增加 營改增(1).

1、 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自20132013年年8 8月月1 1日起，在全國范圍內(nèi)日起，在全國范圍內(nèi)開展開展交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)和和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)；自試點(diǎn)；自20142014年年1 1月月1 1日起，日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)鐵路運(yùn)輸業(yè)和和郵政業(yè)郵政業(yè)納入營納入營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍；自業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍；自20142014年年6 6月月1 1日起，日起，電信電信業(yè)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍。納入營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍。第一節(jié)第一節(jié) 改征范圍：改征范圍： 1. 1.交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè) 2. 2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

2、 3. 3.郵政業(yè)郵政業(yè) 4. 4.電信業(yè)電信業(yè) 1 1、陸路運(yùn)輸服務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)2 2、水路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)3 3、航空運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)4 4、管道運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)5 5、鐵路運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)6 6、其他交通運(yùn)輸業(yè)、其他交通運(yùn)輸業(yè) 公路運(yùn)輸 纜車運(yùn)輸 索道運(yùn)輸123 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)：使用船舶跨越大洋的運(yùn)輸 沿海運(yùn)輸業(yè)： 指本國沿海各港口間的海上運(yùn)輸內(nèi)河內(nèi)湖及其他運(yùn)輸業(yè)123注：注： 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)倪h(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧獬套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 程租業(yè)務(wù)，程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特

3、定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 期租業(yè)務(wù)，期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 航空客貨運(yùn)輸業(yè) 航空地面服務(wù)業(yè) 通用航空業(yè)123 注：注：濕租業(yè)務(wù)濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)

4、遣，機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。包括通過管道進(jìn)行的氣體、液體、固體體等的運(yùn)輸活動(dòng)。中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù) 中央地方合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù) 地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)123主要包括市內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)：包括公共汽車、出租車、地鐵等 。1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)4、物流輔助服務(wù)5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（不包括不動(dòng)產(chǎn)租賃）6、鑒證咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù)注：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 研發(fā)

5、和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。（4）物流輔助服務(wù) 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（6）鑒證咨詢服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢

6、服務(wù)。（7）廣播影視服務(wù) 廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。（1）郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（3）其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)?！窘忉尅苦]政儲蓄業(yè)務(wù)郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。一般業(yè)務(wù)稅率為11%，除收派服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)的范圍,適用稅率為6%收派服務(wù)具體包括： 收件服務(wù)，是指從寄件人處收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是指

7、服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（1 1）基礎(chǔ)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)：是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送及基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)（2 2）增值電信服務(wù)增值電信服務(wù)：是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互：是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信短信和和彩信彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，

8、按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。繳納增值稅?！窘忉尳忉? 1】以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。值稅。【解釋解釋2 2】基礎(chǔ)電信基礎(chǔ)電信服務(wù)適用的增值稅稅率為服務(wù)適用的增值稅稅率為11%11%，增值增值電信電信服務(wù)適用的增值稅稅率為服務(wù)適用的增值稅稅率為6%6%。基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)具體包括以下九種：基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)具體包括以下九種：1 1、固定網(wǎng)絡(luò)國際長途及本地電信業(yè)務(wù)；、固定網(wǎng)絡(luò)國際長途及本地電信業(yè)務(wù)；2 2、移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)電話和數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)；、移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)電話和數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)；3 3、衛(wèi)星通信及衛(wèi)星移動(dòng)通信業(yè)務(wù)；、衛(wèi)星通信及衛(wèi)星移動(dòng)通信業(yè)務(wù)；4 4、互聯(lián)網(wǎng)及其他公共數(shù)

9、據(jù)傳送業(yè)務(wù)；、互聯(lián)網(wǎng)及其他公共數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)；5 5、帶寬、波長、光纖、光纜、管道及其他網(wǎng)絡(luò)元素出、帶寬、波長、光纖、光纜、管道及其他網(wǎng)絡(luò)元素出租、出售業(yè)務(wù)；租、出售業(yè)務(wù)；6 6、網(wǎng)絡(luò)承載、接入及網(wǎng)絡(luò)外包等業(yè)務(wù)；、網(wǎng)絡(luò)承載、接入及網(wǎng)絡(luò)外包等業(yè)務(wù)；7 7、國際通信基礎(chǔ)設(shè)施、國際電信業(yè)務(wù)；、國際通信基礎(chǔ)設(shè)施、國際電信業(yè)務(wù)；8 8、無線尋呼業(yè)務(wù)；、無線尋呼業(yè)務(wù)；9 9、轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。、轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。1、視同提供應(yīng)稅服務(wù)（征收增值稅）2、非營業(yè)活動(dòng)（不征收增值稅）3、境外提供服務(wù)（不征收增值稅）1、視同提供應(yīng)稅服務(wù)（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會公眾為對

