二，評(píng)價(jià)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理方式 的適當(dāng)性常見的風(fēng)險(xiǎn)管理方式：正是的方式和非正式的方式；定量的方式和定性的方式；分散管理的方式和集中管理的方式120 評(píng)價(jià)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理方式 的適當(dāng)性大公司、公眾公司使用正式的、定量的風(fēng)險(xiǎn)管理方式，集中管理和分散管理相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員主要職責(zé)是：評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理方式與組織活動(dòng)的適應(yīng)性，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。1216內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)中

43、必須考慮本錢效益問題案例：第一、背景有家大企業(yè)集團(tuán)，收購(gòu)了一家小公司，一年后這家小公司雖然借助于集團(tuán)企業(yè)的影響力和銷售市場(chǎng)，營(yíng)業(yè)收入比以前增長(zhǎng)了35，到達(dá)了收購(gòu)時(shí)的預(yù)定目標(biāo)，但實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)卻比以前下降了20，與收購(gòu)時(shí)預(yù)計(jì)將利潤(rùn)增長(zhǎng)40%的目標(biāo)背道而馳。這種情況引起了集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注，專門派內(nèi)部審計(jì)人員去審計(jì)，查找收入上升、利潤(rùn)下降這種反?，F(xiàn)象產(chǎn)生的原因。 122案例第二、原因?qū)徲?jì)人員首先拜訪了收購(gòu)前的公司經(jīng)理。當(dāng)問到以前他是如何控制這家小公司的費(fèi)用開支時(shí)，這位前經(jīng)理說：他盡量把公司的職工人數(shù)控制在最低的水平上，比方說財(cái)會(huì)室，就設(shè)一個(gè)人，即當(dāng)會(huì)計(jì)，又做出納；既跑銀行結(jié)算，又去稅務(wù)報(bào)稅；而且還要做其他

44、一些雜務(wù)，只不過這位前任經(jīng)理親自查看帳目，批準(zhǔn)每項(xiàng)開支。 123案例當(dāng)這家小公司被該集團(tuán)收購(gòu)接管后，首先增加了財(cái)會(huì)人員，將過去只有一個(gè)人的財(cái)會(huì)室，改成了由財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納組成的一個(gè)完整的部門。由此產(chǎn)生了滾雪球似的效應(yīng)，過去由一個(gè)人兼管人事、生產(chǎn)方案、行政文書的，現(xiàn)在分別成立了人事部、方案部、行政辦公室等獨(dú)立的部門。從而增加了許多管理部門和管理人員，形成一套完整的管理控制體系。124案例第三、分析西方著名的管理專家CN帕金森說過，要謹(jǐn)防增加管理人員，除非絕對(duì)必要。增加管理人員有許多不利的后果，不僅消耗金錢，消耗時(shí)間，而且增加扯皮。當(dāng)設(shè)置一個(gè)職位時(shí)，你可能不得不為他配備秘書、助理、辦事員、勤雜

45、工等等。而每個(gè)人必須有人給他考勤，安排適當(dāng)?shù)母＠?，清掃他的辦公室，打印他的資料，復(fù)核他的工作，糾正他的錯(cuò)誤等。 125案例這家小公司從前一人就能干的財(cái)會(huì)或人事、方案、文書等工作，現(xiàn)在由單獨(dú)成立的部門管。就是這些部門也閑不住，因?yàn)樗麄兓ハ嘀圃旃ぷ?。從前，一個(gè)人可以起草一份文件，現(xiàn)在同一份文件要經(jīng)過幾個(gè)部門討論經(jīng)過四五個(gè)人的手。由于公司小，增加的部門，起初只有很少工作做，不久就被塞滿了，因?yàn)闉樘钊@空閑時(shí)間，部門之間或部門內(nèi)部都制造了許多工作。 126案例第四、結(jié)論審計(jì)人員比較分析了大量數(shù)據(jù)，得出結(jié)論：這家小公司利潤(rùn)下降的主要原因就是因?yàn)檫@個(gè)陣容整齊的新的管理班子消耗了相當(dāng)大的開支，把利潤(rùn)拉下

46、來的。從這個(gè)案例中，我們可以明白：不相容職務(wù)的別離、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置一定要依據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)，遵循“本錢效益原則，否則結(jié)果可能事與愿違。 127五、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作 用美國(guó)公司治理文化的變革2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案（2002薩班斯奧克斯萊法Sarbanes-Oxley Act of 2002）對(duì)公司治理提出了若干要求，從而對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了相當(dāng)?shù)挠绊憽?28美國(guó)公司治理文化的變革美國(guó)學(xué)者迪南D卡本特等，在一篇調(diào)查報(bào)告中薩班斯法案對(duì)公司治理文化的影響進(jìn)行了分析，包括：道德問題審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)等問題129美國(guó)公司治理文化的變革調(diào)查報(bào)告就有關(guān)部門在提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量方面

47、的作用提出了建議，這些部門包括：會(huì)計(jì)管理層內(nèi)部審計(jì)師外部審計(jì)師審計(jì)委員會(huì)等130（一）研究背景SAS第99號(hào)反復(fù)重申先前準(zhǔn)則的主旨：即公司的道德行為是以公司綱領(lǐng)和高層管理部門的價(jià)值觀為基礎(chǔ)的。COSO報(bào)告說：“誠(chéng)信必須與道德價(jià)值共存，必須由公司的首席執(zhí)行官和高級(jí)管理人員發(fā)起，并將其滲透到整個(gè)組織中去。131研究背景公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）要求：審計(jì)師在評(píng)估虛假和不正當(dāng)行為風(fēng)險(xiǎn)的過程中，應(yīng)該考慮公司環(huán)境。COSO報(bào)告認(rèn)為：內(nèi)部控制系統(tǒng)“離不開負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、管理和控制內(nèi)部控制系統(tǒng)的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值。 132研究背景薩班斯法案通過對(duì)最高管理層的追加管理責(zé)任以及報(bào)告要求，確認(rèn)了公司文化的重要性。例如,

