《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)-財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)講座課件

1、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?培訓(xùn)Thursday, January 20, 20226/27/2022第1講 總說明6/27/2022培訓(xùn)安排時(shí)間培訓(xùn)內(nèi)容9.21上午總說明、資產(chǎn)（上）9.21下午資產(chǎn)（下）9.22上午負(fù)債、所有者權(quán)益、成本9.22下午損益、利潤及分配、兩個(gè)準(zhǔn)則9.23上午會(huì)計(jì)調(diào)整、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、轉(zhuǎn)換9.23下午考試6/27/2022新企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系2004年4月27日財(cái)政部正式公布?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，要求于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。至此我國會(huì)計(jì)制度體系由13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度簡化為3個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。新的會(huì)計(jì)制度跨行業(yè)6/27/2022我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度演變 1993年7月

2、1日，會(huì)計(jì)制度改革，把過去六七十個(gè)分行業(yè)的、分所有制的企業(yè)會(huì)計(jì)制度整理成13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度。此外還有一個(gè)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，形成了當(dāng)時(shí)13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度和一個(gè)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。1998年，財(cái)政部出臺(tái)了?股份企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，在原有13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度的根底上，要求所有股份按照最新的?股份會(huì)計(jì)制度?來執(zhí)行。2001年，針對(duì)13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度重新公布了不分行業(yè)的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，要求股份企業(yè)必須執(zhí)行這個(gè)會(huì)計(jì)制度，國有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請審批，確定是否執(zhí)行此制度。2003年，公布?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。2004年4月27日，公布?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，從2005年1月1日

3、開始實(shí)施。加之以前公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，我國對(duì)盈利性經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)制度法規(guī)體系的建設(shè)已經(jīng)完成6/27/2022新企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系 6/27/2022?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?適用對(duì)象適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 “不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家開展方案委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的?中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定?P200國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號(hào)中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)參照執(zhí)行。小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新

4、的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和效勞的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50。6/27/2022使用規(guī)定1小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。HOW？ 執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?6/27/2022使用規(guī)定2按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的有關(guān)規(guī)定如：不能對(duì)長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；選擇執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的小企業(yè)，不能在執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定如按照本制度規(guī)定對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行簡化的核算。 6/27/2022使用規(guī)定3集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同

5、規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。 6/27/2022使用規(guī)定4按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?6/27/2022一般規(guī)定P2四六6/27/2022會(huì)計(jì)核算前提P2七八會(huì)計(jì)主體：特定單位或者組織持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)常非持續(xù)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原那么和方法會(huì)計(jì)分期：年度和月度。會(huì)計(jì)期末：年末和月末貨幣計(jì)量：人民幣為記帳本位幣6/27/2022會(huì)計(jì)核算

6、原那么1P3十一增加一項(xiàng)，修改一項(xiàng)新增第2點(diǎn)：實(shí)質(zhì)重于形式原那么如融資租賃承租人法律形式無所有權(quán)，但是按照租賃合同能夠控制資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)作為公司資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊修訂第10點(diǎn)：其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 如各項(xiàng)準(zhǔn)備等6/27/2022會(huì)計(jì)核算原那么2一貫性原那么第4點(diǎn)：小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。歷史本錢原那么第10點(diǎn)：各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際本錢

7、計(jì)量 。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行如計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備等。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 6/27/2022會(huì)計(jì)核算原那么3劃分收益性支出與資本性支出 第11點(diǎn)：凡支出的效益僅及于本年度或一個(gè)營業(yè)周期的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度或幾個(gè)營業(yè)周期的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 如固定資產(chǎn)修理與固定資產(chǎn)改進(jìn)支出。謹(jǐn)慎性原那么：充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。如年度對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備重要性原那么：質(zhì)、量。重要的必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在附注中披露。次要的在不影響會(huì)計(jì)信

8、息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡化處理。6/27/2022兩個(gè)重要概念P5十四賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵工程如壞賬準(zhǔn)備等 賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵工程后的金額 應(yīng)收賬款帳面余額100萬，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備5萬，那么賬面價(jià)值為95萬。短期投資帳面余額60萬，期末的“短期投資準(zhǔn)備科目貸方余額20萬，那么賬面價(jià)值為40萬。6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明綜合性和統(tǒng)一性：跨行業(yè)細(xì)致、標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)定了主要的二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目：如應(yīng)交稅金6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明資產(chǎn)類111001現(xiàn)金 21002銀行存款 31009其他貨幣資金 取消“在途貨幣資金明

