第一講會(huì)計(jì)制度設(shè)

1、第一講 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)總論高級(jí)技師培訓(xùn)班11.1會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)1.1.1 會(huì)計(jì)制度 （一）、內(nèi)涵 ：進(jìn)行會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)規(guī)范。1、會(huì)計(jì)規(guī)范：制約會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則制度等的總稱。會(huì)計(jì)規(guī)范制定和實(shí)施往往與其實(shí)行的法律體制有密切的聯(lián)系。其中最具代表性的是英美法系和大陸法系。2、大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范以法、德等國(guó)為代表的大陸法系國(guó)家，會(huì)計(jì)工作主要受政府制定的各項(xiàng)法規(guī)的制約3、英美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范一般由民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，即實(shí)行以民間自律為主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制。4、我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等組成，并形成以會(huì)計(jì)法為核心，以準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為基本

2、內(nèi)容的規(guī)范體系。2（二）、會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)的規(guī)范，有以下特點(diǎn)：1、目的性 ：規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。2、整體性：會(huì)計(jì)制度有會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量和報(bào)告等制度構(gòu)成的整體。3、實(shí)踐性：“通過(guò)實(shí)踐認(rèn)識(shí)再實(shí)踐再認(rèn)識(shí)”從會(huì)計(jì)實(shí)踐中提煉、總結(jié)而來(lái)。4、強(qiáng)制性：在特定主體范圍內(nèi)具有強(qiáng)制性。3（三）、會(huì)計(jì)制度的分類會(huì)計(jì)制度可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)從不同的角度進(jìn)行分類：1、根據(jù)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度單位分類：（1）、單位自行設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度；（2）、示范性會(huì)計(jì)制度（由單位主管部門、中央各部門或地方財(cái)政部門組織設(shè)計(jì)的）（3）、委托社會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的。2、根據(jù)其適用性分類：（1）、企業(yè)會(huì)計(jì)制度：規(guī)范營(yíng)利單

3、位會(huì)計(jì)核算工作的制度。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001（2）預(yù)算會(huì)計(jì)制度：規(guī)范非營(yíng)利單位預(yù)算資金收入、分配、使用、報(bào)告情況的會(huì)計(jì)制度如1998年1月1日起實(shí)施的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等3、根據(jù)其內(nèi)容分類（1）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度：約束特定主體財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)范。通常包括財(cái)務(wù)報(bào)表制度、會(huì)計(jì)科目制度、會(huì)計(jì)憑證制度、會(huì)計(jì)賬簿制度、會(huì)計(jì)核算形式制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)處理制度。（2）、會(huì)計(jì)工作組織制度：包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備、任免及職責(zé)。41.2 、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（一）、基本概念1、設(shè)計(jì)：在正式做某項(xiàng)工作之前，根據(jù)一定的目的、要求，預(yù)先制定方法、

4、圖樣等。2、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)：根據(jù)一定的會(huì)計(jì)理論、規(guī)范并結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐，以文字、圖表等形式對(duì)全部會(huì)計(jì)事務(wù)及處理手續(xù)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作。（二）、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的模式1、會(huì)計(jì)制度的完全設(shè)計(jì)。為新建單位設(shè)計(jì)一套完整的會(huì)計(jì)制度。2、會(huì)計(jì)制度的重新設(shè)計(jì)。在原有會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上為單位重新設(shè)計(jì)一套會(huì)計(jì)制度3、會(huì)計(jì)制度的修改設(shè)計(jì)。對(duì)單位的會(huì)計(jì)制度做適當(dāng)?shù)男薷难a(bǔ)充后而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度。5（三）、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)1、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容（1）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（2）、會(huì)計(jì)工作組織設(shè)計(jì)2、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)（1）、明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。（2）、設(shè)計(jì)出科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度。注會(huì)計(jì)核算制度：采取科學(xué)的程

5、序及方法，通過(guò)憑證、科目、賬簿和報(bào)表等形式，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行整理、分類、登記、分配、計(jì)算和匯總等。3、設(shè)計(jì)一套科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。6（四）、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)既嚴(yán)肅又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎缶哂姓_的指導(dǎo)思想：1、符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)規(guī)范的要求2、要與國(guó)家其他有關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)（財(cái)務(wù)、稅收法規(guī)）3、保證會(huì)計(jì)信息的一致性。（會(huì)計(jì)政策、程序、方法在不同時(shí)期應(yīng)當(dāng)是相同的）4、要貫徹內(nèi)部控制制度5、要簡(jiǎn)便易行、同時(shí)提供充分而正確的會(huì)計(jì)信息。7（五）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序及方法1、程序（1）、準(zhǔn)備階段（聘用會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)專家充當(dāng)顧問(wèn)，歸集資料。這一階段由設(shè)計(jì)調(diào)查、分析研究

