山大MBA會計學之4固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他

1、第四章第四章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）（一）固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產(chǎn)。限超過一年、單位價值較高的有形資產(chǎn)。企業(yè)中常見的固定資產(chǎn)包括使用年限超企業(yè)中常見的固定資產(chǎn)包括使用年限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。設備、器具、工具等。（二）固定資產(chǎn)的取得（二）固定資產(chǎn)的取得 成本成本

2、1購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn) 其成本包括買價、相關稅費、使固定資其成本包括買價、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。安裝費和專業(yè)人員服務費等。 例：企業(yè)購入設備一臺，總價款例：企業(yè)購入設備一臺，總價款58500（含增值稅），支付運費（含增值稅），支付運費450元，保險費元，保險費150元。則該項設備的原始價值為：元。則該項設備的原始價值為：58500元十元十450元十元十150元元59100元。元。 2.自建固定資產(chǎn)，自建固定資產(chǎn)，由建造該項固定資產(chǎn)達到

3、由建造該項固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出入賬，這預計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出入賬，這些支出包括工程用物資成本、人工成本、應予些支出包括工程用物資成本、人工成本、應予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、交納的相關稅以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、交納的相關稅金以及應分攤的其他間接費用等。金以及應分攤的其他間接費用等。 3投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。認的價值，作為入賬價值。 4.盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn) 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余按該項資產(chǎn)

4、的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。額，作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中的相關稅費應當包固定資產(chǎn)的入賬價值中的相關稅費應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而支付的增值稅（另有括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而支付的增值稅（另有規(guī)定除外）以及交納的契稅、耕地占用稅、車規(guī)定除外）以及交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。輛購置稅等相關稅費。（二）（二） 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊:1、影響折舊的因素：影響折舊的因素：（1）固定資產(chǎn)原值；）固定資產(chǎn)原值；（2）固定資產(chǎn)的凈殘值，（）固定資產(chǎn)的凈殘值，（3）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)使用年限使用年限 （4）折舊方法）折舊方法2、計提折舊的范圍計提折舊的范圍：

5、房屋和建筑物；機器房屋和建筑物；機器設備、儀器儀表、運輸工具；季節(jié)性停用、設備、儀器儀表、運輸工具；季節(jié)性停用、大修理停用的設備；融資租入和以經(jīng)營租大修理停用的設備；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。賃方式租出的固定資產(chǎn)。3、不計提折舊的固定資產(chǎn)、不計提折舊的固定資產(chǎn) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。 時間范圍：當月新增的當月不提、當月減時間范圍：當月新增的當月不提、當月

6、減少當月照提少當月照提4、固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法折舊方法 1、直接法、直接法(也稱平均年限法也稱平均年限法)2、工作量法、工作量法3、年數(shù)總和法年數(shù)總和法4、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 （1）直接法直接法(也稱平均年限法也稱平均年限法)，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。 年折舊率=（l預計凈殘值率）預計使用壽命（年） 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價月折舊率 （2）工作量法，是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種工作量法，是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。方法。 單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（固定資產(chǎn)原價（1預計凈殘值預計凈殘值率）預計總工作量

7、率）預計總工作量 （3）年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后）年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 年份年份原價凈原價凈殘值殘值年折舊率年折舊率每年折舊額每年折舊額累計折舊累計折舊1576 000515192 000192 0002576 000415153 600345 6003576 000315115 200460 8004576 0002

8、1576 800537 6005576 000l1538 400576 000折舊計算表（年數(shù)總和法）折舊計算表（年數(shù)總和法） （4）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法 是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。的一種方法。 折舊率折舊率=2/使用年限使用年限年折舊率年折舊率=25=40 第一年應提折舊第一年應提折舊=600 00040=240 000（元）（元） 第二年應提折舊第二年應提折舊=（600 000240 000）40 =

9、144 000（元）（元） 第三年應提折舊第三年應提折舊=（360 000144 000）40 =86 400（元）（元） 從第四年起改按直線法計提折舊：從第四年起改按直線法計提折舊： 第四、五年應提折舊第四、五年應提折舊=（129 600600 0004）/2 =52 800（元（元） 甲公司有一臺機器設備原價為甲公司有一臺機器設備原價為600 000元，預計使用元，預計使用壽命為壽命為5年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為4。按雙倍余額遞減。按雙倍余額遞減法計算折舊。法計算折舊。每年折舊額計算如下：每年折舊額計算如下：使用年使用年限限折舊計算折舊計算當年折當年折舊費用舊費用累計折舊累計折舊

10、賬面價值賬面價值 600 0001600 00040240 000240 000360 0002360 00040144 000384 000216 0003216 0004086 400470 400129 6004（129 600600 0004）252 800523 20076 800552 80052 800576 00024 000折舊計算表（雙倍余額遞減法）折舊計算表（雙倍余額遞減法） 這就的賬務處理這就的賬務處理借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用（等）（等） 貸：累計折舊貸：累計折舊幾種折舊方法的比較幾種折舊方法的比較 加速折舊法比直線法更能降低所得稅，加速折舊法比直線法

