第一章外幣核算

1、第一章 外幣會(huì)計(jì)第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（1 1）外幣：非記賬本位幣（會(huì)計(jì)意義上）外幣：非記賬本位幣（會(huì)計(jì)意義上） 外匯：外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算和國(guó)際支付的手段外匯：外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算和國(guó)際支付的手段（2 2）記賬本位幣）記賬本位幣p23p23：用于會(huì)計(jì)記賬，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基本：用于會(huì)計(jì)記賬，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基本尺度尺度 我國(guó)：以人民幣。但經(jīng)投資各方同意，也可以用外幣記賬我國(guó)：以人民幣。但經(jīng)投資各方同意，也可以用外幣記賬（3 3）外幣業(yè)務(wù)）外幣業(yè)務(wù) 外幣交易：外幣收付結(jié)算業(yè)務(wù)外幣交易：外幣收付結(jié)算業(yè)務(wù) p25p25 外幣報(bào)表折算：外

2、幣報(bào)表折算成人民幣表述外幣報(bào)表折算：外幣報(bào)表折算成人民幣表述二、外幣會(huì)計(jì)：是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)三、匯率（1）定義： 三、匯率三、匯率 （一）概念及其表示方式（一）概念及其表示方式 匯率是指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣匯率是指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。 1 1、 直接匯率（被世界上多數(shù)國(guó)家采用，包直接匯率（被世界上多數(shù)國(guó)家采用，包括中國(guó)）括中國(guó)） 如：如：100100英鎊英鎊=1500=1500元人民幣。元人民幣。 當(dāng)外國(guó)貨幣數(shù)當(dāng)外國(guó)貨幣數(shù)量固定不變時(shí)，量固定不變時(shí)， 若折合的本國(guó)貨幣

3、數(shù)量增加，則本幣貶值，外若折合的本國(guó)貨幣數(shù)量增加，則本幣貶值，外幣相對(duì)升值，即外匯匯率上升或本幣匯率下降幣相對(duì)升值，即外匯匯率上升或本幣匯率下降。 若折合的本國(guó)貨幣數(shù)量減少，則本幣升值，外若折合的本國(guó)貨幣數(shù)量減少，則本幣升值，外幣相對(duì)貶值，即外匯匯率下降或本幣匯率上升幣相對(duì)貶值，即外匯匯率下降或本幣匯率上升。 2 2、 間接匯率（英、美國(guó)采用）間接匯率（英、美國(guó)采用） 如，如，100100元人民幣元人民幣=6.67=6.67英鎊。當(dāng)本國(guó)貨英鎊。當(dāng)本國(guó)貨幣數(shù)量固定不變時(shí)，幣數(shù)量固定不變時(shí)， 若折合的外國(guó)貨幣數(shù)量增加，則本幣升若折合的外國(guó)貨幣數(shù)量增加，則本幣升值，外幣相對(duì)貶值，即外匯匯率下降或值，

4、外幣相對(duì)貶值，即外匯匯率下降或本幣匯率上升。本幣匯率上升。 若折合的外國(guó)貨幣數(shù)量減少，則本幣貶若折合的外國(guó)貨幣數(shù)量減少，則本幣貶值，外幣相對(duì)升值，即外匯匯率上升或值，外幣相對(duì)升值，即外匯匯率上升或本幣匯率下降。本幣匯率下降。 （二）匯率的分類（二）匯率的分類 1 1、 按匯率發(fā)生的時(shí)間，可分為現(xiàn)行匯按匯率發(fā)生的時(shí)間，可分為現(xiàn)行匯率和歷史匯率率和歷史匯率 2 2、 按企業(yè)記賬所依據(jù)的匯率，可分為按企業(yè)記賬所依據(jù)的匯率，可分為記賬匯率和賬面匯率記賬匯率和賬面匯率 3 3、 按銀行買賣外匯的匯率，可分為買按銀行買賣外匯的匯率，可分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率 4 4、 按

