稅務(wù)稽查方法與技巧培訓(xùn)課件(共65頁).ppt

1、12一、稅務(wù)稽查概述一、稅務(wù)稽查概述二、稅務(wù)稽查的基本方法二、稅務(wù)稽查的基本方法三、三、主要內(nèi)容：一、稅務(wù)稽查概述一、稅務(wù)稽查概述 引子：當(dāng)前面臨的涉稅環(huán)境引子：當(dāng)前面臨的涉稅環(huán)境74.24%74.24%的用戶認(rèn)為月餅不應(yīng)納入繳稅范疇的用戶認(rèn)為月餅不應(yīng)納入繳稅范疇 子?。菏鞘裁醋屩行∑髽I(yè)不逃稅就倒閉？子?。菏鞘裁醋屩行∑髽I(yè)不逃稅就倒閉？ 利潤薄利潤薄逃稅逃稅財務(wù)造假財務(wù)造假銀行不信任銀行不信任不貸款不貸款資金短缺資金短缺逃稅，對于眾多小微企業(yè)來說，這逃稅，對于眾多小微企業(yè)來說，這是一個宿命般死局。是一個宿命般死局。 中西部小微企業(yè)經(jīng)營與融資現(xiàn)狀調(diào)研報告稱中西部小微企業(yè)經(jīng)營與融資現(xiàn)狀調(diào)研報告稱，

2、受訪企業(yè)有九成承認(rèn)逃稅。，受訪企業(yè)有九成承認(rèn)逃稅。320122012年稅務(wù)稽查成績年稅務(wù)稽查成績 全年共直接檢查企業(yè)全年共直接檢查企業(yè)19.119.1萬戶，入庫查補(bǔ)收入達(dá)萬戶，入庫查補(bǔ)收入達(dá)到到12131213億元，億元，連續(xù)連續(xù)4 4年超過年超過10001000億元億元，圓滿完成年，圓滿完成年度各項(xiàng)工作任務(wù)。同時，稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域稅度各項(xiàng)工作任務(wù)。同時，稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域稅收專項(xiàng)整治成效顯著，全年各地共直接檢查納稅收專項(xiàng)整治成效顯著，全年各地共直接檢查納稅人及組織納稅人自查人及組織納稅人自查3131萬戶，查補(bǔ)收入萬戶，查補(bǔ)收入646646億元，億元，檢查戶數(shù)和查補(bǔ)收入均創(chuàng)歷史最高水平。重點(diǎn)

3、稅檢查戶數(shù)和查補(bǔ)收入均創(chuàng)歷史最高水平。重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收遵從度有所提高，在國家稅務(wù)總局組源企業(yè)稅收遵從度有所提高，在國家稅務(wù)總局組織的織的1313戶重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收檢查工作中，相關(guān)地戶重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收檢查工作中，相關(guān)地區(qū)共查補(bǔ)稅款并加收滯納金區(qū)共查補(bǔ)稅款并加收滯納金20.320.3億元。全年各地億元。全年各地稅務(wù)稽查局共立案查處稅收違法案件稅務(wù)稽查局共立案查處稅收違法案件18.918.9萬起，萬起，查補(bǔ)收入查補(bǔ)收入557557億元。億元。420132013年稽查三大指令性項(xiàng)目年稽查三大指令性項(xiàng)目 3 3個稅收專項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目：個稅收專項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目： 成品油批發(fā)和零售企業(yè)成品油批發(fā)和零售企業(yè)

4、 部分辦理出口退稅的企業(yè)部分辦理出口退稅的企業(yè) 證券和基金公司證券和基金公司5稅務(wù)稽查的管理方式稅務(wù)稽查的管理方式三管齊下三管齊下 票管票管 硬管硬管 陰管陰管票管票管 國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國發(fā)票管理辦國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國發(fā)票管理辦法的決定已經(jīng)法的決定已經(jīng)20102010年年1212月月8 8日國務(wù)院第日國務(wù)院第136136次次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予公布，自常務(wù)會議通過，現(xiàn)予公布，自20112011年年2 2月月1 1日起施日起施行。行。 中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則國家稅務(wù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則國家稅務(wù)總局令第總局令第2525號號 2011-02-14 2011-

5、02-14 以票控稅以票控稅 按照按照“查稅必查票查稅必查票”、“查案必查票查案必查票”、“查賬必查票查賬必查票”的要求，嚴(yán)厲查處企業(yè)、行政事業(yè)單位的要求，嚴(yán)厲查處企業(yè)、行政事業(yè)單位“買方市買方市場場”虛假發(fā)票工作。虛假發(fā)票工作。硬管硬管 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅務(wù)稽查工作規(guī)程的國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅務(wù)稽查工作規(guī)程的通知國稅發(fā)通知國稅發(fā)20091572009157號號 每年每年指令性指令性檢查項(xiàng)目檢查項(xiàng)目陰管陰管 稅收違法行為稅收違法行為檢舉檢舉管理辦法管理辦法( (國家稅務(wù)總局令第國家稅務(wù)總局令第2424號號) ) 稅收違法行為稅收違法行為檢舉檢舉管理辦法已經(jīng)管理辦法已經(jīng)20112011年年1

6、 1月月2727日國家稅務(wù)總局第日國家稅務(wù)總局第1 1次局務(wù)會議審議通過次局務(wù)會議審議通過, ,現(xiàn)予公現(xiàn)予公布布, ,自自20112011年年3 3月月1515日起施行。日起施行。 威懾力！威懾力！10稅務(wù)稽查工作流程（循環(huán)）稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查稽查選案稽查選案稽查稽查實(shí)施實(shí)施稽查審理稽查審理稽查執(zhí)行稽查執(zhí)行稽查計(jì)劃稽查計(jì)劃稽查形式稽查形式: :日常、專項(xiàng)、專案日常、專項(xiàng)、專案稅務(wù)稽查的內(nèi)容稅務(wù)稽查的內(nèi)容 （一）一般性內(nèi)容的審查（一）一般性內(nèi)容的審查 1. 1.檢查納稅人各種檢查納稅人各種營業(yè)收入營業(yè)收入的核算與申報。的核算與申報。 2. 2.檢查納稅人各種檢查納稅人各種成本費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目的列支

