定第十一章_審計(jì)抽樣ppt課件

1、第11章 審計(jì)抽樣.一. 審計(jì)抽樣概述二. 控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣三. 本質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣四. PPS抽樣.一. 審計(jì)抽樣概述(一)審計(jì)抽樣的涵義A、概念是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)買(mǎi)賣(mài)或賬戶(hù)余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)。 抽樣單元:指構(gòu)成總體的個(gè)體工程。 總體:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。.B.了解 通常不涉及運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法。但假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其能否得到執(zhí)行時(shí)，一并方案和實(shí)施控制測(cè)試，那么會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法。當(dāng)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索運(yùn)用審計(jì)抽祥和其他選取測(cè)試

2、工程的方法實(shí)施控制測(cè)試。 在實(shí)施 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序本質(zhì)性分析程序.(二)審計(jì)抽樣的種類(lèi)按抽樣決策的根據(jù)不同:分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣;按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同:分為屬性抽樣和變量抽樣;.1.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備以下特征的抽樣方法： 1隨機(jī)選取樣本； 2運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。 優(yōu)缺陷 .2.屬性抽樣和變量抽樣 :在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定的條件下,為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法.即根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣; :用來(lái)估計(jì)總

3、體金額而采用的一種方法,即根據(jù)本質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣.屬性抽樣變量抽樣.屬性抽樣和變量抽樣抽樣技術(shù)測(cè)試種類(lèi)目 標(biāo)屬性抽樣控制測(cè)試估計(jì)總體既定控制的偏差率(次數(shù))變量抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額.(三)樣本的設(shè)計(jì)根本要求 :在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索審計(jì)程序的目的和抽樣總體的屬性。 審計(jì)目的;審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位 ;抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn);可信任程度；可容忍誤差； 預(yù)期總體誤差； 分層。.1.審計(jì)目的 審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)抽樣前，必需明確本次測(cè)試的目的。如證明銷(xiāo)售過(guò)程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，或證明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性 從測(cè)試目的看，其中最為重要的審

4、計(jì)抽樣是屬性抽樣和變量抽樣。普通用于控制測(cè)試目的的審計(jì)抽樣為屬性抽樣。普通用于本質(zhì)性測(cè)試目的的審計(jì)抽樣為變量抽樣.2. 審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單元審計(jì)對(duì)象總體，即審計(jì)人員為構(gòu)成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部工程抽樣單元是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別工程 .3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)能夠影響艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部工程實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。 抽樣風(fēng)險(xiǎn). 分為以下兩種類(lèi)型： 1在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)

5、測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)踐上存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并能夠?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。 2在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)踐上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。抽樣風(fēng)險(xiǎn). 是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的要素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，均能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險(xiǎn)。 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指控制偏向；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，誤差是指錯(cuò)報(bào)?？傉`差用來(lái)表示偏向率或錯(cuò)報(bào)總額。非抽樣風(fēng)險(xiǎn).4.可信任程度 可信

6、任程度:估計(jì)抽樣結(jié)果可以代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比與樣本量成正向關(guān)系.5.可容忍誤差概念:是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差。 可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系.6.預(yù)期總體誤差CPA應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差,被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化,內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性程序的結(jié)果等,來(lái)確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差假設(shè)存在總體誤差，那么需較多樣本.7.分層概念:是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有一樣特征通常為貨幣金額的抽樣單元組成留意:(1)總體中的每一抽樣單位必需屬于一個(gè)層次,并且只屬于這一層次;(2)必需有事先可以確定的,有形的,詳細(xì)的差別來(lái)區(qū)分不同的層次;(3)必需

7、可以事先確定每一層次中抽樣單元的準(zhǔn)確數(shù)字Q:劃分的次級(jí)總體越多,需選取的樣本量越大.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型被審計(jì)單位控制活動(dòng)、政策或程序的實(shí)際運(yùn)行有效性控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)果適當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)果不適當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論支持初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平正確結(jié)論信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)太低（審計(jì)無(wú)效）不支持初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)太高（審計(jì)效率低）正確結(jié)論.控制測(cè)試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例假設(shè)可容忍偏向率為7%樣本偏差率實(shí)際偏差率控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)2%8%30%70%信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)8%2%80%40%.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型被審計(jì)