9、細(xì)100901外埠存款 100902銀行本票存款 100903銀行匯票存款 100904信用卡存款新增100905信用證保證金存款 100906存出投資款 新增6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明資產(chǎn)類241101短期投資核算方法有變，內(nèi)容不變 110101股票 110102債券 110103基金110110其他51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備新增，短期投資備抵科目 61111應(yīng)收票據(jù) 核算方法有變71121應(yīng)收股息 新增：應(yīng)收股利和應(yīng)收利息81131應(yīng)收賬款 91133其他應(yīng)收款 可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備101141壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提范圍，方法，比例合理確定6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明資產(chǎn)類3111201在途物資

10、原“在途材料121211材料“原材料和“包裝物 131231低值易耗品較少可以并入“材料141243庫存商品原“產(chǎn)本錢 151244商品進(jìn)銷差價(jià)“售價(jià)法 161251委托加工物資 原“委托加工材料171261委托代銷商品新增 181281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備新增，存貨類科目的備抵科目191301待攤費(fèi)用 核算內(nèi)容減少6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明資產(chǎn)類4201401長期股權(quán)投資原“長期投資 140101股票投資原“長期投資股票投資 140102其他股權(quán)投資 原“長期投資其他投資211402長期債權(quán)投資 原“長期投資 140201債券投資原“長期投資債券投資 140202其他債權(quán)投資 221501固定資

11、產(chǎn) 231502累計(jì)折舊 6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明資產(chǎn)類5241601工程物資原“在建工程工程物資 251603在建工程 剔除“工程物資160301建筑工程 160302安裝工程 160303技術(shù)改造工程 160304其他支出 261701固定資產(chǎn)清理 271801無形資產(chǎn) 281901長期待攤費(fèi)用 新增，取消原“遞延資產(chǎn)科目取消“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，不符合資產(chǎn)定義6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明負(fù)債類1292101短期借款 302111應(yīng)付票據(jù) 核算方法有變312121應(yīng)付賬款 322151應(yīng)付工資 332153應(yīng)付福利費(fèi) 342161應(yīng)付利潤 6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明負(fù)債類235

12、2171應(yīng)交稅金取消幾個(gè)明細(xì) 217101應(yīng)交增值稅 21710101進(jìn)項(xiàng)稅額 21710102已交稅金 21710103減免稅款 21710104出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 21710105轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710106銷項(xiàng)稅額 21710107出口退稅 21710108進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102未交增值稅 217103應(yīng)交營業(yè)稅 217104應(yīng)交消費(fèi)稅 217105應(yīng)交資源稅 217106應(yīng)交所得稅 217107應(yīng)交土地增值稅 217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 217109應(yīng)交房產(chǎn)稅 217110應(yīng)交土地使用稅 217111應(yīng)交車船使用稅 217112應(yīng)交個(gè)人

13、所得稅 6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明負(fù)債類3362176其他應(yīng)交款 新核算住房公積金372181其他應(yīng)付款 382191預(yù)提費(fèi)用 392201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值新增：過渡科目220211接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 220212接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 402301長期借款412321長期應(yīng)付款 6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明權(quán)益類1423101實(shí)收資本 433111資本公積取消“財(cái)產(chǎn)重估增值 311101資本溢價(jià) 311102接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 311106外幣資本折算差額 311107其他資本公積 443121盈余公積 312101法定盈余公積 312102任意盈余公積 312103法定公益金

14、6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明權(quán)益類2453131本年利潤 463141利潤分配 314101其他轉(zhuǎn)入新增，盈余公積彌補(bǔ)虧損 314102提取法定盈余公積 314103提取法定公益金 314109提取任意盈余公積 314110應(yīng)付利潤 314111轉(zhuǎn)作資本的利潤 新增314115未分配利潤 6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明本錢類474101生產(chǎn)本錢 410101根本生產(chǎn)本錢 410102輔助生產(chǎn)本錢 484105制造費(fèi)用 6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明損益類1495101主營業(yè)務(wù)收入 原“產(chǎn)品銷售收入505102其他業(yè)務(wù)收入 515201投資收益 525301營業(yè)外收入 535401主營業(yè)務(wù)本錢