7、、轉(zhuǎn)銷及項(xiàng)目的列支、轉(zhuǎn)銷及申報情況。申報情況。 3. 3.檢查納稅人檢查納稅人其他各種應(yīng)稅業(yè)務(wù)其他各種應(yīng)稅業(yè)務(wù)的核算及申報情的核算及申報情況。況。 4. 4.檢查納稅人收取或者支付價款、費(fèi)用的檢查納稅人收取或者支付價款、費(fèi)用的定價情定價情況。況。稅務(wù)稽查的內(nèi)容稅務(wù)稽查的內(nèi)容 5. 5.檢查納稅人適用稅率、減免稅、出口退檢查納稅人適用稅率、減免稅、出口退( (稅稅) )申申報情況。報情況。 6. 6.檢查應(yīng)納稅款的計(jì)算、申報與繳納情況。檢查應(yīng)納稅款的計(jì)算、申報與繳納情況。 7. 7.檢查納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)管理規(guī)定的執(zhí)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)管理規(guī)定的執(zhí)行情況。行情況。稅務(wù)稽查的內(nèi)容稅務(wù)

8、稽查的內(nèi)容 （二）納稅檢查的具體內(nèi)容（二）納稅檢查的具體內(nèi)容 1. 1.按流轉(zhuǎn)額征稅審查的主要內(nèi)容按流轉(zhuǎn)額征稅審查的主要內(nèi)容 按流轉(zhuǎn)額征稅的稅種土要有增值稅、消費(fèi)稅和營按流轉(zhuǎn)額征稅的稅種土要有增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等。增值稅計(jì)稅依據(jù)為增值額，消費(fèi)稅計(jì)稅業(yè)稅等。增值稅計(jì)稅依據(jù)為增值額，消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為銷售額或銷售數(shù)量，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為營依據(jù)為銷售額或銷售數(shù)量，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額。業(yè)額。 稅務(wù)稽查的內(nèi)容稅務(wù)稽查的內(nèi)容 2.2.按所得額征稅審查的主要內(nèi)容按所得額征稅審查的主要內(nèi)容 所得稅的計(jì)稅依據(jù)是所得額、應(yīng)稅所得額的正確所得稅的計(jì)稅依據(jù)是所得額、應(yīng)稅所得額的正確與否是計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。與否是

9、計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。 應(yīng)稅所得額，為利潤總額加上調(diào)整項(xiàng)目。應(yīng)稅所得額，為利潤總額加上調(diào)整項(xiàng)目。 利潤總額的形成各個行業(yè)有差別，但其理論依據(jù)利潤總額的形成各個行業(yè)有差別，但其理論依據(jù)為收入總額扣除成本總額。為收入總額扣除成本總額。 稅務(wù)稽查的內(nèi)容稅務(wù)稽查的內(nèi)容 3.3.其他稅種的檢查內(nèi)容其他稅種的檢查內(nèi)容 主要是指資源稅、財產(chǎn)稅、以及特定目的稅的檢主要是指資源稅、財產(chǎn)稅、以及特定目的稅的檢查。查。 這類稅種較多，但計(jì)稅相對較為簡單，審查時著這類稅種較多，但計(jì)稅相對較為簡單，審查時著重核實(shí)計(jì)稅依據(jù)的真實(shí)性。如印花稅的計(jì)稅依據(jù)重核實(shí)計(jì)稅依據(jù)的真實(shí)性。如印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各類賬、證、書據(jù)應(yīng)貼花的計(jì)稅金

10、額。為各類賬、證、書據(jù)應(yīng)貼花的計(jì)稅金額。 稅務(wù)稽查的形式稅務(wù)稽查的形式 納稅檢查沒有固定的組織模式，常用形式有納稅檢查沒有固定的組織模式，常用形式有納稅納稅人自查、稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查和社會中介機(jī)構(gòu)的檢人自查、稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查和社會中介機(jī)構(gòu)的檢查三種形式查三種形式。其中，。其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查是稅務(wù)稽稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查是稅務(wù)稽查的主要形式查的主要形式，它分為以下幾種：，它分為以下幾種： （一）日常檢查（一）日常檢查 日常檢查，是指通過日常檢查，是指通過計(jì)算機(jī)或人工篩選出來的稽計(jì)算機(jī)或人工篩選出來的稽查對象查對象采取的全面、綜合性的稽查，采取的全面、綜合性的稽查，是根據(jù)稽查是根據(jù)稽查工作計(jì)劃，工作計(jì)

11、劃，對納稅人申報和納稅情況實(shí)施的常規(guī)對納稅人申報和納稅情況實(shí)施的常規(guī)性稽查。性稽查。 稅務(wù)稽查的形式稅務(wù)稽查的形式 日常檢查的特點(diǎn)日常檢查的特點(diǎn) 1. 1.檢查對象的來源，是根據(jù)計(jì)算機(jī)或人工篩檢查對象的來源，是根據(jù)計(jì)算機(jī)或人工篩選產(chǎn)生的，一般不是由舉報、轉(zhuǎn)辦或案中案帶出選產(chǎn)生的，一般不是由舉報、轉(zhuǎn)辦或案中案帶出來。來。 2. 2.檢查的內(nèi)容和范圍全面，既有廣度，又有檢查的內(nèi)容和范圍全面，既有廣度，又有深度，又被稱為審計(jì)式檢查。深度，又被稱為審計(jì)式檢查。 3. 3.檢查的目的，是為了全面了解和掌握納稅檢查的目的，是為了全面了解和掌握納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳或者代人、扣繳義務(wù)人履行