11、更能降低所得稅，并能增加現(xiàn)金流量（前提是稅務部門批并能增加現(xiàn)金流量（前提是稅務部門批準）。準）。 案例：案例： S公司從公司從1996年年6月月1日起采用了經(jīng)董事會批準日起采用了經(jīng)董事會批準的變更后的固定資產(chǎn)折舊政策。方法為將房屋建的變更后的固定資產(chǎn)折舊政策。方法為將房屋建筑物的折舊年限由筑物的折舊年限由20年改為年改為40年，將機器設備折年，將機器設備折舊年限由舊年限由10年改為年改為20年，運輸工具的折舊年限由年，運輸工具的折舊年限由5年改為年改為10年。由于這項政策的變更，導致會計報年。由于這項政策的變更，導致會計報表中的累計折舊計提數(shù)減少表中的累計折舊計提數(shù)減少1526.91萬元。萬元

12、。 （三）（三）固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置 出售出售 毀損毀損 報廢報廢 通過通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”帳戶核算。帳戶核算。 企業(yè)處置固定資產(chǎn)形成的凈收益作為企企業(yè)處置固定資產(chǎn)形成的凈收益作為企業(yè)營業(yè)外收入，處置固定資產(chǎn)形成的凈業(yè)營業(yè)外收入，處置固定資產(chǎn)形成的凈損失作為企業(yè)營業(yè)外支出。損失作為企業(yè)營業(yè)外支出。 固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 注銷固定資產(chǎn)原值、已提折舊額及減值準備：注銷固定資產(chǎn)原值、已提折舊額及減值準備：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付清理費用：支付

13、清理費用：收到出售收入（收到出售收入（出售出售）：）：借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理或或 ：（四）固定資產(chǎn)的內部控制制度四）固定資產(chǎn)的內部控制制度 （1）固定資產(chǎn)的預算制度；）固定資產(chǎn)的預算制度； （2）授權批準制度；）授權批準制度； （3）帳簿記錄制度；）帳簿記錄制度； （4）職責分工制度；）職責分工制度； （5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度； （6）固定資產(chǎn)的處置制度；）固定資產(chǎn)的處置制度； （7）

14、固定資產(chǎn)的定期盤點制度；）固定資產(chǎn)的定期盤點制度； （8）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度。）固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度。（五）固定資產(chǎn)盤點（五）固定資產(chǎn)盤點 企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，經(jīng)股東大會或董定資產(chǎn)，應當查明原因，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理事會，或經(jīng)理(廠長廠長)會議或類似機構批準后，會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。在期末結賬前處理完畢。 （六）固定資產(chǎn)減值準備六）固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)減值準備應按照單項資產(chǎn)計提。固定資產(chǎn)減值準備應按照單項資產(chǎn)計提。

15、計入計入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”和和“固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值準備準備”科目。按照新會計準則，固定資產(chǎn)科目。按照新會計準則，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不允減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不允許轉回。許轉回。（七）固定資產(chǎn)的信息（七）固定資產(chǎn)的信息披露披露 固定資產(chǎn)信息在會計報表上的披露固定資產(chǎn)信息在會計報表上的披露 在資產(chǎn)負債表上，應分別反映固定資在資產(chǎn)負債表上，應分別反映固定資產(chǎn)原值、累計折舊以及固定資產(chǎn)凈值產(chǎn)原值、累計折舊以及固定資產(chǎn)凈值（原值減折舊）。（原值減折舊）。固定資產(chǎn)減值準備應固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 在資產(chǎn)

16、負債表的補充資料中，應單在資產(chǎn)負債表的補充資料中，應單獨反映企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的原值。獨反映企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的原值。 二、無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的含義和特征（一）無形資產(chǎn)的含義和特征 含義含義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，專利權、專有技術、商標權、特許權、版權、土地使用權等。 新的無形資產(chǎn)準則強調無形資產(chǎn)“可辨認性”的標準是：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換 。 商譽與整個企業(yè)密切相關，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售。由于有助于形成商譽的個

17、別因素不能單獨計價，因此商譽的價值只有把企業(yè)作為一個整體看待時才能按總額加以確定。因此，自創(chuàng)商譽在會計上不作為無形資產(chǎn)核算。 （二）無形資產(chǎn)的計價（二）無形資產(chǎn)的計價 （1）企業(yè)從外單位購入的無形資產(chǎn)，應按實際支付）企業(yè)從外單位購入的無形資產(chǎn)，應按實際支付的價款入帳。如，企業(yè)購買他人的商標，一次性支出的價款入帳。如，企業(yè)購買他人的商標，一次性支出費用較大的，可以將其資本化，作為無形資產(chǎn)管理。費用較大的，可以將其資本化，作為無形資產(chǎn)管理。購買的專利技術、土地使用權等均按支付的加快和相購買的專利技術、土地使用權等均按支付的加快和相應稅費入賬。應稅費入賬。 （2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)）自行開發(fā)的無形資