8、單位交易或賬戶(hù)余額記錄的實(shí)際狀況不存在重大錯(cuò)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論交易或賬戶(hù)余額記錄不存在重大錯(cuò)報(bào)正確結(jié)論誤受風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)無(wú)效交易或賬戶(hù)余額記錄存在重大錯(cuò)報(bào)誤拒風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)效率低正確結(jié)論.抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響可容忍誤差與總體實(shí)踐誤差之間進(jìn)展比較審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效果和效率都有影響.例：注師葉子然是M公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤擔(dān)任人，抽樣審查了下表所列的情況，需解答助理人員提出的相關(guān)審計(jì)抽樣及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，請(qǐng)代為做出專(zhuān)業(yè)判別。審查內(nèi)容樣

9、本及容量可容忍誤差推斷誤差總體實(shí)際誤差未批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)銷(xiāo)貨發(fā)票副本300張3%2.5%10%虛構(gòu)的應(yīng)收賬款向250戶(hù)顧客發(fā)函10000元12000元12000元虛列現(xiàn)金支出500筆支出憑證1%2.5%0.5%漏記應(yīng)付賬款材料驗(yàn)收單100張5000元8600元3000元.1、上表所列四種情況中，直接影響本質(zhì)性測(cè)試的效率，但不影響本質(zhì)性測(cè)試的效果。A、虛擬應(yīng)收賬款 B、未同意的賒銷(xiāo)C、漏記應(yīng)付賬款 D、虛列現(xiàn)金支出2、在上表中所列的四種情況中，的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)。A、虛擬應(yīng)收賬款 B、未同意的賒銷(xiāo)C、漏記應(yīng)付賬款 D、虛列現(xiàn)金支出.3、在上表所列情況中，關(guān)于未同意賒銷(xiāo)的情況屬于 A、誤受風(fēng)險(xiǎn) B

10、、信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) C、誤拒風(fēng)險(xiǎn) D、信任缺乏風(fēng)險(xiǎn) 4、假設(shè)為審查企業(yè)能否在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票相核對(duì)之后才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款，注師抽查發(fā)票及其有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，不屬于“誤差的是A、未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票B、發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票C、發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符D、每張憑單上均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及發(fā)票30.(四)樣本的選取方法:隨機(jī)數(shù)表;計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣;系統(tǒng)選樣;隨意選樣。 .隨機(jī)選樣1.建立隨機(jī)數(shù)表與總體中工程的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系;2.選擇一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)道路; 重號(hào)不選;大于或小于總體的號(hào)碼不選留意:.系統(tǒng)選樣等距選樣步驟：(1)確定間隔區(qū)間數(shù)L 固定間隔區(qū)間數(shù)L=審計(jì)對(duì)象總體

11、工程數(shù)N樣本量n(2)確定隨機(jī)起點(diǎn)a該起點(diǎn)應(yīng)為樣本的第一項(xiàng)。(3)選取樣本其中：n1=a.當(dāng)a+(i1) LN時(shí)， ni=a+(i1) L (i=2,3,4,)當(dāng)a+(i1) LN時(shí)， ni=a+(i1) LN (i=2,3,4, ).當(dāng)存在以下情形之一的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索選取全部工程進(jìn)展測(cè)試： 1總體由少量的大額工程構(gòu)成； 2存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； 3由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有反復(fù)性，對(duì)全部工程進(jìn)展檢查符合本錢(qián)效益原那么。 對(duì)全部工程進(jìn)展檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定工程進(jìn)展測(cè)試。 選取的特定工程能夠包括： 1

12、大額或關(guān)鍵工程； 2超越某一金額的全部工程； 3被用于獲取某些信息的工程； 4被用于測(cè)試控制活動(dòng)的工程。 根據(jù)判別選取特定工程，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。.(五)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果分析樣本誤差推斷總體誤差構(gòu)成審計(jì)結(jié)論.注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)以為所測(cè)試的買(mǎi)賣(mài)或賬余額存在艱苦錯(cuò)報(bào)。 相關(guān)特征的評(píng)價(jià)能否得到證明或需求修正。 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)樣本的誤差率超出預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)修正評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)價(jià)結(jié)果。 在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，假設(shè)樣本的誤差額超出預(yù)期，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在艱苦錯(cuò)報(bào)。.審計(jì)結(jié)論假設(shè)推斷誤差總額與異常誤差之和低于但接近可容忍

13、誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)其他審計(jì)程序思索樣本結(jié)果的壓服力，并思索能否需求獲取更多的審計(jì)證據(jù)。 假設(shè)對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)顯示，對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)價(jià)需求修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取以下措施 1提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的能夠性進(jìn)展調(diào)查并在必要時(shí)予以調(diào)整； 2修正進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 3思索對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 .二. 控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中運(yùn)用的抽樣方法主要是屬性抽樣。所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制能否遵照了既定的規(guī)范及存在的誤差程度 主要有固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法.(一)根本概念1.誤差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為使控