12、納稅義務(wù)、代扣代繳或者代收代繳義務(wù)和遵守稅收征收管理制度的情況。收代繳義務(wù)和遵守稅收征收管理制度的情況。 4. 4.檢查時一般要事先通知納稅人及其他相關(guān)檢查時一般要事先通知納稅人及其他相關(guān)的被查對象，但有礙檢查的可不預(yù)先通知。的被查對象，但有礙檢查的可不預(yù)先通知。 稅務(wù)稽查的形式稅務(wù)稽查的形式 （二）專項(xiàng)檢查（二）專項(xiàng)檢查 專項(xiàng)檢查，是指根據(jù)特定目的和要求，對選專項(xiàng)檢查，是指根據(jù)特定目的和要求，對選定的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的特定方面的稽定的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的特定方面的稽查。查。 是針對是針對特定行業(yè)或者某類納稅人特定行業(yè)或者某類納稅人進(jìn)行的重點(diǎn)稽進(jìn)行的重點(diǎn)稽查，如發(fā)票稽查、增值稅專

13、用發(fā)票稽查、出口退查，如發(fā)票稽查、增值稅專用發(fā)票稽查、出口退稅稽查、流轉(zhuǎn)稅稽查、所得稅稽查、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)稅稽查、流轉(zhuǎn)稅稽查、所得稅稽查、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價檢查等。讓定價檢查等。 稅務(wù)稽查的形式稅務(wù)稽查的形式 專項(xiàng)檢查的特點(diǎn)專項(xiàng)檢查的特點(diǎn) 1. 1.檢查對象，是按上級稅務(wù)機(jī)關(guān)部署的總體檢查對象，是按上級稅務(wù)機(jī)關(guān)部署的總體要求，根據(jù)特定目的篩選出來的。要求，根據(jù)特定目的篩選出來的。 2. 2.檢查的內(nèi)容和范圍，側(cè)重在某個方面，或檢查的內(nèi)容和范圍，側(cè)重在某個方面，或者某一類問題上，而不是全面的、綜合的。者某一類問題上，而不是全面的、綜合的。 3. 3.檢查的目的，是為了對稅收征收或管理中檢查的目的，是為

14、了對稅收征收或管理中問題比較突出的某個方面或某些方面予以揭露，問題比較突出的某個方面或某些方面予以揭露，以加強(qiáng)這些方面的稅收征收管理工作。以加強(qiáng)這些方面的稅收征收管理工作。 4. 4.檢查的時間和檢查的所屬期間是特定的。檢查的時間和檢查的所屬期間是特定的。 稅務(wù)稽查的形式稅務(wù)稽查的形式 （三）專案檢查（三）專案檢查 是指根據(jù)對公民舉報、上級或其他部門交辦是指根據(jù)對公民舉報、上級或其他部門交辦、轉(zhuǎn)辦的以及前兩項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大稅務(wù)案件、轉(zhuǎn)辦的以及前兩項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大稅務(wù)案件進(jìn)行的檢查。進(jìn)行的檢查。 稅務(wù)稽查的形式稅務(wù)稽查的形式 專案檢查的特點(diǎn)專案檢查的特點(diǎn) 1. 1.檢查對象，是由公民舉報的、

15、上級領(lǐng)導(dǎo)交辦的檢查對象，是由公民舉報的、上級領(lǐng)導(dǎo)交辦的或其他部門轉(zhuǎn)辦的、國際情報交換的，也有是在或其他部門轉(zhuǎn)辦的、國際情報交換的，也有是在日常檢查或?qū)ｍ?xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的。日常檢查或?qū)ｍ?xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的。 2. 2.檢查的內(nèi)容和范圍，一般是指明的線索。檢查的內(nèi)容和范圍，一般是指明的線索。 3. 3.檢查的直接目的，是查處舉報、交辦、轉(zhuǎn)辦、檢查的直接目的，是查處舉報、交辦、轉(zhuǎn)辦、情報交換中所列舉的違法行為。情報交換中所列舉的違法行為。 4. 4.這類案件需要單獨(dú)組織力量進(jìn)行檢查。這類案件需要單獨(dú)組織力量進(jìn)行檢查。 二、稅務(wù)稽查的基本方法二、稅務(wù)稽查的基本方法 稅務(wù)稽查的基本方法分為以下幾類稅務(wù)稽查的基本方

16、法分為以下幾類 ： （一）賬務(wù)檢查方法（一）賬務(wù)檢查方法 （二）盤存檢查方法（二）盤存檢查方法 （三）調(diào)查方法（三）調(diào)查方法 （四）分析檢查方法（四）分析檢查方法 （五）各種檢查方法的綜合運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)問題的切（五）各種檢查方法的綜合運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)問題的切入點(diǎn)入點(diǎn)23（一）賬務(wù)檢查方法（一）賬務(wù)檢查方法 賬務(wù)檢查方法是指對納稅人、扣繳義務(wù)人的會計(jì)報表、會計(jì)賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會計(jì)憑證等有關(guān)會計(jì)資料和申報納稅資料進(jìn)行審核，據(jù)以確認(rèn)納稅人繳納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。 1、按檢查會計(jì)資料的順序分為順查法和逆查法 2、按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法 3、按照查賬應(yīng)用的技術(shù)可以分為審閱法和核對法

17、-24-財務(wù)報表財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表損益表損益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益財務(wù)狀況財務(wù)狀況經(jīng)營成果經(jīng)營成果現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 收入收入 成本費(fèi)用成本費(fèi)用 利潤利潤 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出-25-資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表損益表損益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表凈利潤通過利凈利潤通過利潤分配形成留潤分配形成留存收益和應(yīng)付存收益和應(yīng)付利潤分別進(jìn)入利潤分別進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益和負(fù)債權(quán)益和負(fù)債凈利潤經(jīng)過現(xiàn)金凈利潤經(jīng)過現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量營性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負(fù)反映資產(chǎn)負(fù)債表中貨

