第12章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、兩條路線 了解整體層面的內(nèi)控（控制環(huán)境）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施 了解業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控（控制活動(dòng)）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1、保持職業(yè)懷疑態(tài)度；2、派有經(jīng)驗(yàn)或特殊技能的人員或?qū)＜夜ぷ鳎?、提供更多督導(dǎo)；4、增加進(jìn)一步審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性。5、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。（1）在期末實(shí)施更多的審計(jì)程序；（2）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)；（4）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。1、未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額；2、調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間；3、采取不同的

2、抽樣方法；4、選取不同的地點(diǎn)?？傮w方案實(shí)質(zhì)性方案：以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹骶C合性方案：控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求（一）含義：包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序不能省略（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素：1、風(fēng)險(xiǎn)的重要性；2、重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；3、涉及各類(lèi)交易、賬戶余額和列報(bào)的特征；4、采用的特定控制的性質(zhì)；5、內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。（1）根據(jù)成本效益原則，采用綜合性方案。（2）報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是較高，實(shí)質(zhì)性方案。（3）不存在與認(rèn)定相關(guān)的控制，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（4）不符合成

3、本效益原則，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（5）小型被審計(jì)單位，主要是實(shí)質(zhì)性程序。（6）實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，必須實(shí)施控制測(cè)試。（7）無(wú)論選擇何種方案，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能省。（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指程序的目的和類(lèi)型。1.目的：（1）實(shí)施控制測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。2.類(lèi)型：8（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇首先考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序的要求越高。完整性認(rèn)定，實(shí)質(zhì)性測(cè)試不重要，更適合控制測(cè)試。真實(shí)性適合實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義：有兩層含義：什么時(shí)間實(shí)施這個(gè)程序；用

4、這個(gè)程序想收集哪個(gè)時(shí)間、哪個(gè)時(shí)期所發(fā)生的業(yè)務(wù)。什么時(shí)間實(shí)施這個(gè)程序-期中或期末?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。期中實(shí)施審計(jì)程序的局限性：（1）難以獲取期中以前的的審計(jì)證據(jù)；（2）剩余期間會(huì)發(fā)生重大交易或事項(xiàng)；（3）管理層做出調(diào)整甚至篡改為此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息。（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義：是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量。包括抽取的樣本量（實(shí)質(zhì)性程序），對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)（控制測(cè)試）等。（二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素1.確定

5、的重要性水平。2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.計(jì)劃獲取的保證程度。可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行更廣泛的測(cè)試，依據(jù)樣本得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)：（1）樣本量過(guò)??；（2）選擇的抽樣方法不適當(dāng)；（3）未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡?。一、控制測(cè)試的含義和要求（一）含義：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。了解內(nèi)控：內(nèi)控設(shè)計(jì)和控制是否執(zhí)行控制測(cè)試：控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。入黨簽字與總經(jīng)理簽字應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情形：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)

6、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（一）控制測(cè)試的性質(zhì)的含義含義：控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型和組合1. 計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。2.控制測(cè)試的程序：詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試。3.詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；考慮特定控制的性質(zhì)；考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制；如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。雙重目的測(cè)試是對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試控制測(cè)試目的：評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試

7、目的：發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)。 （1）實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；（2）實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。（3）如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層進(jìn)行溝通 （一）控制測(cè)試的時(shí)間的含義兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間 特定時(shí)點(diǎn)特定時(shí)點(diǎn)（如期末存貨盤(pán)點(diǎn)）和某一期間某一期間多個(gè)時(shí)點(diǎn)內(nèi)控有效某一期間有效 應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，如對(duì)控制的監(jiān)督1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在期中進(jìn)行控制測(cè)試

8、。2.利用期中運(yùn)行有效性的證據(jù)，實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。在期中測(cè)試的特定控制。在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的證據(jù)的程度。剩余期間的長(zhǎng)度。在信賴控制時(shí)擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。控制環(huán)境。1.基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化2.當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)簽發(fā)支票：總經(jīng)理簽字后才能簽發(fā)，變?yōu)槊艽a控制3.當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。4.不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論是否發(fā)生變化，都

9、不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)每次審計(jì)都測(cè)試。（一）控制測(cè)試范圍：某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)（二）確定控制測(cè)試范圍的考慮因素1、被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；2、擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；3、所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；4、通守測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；5、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；6、控制的預(yù)期偏差。對(duì)于一項(xiàng)正在執(zhí)行的自動(dòng)化應(yīng)用控制，通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制有效運(yùn)行：1.測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性；2.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制；3.確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批

10、準(zhǔn)的軟件版本。一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求（一）含義實(shí)質(zhì)性程序：對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。包括下列審計(jì)程序： （1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)； （2）檢查重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。1、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；3、特別風(fēng)險(xiǎn)；4、管理層應(yīng)對(duì)或控制措施；5、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定；6、審計(jì)措施：7、向被審計(jì)單位報(bào)告事項(xiàng)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義：1.細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試。2.實(shí)質(zhì)性分析程序是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，以識(shí)別是否存在錯(cuò)報(bào)。（二）細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性1.細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存

11、在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；2.對(duì)大量交易，可考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（三）細(xì)節(jié)測(cè)試的方向注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)評(píng)估的不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試。（四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；（2）對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。兩者的差異在于：（1）在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試是一種“常態(tài)”；而實(shí)質(zhì)性程序在期中實(shí)施時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；（2）在本期控制測(cè)試中擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效

12、性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取更嚴(yán)格的限制。應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。2.實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。3.實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)。如目標(biāo)是將期中與期末比較4.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5.各類(lèi)交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。如收入截止認(rèn)定、未決訴訟）6.剩余期間。如管理層變更如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，有兩種選擇：1.針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；2.將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用；3.對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)），應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸

13、至期末。（三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。一、被審計(jì)單位背景資料簡(jiǎn)介二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序的方案三、控制測(cè)試四、評(píng)價(jià)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制五、實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否可能影響（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或控制測(cè)試時(shí)）對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。二、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)