10、象的除外；（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2、非營業(yè)活動(dòng)（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3、境外提供服務(wù)（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形【例題1單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于

11、營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的是（ ）。 A.廣告設(shè)計(jì) B.有形動(dòng)產(chǎn)租賃 C.不動(dòng)產(chǎn)租賃 D.鑒證咨詢服務(wù)【答案】C【解析】選項(xiàng)A：屬于營業(yè)稅改征增值稅的“文化創(chuàng)意服務(wù)”；選項(xiàng)B：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于營改增的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；選項(xiàng)D：屬于營業(yè)稅改征增值稅的“鑒證咨詢服務(wù)”。【例題2多選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的有（ ）。 A.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) B.出租設(shè)備 C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)【答案】ABD【解析】選項(xiàng)A：屬于營業(yè)稅改征增值稅的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；選項(xiàng)B：屬于營業(yè)稅改征增值稅的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”；選項(xiàng)D：屬于營業(yè)稅改征增值稅的“文化

12、創(chuàng)意服務(wù)”。【例題3單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的是（ ）。 A.家政服務(wù) B.鐵路運(yùn)輸 C.房屋租賃 D.土地租賃【答案】B【解析】選項(xiàng)ACD：目前仍應(yīng)繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)B：自2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍?！纠}4多選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（ ）。 A.會議展覽 B.廣告設(shè)計(jì) C.技術(shù)咨詢 D.代理報(bào)關(guān)【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)AB：屬于營業(yè)稅改征增值稅的“文化創(chuàng)意服務(wù)”；選項(xiàng)C：屬于營業(yè)稅改征增值稅的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；選項(xiàng)D：屬于營業(yè)稅改征增值稅的“物流輔

13、助服務(wù)”。【例題5多選題】“營改增”后，下列說法正確的有（）A.代理記賬按照“服務(wù)業(yè)”征營業(yè)稅B.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，依法征增值稅C.倉儲服務(wù)不屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，依法計(jì)征營業(yè)稅D.港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅E.商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，依法計(jì)征營業(yè)稅【答案】BD【解析】A，代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；C，倉儲服務(wù)屬于“物流輔助服務(wù)”；E，商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)”，依法征增值稅。1、納稅義務(wù)人2、扣繳義務(wù)人3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分1.1.銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、

14、銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：賃服務(wù)：17%17%2.2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)( (除收派業(yè)務(wù)除收派業(yè)務(wù)) )、基礎(chǔ)、基礎(chǔ)電信服務(wù)：電信服務(wù)：11%11%3.3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)、郵政業(yè)收派服務(wù)：值電信服務(wù)、郵政業(yè)收派服務(wù)：6%6%4.4.公共交通運(yùn)輸、公共交通運(yùn)輸、小規(guī)模納稅人征收率：小規(guī)模納稅人征收率：3%3%5 5、低稅率：、低稅率：13%13%一般納稅人：一般納稅人：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期

15、進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額* *稅率稅率銷售額的確定：銷售額的確定： 1 1、一般規(guī)定：、一般規(guī)定：價(jià)款價(jià)款+ +價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用 2 2、混合銷售：分別核算；未分別核算，從高計(jì)量。、混合銷售：分別核算；未分別核算，從高計(jì)量。 3 3、兼營行為：分別核算；未分別核算，稅務(wù)核定。、兼營行為：分別核算；未分別核算，稅務(wù)核定。 4 4、折扣銷售、折扣銷售 5 5、價(jià)格偏低：組成計(jì)稅價(jià)格、價(jià)格偏低：組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：1 1、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票2 2、海關(guān)專用繳款書、海關(guān)專用繳款書3 3、稅收繳款憑證、稅收繳款憑證4 4、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：買價(jià)、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

16、：買價(jià)* *13%13%5 5、支付運(yùn)輸費(fèi)用：（運(yùn)輸費(fèi)、支付運(yùn)輸費(fèi)用：（運(yùn)輸費(fèi)+ +建設(shè)基金）建設(shè)基金）* *11%11%接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1 1）用于）用于“適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅稅應(yīng)稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)”的的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。（2 2）接受的旅客運(yùn)輸）接受的旅客運(yùn)輸服

17、務(wù)服務(wù)（3 3）非正常損失）非正常損失某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人20152015年年3 3月取得交通運(yùn)輸收入月取得交通運(yùn)輸收入111111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油1010萬元，購入運(yùn)輸車輛萬元，購入運(yùn)輸車輛2020萬萬元元（均為不（均為不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)運(yùn)支出支出4040萬元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取萬元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得得專用發(fā)票專用發(fā)票）。）。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= = 111 111（1 111%11%）11%=1111%=11（萬元）（萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)