18、幣債表中貨幣資金的變化資金的變化情況情況財務(wù)報表之間的關(guān)系財務(wù)報表之間的關(guān)系-26-企業(yè)利潤池企業(yè)利潤池收入收入成本成本費(fèi)用費(fèi)用如果收入大于成本費(fèi)用，就會形成企業(yè)的利潤如果收入大于成本費(fèi)用，就會形成企業(yè)的利潤如果收入小于成本費(fèi)用，就會使企業(yè)發(fā)生虧損如果收入小于成本費(fèi)用，就會使企業(yè)發(fā)生虧損利利 潤潤虧虧 損損 （二）調(diào)查方法（二）調(diào)查方法 是指在稅務(wù)稽查的過程中，采用觀察、查詢、是指在稅務(wù)稽查的過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營外部調(diào)查等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財務(wù)管理、庫存等進(jìn)行檢查、情況、營銷策略、財務(wù)管理、庫存等進(jìn)行檢查、核實(shí)的方法總

19、稱。核實(shí)的方法總稱。 根據(jù)稽查對象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可根據(jù)稽查對象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法。分為觀察法、查詢法、外調(diào)法。 1. 1.觀察法觀察法 是指檢查人員通過對被查單位的實(shí)地觀察是指檢查人員通過對被查單位的實(shí)地觀察來取得涉稅證據(jù)的方法。來取得涉稅證據(jù)的方法。 通過此方法，可獲得直接的或間接的環(huán)境通過此方法，可獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)。證據(jù)。 運(yùn)用觀察法時，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)用觀察法時，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，做到經(jīng)營現(xiàn)場，做到“眼觀六路、耳聽八方眼觀六路、耳聽八方”，從中，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并收集證據(jù)，查明發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在

20、的問題，并收集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、客觀。被查單位的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、客觀。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 案例分析案例分析 某稽查組檢查某農(nóng)行營業(yè)部的營業(yè)稅。在某稽查組檢查某農(nóng)行營業(yè)部的營業(yè)稅。在實(shí)地檢查時，檢查人員注意到該營業(yè)部電子顯示實(shí)地檢查時，檢查人員注意到該營業(yè)部電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，于是產(chǎn)生疑問：電子顯示屏是作為一個整體資產(chǎn)于是產(chǎn)生疑問：電子顯示屏是作為一個整體資產(chǎn)使用的，那他們是如何對這些小的顯示模塊進(jìn)行使用的，那他們是如何對這些小的顯示模塊進(jìn)行核算呢？核算呢？ 通過查明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)

21、該營業(yè)部通過查明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)該營業(yè)部20092009年年1212月月1010日至日至1717日，分若干次在日，分若干次在“低值易耗品低值易耗品”賬核算這賬核算這些小的電子顯示模塊，共計(jì)金額些小的電子顯示模塊，共計(jì)金額276800276800元，年終元，年終時，一次性列入成本。時，一次性列入成本。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 2. 2.查詢法查詢法 是指檢查人員對檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題是指檢查人員對檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得涉稅證據(jù)的一種檢查方法事實(shí)或書面資料，取得涉稅證據(jù)的一種檢查

22、方法。 查詢法有分為面詢和函詢兩種方法。查詢法有分為面詢和函詢兩種方法。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 3. 3.外調(diào)法外調(diào)法 是指檢查人員對發(fā)生懷疑的外來憑證或外是指檢查人員對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項(xiàng)，通過到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一地往來款項(xiàng)，通過到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。種調(diào)查方法。 外調(diào)法可分為函查和異地調(diào)查兩種方式。外調(diào)法可分為函查和異地調(diào)查兩種方式。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 函詢與函查的區(qū)別函詢與函查的區(qū)別 函詢與函查在要求上有相通的地方，但也函詢與函查在要求上有相通的地方，但也有區(qū)別。有區(qū)別。 （1 1）函詢，是直接發(fā)函給被

23、詢問人。）函詢，是直接發(fā)函給被詢問人。 （2 2）函查，則是發(fā)函給被詢問人所在地有管）函查，則是發(fā)函給被詢問人所在地有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查有轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問題。關(guān)問題。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 （三）分析方法（三）分析方法 是指對被查對象的會計(jì)資料采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)是指對被查對象的會計(jì)資料采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和邏輯思維方式進(jìn)行客觀分析判斷的一種檢查方和邏輯思維方式進(jìn)行客觀分析判斷的一種檢查方法。法。 分析法僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作分析法僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案結(jié)論的依據(jù)，因此還應(yīng)結(jié)合其他查賬為查賬定案結(jié)論的依據(jù)，

24、因此還應(yīng)結(jié)合其他查賬方法來證實(shí)問題的本質(zhì)。方法來證實(shí)問題的本質(zhì)。 常用的分析方法有：比較分析法、推理分常用的分析方法有：比較分析法、推理分析法、控制分析法和因素分析法。析法、控制分析法和因素分析法。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 1. 1.比較分析法比較分析法 是指將納稅人會計(jì)資料中的有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)是指將納稅人會計(jì)資料中的有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間以據(jù)，在相關(guān)的時期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行動態(tài)或靜態(tài)比較分析，從及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行動態(tài)或靜態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢查線索的一種檢查方法。中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢查線索的一種檢查方法。

25、通過比較，觀察其經(jīng)濟(jì)活動的增減變化是通過比較，觀察其經(jīng)濟(jì)活動的增減變化是否合理，從不合理中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為納稅檢查提供否合理，從不合理中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為納稅檢查提供線索。線索。 比較分析包括絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。比較分析包括絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 案例：利用案例：利用“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶截留利潤賬戶截留利潤 稅務(wù)人員在審閱某公司本年度和上年度會稅務(wù)人員在審閱某公司本年度和上年度會計(jì)決算報表以及其他有關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)，該公司上計(jì)決算報表以及其他有關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度銷售收入為年度銷售收入為25602560萬元，實(shí)現(xiàn)利潤萬元，實(shí)現(xiàn)利潤133133