6、、提出建議組成）（2）、設(shè)計(jì)階段（一般分為總體設(shè)計(jì)和具體設(shè)計(jì)）（3）、試行階段（討論、測(cè)驗(yàn)、驗(yàn)證）（4）、修訂階段2、方法1、設(shè)計(jì)調(diào)查2、由總體設(shè)計(jì)到具體設(shè)計(jì)。3、按單元制度進(jìn)行設(shè)計(jì)。4、重點(diǎn)問(wèn)題做詳細(xì)說(shuō)明，一般問(wèn)題做原則規(guī)定。8會(huì)計(jì)知識(shí)數(shù)字化1、一條主線（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)-制證-記賬-結(jié)帳-編報(bào)）2、兩個(gè)基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制）3、三張主要報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）4、四大假設(shè)（會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（運(yùn)行）、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量）5、五大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出）6、六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用、利潤(rùn)）7、七種核算方法（設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、

7、登記帳簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)告）8、八項(xiàng)原則（相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性、明晰性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、可比性）或（權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本計(jì)價(jià)、收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出、審慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、充分披露原則）11、十一項(xiàng)原則（真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、收付實(shí)現(xiàn)制、?？顚Ｓ?、實(shí)際成本、重要性、配比原則）9會(huì)計(jì)的內(nèi)涵1、會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。（The language of business）2、會(huì)計(jì)是決策的依據(jù)。（A basis for business decisions）3、會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)（The information sys

8、tem ）Accounting is a sysytem that provies information.(Robert N.Anthony David F Hawkis Kenneth A.Merchant)10相關(guān)性內(nèi)涵：指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。表現(xiàn)方式：影響目標(biāo)、影響理解、影響決策；目標(biāo)相關(guān)：能恰到好處的幫助用戶實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的信息；語(yǔ)義相：用戶能理解信息意欲表達(dá)的涵義；決策相關(guān)：利于用戶恰當(dāng)?shù)刈鞒鰶Q策。決定因素：1、預(yù)測(cè)價(jià)值：若信息能幫助決策者預(yù)測(cè)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果。2、反饋價(jià)值：若信息能使決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。3、及時(shí)性：信息應(yīng)在失去影響決策的能力

9、之前提供給決策者。11可靠性內(nèi)涵：確保信息免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映其意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。組成因素：反映真實(shí)性、可核性、中立性1、反映真實(shí)性：一項(xiàng)計(jì)量或敘述，與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況一致或吻合。2、可核性：具有相同背景的不同個(gè)人，分別采用同一計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同或相似的結(jié)果。3、中立性：再制定或?qū)嵭懈鞣N準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要地關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性，非偏重新規(guī)則對(duì)特定利益者的影響。12會(huì)計(jì)制度的作用會(huì)計(jì)制度的根本作用在于規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。1、為會(huì)計(jì)工作提供組織保證（設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)配備會(huì)計(jì)人員）2、為會(huì)計(jì)工作提供質(zhì)量保

10、證。（會(huì)計(jì)信息質(zhì)量）3、為會(huì)計(jì)工作提供監(jiān)督保證。（保證會(huì)計(jì)信息的合法性、合理性、有效性）4、為會(huì)計(jì)工作提供效率保證。（提高會(huì)計(jì)工作效率）13會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)人員應(yīng)具備的知識(shí)和能力1、要有較高的會(huì)計(jì)理論水平和豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)。2、熟悉國(guó)家的有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)定。3、精通會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)理論、方法4、具有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。5、具有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)和組織能力。14會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則1、系統(tǒng)性。2、依法性。3、應(yīng)用性。4、有效性。15第二講：會(huì)計(jì)工作組織設(shè)計(jì)2.1 會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是一個(gè)單位內(nèi)部組織領(lǐng)導(dǎo)和從事會(huì)計(jì)工作的職能部門，同時(shí)也是會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員是從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的

