計劃審計工作發(fā)給學(xué)生課件

1、第六章 審計計劃本章內(nèi)容第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃第三節(jié) 審計重要性第四節(jié) 審計風險第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動（接受業(yè)務(wù)委托）一、初步業(yè)務(wù)活動1初步業(yè)務(wù)活動時間注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。2初步業(yè)務(wù)活動的目的控制審計風險（1）確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力能不能審；（2）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況可不可審；（3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。按照審計準則規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任。管理層對財務(wù)報表的編制以及被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔責任。CPA

2、需要獲得對管理層責任的書面聲明3、在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括（1）考慮客戶的誠信，如客戶之前是否存在虛假陳述（2）考察潛在客戶是否存在潛在財務(wù)危機或正面臨財務(wù)困難（3）是否能夠遵守獨立性、相關(guān)職業(yè)道德的要求（4）是否具有專業(yè)勝任能力、時間和資源一旦接受委托，需與客戶就審計約定條款達成一致意見，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動二、審計業(yè)務(wù)約定書 1審計業(yè)務(wù)約定書概念審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。完善的審計業(yè)務(wù)約定書是法律訴訟中，確定雙方應(yīng)負責任的

3、重要依據(jù),為注冊會計師規(guī)避審計風險提供保障2審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容： （ 1）財務(wù)報表審計的目標； （2）注冊會計師的責任、管理層對財務(wù)報表的責任； （3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度； （4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則； （5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； （ 6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； （7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； （ 8）管

4、理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； （9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； （10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認； （11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； （12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； （13）違約責任； （14）解決爭議的方法； （15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（1）考慮特定的需要A、由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準則的規(guī)定得到恰當?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險B、管理層確認將提供書面聲明C、

5、管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作D、管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實（2）集團審計（3）連續(xù)審計對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)該視具體情況考察是否修改約定書下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定書A、被審計單位高管近期發(fā)生變動B、被審計單位所有權(quán)發(fā)生變動C、被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變動（4）審計業(yè)務(wù)變更 導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)的理由：審計業(yè)務(wù)變更 導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)變更的理由CPA是否同意變更情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 業(yè)務(wù)變更理由合理CPA同意變更對原來要

6、求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解業(yè)務(wù)變更理由合理CPA同意變更審計范圍存在限制業(yè)務(wù)變更理由可能合理可能不合理CPA可能不同意變更三、審計范圍審計范圍：為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標，審計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。審計程序類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序?qū)徲嫹秶艿较拗?由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，審計師未能實施其根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷應(yīng)當實施的審計程序，從而未能獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 審計范圍受到限制(1)因盜竊、火災(zāi)或司法扣押等原因，致使基礎(chǔ)會計記錄(如賬簿、憑證等)殘缺、遺失或損壞。(2)內(nèi)部管理不善或混亂，其他來源的資料(如重要的外部定單

7、、發(fā)票、合同協(xié)議)殘缺不全。(3)由于內(nèi)部控制制度不健全，被審計單位不能提供有關(guān)重要會計政策的選擇、重大會計估計的作出等的依據(jù)、假設(shè)等必要信息。(4)由于工作不力而無法獲取被投資企業(yè)已審計會計報表，或?qū)υ摫煌顿Y企業(yè)進行審計、審閱。（5）管理當局拒絕簽署管理當局聲明書或其他專項聲明，拒絕作出有關(guān)重要解釋。（6）拒絕授權(quán)對第三方進行函證。（7）拒絕接受專家或其他注冊會計師的工作。（8）拒絕存貨監(jiān)盤。（9）拒不提供重要的對外投資的相關(guān)資料或不對該投資的審計做出安排。 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃1、風險評估2、風險應(yīng)對3、報告審計計劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃總體審計策略具體審計計劃審計

8、范圍報告目標/時間審計方向?qū)徲嬞Y源應(yīng)對評估的風險的措施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與管理層和治理層的溝通一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要事項，同時這些事項也會影響具體審計計劃。（書本p147） 1、審計工作范圍2、報告目標、時間安排及所需溝通總體審計策略的制定應(yīng)當包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。 3、審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定A適當?shù)闹?/p>

9、要性水平B初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域C初步識別重要的組成部分和賬戶余額D評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)E識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。如何初步識別可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域了解被審計單位基本情況依賴職業(yè)判斷（1）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況 查閱上一年度的工作底稿。借閱前任注冊會計師的工作底稿通常限于對本期審計有重大影響的連續(xù)事項，如資產(chǎn)負債項目和或有事項的分析表等。 查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。 實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。 詢問內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)特別能幫助注冊會計師了解該被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營及