15、 原“產(chǎn)品銷售本錢545402主營業(yè)務(wù)稅金及附加原“產(chǎn)品銷售稅金及附加 555405其他業(yè)務(wù)支出 6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明損益類2565501營業(yè)費(fèi)用 原“銷售費(fèi)用575502管理費(fèi)用 585503財(cái)務(wù)費(fèi)用 595601營業(yè)外支出 605701所得稅 6/27/2022會(huì)計(jì)科目說明附注小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上述科目作必要的增減或合并： 1.采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購和“材料本錢差異科目。 2.預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款和“預(yù)付賬款科目。 3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料科目。 4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以

16、增設(shè)“備用金科目。 5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品、“代銷商品款科目。 6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。 7.對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)本錢科目核算所提供勞務(wù)的本錢。 6/27/2022第2講 資產(chǎn)上6/27/2022資產(chǎn)定義資產(chǎn)：過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)特征：1、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：“待處理財(cái)產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。2、企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認(rèn)為資產(chǎn)

17、；經(jīng)營租賃資產(chǎn)不能控制，因此不視為企業(yè)的資產(chǎn)。3、過去的交易或事項(xiàng)形成的：現(xiàn)實(shí)而不是預(yù)期資產(chǎn)。已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購置交易會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)，而方案中的購置交易那么不會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)。6/27/2022現(xiàn)金P12P13三、二因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款科目。備用金較多的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“備用金科目P13五、現(xiàn)金盤虧 “管理費(fèi)用 現(xiàn)金盤盈 “營業(yè)外收入行業(yè)會(huì)計(jì)制度中現(xiàn)金盤盈盤虧要先通過“待處理財(cái)

18、產(chǎn)損溢科目，批準(zhǔn)后再處理6/27/2022銀行存款P14外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金科目核算，不在本科目核算P16四、九存款利息“財(cái)務(wù)費(fèi)用 專門借款在固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息“在建工程P16六匯兌損益籌建期間長期待攤費(fèi)用專門借款，滿足資本化條件至預(yù)定可使用狀態(tài)前長期待攤費(fèi)用其他財(cái)務(wù)費(fèi)用6/27/2022其他貨幣資金P17新增信用卡存款、存出投資款明細(xì)核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 P17三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 申請：Dr 其他貨幣資金 Cr 銀行存款使用：D

19、r “在途物資、“材料、“庫存商品、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等 Cr 其他貨幣資金款項(xiàng)退回：Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣“銀行本票存款、“信用卡存款、“信用證保證金存款處理類似P18七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。劃出資金時(shí)，Dr其他貨幣資金，Cr“銀行存款 ；購置股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，Dr“短期投資等科目，Cr其他貨幣資金。 6/27/2022應(yīng)收票據(jù)P21包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 P22三、二：如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，Dr 應(yīng)收票據(jù)，Cr財(cái)務(wù)費(fèi)用。P23五2

20、.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記本科目。 P23五3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 6/27/2022應(yīng)收票據(jù)P23五：小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)說明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度差異：行業(yè)會(huì)計(jì)制度

21、對(duì)帶息的應(yīng)收票據(jù)期末不計(jì)提利息，待收回時(shí)直接記入到“財(cái)務(wù)費(fèi)用。6/27/2022應(yīng)收賬款P25不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算 P26四：定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 銷售如涉及現(xiàn)金折扣確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行核算6/27/2022其他應(yīng)收款P27不設(shè)置“備用金科目的小企業(yè)撥出的備用金 也可通過“其他應(yīng)收款核算P27應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款科目的相關(guān)規(guī)定處理。 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別：行

22、業(yè)會(huì)計(jì)制度里不能對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備6/27/2022壞帳準(zhǔn)備計(jì)提P28計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)說明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù) 先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提計(jì)提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法 計(jì)提金額：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額或本科目的貸方余額或借方余額 6/27/2022壞帳準(zhǔn)備處理提?。簯?yīng)提數(shù)余額 Dr 管理費(fèi)用 Cr 壞帳準(zhǔn)備 ；應(yīng)提數(shù)面值局部應(yīng)收股息實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用支付的稅金、手續(xù)費(fèi) Cr 銀行存款 長期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)本錢面值局部6/27