11、人員，也是會(huì)計(jì)制度的主要執(zhí)行者。會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行主要取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。我國(guó)會(huì)計(jì)法第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳”162.1.1 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的原則（一）、與單位的規(guī)模和管理級(jí)別相適應(yīng)一般講，單位的規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就繁雜，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模也相應(yīng)大一些。行政、事業(yè)單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的級(jí)別須與單位的行政級(jí)別相適應(yīng)，才便于開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。部級(jí)單位設(shè)“司”，局級(jí)單位設(shè)“處”，縣級(jí)單位設(shè)“科”，縣級(jí)以下單位設(shè)”股”。（二）、要利于提高工作效率。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)

12、計(jì)必須利于提高單位的工作效率。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是為了搞好會(huì)計(jì)工作和管理工作服務(wù)的，因此一定要根據(jù)工作的實(shí)際需要和精簡(jiǎn)的原則，合理設(shè)計(jì)，防止機(jī)構(gòu)重疊、人浮于事。（三）、內(nèi)部分工應(yīng)明確具體。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工明確具體。每個(gè)部門和工作人員應(yīng)職責(zé)明確，部門之間也應(yīng)職責(zé)清、任務(wù)明，利于實(shí)行崗位責(zé)任制。對(duì)不同崗位可一人一崗、一人多崗或一崗多人。分工時(shí)要注意內(nèi)部控制，做到相互制約、相互監(jiān)督，以防止工作中的失誤和弊端。172.1.2 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)從有效發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的角度看，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大中型企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；業(yè)務(wù)較多的行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織也應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。各單位可以根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的

13、需要、單位性質(zhì)及類型、單位組織機(jī)構(gòu)形式 及內(nèi)部管理體制決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是分設(shè)還是合設(shè)以及稱謂。各單位可以單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以合設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)如將會(huì)計(jì)職能與財(cái)務(wù)職能合并設(shè)置一個(gè)機(jī)構(gòu)；將會(huì)計(jì)職能與計(jì)劃職能合并設(shè)置為一個(gè)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)原則進(jìn)行合理分工和組合。通常，較大的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是在總會(huì)計(jì)師（類似總會(huì)計(jì)師崗位）、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下由若干專業(yè)組、會(huì)計(jì)崗位及會(huì)計(jì)人員組成；較小的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，由若干會(huì)計(jì)崗位及會(huì)計(jì)人員組成。18舉例大中型制造業(yè)企業(yè)：全部的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)大致可分為 總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、固定資產(chǎn)組、材料組、工資組、成本組、銷售組、資金組、綜合組。高校：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

14、負(fù)責(zé)人、出納、工資核算、資金審核、審核、稽核、預(yù)決算、總帳報(bào)表、電算管理等。192.2、 會(huì)計(jì)人員的配備合理配備會(huì)計(jì)人員和不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，是做好會(huì)計(jì)工作的決定性因素。因此，任何一個(gè)企業(yè)和行政、事業(yè)單位都應(yīng)配備必要的、合格的會(huì)計(jì)人員。為了使會(huì)計(jì)人員發(fā)揮自己的工作積極性，應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)人員的編制、職責(zé)、權(quán)限等規(guī)定。2.2.1 會(huì)計(jì)人員的編制會(huì)計(jì)人員的編制是指各單位從事會(huì)計(jì)工作所需會(huì)計(jì)人員的數(shù)量和層次結(jié)構(gòu)。確定會(huì)計(jì)人員的定員時(shí)，既要符合精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的原則，又要保證會(huì)計(jì)任務(wù)的完成，可以用測(cè)定工作量法或按員工人數(shù)來(lái)配備，確定各個(gè)崗位所需的會(huì)計(jì)人員數(shù)量。一般地講，5000人以上單位不低于1%；3000人

15、以上、5000人以下單位不低于1.5%；3000人以下、1000人以上單位不低于2%；1000人以下單位不低于2%，最少要配備兩人以上。202.2.2、會(huì)計(jì)人員的層次結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)人員定員以后，還應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)工作崗位的要求確定會(huì)計(jì)人員的層次結(jié)構(gòu)，使各會(huì)計(jì)工作崗位都能配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，以滿足會(huì)計(jì)工作的需要（一）總會(huì)計(jì)師（類似崗位）（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管（三）一般會(huì)計(jì)人員2.2.3、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限（略）21第三講、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目是為了確定會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的分類體系，并為會(huì)計(jì)記錄、報(bào)表的設(shè)計(jì)奠定基礎(chǔ)。因此會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)是具體設(shè)計(jì)的首要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)就