5、外幣買賣成交后交割時(shí)間的不同按外幣買賣成交后交割時(shí)間的不同，可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率，可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率 5 5、 按匯率制定方法，可分為基本匯率按匯率制定方法，可分為基本匯率和套算匯率和套算匯率 6 6、 按不同貨幣之間的比價(jià)是否經(jīng)常發(fā)按不同貨幣之間的比價(jià)是否經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，匯率可分為固定匯率和浮動(dòng)匯生變動(dòng)，匯率可分為固定匯率和浮動(dòng)匯率率 我們通常在銀行見到的匯率有三種表示我們通常在銀行見到的匯率有三種表示方式：買入價(jià)、賣出價(jià)和中間價(jià)。方式：買入價(jià)、賣出價(jià)和中間價(jià)。 中國(guó)人發(fā)銀行每日僅公布銀行間外匯市中國(guó)人發(fā)銀行每日僅公布銀行間外匯市場(chǎng)人民幣兌美元、歐元、日元、港元的場(chǎng)人民幣兌美元、歐元

6、、日元、港元的中間價(jià)。中間價(jià)。 （二）、匯兌損益p28（1）定義：（2）類型： 交易匯兌損益：購(gòu)銷業(yè)務(wù) 兌換匯兌損益：貨幣兌換 調(diào)整外幣匯兌損益：期末調(diào)整賬戶 外幣折算匯兌損益：期末調(diào)整報(bào)表 一、一、外幣核算的基本程序外幣核算的基本程序 1 1將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。位幣金額。 2 2期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比位幣金額，并與原記賬本位幣金額

7、相比較，其差額即為匯兌差額。較，其差額即為匯兌差額。 3 3結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目。科目。 即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率和即期匯率的近似匯率 即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的

8、交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。 即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等?；蚣訖?quán)平均匯率等。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。的近似匯率進(jìn)行折算。一、外幣交易：二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法P30（

9、1）單一交易觀：?jiǎn)我唤灰子^單一交易觀一筆交易的一筆交易的兩個(gè)階段兩個(gè)階段不單獨(dú)反映不單獨(dú)反映匯兌損益匯兌損益交易發(fā)生日，采用當(dāng)日匯率入賬編制報(bào)表日，若交易未結(jié)算，采用編制日匯率調(diào)整交易結(jié)算日，按結(jié)算日匯率反映交易發(fā)生額并調(diào)整賬戶（2）兩項(xiàng)交易觀P32：視購(gòu)銷及結(jié)算為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)兩項(xiàng)獨(dú)兩項(xiàng)獨(dú)立交易立交易單獨(dú)反映單獨(dú)反映匯兌損益匯兌損益已實(shí)現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)匯兌損益匯兌損益未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益匯兌損益當(dāng)期當(dāng)期確認(rèn)匯兌損益確認(rèn)匯兌損益確認(rèn)遞延損益，確認(rèn)遞延損益，結(jié)算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)兩項(xiàng)交易觀交易觀我國(guó)：兩項(xiàng)交易觀中方法一，但不排除方法二方法一方法二三、外幣交易的會(huì)計(jì)核算三、外幣交易的會(huì)計(jì)核算P33P33（1

10、1）原則：復(fù)幣記賬）原則：復(fù)幣記賬 本位幣記賬本位幣記賬 確認(rèn)匯兌損益確認(rèn)匯兌損益 賬戶余額按期末匯率調(diào)整賬戶余額按期末匯率調(diào)整（2 2）科目設(shè)置）科目設(shè)置P34P34： 外幣貨幣資金賬戶外幣貨幣資金賬戶 外幣債權(quán)債務(wù)賬戶外幣債權(quán)債務(wù)賬戶 匯兌損益（損益類）：匯兌損益（損益類）：借方記損失，借方記損失， 貸方記收益，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至貸方記收益，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本本 年利潤(rùn)年利潤(rùn)”（3）我國(guó)外幣賬務(wù)處理：）我國(guó)外幣賬務(wù)處理：收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)收進(jìn)外幣業(yè)務(wù) 外幣投資外幣投資 外幣籌資（借款）外幣籌資（借款） 結(jié)匯業(yè)務(wù)（企業(yè)結(jié)匯業(yè)務(wù)（企業(yè) 銀行）銀行）付出外幣業(yè)務(wù)付出外幣業(yè)務(wù) 售匯業(yè)務(wù)（銀行售匯業(yè)務(wù)（銀行