18、產(chǎn) 對于研究階段的支出計入管理費用；而開發(fā)階段的支出對于研究階段的支出計入管理費用；而開發(fā)階段的支出如果符合相關條件（如技術可行性、有足夠資源完成如果符合相關條件（如技術可行性、有足夠資源完成開發(fā)、未來經(jīng)濟利益等），應予資本化，計入研究開開發(fā)、未來經(jīng)濟利益等），應予資本化，計入研究開發(fā)支出。期末，符合資本化條件的轉為無形資產(chǎn)，不發(fā)支出。期末，符合資本化條件的轉為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的研發(fā)支出結轉到管理費用中。符合資本化條件的研發(fā)支出結轉到管理費用中。 （2）商標權商標權 企業(yè)自創(chuàng)的商標并將其注冊登記，所花費用一般不企業(yè)自創(chuàng)的商標并將其注冊登記，所花費用一般不大，不作為無形資產(chǎn)核算。大，不

19、作為無形資產(chǎn)核算。 商譽商譽 企業(yè)的商譽可以是企業(yè)自創(chuàng)的，也可以是通企業(yè)的商譽可以是企業(yè)自創(chuàng)的，也可以是通過購買另一個企業(yè)時形成的。只有通過購買另過購買另一個企業(yè)時形成的。只有通過購買另一個企業(yè)所形成的商譽，才能作為無形資產(chǎn)入一個企業(yè)所形成的商譽，才能作為無形資產(chǎn)入帳。帳。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并非同一控制下的企業(yè)合并，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。公允價值份額的差額，應當確認為商譽。 （三）無形資產(chǎn)增加的核算（三）無形資產(chǎn)增加的核算 購入的無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形

20、資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：股本貸：股本（或實收資本）（或實收資本） （四）無形資產(chǎn)攤銷會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)應當自取得當月起，會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)應當自取得當月起，在預計使用年限內分期平均攤銷，計入管理費用。在預計使用年限內分期平均攤銷，計入管理費用。 攤銷方法攤銷方法為直線法為直線法 攤銷年限為無形資產(chǎn)攤銷年限為無形資產(chǎn)的預計使用年限的預計使用年限 （五）無形資產(chǎn)轉讓（五）無形資產(chǎn)轉讓 轉讓無形資產(chǎn)所有權收入計入轉讓無形資產(chǎn)所有權收入計入“營業(yè)外營業(yè)外收入收入”相應成本費用計入相應成本費用計入“營業(yè)外支營業(yè)外支出

21、出”，無形資產(chǎn)轉讓需要繳納營業(yè)稅。，無形資產(chǎn)轉讓需要繳納營業(yè)稅。案例案例:股份公司股份公司1997年將年將6926萬元的土地使用權以萬元的土地使用權以21926萬元的價格賣給母公司，確認了萬元的價格賣給母公司，確認了15000萬萬元的利潤；同時將所屬一家企業(yè)的整體產(chǎn)權元的利潤；同時將所屬一家企業(yè)的整體產(chǎn)權（賬面凈值（賬面凈值1454萬元）以萬元）以9414萬元的價格出售萬元的價格出售給母公司，確認給母公司，確認7960萬元的利潤。這兩筆資產(chǎn)萬元的利潤。這兩筆資產(chǎn)重組的利潤總額合計重組的利潤總額合計22960萬元。萬元。 （六）（六）無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 會計準則沒有確切地規(guī)定企業(yè)應

22、何時會計準則沒有確切地規(guī)定企業(yè)應何時檢查無形資產(chǎn)的賬面價值，至少于每年檢查無形資產(chǎn)的賬面價值，至少于每年年末檢查一次，企業(yè)要對無形資產(chǎn)帳面年末檢查一次，企業(yè)要對無形資產(chǎn)帳面價值進行評估，以確認是否發(fā)生減值。價值進行評估，以確認是否發(fā)生減值。如減值，如減值，應當計提無形資產(chǎn)的減值準備，應當計提無形資產(chǎn)的減值準備，計入計入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”和和“無形資產(chǎn)減無形資產(chǎn)減值準備值準備”，無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)提取，無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)提取，不允許轉回。不允許轉回。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備 期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)賬面價值期末，企業(yè)所持有的無形資

23、產(chǎn)賬面價值 高于其高于其可收回金額可收回金額的，按其差額：的，按其差額：三、長期待攤費用三、長期待攤費用 長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用。包括：限在一年以上（不含一年）的各項費用。包括：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。 長期待攤費用攤銷計入長期待攤費用攤銷計入“制造費用制造費用”或或“管理費用管理費用”。四、其他資產(chǎn)四、其他資產(chǎn) 特準儲備物資、凍結存款、凍結物資、訴訟特準儲備物資、凍結存款、凍

24、結物資、訴訟中的財產(chǎn)等。中的財產(chǎn)等。 第五章第五章 投資投資 一含義和分類一含義和分類 為了取得收益而投出的資金。為了取得收益而投出的資金。 分類：分類：1時間：短期投資和長期投資，在資產(chǎn)負時間：短期投資和長期投資，在資產(chǎn)負債表中分別列為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)債表中分別列為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)2性質：權益性、債權性、混合性性質：權益性、債權性、混合性 股票、債券、其他直接投資股票、債券、其他直接投資二、短期投資二、短期投資 短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。短期投資時間不準備超過一年的投資。短期投資按照投資性質可以分為短期債券投資、按照投資性質