10、所在行業(yè)的有關(guān)情況。內(nèi)部審計人員的職能之一就是同注冊會計師討論審計的范圍。在某些情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)可能會要求增加或修改注冊會計師已計劃的審計工作。 詢問管理當局。 決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。注意關(guān)聯(lián)方交易的原因：A 在關(guān)聯(lián)方交易中可能包含了不公允的價格和條件，而影響他人的利益；B 管理當局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以“粉飾”會計報表。因此，注冊會計師對關(guān)聯(lián)方交易通常比對非關(guān)聯(lián)方交易需收集更多的證據(jù)。 （2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序分析性復(fù)核程序：注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。在會計報表審計中，分析性復(fù)核程序有三種用途：A 在審

11、計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。B 在審計測試階段，直接作為一種實質(zhì)性測試的方法，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)。C 在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性最后的復(fù)核。思考：作為一名審計從業(yè)人員，你該如何確定審計方向呢？鐵礦石是一個特殊的商品，只有具備鐵礦石進口資質(zhì)的企業(yè)，才有可能享受到進口鐵礦石的長期協(xié)議價格。中國鐵礦石市場一直存在兩個相互分割的市場，即以國有大型鋼鐵公司所力主的長協(xié)礦以及現(xiàn)貨礦?，F(xiàn)貨價會隨著市場的波動隨時發(fā)生變化，而長協(xié)價則是基于全球三大鐵礦石生產(chǎn)商淡水河谷、必和必拓、力拓與鋼鐵廠之間商定的長期協(xié)議價格，一般是一年一議價

12、，長協(xié)礦的價格遠遠低于現(xiàn)貨價格。鐵礦石現(xiàn)貨貿(mào)易不僅資金占用量大，而且存在巨大的價格波動風險。小王作為一名審計從業(yè)人員，現(xiàn)要對一家經(jīng)營現(xiàn)貨鐵礦石業(yè)務(wù)的中間商進行審計，他在制訂審計計劃時應(yīng)如何確定審計方向規(guī)避風險呢？分析：企業(yè)戰(zhàn)略：通過鐵礦石價差的倒買倒賣獲取收益企業(yè)生存環(huán)境：市場追隨者，缺乏原料價格的討價還價能力，企業(yè)成本隨著鐵礦石現(xiàn)貨價的波動隨時發(fā)生變化企業(yè)經(jīng)營風險：鐵礦石現(xiàn)貨貿(mào)易不僅資金占用量大，而且存在巨大的價格波動風險。企業(yè)風險等級：較高審計重點：存貨的多少，將嚴重影響到公司利潤水平。企業(yè)可能通過存貨的操縱，而調(diào)整最終盈余。審計過程中將重點關(guān)注存貨審計。了解客戶的經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略、客戶在行

13、業(yè)中的地位、威脅客戶成功的因素，有助于發(fā)現(xiàn)潛在風險。審計人員全面了解客戶的經(jīng)濟環(huán)境和戰(zhàn)略管理過程，是很重要的。因為組織的成敗取決于它如何回應(yīng)影響其所屬行業(yè)或經(jīng)營情況的因素。如果審計人員不能了解客戶所處的環(huán)境，如何準確判斷出潛在風險。 4、審計資源（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、

14、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計計劃具體審計計劃：為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍具體審計計劃的內(nèi)容包括三個方面:風險評估程序計劃實施的進一步審計程序計劃其他審計程序三、審計過程中對計劃的更改 1修改貫穿于整個審計過程；2導(dǎo)致對審計計劃修改的原因主要有：（1）對重要性水平的修改；（2）對重大錯報風險水平評估的修訂；（3）對進一步審計程序的修訂。四、對審計項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 注冊會計師圍繞下列四個方面對項

15、目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍：1被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2審計領(lǐng)域；3重大錯報風險；4項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第三節(jié) 審計重要性1、基本原則在計劃審計工作時必須在了解被審計單位及其環(huán)境基礎(chǔ)上，對錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個判斷，確定一個可接受的重要性水平，并寫在總體審計策略中 2.重要性概念重要性：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 理解要點： （1）“錯報”包涵漏報，包括報表金額的錯報和披露的錯報； （2）“重要”是針對財務(wù)報表使用者而言的。 衡量重要性時應(yīng)考慮的因素：（1）對經(jīng)濟決策的影響程度；（