14、制程序失去效能的一切控制無(wú)效事件.2.審計(jì)對(duì)象總體 屬性抽樣時(shí),應(yīng)使總體一切的工程被選取的概率應(yīng)是一樣的.3.風(fēng)險(xiǎn)與可信任程度可信任程度:樣本性質(zhì)可以代表總體性質(zhì)的可靠性程度.風(fēng)險(xiǎn)與可信任程度是互補(bǔ)的,即:1-可信任程度=風(fēng)險(xiǎn)4.可容忍誤差.(二)屬性抽樣的詳細(xì)方法1.固定樣本量抽樣常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中支付某種誤差發(fā)生的比例。步驟有八:確定審計(jì)目的定義“誤差定義審計(jì)對(duì)象總體確定樣本選取方法確定樣本量的大小選取樣本，并進(jìn)展審計(jì)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果書(shū)面闡明抽樣程序.假設(shè)審計(jì)人員對(duì)簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票能否符合內(nèi)部控制制度進(jìn)展測(cè)試,知全年簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票80500張,以往三年簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票違反內(nèi)部控制制度的錯(cuò)誤率分別為

15、0.5%,0.9%,0.7%第一步:確定審計(jì)目的測(cè)試簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票的控制程序執(zhí)行的有效性;第二步:定義“誤差對(duì)于每一張銷(xiāo)售發(fā)票,如發(fā)現(xiàn)存在以下情況之一者,視為“誤差:(1)發(fā)票無(wú)根據(jù);(2)發(fā)票無(wú)復(fù)核人簽章;(3)發(fā)票金額計(jì)算有誤;(4)發(fā)票與提貨單所記載的數(shù)量不符.第三步:定義審計(jì)對(duì)象總體已簽發(fā)的一切銷(xiāo)售發(fā)票;抽樣單位為每張發(fā)票第四步:確定樣本選取方法由于憑單是延續(xù)編號(hào)的,審計(jì)人員決議采用隨機(jī)抽樣法選取樣本第五步:確定樣本量預(yù)期總體誤差率為1%;可容忍誤差率為4%;信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%查表(95%的可信任程度下控制測(cè)試樣本表).預(yù)期總體誤差(%)可容忍誤差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%

16、0.00149(0)99(0)74(0)59(0)49(0)42(0)36(0)32(0)29(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)0.50*157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)0.75*208(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)1.00*93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)1.25*156(1)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)1.50*124(2)103(2)88(3)77(2)

17、51(1)46(1)1.75*227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)2.00*181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)2.25*208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2) 95%的可信任程度下控制測(cè)試樣本量表(部分)192(3)156(1).查表:可容忍誤差率為4%,預(yù)期總體誤差率為1%,應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng),樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1;假設(shè)在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差,就闡明抽樣結(jié)果不能支持審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期信任程度. (隨機(jī)取樣法選156張憑單審計(jì));第七步:評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果第六步:選取樣本并進(jìn)展審計(jì)

18、.結(jié)論A.假設(shè)經(jīng)過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為1,且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況,由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超越預(yù)期誤差數(shù),審計(jì)人員得出:總體誤差率不超越4%的可信任程度為95%.B.假設(shè)經(jīng)過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為3,且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況,由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超越預(yù)期誤差數(shù)1,那么要求添加樣本量,審計(jì)人員不能以95%的可信任程度保證總體誤差率不超越4%.此時(shí),審計(jì)人員應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信任程度,實(shí)施其他審計(jì)程序,如擴(kuò)展本質(zhì)性測(cè)試范圍,添加樣本量或不再進(jìn)展抽樣審計(jì),而進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)等.2.停-走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開(kāi)場(chǎng),經(jīng)過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)任務(wù)。步驟有:(1)確定可容忍誤差和

19、風(fēng)險(xiǎn)程度(2)確定初始樣本(3)進(jìn)展停-走抽樣決策.例子1.CPA確定的可容忍誤差為5%,風(fēng)險(xiǎn)程度為5%;2.查表(停-走抽樣初始樣本量表,當(dāng)預(yù)期總體誤差為零)得知,樣本量為60;3.進(jìn)展停-走抽樣決策。.停-走抽樣初始樣本量表(預(yù)期總體誤差為零)10%5%2.5%10%2430279%2734428%3038477%3543536%4050625%48744%6075933%801001242%1201501851%24030027060.停-走抽樣樣本量擴(kuò)展及總體誤差評(píng)價(jià)表(部分)10%5%2.5%02.43.03.713.95.625.47.336.78.848.09.210.359.3