23、/2022長期債權(quán)投資P43四三長期債券應(yīng)按期計(jì)提利息 Dr 長期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息一次還本付息/應(yīng)收股息分期付息長期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)折價(jià)攤銷局部Cr 投資收益應(yīng)計(jì)利息折價(jià)攤銷(溢價(jià)攤銷) 長期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)溢價(jià)攤銷局部與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別：行業(yè)會(huì)計(jì)制度要求講債券費(fèi)用稅金、手續(xù)費(fèi)等計(jì)入債券投資的溢折價(jià)里分期攤銷6/27/2022長期債權(quán)投資舉例購入B企業(yè)發(fā)行的五年期債券，票面利率12，債券面值1000元，以1050元的價(jià)格購入80張，另支付相關(guān)稅費(fèi)400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。購入時(shí)面值：80000 溢價(jià)：4000：Dr 長期債權(quán)投資債券投資面值 80

24、000 債券投資溢折價(jià)4000財(cái)務(wù)費(fèi)用 400Cr 銀行存款 84400年度終了計(jì)提利息8000012，溢價(jià)攤銷4000/5=800：Dr應(yīng)收股息 9600Cr 長期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià) 800 投資收益 88006/27/2022固定資產(chǎn)P44固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)一般指超過2000元P45三一 外購固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值：買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等 6/27/2022固定資產(chǎn)P45三四融資

25、租賃：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其本錢 P45四一購入需要安裝在建工程，不需要固定資產(chǎn)二在建工程轉(zhuǎn)入 Dr 固定資產(chǎn) Cr 在建工程P45四六盤盈“營業(yè)外收入P45四七無償調(diào)入“資本公積P46五固定資產(chǎn)后續(xù)支出：可資本化“在建工程不可資本化當(dāng)期費(fèi)用生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等不再通過待攤或者預(yù)提方式？6/27/2022固定資產(chǎn)P47六 固定資產(chǎn)的減少一般通過“固定資產(chǎn)清理科目盤虧“營業(yè)外支出捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出“營業(yè)外支出與行業(yè)制度的不同：行業(yè)盤盈盤虧“待處理財(cái)產(chǎn)損溢稅法差異：盤虧報(bào)批才能

26、稅前列支6/27/2022累計(jì)折舊P47P47二應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù) P47 三、不需計(jì)提折舊的情況一已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；二按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 未使用、不需用的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提，下月不提。6/27/2022累計(jì)折舊行業(yè)制度：凈殘值率35，外商10稅法：折舊范圍：土地建筑物以外的未使用不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊折舊方法：直線法。如采用加速折舊，需報(bào)批折舊年限：房屋建筑物20年；火車輪船機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)

27、備10年；運(yùn)輸工具、電子設(shè)備、器具、工具5年。殘值率：統(tǒng)一確定為5。外商106/27/2022工程物資P49原“在建工程工程物資核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實(shí)際本錢，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未安裝的設(shè)備的實(shí)際本錢等 購入的工程物資包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，記入工程物資本錢。剩余的工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)的存貨，可以抵扣包含的進(jìn)行稅額。P49二、四P49五盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人的賠償局部，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程工程的本錢；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營業(yè)外收支 6/27/2022在建工程P49核算小企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際本錢 核算

28、的內(nèi)容不再包含“工程物資注意：在建工程領(lǐng)用材料，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程本錢。領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)視同銷售，記入在建工程本錢。工程人員工資、福利費(fèi)；工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)，測試費(fèi)等“在建工程6/27/2022固定資產(chǎn)清理P51核算小企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損捐贈(zèng)等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等 清理凈收益“營業(yè)外收入清理凈損失“營業(yè)外支出轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面凈值出售價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入清理過程中發(fā)生的稅費(fèi)保險(xiǎn)公司或過失人的賠償轉(zhuǎn)出清理凈收入轉(zhuǎn)出清理凈損失6/27/2022無形資產(chǎn)P51核算小企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資

