審計(jì)工作底稿體系與實(shí)務(wù)應(yīng)用

1、業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解客戶誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)客戶誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)我所時(shí)間、資源、勝任能力和潛在利益我所時(shí)間、資源、勝任能力和潛在利益評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)保持或承接評(píng)價(jià)保持或承接評(píng)價(jià)項(xiàng)目承接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告項(xiàng)目承接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告簽署業(yè)務(wù)約定書簽署業(yè)務(wù)約定書拒絕或解除拒絕或解除授權(quán)項(xiàng)目經(jīng)理授權(quán)項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目組成員組建項(xiàng)目組成員組建簽署獨(dú)立性聲明及保密協(xié)議簽署獨(dú)立性聲明及保密協(xié)議完成項(xiàng)目組成員的組建完成項(xiàng)目組成員的組建獲知某項(xiàng)信息獲知某項(xiàng)信息對(duì)客戶重大事項(xiàng)的考慮對(duì)客戶重大事項(xiàng)的考慮與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 對(duì)于首次承接的業(yè)務(wù)，作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)

2、對(duì)于首次承接的業(yè)務(wù)，作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。雖然我所底稿將托。雖然我所底稿將“與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通”列在特殊項(xiàng)目中，列在特殊項(xiàng)目中，但在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段就應(yīng)當(dāng)完成與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的首次溝通。但在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段就應(yīng)當(dāng)完成與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的首次溝通。在時(shí)間上應(yīng)當(dāng)在在時(shí)間上應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書”的簽署時(shí)間之前。的簽署時(shí)間之前。 對(duì)于首次承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)填寫對(duì)于首次承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)填寫“業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表”； 對(duì)于連續(xù)承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)填

3、寫對(duì)于連續(xù)承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)填寫“業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表”； 不要兩者同時(shí)都填寫。不要兩者同時(shí)都填寫。無(wú)論是首次承接還是連續(xù)承接，如果從客戶的誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)無(wú)論是首次承接還是連續(xù)承接，如果從客戶的誠(chéng)信、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等方面將客戶的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別評(píng)價(jià)為高，或者由于本所在時(shí)間、務(wù)狀況等方面將客戶的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別評(píng)價(jià)為高，或者由于本所在時(shí)間、資料、專業(yè)勝任能力以及獨(dú)立性等方面表明不能承接或保持該業(yè)務(wù)資料、專業(yè)勝任能力以及獨(dú)立性等方面表明不能承接或保持該業(yè)務(wù)時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)該在項(xiàng)目承接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告中表示不能承接的意見，時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)該在項(xiàng)目承接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告中表示不能承接的意見，由高級(jí)經(jīng)理及分管副主任會(huì)計(jì)師最后

4、確定，一般不應(yīng)有相反意見。由高級(jí)經(jīng)理及分管副主任會(huì)計(jì)師最后確定，一般不應(yīng)有相反意見。 “業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表”或或“業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表”以及以及“項(xiàng)目組構(gòu)成人員項(xiàng)目組構(gòu)成人員審批表審批表”應(yīng)由主任會(huì)計(jì)師或主任會(huì)計(jì)師授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師審核后應(yīng)由主任會(huì)計(jì)師或主任會(huì)計(jì)師授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師審核后簽字。簽字。 項(xiàng)目組全體成員、簽字的副主任會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（總審項(xiàng)目組全體成員、簽字的副主任會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（總審相關(guān)人員）都應(yīng)填寫公司獨(dú)立性聲明、員工獨(dú)立性確認(rèn)書和員工保相關(guān)人員）都應(yīng)填寫公司獨(dú)立性聲明、員工獨(dú)立性確認(rèn)書和員工保密協(xié)議。密協(xié)議。 從業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制與控制測(cè)

5、試，主要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序中涉及到的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)工作。界定業(yè)務(wù)循環(huán)界定業(yè)務(wù)循環(huán)工作范圍工作范圍了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試進(jìn)行控制測(cè)試（必要時(shí)）（必要時(shí)）形成計(jì)劃矩陣形成計(jì)劃矩陣（手工填列）（手工填列）穿行測(cè)試穿行測(cè)試控制測(cè)試控制測(cè)試1-21-2個(gè)樣本個(gè)樣本根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率確定所需樣本確定所需樣本了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制流程記錄流程記錄1.1.基本情況基本情況2.2.不相容職務(wù)分離情況不相容職務(wù)分離情況3.3.流程圖流程圖4.4.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活