18、項(xiàng)稅額= = 10 1017%+2017%+2017%+4017%+4011%=9.511%=9.5（萬元）（萬元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =11-9.5=1.511-9.5=1.5（ 萬元）萬元） A A物流公司是一家集倉儲、運(yùn)輸為一體的物流企業(yè)。物流公司是一家集倉儲、運(yùn)輸為一體的物流企業(yè)。20142014年公司不含稅總收入年公司不含稅總收入20002000萬元（含運(yùn)輸收入萬元（含運(yùn)輸收入10001000萬，倉儲、裝卸搬運(yùn)和其他物流輔助業(yè)務(wù)萬，倉儲、裝卸搬運(yùn)和其他物流輔助業(yè)務(wù)10001000萬）。請萬）。請問：上述業(yè)務(wù)如果會計(jì)核算收入時(shí)刻選擇合并核算、分問：上述業(yè)務(wù)如果會計(jì)核算收入時(shí)刻選擇合并核

19、算、分別核算，別核算， 我們應(yīng)該選擇哪總種？為什么？兩種方式對增我們應(yīng)該選擇哪總種？為什么？兩種方式對增值稅的影響是多少？值稅的影響是多少？應(yīng)選擇分別核算。應(yīng)選擇分別核算。 稅法規(guī)定：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配、稅法規(guī)定：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配、應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，應(yīng)從高適用稅率。應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，應(yīng)從高適用稅率。 合并核算合并核算=2000=2000* *11%=22011%=220萬元萬元分別核算分別核算=1000=1000* *11%+100011%+1000* *6%=1706%=170萬元。萬元。如果分別核算共計(jì)少繳增值稅如果分別

20、核算共計(jì)少繳增值稅5050萬元。萬元。北京市甲公司（增值稅一般納稅人）專門從事認(rèn)證服北京市甲公司（增值稅一般納稅人）專門從事認(rèn)證服務(wù)，務(wù)，20142014年年4 4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1 1）4 4月月1010日，取得認(rèn)證服務(wù)收入，開具增值稅專用發(fā)日，取得認(rèn)證服務(wù)收入，開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為票，價(jià)稅合計(jì)為106106萬元。萬元。（2 2）4 4月月1212日，購進(jìn)一臺經(jīng)營用設(shè)備，取得的增值稅專日，購進(jìn)一臺經(jīng)營用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款用發(fā)票上注明價(jià)款2020萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額3.43.4萬元。萬元。（3 3）4 4月月1414日，接受乙公司提供的

21、設(shè)計(jì)服務(wù)，取得的增日，接受乙公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5 5萬元。萬元。（4 4）4 4月月1616日，接受丙公司提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，取得日，接受丙公司提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，取得的貨物運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款的貨物運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1 1萬萬元。元。（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106（1+6%）6%=6（萬元）（2）當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3.40+5*6%+1*11% =3.81（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=6-3.81=2.19（萬元）。計(jì)算題計(jì)算題20142014年年3 3月月3 3日，南京日，南京K K律師事務(wù)所安排兩

22、名律律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費(fèi)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律師參加某企業(yè)家沙龍，免費(fèi)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)4 4小時(shí)。小時(shí)。3 3月月5 5日，該律師事務(wù)所安排三名律師日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加參加“學(xué)雷鋒學(xué)雷鋒”日活動(dòng)，在市民廣場進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢?nèi)栈顒?dòng)，在市民廣場進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢服務(wù)服務(wù)3 3小時(shí)。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價(jià)格為小時(shí)。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價(jià)格為含稅每人含稅每人800800元元/ /小時(shí)）小時(shí)）1 1、3 3月月3 3日視同發(fā)生應(yīng)稅行為：日視同發(fā)生應(yīng)稅行為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格* *稅率稅率 = =

23、（2 24 4800800）（1 16%6%）6%6%362.26362.26（元）（元） 2 2、3 3月月5 5日為以社會公眾為對象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視日為以社會公眾為對象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。同提供應(yīng)稅服務(wù)。某市區(qū)郵政營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，某市區(qū)郵政營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，5 5月份取得郵政儲蓄收入月份取得郵政儲蓄收入2020萬萬元，快遞包裹業(yè)務(wù)取得收入元，快遞包裹業(yè)務(wù)取得收入2 2萬元，郵遞信件收入取得萬元，郵遞信件收入取得1 1萬元，收派服務(wù)取得收入萬元，收派服務(wù)取得收入5 5萬元。所有收入均為含稅萬元。所有收入均為含稅收入，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅。收入，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（