25、可以分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。短期股票投資和短期其他投資。 (一一)短期投資的取得短期投資的取得 短期投資的入帳價格應按取得時的實短期投資的入帳價格應按取得時的實際成本進行登記。實際成本包括買價和際成本進行登記。實際成本包括買價和附帶費用。附帶費用。購入時持殊情況的處理購入時持殊情況的處理 如果購入的股票帶有已宣告分派但尚未如果購入的股票帶有已宣告分派但尚未支付的股利，或購入的債券是在兩個付息支付的股利，或購入的債券是在兩個付息日之間取得的，在這種情況下，購入價中日之間取得的，在這種情況下，購入價中包含有相應的股利或利息包含有相應的股利或利息,計算入帳價格時，計算入帳價格時

26、，應從實際支付的價款中扣除已宣告發(fā)放的應從實際支付的價款中扣除已宣告發(fā)放的勝利或應計利息，其差額作為成本入帳，勝利或應計利息，其差額作為成本入帳，扣除的股利或利息，作為應收利息或應收扣除的股利或利息，作為應收利息或應收股利處理。股利處理。 (二二)短期投資的收益短期投資的收益 短期投資的收益按取得時間，可劃分為短期投資的收益按取得時間，可劃分為兩部分：投資期間的收益和轉讓或兌現(xiàn)時的兩部分：投資期間的收益和轉讓或兌現(xiàn)時的收益。收益。 (三三)短期投資的轉讓短期投資的轉讓 短期投資可視企業(yè)經(jīng)營業(yè)務周轉資金的需短期投資可視企業(yè)經(jīng)營業(yè)務周轉資金的需要或證券市場價差收益較大等情況，隨時進要或證券市場價差

27、收益較大等情況，隨時進行轉讓，轉讓有價證券所取得的收入與帳面行轉讓，轉讓有價證券所取得的收入與帳面成本之差即為轉讓有價證券之損益，記入成本之差即為轉讓有價證券之損益，記入“投資收益投資收益”帳戶，收益貸記該帳戶，損失帳戶，收益貸記該帳戶，損失借記該帳戶。同時轉銷該短期投資的帳面價借記該帳戶。同時轉銷該短期投資的帳面價值。值。三、長期股票投資三、長期股票投資 長期投資的股票有兩種：普通股股票長期投資的股票有兩種：普通股股票和優(yōu)先股股票。這兩種股票在股票發(fā)行和優(yōu)先股股票。這兩種股票在股票發(fā)行中處于不同的地位和擁有不同的權利。中處于不同的地位和擁有不同的權利。 企業(yè)根據(jù)其擁有被投資公司普通股股企業(yè)根

28、據(jù)其擁有被投資公司普通股股數(shù)占被投資公司已發(fā)行普通股數(shù)量比例，數(shù)占被投資公司已發(fā)行普通股數(shù)量比例，分為兩種不同的處理方式，分為兩種不同的處理方式，即成本法和即成本法和權益法。權益法。（一）長期股票投資的入帳成本（一）長期股票投資的入帳成本 長期股票投資無論投資公司采用成本法長期股票投資無論投資公司采用成本法還是權益法，股票投資均按取得時成本入帳，還是權益法，股票投資均按取得時成本入帳，即包括購入價和購入時所發(fā)生的手續(xù)費。倘即包括購入價和購入時所發(fā)生的手續(xù)費。倘若購買時，受資公司已宣布發(fā)放但尚未兌現(xiàn)若購買時，受資公司已宣布發(fā)放但尚未兌現(xiàn)的股利，這時，應按認購股票支付的價款扣的股利，這時，應按認購

29、股票支付的價款扣除將要發(fā)放的勝利作為實際股票購入成本。除將要發(fā)放的勝利作為實際股票購入成本。（二）（二）長期股票投資的成長期股票投資的成本法本法 是以企業(yè)實際投出的金額作為核算的是以企業(yè)實際投出的金額作為核算的依據(jù)，反映在依據(jù)，反映在“長期投資長期投資”帳面上的價帳面上的價值是長期投資的歷史成本。值是長期投資的歷史成本。 公司對其他單位的投資占該單位有表公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本決權資本20%以下，或對其他單位的投以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額資雖占該單位有表決權資本總額20%或或20%以上，但不具有重大影響的，以及以上，但不具有重大影響的，以及投資企業(yè)能夠對

30、被投資企業(yè)實施控制的，投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的，應采用成本法核算。應采用成本法核算。（三）（三）長期股票投資的權益法長期股票投資的權益法 1含義含義 指投資企業(yè)指投資企業(yè)“長期股權投資長期股權投資”科目所科目所反映的投資額，要隨著被投資企業(yè)的凈反映的投資額，要隨著被投資企業(yè)的凈利潤或凈虧損，相應地按其投資所占被利潤或凈虧損，相應地按其投資所占被投資企業(yè)實收資本（股本）的比例予以投資企業(yè)實收資本（股本）的比例予以增加或減少，以調整投資企業(yè)增加或減少，以調整投資企業(yè)“長期股長期股權投資權投資”科目的帳面價值的方法?？颇康膸っ鎯r值的方法。2權益法的適用范圍權益法的適用范圍 公司對其他單位的