48、該法案第406條要求:公司作為證券發(fā)行者應(yīng)向SEC匯報(bào)，披露其是否采用了專門針對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的道德準(zhǔn)則；如果沒有，原因是什么。133研究背景由于發(fā)生了一系列公司丑聞，所有CPA事務(wù)所，不管是對(duì)大公司還是小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，都應(yīng)該關(guān)注管理層的態(tài)度以及高級(jí)管理層的控制責(zé)任。134（二）最近立法對(duì)公司的影響1.對(duì)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)確性的關(guān)注；2.審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮更為活潑的作用；3.更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)； 4.對(duì)其他幾項(xiàng)立法措施的反應(yīng)。 1351.對(duì)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)確性的關(guān)注受新近立法的影響，公司正在采用許多措施來引起對(duì)這些焦點(diǎn)問題的重視：(1)立場(chǎng)文件根據(jù)薩班斯法案的規(guī)定，絕大多數(shù)被調(diào)查的公司在CEO或CFO批準(zhǔn)公

49、開文件之前，開始要求其雇員簽署文件，以承擔(dān)財(cái)務(wù)或運(yùn)作責(zé)任。目的是要求下級(jí)人員對(duì)可疑的報(bào)告問題說明立場(chǎng)。136對(duì)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)確性的關(guān)注(2)通過內(nèi)部活動(dòng)讓雇員明白公司非常重視財(cái)務(wù)報(bào)表和道德問題一些公司還發(fā)布了提升公司治理和道德的公告，強(qiáng)調(diào)各部門負(fù)責(zé)人必須支持最高的公司責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。 1372.審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮更為活潑的作用在薩班斯法案通過后，CFO和審計(jì)委員會(huì)成員之間的接觸程度明顯地增加了，審計(jì)委員會(huì)更為活潑。具體包括：(1)招募更多獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的成員；(2)提升公司外部審計(jì)師提供咨詢效勞的嚴(yán)密性；(3)在審計(jì)委員會(huì)大會(huì)休會(huì)期間保持溝通；(4)向外部審計(jì)師提更多的問題； 138審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮更

50、為活潑的作用(5)尋找直接控制缺陷的環(huán)節(jié)；(6)更加重視收益質(zhì)量；(7)提高審計(jì)委員會(huì)成員受教育的程度；(8)要求進(jìn)行專門的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)核。 1393.更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)過去許多公司一直都沒有充分利用內(nèi)部審計(jì)部門，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的功能更加凸現(xiàn)。主要的變化包括：(1)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門薩班斯法案鼓勵(lì)增加諸如內(nèi)部審計(jì)之類的公司控制環(huán)節(jié)。新的紐約股票交易所規(guī)則要求，所有在納斯達(dá)克上市的公司必須有內(nèi)部審計(jì)部門。 140更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)(2)補(bǔ)充必要的職員在美國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的職位一般只有80的充足率，還有20是空缺，這種現(xiàn)象并不少見。薩班斯法案以及紐約股票交易規(guī)則的出現(xiàn)，產(chǎn)生了填補(bǔ)空缺的需求，使得公司可以及時(shí)完成經(jīng)

51、批準(zhǔn)的審計(jì)方案。141更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)(3)向CEO和CFO及時(shí)報(bào)揭發(fā)現(xiàn)的問題內(nèi)部審計(jì)工作完成以后，往往還需要一些時(shí)間去發(fā)布正式的審計(jì)報(bào)告。一些內(nèi)部審計(jì)部門正在啟動(dòng)一種機(jī)制，使其發(fā)現(xiàn)重大問題時(shí)，能與CEO和CFO及時(shí)對(duì)話。 1424.對(duì)其他幾項(xiàng)立法措施的反應(yīng)(1)新的立法對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響因?yàn)閷?duì)倫理道德的立法是很難的，所以貪婪是過去許多問題產(chǎn)生的核心原因。立法將推動(dòng)公司很快地去執(zhí)行程序，檢查問題。143對(duì)其他幾項(xiàng)立法措施的反應(yīng)(2)哪些措施對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作用最大最直接的答復(fù)是“服刑（jail time）。所調(diào)查的主管人員一般都認(rèn)為，出現(xiàn)如此大案能使每個(gè)人反思自己的作用，確保自己不僅履行了職責(zé)，而且還是完全負(fù)責(zé)的。(3)CEO和CFO個(gè)人簽署確保會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確性的公開報(bào)告，將有助于改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。144（三）公司治理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響1.會(huì)計(jì)管理層(1)CFO需要更加獨(dú)立和客觀確定CFO和會(huì)計(jì)主管獎(jiǎng)金方案不應(yīng)對(duì)利潤(rùn)和股票升值造成過大的壓力，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量和利潤(rùn)之間進(jìn)行更多的權(quán)衡；CFO和審計(jì)委員會(huì)之間應(yīng)進(jìn)行私下溝通，可以討論各種問題，包括來自CEO參與“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)（creative accounting）的壓力；CFO和會(huì)計(jì)主管應(yīng)完成年度道德和反欺詐培訓(xùn)。 145會(huì)計(jì)管理層(2)會(huì)計(jì)部門的人員應(yīng)該是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則方面的專家隨著會(huì)計(jì)程序日益復(fù)雜化，一些公司將越來越依