29、產(chǎn)的價(jià)值 P52二四自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際本錢。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 P52二五購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際本錢，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程 6/27/2022無形資產(chǎn)P53三六出租無形資產(chǎn)收入“其他業(yè)務(wù)收入、支出“其他業(yè)務(wù)支出P53三七出售無形資產(chǎn)凈收入“營業(yè)外收入、凈損失“營業(yè)外支出P53四、無形資產(chǎn)攤銷原那么：合同年限、法律年限、10年?！肮芾碣M(fèi)用、“其他業(yè)務(wù)

30、支出行業(yè)制度：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也是記入到“其他業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)支出稅法：合同年限、法律年限都無，不得少于10年。6/27/2022長期待攤費(fèi)用P53：取消原“遞延資產(chǎn)核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上不含1年的各項(xiàng)費(fèi)用 P53二、開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 稅法：開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月分5年攤銷6/27/2022第4講 負(fù)債6/27/2022短期借款P54核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下含1年的各種借款 P54二、發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用、“銀行存款等科目 6/27/2022應(yīng)付票據(jù)P54核算小企業(yè)購置材

31、料、商品和接受勞務(wù)供給等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 P55二二、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“銀行存款科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款科目 P55三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記本科目 聯(lián)想帶息應(yīng)收票據(jù)測處理行業(yè)制度：帶息應(yīng)付票據(jù)不需按期計(jì)提利息，待實(shí)際支付時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用6/27/2022應(yīng)付賬款P55核算小企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而應(yīng)付給供給單位的款項(xiàng) P56三、無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)“資本公積行業(yè)制度：無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款

32、項(xiàng)“營業(yè)外收入稅法：確認(rèn)收益、納稅調(diào)整6/27/2022應(yīng)付工資P56核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不管是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算 P56四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配： 一生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“管理費(fèi)用科目，貸記本科目。 二應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，借記“營業(yè)費(fèi)用科目，貸記本科目。 三應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程等科目，貸記本科目。 四應(yīng)由福利費(fèi)開支的人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)科目，貸記本科目 6/27/2022應(yīng)付福利費(fèi)P57核算小企業(yè)提取的福利費(fèi)按工資14提取提取“生產(chǎn)本錢

33、、“制造費(fèi)用、“營業(yè)費(fèi)用、“管理費(fèi)用、“在建工程 、“營業(yè)費(fèi)用、“應(yīng)付福利費(fèi)等P57二、支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等，應(yīng)借記本科目，貸記“現(xiàn)金、“銀行存款等科目稅法：計(jì)稅工資、“三項(xiàng)費(fèi)用 14，1.5，26/27/2022應(yīng)付利潤P57核算小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤含現(xiàn)金股利，下同按應(yīng)分配的利潤Dr 利潤分配應(yīng)付利潤C(jī)r 應(yīng)付利潤實(shí)際支付時(shí)：Dr 應(yīng)付利潤C(jī)r 現(xiàn)金/銀行存款6/27/2022應(yīng)交稅金P58：取消一些不再征收的稅種明細(xì)核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車

34、船使用稅、個(gè)人所得稅等 小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算 6/27/2022應(yīng)交增值稅P58二一應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金（當(dāng)期上交本期）減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅尚未抵扣的增值稅期末無余額應(yīng)交稅金未交增值稅轉(zhuǎn)入多交數(shù)本月上交上期應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交數(shù)多交數(shù)欠交數(shù)6/27/2022應(yīng)交增值稅P59第6點(diǎn)：不可抵扣進(jìn)項(xiàng)小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅工程，或直接用于免稅工程以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入物資及接受勞務(wù)的本錢，不通

35、過本科目應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算P60第9點(diǎn)：視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程、“長期股權(quán)投資、“應(yīng)付福利費(fèi)、“營業(yè)外支出等科目，貸記本科目應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 6/27/2022應(yīng)交增值稅P60第11點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費(fèi)用、“在建工程、“應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記本科目應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 P60第12點(diǎn)：本月上交本月增值稅“應(yīng)交增值稅已交稅金 P60第13點(diǎn)：轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅“未交增值稅；結(jié)

36、轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅 6/27/2022應(yīng)交增值稅出口退稅P60第8點(diǎn)：按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢科目，貸記本科目應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，貸記本科目應(yīng)交增值稅出口退稅 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記本科目應(yīng)交增值稅出口退稅 收到退回的稅款，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收賬款科目 6/27/2022出口退稅舉例假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品(增值稅征稅率17%，退稅率