26、萬元，銷萬元，銷售利潤率售利潤率5.2%5.2%；本年度銷售收入為；本年度銷售收入為43804380萬元，實(shí)萬元，實(shí)現(xiàn)利潤現(xiàn)利潤105105萬元，銷售利潤率萬元，銷售利潤率2.4%2.4%。 檢查人員重點(diǎn)檢查該公司的利潤核算，逐檢查人員重點(diǎn)檢查該公司的利潤核算，逐筆檢查收入、費(fèi)用的同時，還注意檢查往來賬。筆檢查收入、費(fèi)用的同時，還注意檢查往來賬。最終發(fā)現(xiàn)，該公司在外地建了三個銷售站，銷售最終發(fā)現(xiàn)，該公司在外地建了三個銷售站，銷售產(chǎn)品時一直掛產(chǎn)品時一直掛“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”核算，全年實(shí)現(xiàn)利核算，全年實(shí)現(xiàn)利潤潤220220萬元，并未申報納稅。萬元，并未申報納稅。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)

27、稽查的基本方法 2. 2.推理分析推理分析 是指運(yùn)用邏輯推理，根據(jù)事物的內(nèi)在聯(lián)系是指運(yùn)用邏輯推理，根據(jù)事物的內(nèi)在聯(lián)系和相互依存關(guān)系，將會計(jì)資料提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合和相互依存關(guān)系，將會計(jì)資料提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合財務(wù)活動規(guī)律，綜合對照進(jìn)行推理判斷的一種分財務(wù)活動規(guī)律，綜合對照進(jìn)行推理判斷的一種分析方式。析方式。 在實(shí)際工作中，一般應(yīng)用于企業(yè)資料變動在實(shí)際工作中，一般應(yīng)用于企業(yè)資料變動與負(fù)債及所有者權(quán)益變動平衡關(guān)系的分析。與負(fù)債及所有者權(quán)益變動平衡關(guān)系的分析。 例如，貨幣資金的加速周轉(zhuǎn)，必須同時引例如，貨幣資金的加速周轉(zhuǎn)，必須同時引起存貨周轉(zhuǎn)率的提高和生產(chǎn)或銷售數(shù)量相應(yīng)增加起存貨周轉(zhuǎn)率的提高和生產(chǎn)或銷售數(shù)量

28、相應(yīng)增加，最后表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營利潤的實(shí)現(xiàn)。，最后表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營利潤的實(shí)現(xiàn)。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 3. 3.控制分析法控制分析法 是指根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間存在的相互制是指根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證賬面記錄或申報納稅資料是否正確的一種來驗(yàn)證賬面記錄或申報納稅資料是否正確的一種檢查方法。檢查方法。 比如：根據(jù)納稅人的流動資產(chǎn)的質(zhì)量分析比如：根據(jù)納稅人的流動資產(chǎn)的質(zhì)量分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，根據(jù)納稅人的庫存材料分企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，根據(jù)納稅人的庫存材料分析納稅人的產(chǎn)量等。析納稅人的產(chǎn)

29、量等。 常用的分析法有：以存核銷、以耗計(jì)產(chǎn)、常用的分析法有：以存核銷、以耗計(jì)產(chǎn)、以產(chǎn)定耗和以支計(jì)銷等。以產(chǎn)定耗和以支計(jì)銷等。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 （1 1）以產(chǎn)核銷）以產(chǎn)核銷 某產(chǎn)品的銷售數(shù)量某產(chǎn)品的銷售數(shù)量 = =期初結(jié)存數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量+ +本期完工數(shù)量本期完工數(shù)量- -期末結(jié)存數(shù)期末結(jié)存數(shù)量量 （2 2）以耗定產(chǎn)）以耗定產(chǎn) 應(yīng)出產(chǎn)量應(yīng)出產(chǎn)量= =當(dāng)期材料消耗數(shù)量單位產(chǎn)品耗料當(dāng)期材料消耗數(shù)量單位產(chǎn)品耗料定額定額 （3 3）以產(chǎn)定耗）以產(chǎn)定耗 應(yīng)耗材料數(shù)量應(yīng)耗材料數(shù)量= =當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品耗料當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品耗料定額定額 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的

30、基本方法 案例分析案例分析1 1 假設(shè)某企業(yè)某月原材料消耗假設(shè)某企業(yè)某月原材料消耗10001000噸，單位噸，單位產(chǎn)品原材料消耗定額產(chǎn)品原材料消耗定額1010，平均單價，平均單價15001500元元/ /噸，產(chǎn)噸，產(chǎn)銷比例為銷比例為80%80%，申報銷售收入，申報銷售收入8 8萬元。萬元。 檢查分析如下：檢查分析如下： 本期產(chǎn)品產(chǎn)量本期產(chǎn)品產(chǎn)量=1000=1000噸噸10=10010=100（噸）（噸） 本期銷售數(shù)量本期銷售數(shù)量=100=100噸噸80%=8080%=80（噸）（噸） 應(yīng)稅銷售額控制數(shù)應(yīng)稅銷售額控制數(shù)=80=80元元1500=1200001500=120000（元（元） 應(yīng)稅銷

31、售額控制數(shù)應(yīng)稅銷售額控制數(shù)120000120000元申報銷售收入元申報銷售收入8000080000元，初步判斷可能存在賬外經(jīng)營、瞞報銷售元，初步判斷可能存在賬外經(jīng)營、瞞報銷售收入問題。收入問題。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 案例分析案例分析2 2 某酒廠釀酒車間自制原酒。稅務(wù)人員掌握某酒廠釀酒車間自制原酒。稅務(wù)人員掌握的原料出酒率一般為的原料出酒率一般為42%42%。檢查該廠某月份高梁的。檢查該廠某月份高梁的投料量與以往月份基本持平，為投料量與以往月份基本持平，為2500025000千克，但自千克，但自制半成品（原酒）明細(xì)賬的入庫數(shù)量僅為制半成品（原酒）明細(xì)賬的入庫數(shù)量僅為8