11、企業(yè)）企業(yè)） 償還外幣本息業(yè)務(wù)償還外幣本息業(yè)務(wù)外幣賬戶期末余額調(diào)整：外幣賬戶期末余額調(diào)整：（一）初始確認(rèn)（一）初始確認(rèn) 外幣外幣 （1 1）收到外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理）收到外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 A A、收到外匯投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理、收到外匯投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理P35P35 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年l2l2月月1212日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本投入資本20 00020 000美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為l l美元美元=8.15=8.15元人民幣，假定投資合同約定的匯

12、率為元人民幣，假定投資合同約定的匯率為1 1美元美元=8.2=8.2元人元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款（借：銀行存款（20 00020 0008.158.15）163 000163 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 l63 000l63 000 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目

13、的記賬本位幣金額外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 B B、收到外幣籌資額、收到外幣籌資額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 【例例】國(guó)內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。國(guó)內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。20072007年年5 5月月1212日從中國(guó)銀行借入英鎊日從中國(guó)銀行借入英鎊10 00010 000元元，期限為，期限為6 6個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為6%6%，當(dāng)日的即期匯，當(dāng)日的即期匯率為率為1 1英鎊英鎊=12=12元人民幣。假定借入的英鎊暫存元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。該企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理如下

14、：銀行。該企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款英鎊英鎊 120 000120 000貸：短期借款貸：短期借款英鎊英鎊 l20 000l20 000 C C、結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例例2 2】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年6 6月月5 5日，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一日，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100 000100 000美元，美元，當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到

15、。甲不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元（美元（100 000100 0007. 67. 6）760 760 000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 760 000760 000 （2 2）付出外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理）付出外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理P36P36 【例例】國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。于增值稅一般納稅企業(yè)。20072007年年4 4月月1010日，從日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)50 00050 000歐元，當(dāng)日的歐元，當(dāng)日的即期匯率為即

16、期匯率為1 1歐元?dú)W元=10=10元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50 00050 000元人民幣，支付的元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為進(jìn)口增值稅為85 00085 000元人民幣，貨款尚未支付元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料借：原材料 550 000550 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 00085 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款歐元?dú)W元 500 000500 000銀行存款銀行存款 13

17、5 000135 000 （3 3）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例例】甲公司的記賬本位幣為人民幣，甲公司的記賬本位幣為人民幣，20072007年年6 6月月1818日日以人民幣向中國(guó)銀行買入以人民幣向中國(guó)銀行買入5 0005 000美元，甲公司以中國(guó)人美元，甲公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為的即期匯率為1 1美元美元=8.1=8.1元人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元元人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為賣出價(jià)為1 1美元美元=8.15=8.15元人民幣。元人民幣。本例中，企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬外幣兌換業(yè)

18、務(wù)或本例中，企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。因此，甲公司當(dāng)日率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。因此，甲公司當(dāng)日應(yīng)作賬務(wù)處理如下：應(yīng)作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（5 0005 0008.18.1）40 50040 500財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 250250貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（人民幣（5 0005 0008.158.15）40 75040 7501、意義：外幣折算：把各種不同的外幣金額用單一的同外幣折算：把各種不同的外幣金額用單一的同

19、種貨幣重新表示種貨幣重新表示處理內(nèi)容：處理內(nèi)容： 選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)：哪種匯率選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)：哪種匯率 處理外幣報(bào)表的折算差額：計(jì)入當(dāng)期損益或處理外幣報(bào)表的折算差額：計(jì)入當(dāng)期損益或遞延后期。遞延后期。 （二）期末調(diào)整或結(jié)算（二）期末調(diào)整或結(jié)算P37P37 1 1外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目 外幣貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的外幣外幣貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的外幣貨幣資金和將以固定或可確定的金額收貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付

20、賬款、其長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。應(yīng)付款等。 貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。益。 另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。損益。報(bào)表項(xiàng)目報(bào)表項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法流