37、15%)，2002年1月共銷售7噸，其中4噸出口給A客戶，出口額為FOB價(jià)99 000美元 ，美元記賬匯率為8.27。內(nèi)銷量為3噸，內(nèi)銷金額600 000元，銷項(xiàng)稅額102 000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80 000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無免稅購進(jìn)原材料的情況。具體計(jì)算如下：免稅出口銷售額=99 0008.27=818 730(元) 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=99 0008.27(17%-15%)=16 374.6(元) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=102 000-(80 000-16 374.6)-0=38 374.6(元) 當(dāng)期免抵退稅額=99 0008.2715%=122 80

38、9.5(元) 期末留抵稅額=0 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=122 809.5(元)6/27/2022出口退稅舉例(1)不得免征和抵扣稅額16 374.6借：主營業(yè)務(wù)本錢 16 374.6貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)16 374.6(2)內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款或銀行存款702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷(甲產(chǎn)品)600 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102 000(3) 計(jì)算應(yīng)納增值稅額借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)38 374.6貸：應(yīng)交稅金未交增值稅38 374.6(4)申報(bào)出口免抵退稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)12280

39、9.5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)122 809.56/27/2022未交增值稅P63二月度終了 ：將本月應(yīng)交未交增值稅本科目貸方將本月多交增值稅本科目借方本月上交上期增值稅本科目借方借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅6/27/2022未交增值稅舉例假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，那么月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 2 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 2假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為11萬元，那么月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅賬戶有借方余額1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。 6/27/2022未交增值稅舉

40、例假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，已交稅金3萬元當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算，那么月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金未交增值稅 1 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 1假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元，已交稅金3萬元當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算，那么月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金未交增值稅 3 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 3注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有3萬元，而不是5萬元 6/27/2022應(yīng)交消費(fèi)稅P61記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加，“其他業(yè)務(wù)支出6/27/2022應(yīng)交土地增值稅P63七轉(zhuǎn)讓的國有土

41、地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)或“在建工程等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理、“在建工程等科目，貸記本科目應(yīng)交土地增值稅 6/27/2022應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅P64九計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用科目，貸記本科目應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅 6/27/2022稅金退回處理P64三退回的所得稅“所得稅退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅“主營業(yè)務(wù)稅金及附加/“其他業(yè)務(wù)支出退回的增值稅“營業(yè)外收入上述處理在實(shí)際收到時(shí)處理6/27/2022其他應(yīng)交款P64核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括

42、應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、住房公積金 按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加、“管理費(fèi)用等科目，貸記本科目；交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款科目 6/27/2022其他應(yīng)付款P65核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金 6/27/2022預(yù)提費(fèi)用P65核算小企業(yè)按照規(guī)定從本錢費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等 預(yù)提時(shí)借記“制造費(fèi)用、“管理費(fèi)用、“財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目 實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 6/27/2022待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

43、P66：新增，捐贈(zèng)的過渡科目，期末轉(zhuǎn)設(shè)置以下明細(xì)科目： 一接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值；二接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)時(shí)：Dr 接受的資產(chǎn)如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等Cr 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值期末結(jié)轉(zhuǎn)：Dr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 Cr 應(yīng)交所得稅、資本公積6/27/2022待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值舉例甲公司2003年12月將其局部庫存商品捐贈(zèng)，該局部捐出庫存商品的實(shí)際本錢為100萬元，銷售價(jià)格為150萬元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，假定甲公司2003年按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么確定的利潤總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項(xiàng)，其捐贈(zèng)業(yè)務(wù)及所得稅的會(huì)計(jì)處理為：借：營業(yè)外

44、支出1255000 貸：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額25500015017借：所得稅38791501000+150-100+125.533% 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅3879150 6/27/2022待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值舉例甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17，所得稅率33，2003年5月接受現(xiàn)金捐贈(zèng)50萬元，7月接受存貨捐贈(zèng)300萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款51萬元，截至年末該存貨全部處置。2003年12月31日甲公司利潤總額為虧損100萬元1接受捐贈(zèng)借：銀行存款50 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 50借：庫存商品300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)