16、是要確定一個(gè)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)科目體系。包括：全部會(huì)計(jì)科目（一級(jí)、二級(jí)和明細(xì)科目）的分類設(shè)置；會(huì)計(jì)科目的分類排列次序和編號(hào)；會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容、范圍及其使用說(shuō)明；主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉例等。3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)概述223.1.1、會(huì)計(jì)科目性質(zhì)（一）、內(nèi)涵會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類。 會(huì)計(jì)對(duì)象（資金及其運(yùn)動(dòng)） 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科目- 一級(jí)科目 - 二級(jí)科目 - 明細(xì)科目23（二）、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目的作用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制證記賬結(jié)賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表1、會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具體分類的方法。（會(huì)計(jì)核算內(nèi)容按其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五要素，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素所做的進(jìn)一步分類）2、會(huì)計(jì)科目是編制整理會(huì)計(jì)憑

17、證的依據(jù)。3、會(huì)計(jì)科目是開(kāi)設(shè)賬簿的依據(jù)。（有多少會(huì)計(jì)科目就要多少分類帳）4、會(huì)計(jì)科目是編制報(bào)表的依據(jù)。（報(bào)表的信息主要來(lái)自會(huì)計(jì)科目分類匯總的資料，會(huì)計(jì)科目又往往成為報(bào)表上的指標(biāo)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表所反映預(yù)算單位的財(cái)務(wù)狀況與收支結(jié)余及分配情況的報(bào)表）24（三）、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)原則1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)要便于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。一般地講：會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)據(jù)源于會(huì)計(jì)帳簿所記錄的資料而帳簿的核心是帳戶，帳戶又是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的。2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)要有周延性和互斥性。周延性是指集合設(shè)置的一級(jí)科目，要能全面地、完整地體現(xiàn)該單位的會(huì)計(jì)對(duì)象，能窮盡會(huì)計(jì)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容，覆蓋該單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)互斥性是指每一會(huì)計(jì)科目包括

18、一級(jí)科目、二級(jí)科目和明細(xì)科目，其核算內(nèi)容不必須有嚴(yán)格確切的范圍，各會(huì)計(jì)科目之間界限分明。3、一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的數(shù)量要適當(dāng)。（1）、管理的需要。（2）、核算的方便。（由于原始記錄的詳細(xì)程度大于或會(huì)計(jì)科目的分類，因此在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目時(shí)，一級(jí)會(huì)計(jì)科目的數(shù)量不能過(guò)多，否則會(huì)計(jì)憑證難以提供更為詳細(xì)的資料，或雖勉為其難，但由于帶來(lái)的工作量太大，甚至造成帳簿設(shè)置體系過(guò)大。過(guò)少的話，分類數(shù)據(jù)難以說(shuō)明情況，反而增加科目?jī)?nèi)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)）25（三）、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)原則4、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)必須滿足核算的要求。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算方法體系的一種，其應(yīng)與其他方法相協(xié)調(diào)，滿足會(huì)計(jì)核算的需要。5、會(huì)計(jì)科目的名稱應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，含義清楚。例

19、如曾經(jīng)用過(guò)“已收分期收款發(fā)出商品銷售貨款”263.2、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的方法與步驟3.2.1、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的一般方法（一）、會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容的分類。分類有兩種方法。1、按功能分類，是指一個(gè)單位，通常有不同的層次，有不同的職能部門，各層次、各部門所負(fù)的職責(zé)或所實(shí)現(xiàn)的功能不同。會(huì)計(jì)事項(xiàng)就可依此進(jìn)行分類。如制造業(yè)企業(yè)的管理費(fèi)用，事業(yè)單位的事業(yè)支出。2、會(huì)計(jì)事項(xiàng)按性質(zhì)分類，是將性質(zhì)相同的歸成一類如企業(yè)、事業(yè)單位的資產(chǎn)，可按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。在運(yùn)用這兩種方法時(shí)還要考慮一個(gè)問(wèn)題（1）、管理者所需要的會(huì)計(jì)信息資料。（2）、單位外部利害關(guān)系人所需要的會(huì)計(jì)信息資料