32、7508750千千克，實(shí)際出酒率為克，實(shí)際出酒率為35%35%。 為了查明問題，稅務(wù)人員抽查了其他有關(guān)為了查明問題，稅務(wù)人員抽查了其他有關(guān)的核算資料，發(fā)現(xiàn)原酒入庫單及成本計(jì)算單上的的核算資料，發(fā)現(xiàn)原酒入庫單及成本計(jì)算單上的完工入庫數(shù)量與完工入庫數(shù)量與“自制半成品自制半成品”明細(xì)賬入庫數(shù)量明細(xì)賬入庫數(shù)量完全相符，但該月份完全相符，但該月份“自制半成品產(chǎn)量報告自制半成品產(chǎn)量報告”所所填列的原酒產(chǎn)量卻為填列的原酒產(chǎn)量卻為1045010450千克，以此產(chǎn)量計(jì)算的千克，以此產(chǎn)量計(jì)算的出酒率為出酒率為41.8%41.8%，與正常出酒率基本相符。，與正常出酒率基本相符。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的

33、基本方法 案例分析案例分析2 2（續(xù)）（續(xù)） 經(jīng)查詢落實(shí)，財會人員終于承認(rèn)隱匿原酒經(jīng)查詢落實(shí)，財會人員終于承認(rèn)隱匿原酒產(chǎn)量產(chǎn)量17001700千克，并已按每千克千克，并已按每千克8.58.5元的價格全部出元的價格全部出售，由此，隱匿了所獲的收入售，由此，隱匿了所獲的收入1445014450元。元。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 4. 4.因素分析法因素分析法 是指將影響某一事項(xiàng)的各個因素分離出來是指將影響某一事項(xiàng)的各個因素分離出來，在此基礎(chǔ)上分析各個因素變動對該事項(xiàng)的影響，在此基礎(chǔ)上分析各個因素變動對該事項(xiàng)的影響程度，以便進(jìn)一步查明原因的一種分析方法。程度，以便進(jìn)一步查明原因的

34、一種分析方法。 比如：主營業(yè)務(wù)利潤的各個影響因素可分比如：主營業(yè)務(wù)利潤的各個影響因素可分解為銷售數(shù)量、銷售價格、主營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用解為銷售數(shù)量、銷售價格、主營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加和品種結(jié)構(gòu)等。、營業(yè)稅金及附加和品種結(jié)構(gòu)等。 通過測定各個因素的變動對主營業(yè)務(wù)利潤通過測定各個因素的變動對主營業(yè)務(wù)利潤的影響程度，便可判明各因素影響程度的方向和的影響程度，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問題及其具體原因。大小，從中找出存在的問題及其具體原因。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 （四）盤存法（四）盤存法 是指稅務(wù)稽查人員到現(xiàn)場對被查對象的財是指稅務(wù)稽查人員到現(xiàn)場對

35、被查對象的財產(chǎn)物資和貨幣資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，并與會計(jì)記錄進(jìn)產(chǎn)物資和貨幣資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，并與會計(jì)記錄進(jìn)行核對比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符和財物短缺、損行核對比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符和財物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增成本等問題的一種檢查方法失、隱瞞銷售和虛增成本等問題的一種檢查方法。 盤存法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。通盤存法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。通過專項(xiàng)盤點(diǎn)，可以查出納稅人的會計(jì)資料所反映過專項(xiàng)盤點(diǎn)，可以查出納稅人的會計(jì)資料所反映的情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，納稅人有無賬外經(jīng)營的的情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，納稅人有無賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。現(xiàn)象。 盤存法有實(shí)物量盤存和價值量盤存兩種方盤存法有實(shí)物量盤存和價值量盤存兩種方式。式

36、。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 1. 1.實(shí)物量盤存法實(shí)物量盤存法 是對以實(shí)物數(shù)量計(jì)算的流動資產(chǎn)進(jìn)行盤存是對以實(shí)物數(shù)量計(jì)算的流動資產(chǎn)進(jìn)行盤存檢查的一種方式。檢查的一種方式。 例如：某企業(yè)例如：某企業(yè)4 4月月5 5日盤點(diǎn)庫存某材料為日盤點(diǎn)庫存某材料為800800千克，千克，4 4月月1-51-5日，該項(xiàng)目材料購進(jìn)入庫日，該項(xiàng)目材料購進(jìn)入庫900900千克，千克，發(fā)出領(lǐng)用發(fā)出領(lǐng)用600600千克，該企業(yè)千克，該企業(yè)3 3月月3131日賬面庫存數(shù)為日賬面庫存數(shù)為400400千克，則千克，則3 3月分報告期賬實(shí)差額的數(shù)量計(jì)算如月分報告期賬實(shí)差額的數(shù)量計(jì)算如下：下： 賬實(shí)差額賬實(shí)差額

37、= =（抽查時間庫存數(shù)（抽查時間庫存數(shù)+ +上期末后至抽上期末后至抽查時間發(fā)出數(shù)查時間發(fā)出數(shù)- -上期末后至抽查時間購入數(shù)）上期末后至抽查時間購入數(shù)）- -上上期末賬面庫存數(shù)期末賬面庫存數(shù) 賬實(shí)差額賬實(shí)差額= =（800+600-900800+600-900）-400=100-400=100（千（千克）克） 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 2. 2.價值量盤存價值量盤存 是對貨幣資金以實(shí)物量計(jì)算價值量管理（是對貨幣資金以實(shí)物量計(jì)算價值量管理（如商品流通企業(yè)以售價金額核算的零售商品）的如商品流通企業(yè)以售價金額核算的零售商品）的企業(yè)進(jìn)行價值盤存的一種方式。企業(yè)進(jìn)行價值盤存的一種方式。