24、2+12+1）/ /（1+11%1+11%）* *11%+5/11%+5/（1+6%1+6%）* *6%6% =0.3+0.28=0.58 =0.3+0.28=0.58（萬元）（萬元）電信業(yè)某移動(dòng)營業(yè)廳網(wǎng)點(diǎn)，某移動(dòng)營業(yè)廳網(wǎng)點(diǎn)，2 2月份收入如下：提供語音通話服月份收入如下：提供語音通話服務(wù)取得收入為務(wù)取得收入為5050萬（含稅），提供短信服務(wù)取得收入萬（含稅），提供短信服務(wù)取得收入為為5 5萬（含稅），提供手機(jī)流量服務(wù)取得收入為萬（含稅），提供手機(jī)流量服務(wù)取得收入為2020萬（萬（含稅），計(jì)算當(dāng)月該營業(yè)廳網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納增值稅。含稅），計(jì)算當(dāng)月該營業(yè)廳網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)納增值稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=50/（1+11

25、%）*11%+（5+20）/（1+6%）*6% =4.95+1.42=6.37（萬元）（萬元）某貨運(yùn)有限公司某貨運(yùn)有限公司( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人)2014)2014年年4 4月發(fā)生如月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：下業(yè)務(wù)： 1 1、購入新載貨車、購入新載貨車, ,取得機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票注明稅額取得機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票注明稅額5.15.1萬萬元。元。2 2、購買成品油，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額、購買成品油，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額4.254.25萬萬元。元。3 3、購買材料、低值易耗品，支付動(dòng)力費(fèi)用，取得增值、購買材料、低值易耗品，支付動(dòng)力費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額稅專用發(fā)票注明稅額5.925.

26、92萬元。萬元。 4 4、裝卸搬運(yùn)服務(wù)取得收入（含稅）、裝卸搬運(yùn)服務(wù)取得收入（含稅）12.7212.72萬元。萬元。 5 5、經(jīng)營性出租載貨貨車收入（含稅）、經(jīng)營性出租載貨貨車收入（含稅）70.270.2萬元。萬元。注：增值稅抵扣憑證均經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，銷售額抵減注：增值稅抵扣憑證均經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，銷售額抵減項(xiàng)目已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。計(jì)算該企業(yè)項(xiàng)目已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。計(jì)算該企業(yè)20142014年年4 4月月的應(yīng)納稅額。的應(yīng)納稅額。（1）（2）（3）進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1+4.25+5.92=15.72（萬元）（4）銷項(xiàng)稅額=12.72(1+6%) *6% =0.72（萬元） （5）銷項(xiàng)稅額=70

27、.2(1+17%) *17% =10.2（萬元） 應(yīng)納稅額=0.72+10.2-15.72=-4.8 （萬元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額為0，留作下期抵減應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）*3%1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；提供的應(yīng)稅服務(wù)；6.境內(nèi)單

28、位和個(gè)人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅；增值稅；【例題例題 多選題多選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，免征增值稅的有（的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，免征增值稅的有（ ）。）。 A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) B.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) C.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù) D.境內(nèi)廣告公司向境內(nèi)單位提供的廣告服務(wù)境內(nèi)廣告公司向境內(nèi)單位提供的廣告服務(wù)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D：境內(nèi)廣告公司向境內(nèi)單位提供的廣告服務(wù)，沒有免稅規(guī)定。1、國際運(yùn)輸服務(wù)2、港澳

29、臺運(yùn)輸服務(wù)3、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)1 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2 2、納稅期限、納稅期限3 3、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn)4 4、發(fā)票管理、發(fā)票管理【例題例題多選題多選題】以下有關(guān)于營改增后票據(jù)開具說法正以下有關(guān)于營改增后票據(jù)開具說法正確的有（）確的有（）A.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國中華人民共和國稅收通用繳款書稅收通用繳款書可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證B.提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)

30、場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，一般使用稅控機(jī)打服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，一般使用稅控機(jī)打發(fā)票發(fā)票C.從從2013年年8月月1日起，增值稅納稅人不得開具公路、日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票D.納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)需重新開具發(fā)票的，應(yīng)向原主管稅務(wù)機(jī)營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)需重新開具發(fā)票的，應(yīng)向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票，可以開具定額發(fā)票，可以開具定額發(fā)票【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，這些情形可開具定額普通發(fā)票；北京市東方紅公司專門從事認(rèn)證服務(wù)，按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，其北京市東方紅公司專門從事認(rèn)證服務(wù)，按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，其認(rèn)證服務(wù)不適用差額納稅的規(guī)定。認(rèn)證服務(wù)不適用差額納稅的規(guī)定。20132013年年8 8月月1 1日起實(shí)行營改增，日起實(shí)行營改增，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，20132013年年1010月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1 1）1010月月1616日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入10610