20、。（3）、內(nèi)部控制的需要。除此之外，影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)的還有還會(huì)有預(yù)算管理辦法、總分支機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理方式等。根據(jù)影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)分類的各項(xiàng)因素，配合運(yùn)用兩種會(huì)計(jì)事項(xiàng)分類的方法，就可以將單位的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的分類。27（二）、會(huì)計(jì)科目分級(jí)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分類主要取決于管理者和外部利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的需求。這種需求有對(duì)某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括需求，也有詳細(xì)情況的需求。為此可以采用科目分級(jí)方式來(lái)安排記錄。按所需的總括資料來(lái)分大類，在某大類基礎(chǔ)上再按所需要的詳細(xì)資料作進(jìn)一步分類，從而形成總帳科目或一級(jí)科目，二級(jí)三級(jí)科目或明細(xì) 科目。28（三）會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)的設(shè)計(jì)1、會(huì)計(jì)科目名稱應(yīng)簡(jiǎn)單易懂，能表明其性質(zhì)。

21、如借入款項(xiàng)2、會(huì)計(jì)科目應(yīng)有一定的類別和排列順序。（一般按科目的流動(dòng)性或重要性作為排列順序的依據(jù)）3、會(huì)計(jì)科目應(yīng)予以編號(hào)。（按會(huì)計(jì)要素將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類，每一類科目的首位數(shù)字相同，通常資產(chǎn)類科目編號(hào)以“1”開(kāi)頭，其余依次設(shè)置；一級(jí)科目常以4位數(shù)字表示，按照資產(chǎn)負(fù)債表和收支表各科目的排列順序編號(hào)。編號(hào)時(shí)可以順次編如現(xiàn)金為1001銀行存款為1002；也可以兩個(gè)科目之間留出一定的號(hào)碼，以備單位增加時(shí)有空間，二級(jí)科目的編號(hào)通常在一級(jí)號(hào)碼的基礎(chǔ)上補(bǔ)充兩位，以六位數(shù)編號(hào)。）4、會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)要有一定的彈性。單位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)非一成不變。29二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的基本步驟1、會(huì)計(jì)科目類別

22、分組設(shè)計(jì)為了便于編制會(huì)計(jì)報(bào)表，可將會(huì)計(jì)科目按其性質(zhì)及與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分成以下五類（1）、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目（2）、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目（3）、凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目（4）、收入類會(huì)計(jì)科目（5）、支出類會(huì)計(jì)科目30（二）基本會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)基本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，是對(duì)科目類別的詳細(xì)劃分。設(shè)計(jì)基本會(huì)計(jì)科目，必須明確會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、內(nèi)容，其次再考慮其用途和結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是設(shè)計(jì)帳戶的基礎(chǔ)，而帳戶的用途則是設(shè)帳的目的1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)計(jì)基本科目。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)及設(shè)計(jì)慣例，一般可將其劃分為單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果業(yè)務(wù)按照這種方法設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就可以反映單位的財(cái)務(wù)狀

23、況和預(yù)算執(zhí)行情況。以事業(yè)單位為例：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目就可以設(shè)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、材料、產(chǎn)成品、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等；負(fù)債類會(huì)計(jì)科目可以設(shè)借入款項(xiàng)、應(yīng)付帳款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)交稅費(fèi)等；凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目可設(shè)事業(yè)基金 、固定基金、專用基金等；收入類會(huì)計(jì)科目可以設(shè)財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、財(cái)政專戶返還收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位收入等；支出類會(huì)計(jì)科目可設(shè)撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用、銷售稅金等。312按帳戶的用途和結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目（1）、盤存類會(huì)計(jì)科目（為了對(duì)可以實(shí)地盤點(diǎn)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金進(jìn)行監(jiān)督，以達(dá)到保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整的目的如固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、銀行存款、無(wú)形資產(chǎn)）（2

24、）、結(jié)算類會(huì)計(jì)科目（監(jiān)督單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中同其他單位或個(gè)人間的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付等債權(quán)債務(wù)的結(jié)算）（3）、凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目（4）、收入類會(huì)計(jì)科目（5）、支出類會(huì)計(jì)科目32（三）次級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)次級(jí)會(huì)計(jì)科目是指基本會(huì)計(jì)科目下屬的各級(jí)會(huì)計(jì)科目，包括二級(jí)、三級(jí)控制科目和明細(xì)會(huì)計(jì)科目。一般而言，基本會(huì)計(jì)科目能滿足外部利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)信息資料的需求，但以下幾種情況，需要設(shè)置次級(jí)會(huì)計(jì)科目1、會(huì)計(jì)報(bào)表所需的數(shù)據(jù)在基本會(huì)計(jì)科目設(shè)置的總帳中無(wú)法直接獲取。2、單位管理需要比基本科目所提供的會(huì)計(jì)信息資料更為詳細(xì)的資料。3、會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿在分類上要求不一致，而又無(wú)法取得統(tǒng)一，可以選擇一種作為設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，另一