31、投資占該單位有表決權資公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額本總額20%或或20%以上但低于以上但低于50%，應采用權，應采用權益法核算。益法核算。 企業(yè)根據(jù)擁有被投資公司普通股股數(shù)占總企業(yè)根據(jù)擁有被投資公司普通股股數(shù)占總普通服股數(shù)的比例，確定不同的處理方法。普通服股數(shù)的比例，確定不同的處理方法。 投資于一公司的普通股超過其發(fā)行在外普投資于一公司的普通股超過其發(fā)行在外普通股數(shù)的通股數(shù)的50以上者，投資公司通常對被投資以上者，投資公司通常對被投資公司擁有絕對控制權，構成母子公司關系要采公司擁有絕對控制權，構成母子公司關系要采用成本法核算，納入母公司合并報表。用成本法核算，納入母公司合并報表

32、。3權益法帳務處理權益法帳務處理 （1）采用權益法核算時，投資最初以初始投）采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量。資成本計量。 （2）采用權益法核算時，企業(yè)應當在取得股）采用權益法核算時，企業(yè)應當在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調整投年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。資的賬面價值，并作為當期投資損益。 （3）對被投資單位除凈損益以外的所有者權益）對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根據(jù)具體情況調整投資的的其他變動，也應當根據(jù)具體情況調整投資

33、的賬面價值。賬面價值。 權益法的特點權益法的特點 在投資企業(yè)帳上能夠充分反映其在被投在投資企業(yè)帳上能夠充分反映其在被投資企業(yè)擁有的權益額。但核算比較復雜，資企業(yè)擁有的權益額。但核算比較復雜，且如果被投資企業(yè)盈利較多但不向投資者且如果被投資企業(yè)盈利較多但不向投資者分配利潤，就會導致投資企業(yè)帳面利潤增分配利潤，就會導致投資企業(yè)帳面利潤增多，但無足夠的現(xiàn)金分派利潤。多，但無足夠的現(xiàn)金分派利潤。 案例：L公司1995年末持有光大木材公司10%股權，長期投資按成本法核算。1996年末，光大木材公司新增參股股東，L公司在光 大 木 材 公 司 的 權 益 下 降 為7.31%，但該公司卻改變會計政策，按權

34、益法核算，增加長期投資和投資收益687萬元。 思考：談談你對這種做法的認識。四、長期債券投資四、長期債券投資（一）購入（一）購入 長期債券投資以取得時的投資成長期債券投資以取得時的投資成本入帳。本入帳。（二）投資收益的確認。（二）投資收益的確認。 五、長期投資減值準備五、長期投資減值準備 我國會計準則規(guī)定，應對長期投資的我國會計準則規(guī)定，應對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查。如果由帳面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌后被投資單位經(jīng)營狀況于市價持續(xù)下跌后被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資變化等原因導致其可收回金額低于投資的帳面價值，應在期末時計提長期投資的帳面價

35、值，應在期末時計提長期投資減值準備。借記減值準備。借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”帳戶，帳戶，貸記貸記“長期投資減值準備長期投資減值準備”，并作為長，并作為長期投資的抵減項目反映在資產(chǎn)負債表上。期投資的抵減項目反映在資產(chǎn)負債表上。一經(jīng)計提，不允許轉回。一經(jīng)計提，不允許轉回。 第六章第六章 負債負債（一）定義和分類：企業(yè)所承擔的，能以（一）定義和分類：企業(yè)所承擔的，能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務或增加另一貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務或增加另一項負債償付的債務。項負債償付的債務。 負債的分類負債的分類：流動負債和長期負債：流動負債和長期負債（二）短期借款（二）短期借款 利息處理：計入財務費用利息處理：計

36、入財務費用 （三）應付賬款（三）應付賬款 注意：企業(yè)與債權人進行債務重組時，應按以注意：企業(yè)與債權人進行債務重組時，應按以下規(guī)定處理：下規(guī)定處理：（1）以現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金小于應）以現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額，按照新準則，計入付債務賬面價值的差額，按照新準則，計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債務的賬面價值結轉。應付債務的賬面價值與用務的賬面價值結轉。應付債務的賬面價值與用于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和相關稅費于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和相關稅費之和的差額，作為營業(yè)外收入。之和的差額，

37、作為營業(yè)外收入。 3.以債務轉為資本的以債務轉為資本的 股權的公允價值小于債務的帳面價值，差額作為股權的公允價值小于債務的帳面價值，差額作為重組收益，計入營業(yè)外收入。按股份面值計入股重組收益，計入營業(yè)外收入。按股份面值計入股本或實收資本，股權的公允價值與股份面值的差本或實收資本，股權的公允價值與股份面值的差額計入資本公積。額計入資本公積。如，如，應付帳款應付帳款100000元，轉為債權人投資元，轉為債權人投資10000股，股，每股面值每股面值1元，市價元，市價9.5元。元。 借：應付賬款借：應付賬款 100000 貸：股本貸：股本 10000 資本公積資本公積 85000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入

38、 5000（四）應付票據(jù)（四）應付票據(jù) 1、利息計入財務費用、利息計入財務費用 2、到期無力支付時轉為應付帳款（商業(yè)、到期無力支付時轉為應付帳款（商業(yè)承兌匯票）或短期借款（銀行承兌匯票）。承兌匯票）或短期借款（銀行承兌匯票）。（五）應交稅金（五）應交稅金企業(yè)交納的主要稅金：企業(yè)交納的主要稅金：流轉稅及其附加流轉稅及其附加: 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、教育費附加、城市建設維護稅教育費附加、城市建設維護稅所得稅所得稅其他稅金：資源稅、其他稅金：資源稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅船稅、土地增值稅代扣稅金代扣稅金：個人所得稅：個人所得稅1應交增值稅應交增