38、 在盤存貨幣資金時，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整在盤存貨幣資金時，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后的企業(yè)存款余額與開戶銀行對賬單的期末余額后的企業(yè)存款余額與開戶銀行對賬單的期末余額不符，或以白條抵充現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)，應(yīng)注意審查不符，或以白條抵充現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)，應(yīng)注意審查企業(yè)有無收入不入賬或資金賬外活動等問題。企業(yè)有無收入不入賬或資金賬外活動等問題。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 以商品流通企業(yè)為例，盤存庫存商品以商品流通企業(yè)為例，盤存庫存商品價值時，可直接用實(shí)際盤存的價值量與賬存價值價值時，可直接用實(shí)際盤存的價值量與賬存價值量核對，檢查有無漏報商品銷售收入；也可以將量核對，檢查有無漏報商品銷售收入；也可以

39、將實(shí)存商品售價金額，換算為進(jìn)價成本，結(jié)合實(shí)存商品售價金額，換算為進(jìn)價成本，結(jié)合“商商品進(jìn)銷差價品進(jìn)銷差價”賬戶的貸方余額，檢查其結(jié)轉(zhuǎn)的商賬戶的貸方余額，檢查其結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本是否正確。品銷售成本是否正確。 實(shí)盤商品進(jìn)價金額實(shí)盤商品進(jìn)價金額= =庫存商品售價金額（庫存商品售價金額（1+1+平均批零差率）平均批零差率） 賬存商品進(jìn)價金額賬存商品進(jìn)價金額= =賬存商品售價金額賬存商品售價金額- -商商品進(jìn)銷差價余額品進(jìn)銷差價余額 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 案例：原材料盤存異常，多轉(zhuǎn)發(fā)料成本案例：原材料盤存異常，多轉(zhuǎn)發(fā)料成本 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，所用主要材料為某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，所用

40、主要材料為A A材料材料。稅務(wù)人員審閱某月。稅務(wù)人員審閱某月A A材料明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月末材料明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月末，賬面結(jié)存數(shù)量，賬面結(jié)存數(shù)量5050千克、金額為紅字千克、金額為紅字1000010000元。詢元。詢問原因，會計(jì)找出一張借據(jù)，稱是該材料供貨不問原因，會計(jì)找出一張借據(jù)，稱是該材料供貨不及時，因生產(chǎn)急需，向某關(guān)系企業(yè)借入及時，因生產(chǎn)急需，向某關(guān)系企業(yè)借入A A材料材料20002000千克，金額為千克，金額為2000020000元，尚未及時入賬所致。但是元，尚未及時入賬所致。但是，即使將此項(xiàng)業(yè)務(wù)入賬，結(jié)存材料數(shù)量為，即使將此項(xiàng)業(yè)務(wù)入賬，結(jié)存材料數(shù)量為20502050千千克、金額克、金額

41、1000010000元，單價為元，單價為4.884.88元，與該材料元，與該材料1010元元左右的平均單價有較大出入。于是，稅務(wù)人員決左右的平均單價有較大出入。于是，稅務(wù)人員決定盤點(diǎn)定盤點(diǎn)A A材料。材料。 三、稅務(wù)稽查的基本方法三、稅務(wù)稽查的基本方法 案例（續(xù)）案例（續(xù)） 結(jié)果是：盤存數(shù)量結(jié)果是：盤存數(shù)量25002500千克。并核實(shí)自當(dāng)千克。并核實(shí)自當(dāng)月末至檢查盤存時月末至檢查盤存時A A材料并無新的收發(fā)料業(yè)務(wù)。該材料并無新的收發(fā)料業(yè)務(wù)。該企業(yè)除借入材料未入賬外，也再無其他正常原因企業(yè)除借入材料未入賬外，也再無其他正常原因?？梢源_認(rèn)該企業(yè)。可以確認(rèn)該企業(yè)A A材料賬面結(jié)存異常是錯轉(zhuǎn)發(fā)料材料賬

42、面結(jié)存異常是錯轉(zhuǎn)發(fā)料成本所致。成本所致。 以復(fù)盤數(shù)量與借入材料調(diào)整后的賬面結(jié)存以復(fù)盤數(shù)量與借入材料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)量相減，其差數(shù)量相減，其差450450千克（千克（2500-20502500-2050），即為多），即為多轉(zhuǎn)的材料數(shù)量，多轉(zhuǎn)的耗料成本為轉(zhuǎn)的材料數(shù)量，多轉(zhuǎn)的耗料成本為1500015000元（元（2500250010-1000010-10000）。）。 第一部分第一部分 監(jiān)督和輔導(dǎo)納稅人調(diào)賬監(jiān)督和輔導(dǎo)納稅人調(diào)賬2021-12-22調(diào)帳方法當(dāng)年度跨年度賬簿有誤稅會差異當(dāng)月次月直接調(diào)整相關(guān)會計(jì)科目非損益類損益類通過”本年利潤”調(diào)整相關(guān)科目調(diào)整納稅申報表不調(diào)整會計(jì)賬簿非損益類賬戶有誤直接

43、調(diào)整相關(guān)會計(jì)科目損益類賬戶有誤通過”以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整損益、非損益類帳戶有誤應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试趲糁g按比例進(jìn)行調(diào)整 調(diào)整一般有兩種情況：調(diào)整一般有兩種情況： （1 1）由于稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間存）由于稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間存在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算口徑不同對納稅的影響，這種在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算口徑不同對納稅的影響，這種影響一般不調(diào)賬，只調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可。（影響一般不調(diào)賬，只調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可。（稱為稱為“納稅調(diào)整納稅調(diào)整”） （2 2）由于企業(yè)在會計(jì)處理上出現(xiàn)差錯對納）由于企業(yè)在會計(jì)處理上出現(xiàn)差錯對納稅的影響或會計(jì)處理錯誤而對當(dāng)期應(yīng)納稅額無影稅的影響或會計(jì)處理錯誤而對當(dāng)期應(yīng)納稅額無影