16、2）重要性的確定離不開具體環(huán)境；例如：同樣是10000元的漏報對當期盈利100萬元的企業(yè)而言可能是不重要的、但對當期僅盈利50000元的企業(yè)卻是重要的（3）重要性的評估需要運用職業(yè)判斷： （4）重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響：舞弊不管金額是否重大都是重要的。在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有兩種。A 在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時此時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即所允許的誤差范圍。B 評價審計結(jié)果時此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。判 斷下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是（ ）。

17、A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì) B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的 C.重要性水平一旦確定就不能修改 D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷答案：C分析：注冊會計師在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍3、重要性的定量考慮和定性考慮審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)當考慮錯報或漏報的金

18、額和性質(zhì)。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面特征。數(shù)量特征指錯報或漏報的金額。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。質(zhì)量特征指錯報或漏報金額的性質(zhì)。某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的 以下錯報或漏報可能比其他錯報在性質(zhì)上重要：（1）涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報（2）可能涉及有關(guān)法律責任后果的錯報或漏報（3）影響收益趨勢的錯報或漏報（4）引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報（5）重大或有負債（6）關(guān)聯(lián)方交易（7）管理層一直不愿糾正已報告的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷 下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是( )。（2007年）A.在考慮一項錯報是否重要時

19、，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷【答案】C【解析】根據(jù)修訂后的“重要性”審計準則，在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當要求管理層對已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表，故選項C是錯誤的。CPA根據(jù)財務(wù)報表層次重要性水平評價尚未更正錯報1、尚未更正錯報低于重要性水平發(fā)表無保留意見審計報告2、尚未更正錯報匯總數(shù)超過或接近重要性水平擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風險5、兩個

20、層次的重要性水平（1）財務(wù)報表層次重要性（2）特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平 （1）財務(wù)報表層次重要性由于財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師應(yīng)當考慮財務(wù)報表層次的重要性。只有這樣，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當確定財務(wù)報表層次的重要性水平。 （2）特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平由于財務(wù)報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會計師還應(yīng)當考慮各類交易

21、、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 判 斷W注冊會計師在對財務(wù)報表進行分析后，確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為300萬元,利潤表的重要性水平為200萬元，則W注冊會計師應(yīng)確定的財務(wù)報表層次重要性水平為（ ）。A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。6、重要性水平的確定

22、確定重要性需要運用職業(yè)判斷。對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素，包括：以往的審計經(jīng)驗；有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求； 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大，但相對值一般要比規(guī)模小的企業(yè)小。 內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果； 如果內(nèi)控可信，可將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本。（1）財務(wù)報表層次重要性水平的確定 通常注冊會計師先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。判斷的基礎(chǔ)，通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收人、凈利潤等。A 被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；B 被審計單位凈利潤波動幅度較大

23、時，不應(yīng)將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；（2）賬戶或交易層次的重要性水平對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运健Ｔ诖_定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當考慮以下主要因素；各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。7、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮（1）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。如果評價審計結(jié)

24、果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。 （2）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表，或僅部分調(diào)整會計報表，尚未調(diào)整的錯報或漏報并未得到實質(zhì)性的減少，或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。（3）匯總數(shù)接近重要性水平的處理注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序；提請被審計單位進一步調(diào)整會計報表。第四節(jié) 審計風險一、審計風險的含義財務(wù)報表存在重大

25、錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性分為：重大錯報風險、檢查風險 二、審計風險模型審計風險=重大錯報風險檢查風險重大錯報風險：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險有關(guān)，如與客戶所屬宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)、客戶的戰(zhàn)略、經(jīng)營模式等相關(guān)的經(jīng)營風險審計人員不能直接影響本期的重大錯報風險檢查風險是指：某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性?？山邮艿臋z查風險與重大錯報風險呈反向關(guān)系1、重大錯報風險重大錯報風險包括：財務(wù)報表整體層次風險、認定層次風險財務(wù)報表層次重大錯報風險：財務(wù)報表不能反映企業(yè)實際經(jīng)營情況的

26、風險。該重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，影響多項認定。如在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務(wù)報表整體相關(guān)。 認定層次重大錯報風險：經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理層由于本身的認識和技術(shù)水平造成的錯報。該重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。如被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險 認定層次重大錯報風險：固有