20、10.611.7610.611.913.1711.813.214.5813.014.515.8914.316.017.14.86.37.8.結(jié)論(1)如在60個(gè)工程中找出一個(gè)誤差,那么總體誤差在5%風(fēng)險(xiǎn)程度下為8%(風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)除以樣本量,即4.8/60),比可容忍誤差5%大,CPA需求添加36個(gè)樣本,樣本擴(kuò)展到96個(gè)(風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍誤差,即4.8/5%),假設(shè)對(duì)添加的36個(gè)樣本審計(jì)后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差,那么CPA可有95%的把握確信總體誤差不超越5%;.(2)如初次對(duì)60個(gè)樣本審計(jì)后發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)誤差,那么總體誤差率在10.5%(即6.3/60),比可容忍誤差5%大很多,CPA應(yīng)決議添加66個(gè)樣本(即6

21、.3/5%-60),假設(shè)對(duì)添加的66個(gè)樣本審計(jì)后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差,那么CPA可有95%的把握確信總體誤差不超越5%;假設(shè)又發(fā)現(xiàn)了一個(gè)誤差,那么總體誤差率為6.2%(7.8/126),這時(shí)CPA應(yīng)該決議是再擴(kuò)展樣本量至156個(gè)(即7.8/5%),還是將上述過(guò)程得出的結(jié)果作為選用固定樣本量抽樣的預(yù)期總體誤差而改動(dòng)抽樣方法。普通,樣本量不易擴(kuò)展到初始樣本量的3倍.3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信任程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法步驟：確定可容忍誤差率、可信任程度以及總體量的大小；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對(duì)抽取的樣本進(jìn)展審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)誤差時(shí)，那

22、么停頓，轉(zhuǎn)而進(jìn)展全面審查。假設(shè)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差，那么可得出結(jié)論 .本質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)主要是變量抽樣。變量抽樣是經(jīng)過(guò)對(duì)總體進(jìn)展定量估計(jì)，獲得總體的數(shù)量特征，從而構(gòu)成對(duì)總體的結(jié)論。變量抽樣主要運(yùn)用于審查應(yīng)收賬款的余額、存貨的數(shù)量和金額、工資費(fèi)用、買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)等方面。變量抽樣主要有單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣三種方法三. 本質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣.(一)單位平均估計(jì)抽樣經(jīng)過(guò)樣本檢查確定樣本的平均值,再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法.n= Ur.S.N 2 ,n = n pa1+ nN.其中:Ur-可信任程度系數(shù);S-估計(jì)的總體規(guī)范離差;N-總體工程個(gè)數(shù);Pa-方案的抽樣誤差

23、;n-放回抽樣的樣本量;n-不放回抽樣的樣本量.步驟有:確定抽樣目的定義審計(jì)對(duì)象總體選擇抽樣方法確定樣本量 確定樣本選取方法選取樣本，并進(jìn)展審計(jì)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果.假定某公司2021年12月31日期末應(yīng)收賬款有2000個(gè)客戶(hù),審計(jì)人員擬經(jīng)過(guò)抽樣函證來(lái)審查應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值第一步:確定審計(jì)目的-期末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值;第二步:定義審計(jì)對(duì)象總體-2000個(gè)明細(xì);第三步:選定抽樣方法-單位平均估計(jì)抽樣.第四步:確定樣本量方案抽樣誤差為:60000元,可信任程度為95%,可信任程度系數(shù)為1.96,估計(jì)總體的規(guī)范離差為150元確定樣本量n= 1.96 150 2000 2= 96 60000n = 96 1+

24、 96/2000= 92.第五步:確定樣本選取方法-隨機(jī)選樣法,從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選取92個(gè)客戶(hù)第六步:選取樣本并審計(jì)函證結(jié)果闡明:樣本平均值為4032.36元,樣本規(guī)范離差為元,實(shí)踐抽樣誤差為54292元,實(shí)踐抽樣誤差小于方案抽樣誤差,那么審計(jì)人員估計(jì)的總體金額是8064720元(即4032.36 2000).審計(jì)人員可以這樣作出結(jié)論:有95%的把握保證2000個(gè)應(yīng)收賬款賬戶(hù)的真實(shí)總體金額落在8064720 54292元之間,即在8010428-8119012元之間.第七步:評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果如被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為8020000元,處于8010428-8119012元之間,那么其應(yīng)收賬款