39、值稅增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。增值稅的納稅人是在我征收的一種流轉稅。增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的單位和個人。按照納稅人的修理修配勞務的單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率一般納稅企業(yè)應納增值稅額，根據(jù)當

40、期銷一般納稅企業(yè)應納增值稅額，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定；其稅項稅額減去當期進項稅額計算確定；其稅率為：基本稅率率為：基本稅率17%、低稅率、低稅率13%、出口、出口為零稅率；并實行憑專用發(fā)票注明稅款進為零稅率；并實行憑專用發(fā)票注明稅款進行抵扣的制度。行抵扣的制度。小規(guī)模納稅企業(yè)應納增值稅額，按照銷小規(guī)模納稅企業(yè)應納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。商業(yè)企業(yè)售額和規(guī)定的征收率計算確定。商業(yè)企業(yè)的征收率為的征收率為4%；其他企業(yè)的征收率為；其他企業(yè)的征收率為6%。增值稅的計算增值稅的計算 （1）一般納稅人：）一般納稅人： 應交納增值稅應交納增值稅=銷項稅銷項稅-進項稅進項

41、稅 銷項稅銷項稅=不含稅銷售額不含稅銷售額適用稅率適用稅率 進項稅進項稅=購貨價格購貨價格適用稅率適用稅率 進項稅是企業(yè)購買商品時由購貨方按照增值稅進項稅是企業(yè)購買商品時由購貨方按照增值稅發(fā)票支付的稅款發(fā)票支付的稅款（2）小規(guī)模納稅人：）小規(guī)模納稅人： 應交納增值稅應交納增值稅=銷售額銷售額（不含稅）不含稅）征收率征收率2消費稅消費稅消費稅是消費稅是指在我國境內生產(chǎn)、委托加指在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。其流轉額交納的一種稅。范圍范圍：應稅消費品包括：煙、酒及酒：應稅消費品包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠

42、寶玉石、鞭精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油（燃料）、汽車輪胎、炮及焰火、成品油（燃料）、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、實摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、實木地板、游艇等。木地板、游艇等。 消費稅的計算方法消費稅的計算方法消費稅的征收辦法采取從量計征和從價消費稅的征收辦法采取從量計征和從價計征兩種。計征兩種。 從價征稅：從價征稅： 應交稅金應交稅金=銷售額銷售額稅率稅率 從量征稅：應交稅金從量征稅：應交稅金=銷售量銷售量單位稅額單位稅額 兩者復合計征（煙、白酒）兩者復合計征（煙、白酒）消費稅核算舉例消費稅核算舉例3、營業(yè)稅：、營業(yè)稅：營業(yè)稅的納稅人是在我國境內提供應

43、稅勞務、營業(yè)稅的納稅人是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 應稅勞務應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務，不包括加工、業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務，不包括加工、修理和修配等勞務。修理和修配等勞務。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。營業(yè)額是營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向對方收取的全部價款。不動產(chǎn)而向對方收取的

44、全部價款。 應交稅金應交稅金=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率 4、所得稅：所得稅：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 應交稅金應交稅金=應稅所得應稅所得稅率稅率 應稅所得應稅所得=會計利潤會計利潤 調整項目調整項目5其他應交稅費其他應交稅費（1）城市維護建設稅：城市維護建設稅：以增值以增值稅、消費稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費稅、營業(yè)其納稅人為交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。稅的單位和個人。（2）應交資源稅應交資源稅：納稅人是在我國境內：納稅人是在我國境內開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和開采規(guī)定的礦產(chǎn)

45、品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，征范圍包括原油、天然氣、煤炭、個人，征范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。資源稅采取從有色金屬礦原礦、鹽等。資源稅采取從量計征的方法：量計征的方法：應納稅額課稅數(shù)量應納稅額課稅數(shù)量單位稅額。單位稅額。（3）應交土地增值稅）應交土地增值稅在我國境內有償轉讓土地使用權及地上在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權的單位和個人，就建筑物和其他附著物產(chǎn)權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值稅實其土地增值額征收的一種稅。土地增值稅實行四級超率累進稅率。行四級超率累進稅

46、率。（4）應交教育費附加）應交教育費附加按照增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額的一按照增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額的一定比例（目前為定比例（目前為3%）計算并上交給國家的）計算并上交給國家的一種專門用于教育事業(yè)的款項。一種專門用于教育事業(yè)的款項。（六）（六）其他應付款的核算其他應付款的核算其他應付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務沒其他應付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務沒有直接關系的應付、暫收款項，包括應有直接關系的應付、暫收款項，包括應付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應付租金、出租或出借包裝物收取產(chǎn)的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項等。的押金、應付及暫收其