25、要求則可通過(guò)設(shè)置輔助帳簿來(lái)解決。次級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方法：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和用途劃分次級(jí)會(huì)計(jì)科目。（1）、盤存類會(huì)計(jì)科目，其次級(jí)會(huì)計(jì)科目應(yīng)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和實(shí)物種類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分設(shè)置。（2）、收入類和支出類會(huì)計(jì)科目，其次級(jí)會(huì)計(jì)科目應(yīng)按基本會(huì)計(jì)科目的各項(xiàng)職能為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分設(shè)置。33三、會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容：（一）、會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容、范圍（二）、會(huì)計(jì)科目核算方法（三）、明細(xì)科目的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)置方式（四）、編寫主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄34舉例：原材料1、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品以及

26、庫(kù)存、出租、出借的包裝物，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的材料、零部件等不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。2、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料。借記本科目，貸記“材料采購(gòu)、銀行存款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)”等科目3、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際成本或計(jì)劃成本，先入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。4、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)帳（或材料卡片），材料明細(xì)帳根據(jù)收料憑證和發(fā)出憑證逐筆登記。5、本科目的期末余額為期末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。35國(guó)庫(kù)存款1、國(guó)庫(kù)存款是指財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存放在央行

27、的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金存款。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)置“國(guó)庫(kù)存款”總帳科目來(lái)核算其業(yè)務(wù)。2該科目借方登記國(guó)庫(kù)存款的增加數(shù)，貸方登記國(guó)庫(kù)存款的減少數(shù)，余額在借方，表示國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。3、該科目分為一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。其中，基金預(yù)算存款明細(xì)科目用以核算納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款，一般預(yù)算存款明細(xì)科目用以核算除基金預(yù)算存款以外的預(yù)算資金存款。4、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入、收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、收到下級(jí)上解收入等借方為本科目 貸方為“一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入、上解收入、基金預(yù)算收入。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理庫(kù)款撥付、上解上級(jí)財(cái)政、對(duì)下級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助等貸方為本科目，

28、借方為“一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、上解支出、補(bǔ)助支出”36固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，也作為固定資產(chǎn)管理如專業(yè)圖書館貯藏的大批書籍、學(xué)校的大批課桌椅等。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般有七大類，包括：房屋和建筑物、辦公設(shè)備（單位價(jià)值應(yīng)在500元以上）、專用設(shè)備（學(xué)校的教學(xué)儀器、科研單位的科研儀器、醫(yī)院的醫(yī)療器械等，單位價(jià)值應(yīng)當(dāng)在800元以上）、交通工具、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類，結(jié)合本單位實(shí)際，制定固定資產(chǎn)目錄

29、，作為核算的依據(jù)。2、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記價(jià)。實(shí)際成本的具體內(nèi)容視事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)的渠道而定。（1）、購(gòu)入調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、調(diào)撥價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)。購(gòu)置車輛按規(guī)定支付的車輛購(gòu)置稅計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。（2）、自制的固定資產(chǎn)，按開(kāi)支的工、料、費(fèi)計(jì)價(jià)。（3）、改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按發(fā)生的支出，減去變價(jià)收入后的凈增加值。（4）、購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，外幣借款的匯兌差異，在竣工決算之前進(jìn)入固定資產(chǎn)價(jià)值，之后計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。（5）、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類市價(jià)或有關(guān)憑據(jù)計(jì)價(jià)，發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 （6）、融資租賃的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定