25、金額并無(wú)艱苦誤差,審計(jì)人員應(yīng)將估計(jì)的總體金額8063720元與8020000元之間的差額視為審計(jì)差別,并在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)予以思索;如抽樣結(jié)果闡明被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值沒(méi)有落入8010428-8119012元之間,那么審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)檢查其應(yīng)收賬款,并加以調(diào)整.(二)比率估計(jì)抽樣 是以樣本實(shí)踐價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)踐價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法 .比率=樣本實(shí)踐價(jià)值之和/樣本賬面價(jià)值之和估計(jì)的總體實(shí)踐價(jià)值=總體賬面價(jià)值*比率比率估計(jì)抽樣.(三)差額估計(jì)抽樣 是以樣本實(shí)踐

26、價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體工程個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)踐價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法.平均差額=樣本實(shí)踐價(jià)值與賬面價(jià)值的差額/樣本量估計(jì)的總體差額=平均差額*總體工程個(gè)數(shù)差額估計(jì)抽樣.四. PPS抽樣 (Probability Proportionate to Size )是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)展選樣的一種方法.在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的時(shí)機(jī)一樣,所以總體中某一工程被選中的概率等于該工程的金額與總體金額的比率該法本質(zhì)特征在于:使總體中的每一貨幣單位具有同等的時(shí)機(jī)被選取PPS抽樣.步 驟(一)定義抽樣單元實(shí)踐上,

27、CPA并不是對(duì)總體中的貨幣單位實(shí)施檢查,而是對(duì)包含在被選取貨幣單位的余額或買(mǎi)賣(mài)實(shí)施檢查.CPA檢查的余額或買(mǎi)賣(mài)被稱(chēng)為邏輯單元(二)選取樣本將負(fù)數(shù)金額從總體中刪除;計(jì)算總體工程的累計(jì)金額表;根據(jù)所需的樣本規(guī)模,按照隨機(jī)數(shù)表法或系統(tǒng)選樣法選取隨機(jī)數(shù)字;找出選取的隨機(jī)數(shù)在累計(jì)金額表中的位置,與此相對(duì)應(yīng)的工程,即為樣本工程 .例如:欲從9張銷(xiāo)售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)展測(cè)試,知9張發(fā)票總計(jì)金額為5000元,總體工程單位的累計(jì)金額表如下: 項(xiàng)目號(hào)記錄金額累計(jì)金額152452421,1761,70034162,11642152,33156042,93569653,90074044,30483404,64

28、493565,000. 采用系統(tǒng)選樣法選樣:系統(tǒng)選樣首先要將總體分為幾個(gè)由同樣的貨幣單位構(gòu)成的組,并從每一組中選擇一個(gè)邏輯單元(即實(shí)踐單位).每組的貨幣單位數(shù)量就是選樣間距.假定本例的選樣間距為1,250元樣本規(guī)模=50001250=4在第一個(gè)間距內(nèi)選擇隨機(jī)數(shù)500,那么選出的4個(gè)數(shù)額為5000,1750,3000,4250,這4個(gè)數(shù)字分別包含在第1,3,6,7張銷(xiāo)售發(fā)票的累計(jì)金額之內(nèi),選擇樣本即為這4張發(fā)票假設(shè)某邏輯單元的賬面金額超越選樣間距,它能夠不止一次地被選中 .(三)確定樣本規(guī)模在運(yùn)用系統(tǒng)選樣時(shí),樣本規(guī)模取決于選樣間距樣本規(guī)模= 總體賬面金額 選樣間距1.估計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)時(shí)選樣間距的大小

29、與CPA確定的誤受風(fēng)險(xiǎn)和可容忍錯(cuò)報(bào)有關(guān)選樣間距=可容忍錯(cuò)報(bào)可靠性系數(shù).(三)確定樣本規(guī)模“估計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)時(shí)所應(yīng)運(yùn)用的行,應(yīng)為高估錯(cuò)報(bào)數(shù)量為0的那一行例如:假設(shè)CPA確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為15000元,誤受風(fēng)險(xiǎn)是5%,計(jì)算的選樣間距就是5000元(150003).假設(shè)總體賬面金額為500000元,抽樣規(guī)模那么是100(5000005000).高估錯(cuò)報(bào)數(shù)量誤受風(fēng)險(xiǎn)1%5%10%15%20%25%30%37%50%04.613.002.311.901.611.391.211.000.7016.644.753.893.383.002.702.442.141.6828.416.305.334.724.283.933.623.252.68310.057.766.696.025.525.114.774.343.68411.619.168.007.276.736.285.905.434.68513.1110.529.288.507.917.437.016.49