45、值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 3512期末計(jì)算應(yīng)交所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值50接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值351貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅99.33 (50+351-100)33% 資本公積其他資本公積 301.67 庫存商品已經(jīng)處置，不再轉(zhuǎn)入“資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備科目 6/27/2022長期借款P67核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上不含1年的各項(xiàng)借款 借款費(fèi)用：借款利息和外幣借款的匯兌差額情況處理籌建期間Dr“長期待攤費(fèi)用”Cr“長期借款”生產(chǎn)經(jīng)營期間Dr“財(cái)務(wù)費(fèi)用”Cr“預(yù)提費(fèi)用”專門借款，符合資本化條件Dr“在建工程”Cr“長期借款”專門借款，不符合

46、資本化條件Dr“財(cái)務(wù)費(fèi)用”Cr“長期借款”6/27/2022長期借款借款費(fèi)用專門借款費(fèi)用資本化條件P68三一1.資產(chǎn)支出為購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)已經(jīng)發(fā)生； 2.借款費(fèi)用利息、匯兌差額已經(jīng)發(fā)生； 3.為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始非正常中斷購建活動(dòng)時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月，暫停資本化。 6/27/2022長期應(yīng)付款P69核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等 Dr 固定資產(chǎn)/在建工程(按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益 )C

47、r長期應(yīng)付款(按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款 ) 銀行存款/應(yīng)付賬款(按應(yīng)支付的其他相關(guān)費(fèi)用 )6/27/2022第5講 所有者權(quán)益6/27/2022實(shí)收資本P69核算小企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本 ；小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的局部，應(yīng)作為資本溢價(jià)，在“資本公積科目核算，不記入本科目 6/27/2022資本公積P71：取消“財(cái)產(chǎn)重估增值明細(xì)，財(cái)產(chǎn)重估增值一般不作處理設(shè)置以下明細(xì)科目：一資本溢價(jià)；二接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備； 三外幣資本折算差額； 四其他資本公積 ：含債務(wù)重組豁免的債務(wù)6/27/2022盈余公積P72核算小企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置

48、以下明細(xì)科目：一法定盈余公積；二任意盈余公積； 三法定公益金 P72三、法定公益金用于集體福利設(shè)施，在確認(rèn)資產(chǎn)同時(shí)應(yīng)將法定公益金轉(zhuǎn)到任意盈余公積Dr 盈余公積法定公益金Cr 盈余公積任意盈余公積6/27/2022本年利潤P73核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤：收入類科目本年利潤貸方費(fèi)用類科目本年利潤借方投資凈收益本年利潤貸方投資凈損失本年利潤借方P73三、年度終了，本年利潤“利潤分配未分配利潤6/27/2022利潤分配P73核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)和歷年分配或彌補(bǔ)后的積存余額 設(shè)置以下明細(xì)科目所得稅不是利潤分配的形式，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤先用于彌補(bǔ)虧損： 一其他轉(zhuǎn)入

49、；新增，核算盈余公積彌補(bǔ)虧損二提取法定盈余公積； 三提取法定公益金； 四提取任意盈余公積； 五應(yīng)付利潤； 六轉(zhuǎn)作資本的利潤；新增七未分配利潤 6/27/2022利潤分配盈余公積彌補(bǔ)虧損：Dr 盈余公積Cr 利潤分配其他轉(zhuǎn)入提取盈余公積和法定公益金Dr 利潤分配提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積 Cr 盈余公積法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積 分配利潤：Dr 利潤分配應(yīng)付利潤C(jī)r 應(yīng)付利潤6/27/2022利潤分配轉(zhuǎn)增資本Dr 利潤分配轉(zhuǎn)作資本的利潤 Cr 實(shí)收資本P74六、年終本年利潤“利潤分配未分配利潤將“利潤分配科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤明細(xì)科

50、目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額 6/27/2022利潤分配舉例某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤4 300 000元，提取10法定盈余公積，5任意盈余公積，10法定公益金，應(yīng)付現(xiàn)金利潤75000元。本年利潤轉(zhuǎn)入Dr 本年利潤 4 300 000Cr 利潤分配未分配利潤 4 300 0006/27/2022利潤分配舉例提取盈余公積Dr 利潤分配提取法定盈余公積金 430 000 提取法定公益金 430 000 提取任意盈余公積 215 000 應(yīng)付利潤 75 000Cr 盈余公積法定盈余公積 430 000法定公益金 430 000任意盈余公積 215 000 應(yīng)付利潤 7