44、響，只是對后期應(yīng)納稅額才有影響，這些情況必響，只是對后期應(yīng)納稅額才有影響，這些情況必須進(jìn)行調(diào)賬處理。（稱為須進(jìn)行調(diào)賬處理。（稱為“賬務(wù)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整”） 一、賬務(wù)調(diào)整的必要性一、賬務(wù)調(diào)整的必要性 （一）避免稅務(wù)檢查后稅款的明補(bǔ)暗退（一）避免稅務(wù)檢查后稅款的明補(bǔ)暗退 （二）避免稅務(wù)檢查稅款的重復(fù)征收（二）避免稅務(wù)檢查稅款的重復(fù)征收 （三）消除稅收隱患（三）消除稅收隱患 二、賬務(wù)調(diào)整的基本原則二、賬務(wù)調(diào)整的基本原則 （一）調(diào)賬要與現(xiàn)行財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則相一致，要（一）調(diào)賬要與現(xiàn)行財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會計(jì)核算相一致。與稅法的有關(guān)會計(jì)核算相一致。 （二）調(diào)賬要與會計(jì)原理相符合，反映錯賬的（二）調(diào)

45、賬要與會計(jì)原理相符合，反映錯賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整的思路。來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整的思路。 （三）在調(diào)賬方法的運(yùn)用上，能用補(bǔ)充調(diào)整法（三）在調(diào)賬方法的運(yùn)用上，能用補(bǔ)充調(diào)整法則不用沖銷調(diào)整法，盡量做到從簡適宜。則不用沖銷調(diào)整法，盡量做到從簡適宜。 三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法 （一）紅字沖銷法（一）紅字沖銷法 適用于會計(jì)科目用錯及會計(jì)科目正確但核適用于會計(jì)科目用錯及會計(jì)科目正確但核算金額錯誤的情況。算金額錯誤的情況。 （二）補(bǔ)充登記法（二）補(bǔ)充登記法 適用于漏計(jì)或錯賬所涉及的科目正確，但適用于漏計(jì)或錯賬所涉及的科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。

46、 （三）綜合賬務(wù)調(diào)整法（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法 將紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用將紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用，它一般適用于錯用會計(jì)科目這種情況，而且主，它一般適用于錯用會計(jì)科目這種情況，而且主要用于所得稅納稅審查后賬務(wù)調(diào)整。要用于所得稅納稅審查后賬務(wù)調(diào)整。 四、錯賬類型及調(diào)整范圍四、錯賬類型及調(diào)整范圍 （一）年度內(nèi)錯賬的調(diào)整方法（一）年度內(nèi)錯賬的調(diào)整方法 1. 1.本年度錯賬屬資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益本年度錯賬屬資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等賬上的差錯，可直接調(diào)增或調(diào)減；等賬上的差錯，可直接調(diào)增或調(diào)減； 2. 2.本年度錯賬屬損益類賬上的差錯，應(yīng)通本年度錯賬屬損益類賬上的差錯，應(yīng)通過過“本年利

47、潤本年利潤”賬戶來替代出現(xiàn)差錯的損益類賬賬戶來替代出現(xiàn)差錯的損益類賬戶。戶。 四、錯賬類型及調(diào)整范圍四、錯賬類型及調(diào)整范圍 （二）年度后的調(diào)賬方法（二）年度后的調(diào)賬方法 即以前年度錯賬的調(diào)整方法即以前年度錯賬的調(diào)整方法對應(yīng)轉(zhuǎn)銷調(diào)對應(yīng)轉(zhuǎn)銷調(diào)賬法賬法 1. 1.年度錯賬未影響上年度稅收的，但與本年年度錯賬未影響上年度稅收的，但與本年度核算有關(guān)的錯賬調(diào)整度核算有關(guān)的錯賬調(diào)整 可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯漏金額影響本可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。即按年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。即按本年度錯賬方法進(jìn)行賬相調(diào)整。本年度錯賬方法進(jìn)行賬相調(diào)整。 四、錯賬類型及

48、調(diào)整范圍四、錯賬類型及調(diào)整范圍 2. 2.以前年度錯賬影響以前年度稅收的錯賬調(diào)以前年度錯賬影響以前年度稅收的錯賬調(diào)整整 （1 1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。（2 2）如果在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的，）如果在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的，按正常的會計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。按正常的會計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。 錯賬屬資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等賬上的錯賬屬資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等賬上的差差 錯，可直接調(diào)增或調(diào)減；錯，可直接調(diào)增或調(diào)減； 錯賬屬損益類的，應(yīng)通過錯賬屬損益類的，應(yīng)通過“以前年度損以前年度損溢調(diào)

49、溢調(diào) 整整”賬戶替代出現(xiàn)差錯的損益類賬戶。賬戶替代出現(xiàn)差錯的損益類賬戶。 四、錯賬類型及調(diào)整范圍四、錯賬類型及調(diào)整范圍 （三）不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤的（三）不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤的賬務(wù)調(diào)整方法（間接調(diào)賬法）賬務(wù)調(diào)整方法（間接調(diào)賬法） 1. 1.計(jì)算分?jǐn)偮视?jì)算分?jǐn)偮?四、錯賬類型及調(diào)整范圍四、錯賬類型及調(diào)整范圍 2. 2.計(jì)算各環(huán)節(jié)分?jǐn)偟牟铄e額計(jì)算各環(huán)節(jié)分?jǐn)偟牟铄e額 某環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟牟铄e某環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟牟铄e= =該環(huán)節(jié)的成本分?jǐn)傇摥h(huán)節(jié)的成本分?jǐn)偮事?3. 3.調(diào)整相關(guān)賬戶調(diào)整相關(guān)賬戶將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)

50、賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。 四、錯賬類型及調(diào)整范圍四、錯賬類型及調(diào)整范圍 【例如】某稅務(wù)所受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審【例如】某稅務(wù)所受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料原材料30 00030 000元記入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既元記入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分，因此，多記生產(chǎn)成本的月對外銷售一部分，因此，多記生產(chǎn)成本的30 30 000000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)