21、動(dòng)項(xiàng)目與流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)非流動(dòng)貨幣性與非貨幣性與非貨幣性貨幣性時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法現(xiàn)金現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率應(yīng)收賬款現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率以成本計(jì)價(jià)存貨現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率以市價(jià)計(jì)價(jià)存貨現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率以成本計(jì)價(jià)投資現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率以市價(jià)計(jì)價(jià)投資現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率固定資產(chǎn)現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率無形資產(chǎn)現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率應(yīng)付賬款現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率長(zhǎng)期負(fù)債現(xiàn)行匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率實(shí)收資本歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率留存收益平均匯率平均匯率平均匯率平均匯率 資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整

22、的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理 只調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目，非貨幣行只調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目，非貨幣行項(xiàng)目不調(diào)整。項(xiàng)目不調(diào)整。貨幣性項(xiàng)目調(diào)整損益貨幣性項(xiàng)目調(diào)整損益= =（外幣賬戶的外幣余（外幣賬戶的外幣余額額資產(chǎn)負(fù)債表日外匯匯率）資產(chǎn)負(fù)債表日外匯匯率）- -（外幣業(yè)（外幣業(yè)務(wù)期初賬面折算成人民幣余額（務(wù)期初賬面折算成人民幣余額（+ +或或-)-)本本期外幣業(yè)務(wù)折算成人民幣金額）期外幣業(yè)務(wù)折算成人民幣金額）= =當(dāng)當(dāng)0 0時(shí)資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生時(shí)資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生“匯兌收益匯兌收益”；負(fù)債；負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生項(xiàng)目產(chǎn)生“匯兌損失匯兌損失”當(dāng)當(dāng)0 0時(shí)，結(jié)果與上述相反時(shí)，結(jié)果與上述相反 2 2非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)

23、目 非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)等。 （1 1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本

24、位幣，再與以記賬本位幣現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。反映的存貨成本進(jìn)行比較。 【例例8 8】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20207 7年年1111月月2020日，以日，以1 0001 000美元臺(tái)的價(jià)格從美元臺(tái)的價(jià)格從美國(guó)某供貨商處購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的甲器材美國(guó)某供貨商處購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)的甲器材l2l2臺(tái)（該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日臺(tái)（該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。）。20207 7年年l2l2月月3131日，已經(jīng)售出甲器材日，

25、已經(jīng)售出甲器材2 2臺(tái)，臺(tái)，庫(kù)存尚有庫(kù)存尚有1010臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲器材供應(yīng)，其臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至980980美元臺(tái)。美元臺(tái)。llll月月2020日的即期匯率是日的即期匯率是1 1美元美元=8.2=8.2元人民幣，元人民幣，1212月月3131日的即期匯率是日的即期匯率是1 1美元美元=8.1=8.1元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在

26、資產(chǎn)負(fù)債以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變?cè)谟?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)進(jìn)行如下賬動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：務(wù)處理： 12月月31日對(duì)甲器材計(jì)提的存貨跌價(jià)日對(duì)甲器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備=101 0008.2109808.1=2 620（元人民幣）（元人民幣）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2 620貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 620 （B B） 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金項(xiàng)目

27、，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益P39P39。 【例題例題】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年1212月月5 5日以每股日以每股7 7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的的H H股股1000010000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為為1 1港

28、元港元=1=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。元人民幣，款項(xiàng)已支付。20072007年年1212月月3131日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H H股的市價(jià)變?yōu)槊抗傻氖袃r(jià)變?yōu)槊抗晒? 8元，當(dāng)日匯率為元，當(dāng)日匯率為1 1港元港元=0.9=0.9元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司20072007年年1212月月3131日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）元。）元。 A A2000 B2000 B0 C0 C-1000 D-1000 D10001000 【答案答案】A A 【解析解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=10000=100008 80.9-100000.9-100007 71=20001=2000元。元。 一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 （一）境外經(jīng)營(yíng)的定義（一）境外經(jīng)營(yíng)的定義 境外經(jīng)營(yíng)，是指