47、他單位的款項等。三、三、長期負債長期負債（一）長期借款（一）長期借款1帳戶設置：帳戶設置：“長期借款長期借款” 2利息處理利息處理 長期借款的利息與購建固定資產(chǎn)無關的，長期借款的利息與購建固定資產(chǎn)無關的，計入財務費用；與購建固定資產(chǎn)有關的，在固計入財務費用；與購建固定資產(chǎn)有關的，在固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)以前，予以資本化，定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)以前，予以資本化，計入購建成本，達到預計可使用狀態(tài)以后，計計入購建成本，達到預計可使用狀態(tài)以后，計入財務費用。入財務費用。 有的企業(yè)以此作為調節(jié)利潤的手段。有的企業(yè)以此作為調節(jié)利潤的手段。 案例案例:在實際工作中，有不少國有企業(yè)和上在實際工作中，有不

48、少國有企業(yè)和上市公司濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調節(jié)利潤。市公司濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調節(jié)利潤。 最具代表性的當屬渝太白。該公司將鈦白粉最具代表性的當屬渝太白。該公司將鈦白粉工程建設期間的借款及應付債券的利息工程建設期間的借款及應付債券的利息8064萬萬元，在該項目已投入使用的情況下仍然予以資元，在該項目已投入使用的情況下仍然予以資本化，結果被注冊會計師出具了否定意見的審本化，結果被注冊會計師出具了否定意見的審計報告，開了我國上市公司被出具否定意見審計報告，開了我國上市公司被出具否定意見審計報告的先河。計報告的先河。（二）應付債券（二）應付債券1債券的種類：債券的種類： 按是否擔保分，可分為

49、財產(chǎn)擔保債券按是否擔保分，可分為財產(chǎn)擔保債券和信用債券。和信用債券。 按是否記名分，可分為記名公司債券按是否記名分，可分為記名公司債券和不記名公司券。和不記名公司券。 按還本方式分可分為定期還本債券按還本方式分可分為定期還本債券和分期還本債券。和分期還本債券。2債券涉及的主要概念 面值、票面利率、付息日、到期日 3債券發(fā)行方式及發(fā)行價格：平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種發(fā)行平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種發(fā)行方法方法（三）（三）長期應付款長期應付款長期應付款包括應付補償貿(mào)易引進設備長期應付款包括應付補償貿(mào)易引進設備的價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃的價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款等?？畹?。

50、設設“長期應付款長期應付款”帳戶進行核算。帳戶進行核算。(四)預計負債和或有負債 預計負債和或有負債的區(qū)別 企業(yè)為乙企業(yè)擔保貸款1000萬。貸款到期前，如果得知乙企業(yè)發(fā)生財務困難，不能按時償還貸款，則企業(yè)因而產(chǎn)生預計負債，金額為將承擔擔保責任而支付的金額。但如果沒有跡象表明乙不能償還債務，則企業(yè)僅有或有負債。第七章第七章 所有者權益（股東權益）所有者權益（股東權益） 企業(yè)的所有者權益（股東權益）主要包括實企業(yè)的所有者權益（股東權益）主要包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分。其中，盈余公積和未分配利潤配利潤四部分。其中，盈余公積和未分

51、配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。又統(tǒng)稱為留存收益。一、實收資本（股本）一、實收資本（股本）關于出資的有關規(guī)定（續(xù)）關于出資的有關規(guī)定（續(xù)）不論以何種方式出資，投資者如在不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約，不按規(guī)定如投資過程中違反投資合約，不按規(guī)定如期繳付出資額或不如期繳足規(guī)定的出資期繳付出資額或不如期繳足規(guī)定的出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責任。任。企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時，必須聘請注冊會計師進行驗資并由其出具須聘請注冊會計師進行驗資并由其出具驗資報告，由企業(yè)簽發(fā)所有者出資證明驗資報告，由企業(yè)簽發(fā)所有者出資證

52、明書。投資者向企業(yè)投入的資本，在企業(yè)書。投資者向企業(yè)投入的資本，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間內，除依法轉讓外，不得持續(xù)經(jīng)營期間內，除依法轉讓外，不得以任何形式抽回。以任何形式抽回。案例：案例： 1993年年8月至月至10月，日照市現(xiàn)代建筑公司從東月，日照市現(xiàn)代建筑公司從東港區(qū)巨峰鎮(zhèn)柳古莊磚瓦廠購買紅磚港區(qū)巨峰鎮(zhèn)柳古莊磚瓦廠購買紅磚52萬塊，計款萬塊，計款59692元，經(jīng)多次催要，僅付元，經(jīng)多次催要，僅付4500元。后日照市現(xiàn)元。后日照市現(xiàn)代建筑公司歇業(yè)，尚欠代建筑公司歇業(yè)，尚欠55192元未付。元未付。2000年年8月月6日，東港區(qū)巨峰鎮(zhèn)柳古莊磚瓦廠狀告日照市體委，日，東港區(qū)巨峰鎮(zhèn)柳古莊磚瓦廠狀告日照市