30、的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。37固定資產(chǎn)（7）、盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值。（8）、已投入使用但未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價(jià)價(jià)值計(jì)價(jià)，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。（9）、購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)的清理與處置為保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，事業(yè)單位應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理盤點(diǎn)，年終應(yīng)全面清理盤點(diǎn)一次。固定資產(chǎn)清理盤點(diǎn)后。若發(fā)生實(shí)存數(shù)與帳面數(shù)不一致，應(yīng)及時(shí)查明原因，并區(qū)別情況作出相應(yīng)處理。盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值；盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)減少固定資產(chǎn)原值。4、固定資產(chǎn)科目的次級(jí)科目按照其實(shí)物類別進(jìn)行設(shè)計(jì)。4、事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)借方為本科目，貸記固定基

31、金；融資租入固定資產(chǎn)借方為本科目貸方為“其他應(yīng)付款”5、固定資產(chǎn)借方余額，表示事業(yè)單位占有或者使用的固定資產(chǎn)38經(jīng)費(fèi)支出1、內(nèi)涵：經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。經(jīng)費(fèi)支出是行政單位為實(shí)現(xiàn)國(guó)家管理職能，完成行政任務(wù)所必須發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)，是行政單位組織和領(lǐng)導(dǎo)各項(xiàng)建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)全面發(fā)展的資金保證，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)屬于非生產(chǎn)性支出。經(jīng)費(fèi)支出是行政單位對(duì)包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外收入和其他收入等各項(xiàng)收入來(lái)源綜合安排使用的結(jié)果，是行政單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中資金的實(shí)際消耗數(shù)。2、經(jīng)費(fèi)支出的分類（1）、按照政府收支分類科目的要求進(jìn)行的分類 工資福利支出、商品服務(wù)支出（辦公、招待、物業(yè)管理、會(huì)議等）、

32、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈(zèng)與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股、其他支出。（2）、按部門預(yù)算的要求進(jìn)行分類基本支出、項(xiàng)目支出（為完成專項(xiàng)工作或特定任務(wù)如專項(xiàng)會(huì)議、房屋建筑物購(gòu)建、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專項(xiàng)大型修繕支出、專項(xiàng)任務(wù)支出）39經(jīng)費(fèi)支出（3）、將（1）（2）要求相結(jié)合的分類編制基本支出預(yù)算（人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算表、日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算表）和項(xiàng)目支出預(yù)算3、為核算經(jīng)費(fèi)支出，行政單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”總帳科目。該科目平時(shí)的借方雨額，表示經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)4、該科目應(yīng)按“基本支出、項(xiàng)目支出”分設(shè)二級(jí)科目，二級(jí)科目下按政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)帳。行

33、政單位收回本年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出；收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。4、行政單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，借方為本科目，貸方為“撥入經(jīng)費(fèi)、零余額帳戶用款額度、銀行存款、現(xiàn)金等科目”、支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出，借方為有關(guān)科目，貸方為本科目。年終轉(zhuǎn)帳后，該科目無(wú)余額40第四講 會(huì)計(jì)檔案4.1、會(huì)計(jì)檔案概述4.1.1 內(nèi)涵：（一）、概念：會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，是記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。會(huì)計(jì)法規(guī)定各單位對(duì)會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。其保管期限、銷毀辦法，皆由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同有關(guān)部門制定。（

34、二）、會(huì)計(jì)檔案的作用會(huì)計(jì)檔案是單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的客觀產(chǎn)物，是檢查各單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、執(zhí)行預(yù)算情況的客觀依據(jù)，也是各單位總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)的重要參考資料。加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理具有重要意義，包括四個(gè)方面：1、反映作用2、史料作用3、查證作用4、監(jiān)督作用下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)檔案的是（C） A 會(huì)計(jì)移交清冊(cè) B 原始憑證 C 月度財(cái)務(wù)計(jì)劃 D 記帳憑證會(huì)計(jì)檔案414.1.2 會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容會(huì)計(jì)檔案的基本內(nèi)容包括以下四大類（一）、會(huì)計(jì)憑證類包括：原始憑證、記帳憑證、匯總憑證、其他會(huì)計(jì)憑證。（二）、會(huì)計(jì)帳簿類包括：總分類帳、明細(xì)分類帳、日記帳、固定資產(chǎn)卡片、輔助帳簿、其他帳簿。（三）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類包括：月度、季度