51、5 000轉(zhuǎn)入未分配利潤Dr 利潤分配未分配利潤1 150 000Cr利潤分配提取法定盈余公積金 430 000 提取法定公益金 430 000 提取任意盈余公積 215 000 應(yīng)付利潤 75 0006/27/2022第6講 本錢6/27/2022本錢類科目P75包含生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用對(duì)外提供勞務(wù)較多的企業(yè)可以設(shè)置“勞務(wù)本錢科目根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目 生產(chǎn)本錢科目設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢、“輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)間接費(fèi)用車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、車間管理人員的工資及福利費(fèi) 、車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 、車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水

52、電費(fèi) 、發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失 先在“制造費(fèi)用科目里歸集再按一定比例分配6/27/2022第7講 損益6/27/2022幾個(gè)概念收益：企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和 利得 收入：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì) 利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。日常 活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。因此，收入 屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。收入和相關(guān)本錢在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分別反映 利得：利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，

53、屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過 程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違 約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在 報(bào)表中通常以凈額反映。 6/27/2022幾個(gè)概念現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù) 扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限表示 ，如2/10,1/20,n/30 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而 在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購置更多的商品而規(guī)定購置10件以上者給 10的折扣，或買主每買10件送1件；再如，企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品 而進(jìn)行降價(jià)銷售，降低的價(jià)格也屬于商

54、業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點(diǎn)區(qū)別：第一，目的不同?，F(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶 提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。第二，發(fā)生折扣的 時(shí)間不同。現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣， 銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷 售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作帳務(wù)處理。 6/27/2022幾個(gè)概念銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè) 將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價(jià) 格上給予一定的減

55、讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入 之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣。6/27/2022主營業(yè)務(wù)收入P77：原“產(chǎn)品銷售收入核算小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入 P77二一銷售收入確認(rèn)條件1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；4.相關(guān)的收入和本錢能夠可靠地計(jì)量 6/27/2022主營業(yè)務(wù)收入P78二三現(xiàn)金折扣：總價(jià)法/凈價(jià)法新制度只能采用總價(jià)法，出賣人和購置者均在現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用某企業(yè)在2

56、004年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10000元，增 值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/101/20 n/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入： 借：應(yīng)收帳款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 1700 6/27/2022主營業(yè)務(wù)收入如5月9日買方付清貨款，那么按售價(jià)10000元的2享受200元的現(xiàn)金折扣100002 200元，實(shí)際付款1150011700200元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 11700 如5月18日買方

57、付清貨款，那么應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為100001100元，實(shí)際付款1160 0元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收帳款 11700 如買方在5月底才付款，那么應(yīng)按全額付款，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收帳款 11700 6/27/2022主營業(yè)務(wù)收入P78二三銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng) 期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目的“銷項(xiàng)稅額專欄。 某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)80000元，增值稅額13600元，貨到后 買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5的折讓。 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

58、應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收帳款 93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 13600 6/27/2022主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 680 貸：應(yīng)收帳款 4680 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 88920 貸：應(yīng)收帳款 88920 6/27/2022主營業(yè)務(wù)收入P78三二銷售退回得處理1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理 2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售本錢等。如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理 。但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批

59、準(zhǔn) 報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的帳務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā) 生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、本錢和稅金；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā) 生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。損益類科目應(yīng)增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整科目核算 6/27/2022銷售退回舉例某生產(chǎn)企業(yè)2003年12月18日銷售A商品一批，售價(jià)50000元，增值稅額8500元，成 本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/101/20n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金 折扣1000元。2004年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 58

60、500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 8500 借：主營業(yè)務(wù)本錢 26000 貸：庫存商品 26000 6/27/2022銷售退回舉例收回貨款時(shí)： 借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收帳款 58500 銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 8500 貸：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 26000 6/27/2022銷售退回舉例如上述銷售退回是在2004年1月份財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資 產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在2004年帳上作如下調(diào)整分錄假定該企