53、體委，認為日照市現(xiàn)代建筑公司歸其所屬，現(xiàn)該公司歇認為日照市現(xiàn)代建筑公司歸其所屬，現(xiàn)該公司歇業(yè)，貨款應由市體委償還。日照市體委認為，現(xiàn)業(yè)，貨款應由市體委償還。日照市體委認為，現(xiàn)代建筑公司雖是他們開辦的經(jīng)濟實體，但該公司代建筑公司雖是他們開辦的經(jīng)濟實體，但該公司具有法人資格，應獨立承擔民事責任。具有法人資格，應獨立承擔民事責任。 東港區(qū)法院經(jīng)審理查明，日照市現(xiàn)代東港區(qū)法院經(jīng)審理查明，日照市現(xiàn)代建筑公司系日照市體委開辦的經(jīng)濟實體，建筑公司系日照市體委開辦的經(jīng)濟實體，辦理工商登記時，注冊資金為辦理工商登記時，注冊資金為150萬元。萬元。而事實上，日用市體委并未注入資金。而事實上，日用市體委并未注入資金

54、。法院認為，現(xiàn)代建筑公司欠磚瓦廠貨款，法院認為，現(xiàn)代建筑公司欠磚瓦廠貨款，事實清楚，應給付貨款并賠償損失。雖事實清楚，應給付貨款并賠償損失。雖然現(xiàn)代建筑公司具備法人資格，但其開然現(xiàn)代建筑公司具備法人資格，但其開辦單位日照市體委未依照國家有關規(guī)定辦單位日照市體委未依照國家有關規(guī)定注入資金，應當在注冊資金未到位的范注入資金，應當在注冊資金未到位的范圍內承擔民事責任。圍內承擔民事責任。 現(xiàn)在該公司歇業(yè)，應由日照市體委給付現(xiàn)在該公司歇業(yè)，應由日照市體委給付貨款并賠償損失。據(jù)此，法院作出判決：貨款并賠償損失。據(jù)此，法院作出判決：日照市體委給付磚瓦廠貨款及利息共計日照市體委給付磚瓦廠貨款及利息共計6470

55、8.89元。法人以其所有的或者經(jīng)營管元。法人以其所有的或者經(jīng)營管理的財產(chǎn)獨立承擔民事責任，這是民法理的財產(chǎn)獨立承擔民事責任，這是民法的一般原則。但如果企業(yè)法人注冊登記的一般原則。但如果企業(yè)法人注冊登記時，投資方出資不足，該時，投資方出資不足，該 企業(yè)又無力清企業(yè)又無力清償債務，應當由投資方補足投資來清償償債務，應當由投資方補足投資來清償債務；注冊資金不實的，由開辦單位在債務；注冊資金不實的，由開辦單位在注冊資金不實的范圍內承擔責任。因此，注冊資金不實的范圍內承擔責任。因此，提醒有關機關和企事業(yè)單位，開辦經(jīng)濟提醒有關機關和企事業(yè)單位，開辦經(jīng)濟實體或企業(yè)時，注冊資金應如實申報，實體或企業(yè)時，注冊資

56、金應如實申報，以免卷入糾紛。以免卷入糾紛。(二二)一般企業(yè)實收資本的核算：一般企業(yè)實收資本的核算： 1.投資者以現(xiàn)金投入的資本。投資者以現(xiàn)金投入的資本。 2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值作為實收應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。資本入賬。 3.投資者投入的外幣，合同沒有約投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。的折合差額，作為資本公積處理。

57、 (三三)股份有限公司股本的處理股份有限公司股本的處理 采用現(xiàn)金方式發(fā)行：平價、溢價采用現(xiàn)金方式發(fā)行：平價、溢價 二、二、資本公積資本公積資本公積是指歸所有者所共有的、非資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉化而形成的資本。資本公積具體收益轉化而形成的資本。資本公積具體包括資本溢價、資產(chǎn)評估增值、外幣資包括資本溢價、資產(chǎn)評估增值、外幣資本折算差額等。本折算差額等。1資本溢價資本溢價2資產(chǎn)評估增值資產(chǎn)評估增值 3外幣資本折算差額外幣資本折算差額三、盈余公積三、盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積根據(jù)其用途提取的積累資金。盈余公積根據(jù)

58、其用途不同，分為一般盈余公積和公益金。不同，分為一般盈余公積和公益金。一般盈余公積分為兩種：一般盈余公積分為兩種：法定盈余公積法定盈余公積。公司制企業(yè)的法定盈余。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的公積按照稅后利潤的10%提取提取(非公司制非公司制企業(yè)也可按照超過企業(yè)也可按照超過10%的比例提?。?，的比例提?。?，法定盈余公積累計額已達注冊資本的法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。時可以不再提取。 任意盈余公積任意盈余公積任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要東會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積

59、。提取任意盈余公積。盈余公積的用途：彌補虧損、轉增資本、盈余公積的用途：彌補虧損、轉增資本、分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利四、四、未分配利潤未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，是企業(yè)所有者權益的分配的結存利潤，是企業(yè)所有者權益的組成部分。從數(shù)量上來說，未分配利潤組成部分。從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和向后利潤，減去提取的各種盈余公積和向所有者分配利潤后的余額。所有者分配利潤后的余額。 第八章第八章 收入和費用收入和費用一、收入一、收入（一）含義（一）含義

60、收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)總流入。經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。金或現(xiàn)金等價物。（1）收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生。）收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少?，F(xiàn)為企業(yè)負債的減少。（二）銷售收入的確認條件（二）銷售收入的確認條件企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下4個條件，即個