35、、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（四）、其他類包括：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)帳單、其他應(yīng)保存的會(huì)計(jì)核算資料（存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)資料等）、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料，不屬于會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)作為文書檔案進(jìn)行管理。下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)檔案的有（ABCD） A 銀行對(duì)帳單 B 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) D 會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)424.1.3 會(huì)計(jì)檔案種類及分類方法（一）、會(huì)計(jì)檔案的種類1、按會(huì)計(jì)工作性質(zhì)可分為 ：（1）、公司、企業(yè)會(huì)計(jì)檔案（2）、預(yù)算會(huì)計(jì)檔案（3）、銀行會(huì)計(jì)檔案2、按管理期限可分為：（1）、永久會(huì)

36、計(jì)檔案（行政、事業(yè)單位決算）（2）、定期會(huì)計(jì)檔案（日記帳）（二）、會(huì)計(jì)檔案的分類方法1、年度-形成分類法。把一個(gè)年度內(nèi)形成的會(huì)計(jì)檔案分為憑證、帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他。然后組成若干保管單位。其適用于企業(yè)、事業(yè)單位。2、年度-機(jī)構(gòu)分類法。把一個(gè)年度內(nèi)形成的會(huì)計(jì)檔案按機(jī)構(gòu)分開(kāi)，然后在機(jī)構(gòu)內(nèi)再按憑證、帳簿、報(bào)告和其他四類分別組成保管單位。其適用于各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)等部門和所屬單位較多的大型企業(yè)。434.2 會(huì)計(jì)檔案的保管4.2.1 會(huì)計(jì)檔案的歸檔（一）、會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管要求根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家檔案局聯(lián)合發(fā)布的會(huì)計(jì)檔案管理辦法，各單位對(duì)會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管應(yīng)做到：1、各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，皆應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按

37、歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制保管清冊(cè)。2、當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫時(shí)由本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年。期滿后，應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交至本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。3、移交至本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)保持原卷冊(cè)的封裝，不得隨意拆封。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。4、交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)交接雙方應(yīng)辦理交接手續(xù)（1）、移交會(huì)計(jì)檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制移交清冊(cè)。（2）、交接時(shí)雙方應(yīng)按移交清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接。并由交接雙方的單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交。（3）、交接完畢，經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)在清冊(cè)上簽名或蓋章。444.2 會(huì)計(jì)檔案的保管5

38、、未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的單位 ，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人，但出納或現(xiàn)金崗位人員不得兼任會(huì)計(jì)檔案的保管工作。6、會(huì)計(jì)檔案應(yīng)妥善、科學(xué)的保管，存放有序、查找方便。同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行安全保密制度，不得隨意堆放，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。7、采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)保存打印的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。8、單位變更以后的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)視不同情況進(jìn)行歸檔保管：（1）、單位終止：?jiǎn)挝灰蚋鞣N原因而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)終止單位的業(yè)務(wù)主管部門或財(cái)產(chǎn)所有者代管或者移交有關(guān)檔案館代管。（2）、單位分立：分立后原單位存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復(fù)制。；分立后原單位解

39、散的，應(yīng)經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管。各方可以查閱、復(fù)制；單位分立中未結(jié)清的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出由業(yè)務(wù)相關(guān)方保存。；單位因業(yè)務(wù)移交其他單位辦理所涉及的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由原單位保管，承接業(yè)務(wù)單位可以查閱、復(fù)制，對(duì)其中未結(jié)清的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出由業(yè)務(wù)承接單位保存，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。（3）、單位合并：合并后原單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)由合并后的單位統(tǒng)一保管。；合并后原各單位仍存續(xù)的，檔案歸各方保管。例：為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理，企業(yè)當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案也必須由專門的檔案管理機(jī)構(gòu)管理，而不能由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)暫行管理（錯(cuò)）45（二） 會(huì)計(jì)

40、檔案的歸檔程序1、對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理立卷。2、對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行編制卷號(hào)。3、編制保管清冊(cè)。4.2.2 會(huì)計(jì)檔案保管期限會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。根據(jù)會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管的會(huì)計(jì)檔案，其最短期限是（C）A 1年 B 2年 C 3年 D 5年銀行存款日記帳的保管期限是（C）A 3年 B 5年 C 25年 D 永久464.2.3 會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制各單位應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。具體應(yīng)做到：（一）、各單位保存的會(huì)計(jì)檔案為本單位提供查閱使用，不得借出。（二）、外部人員查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)持有單位的正式介紹信，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可辦理查閱手續(xù)。；單位內(nèi)部人員查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管或單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，辦理查閱手續(xù)。（三）、辦理查閱手續(xù)時(shí)，查閱人員應(yīng)認(rèn)真填寫