6、動(dòng)5.5.信息系統(tǒng)情況信息系統(tǒng)情況n 控制測(cè)試樣本量的規(guī)定控制測(cè)試樣本量的規(guī)定1 1次次/ /年年1 11 11 1次次/ /季度季度4 42 21 1次次/ /月月12122-52-51 1次次/ /周周52525 51 1次次/ /日日2502502020每日數(shù)次每日數(shù)次2502502525銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)(流動(dòng)資產(chǎn))籌資循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)(長(zhǎng)期資產(chǎn))主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與存貨循環(huán)人事與工薪循環(huán)投資循環(huán)l 1）選擇資產(chǎn)負(fù)債表中比重大項(xiàng)目，按照資產(chǎn)占總資產(chǎn)10%（含）以上項(xiàng)目；l 2）選擇利潤(rùn)表項(xiàng)目影響占利潤(rùn)總額10%（含）以上項(xiàng)目；l 3）考慮需增加的項(xiàng)目，主要考慮交易金額不大，但交易

7、頻繁的項(xiàng)目。底稿名稱底稿名稱路徑來(lái)源路徑來(lái)源 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施表了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（5個(gè)方面）+內(nèi)部控制整體層面 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施表了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（5個(gè)方面）+業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的了解及控制測(cè)試 識(shí)別的與應(yīng)對(duì)措施表特殊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（舞弊舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查等6個(gè)方面） 實(shí)質(zhì)性測(cè)試一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所形成的計(jì)劃矩陣以及了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試所形成的計(jì)劃矩陣。具體具體目標(biāo)目標(biāo)審計(jì)審計(jì)程序程序?qū)徲?jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)獲取明細(xì)表監(jiān)盤程序抽查程序函

8、證程序壞賬準(zhǔn)備測(cè)算等重新計(jì)算程序截止測(cè)試檢查相關(guān)文件、證件等檢查是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)獲取明細(xì)表分析性程序抽查程序截止測(cè)試檢查是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) 新審計(jì)工作底稿各報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序表中所列示的審計(jì)程序?qū)嵭聦徲?jì)工作底稿各報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序表中所列示的審計(jì)程序?qū)嶋H上是一個(gè)程序庫(kù)的概念。在實(shí)際審計(jì)工作中，需要根據(jù)被審計(jì)單際上是一個(gè)程序庫(kù)的概念。在實(shí)際審計(jì)工作中，需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，對(duì)程序庫(kù)中的程序進(jìn)行刪減。位的實(shí)際情況以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，對(duì)程序庫(kù)中的程序進(jìn)行刪減。高與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的所有程序中與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的2個(gè)程序低審定表、明細(xì)表注注1 1：系審計(jì)人員

9、通過(guò)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試后，確定的相關(guān)賬戶和相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。該行次由審計(jì)人員根據(jù)“實(shí)質(zhì)性計(jì)劃矩陣”填列；注注2 2：賬戶余額占資產(chǎn)總額5%以上（含5%）的，應(yīng)該將該項(xiàng)目所有認(rèn)定確認(rèn)為“中”；賬戶余額占資產(chǎn)總額5%以下的，應(yīng)該將該項(xiàng)目所有認(rèn)定確認(rèn)為“低”；對(duì)于“權(quán)益類”項(xiàng)目和“損益類”項(xiàng)目，應(yīng)將該項(xiàng)目所有認(rèn)定確定為“中”；注注3 3：上述兩事項(xiàng)的結(jié)果匯總，按孰高原則確定。項(xiàng)目項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和權(quán)利和義務(wù)義務(wù)計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)偡诸惙诸惲袌?bào)列報(bào)需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（注1）重大交易、重要賬戶余額需要從實(shí)質(zhì)性程序獲取

10、的保證程度（注2）總體評(píng)價(jià)（注3） 某類交易賬戶或余額某類交易賬戶或余額是否有個(gè)別重大項(xiàng)目？是否有個(gè)別重大項(xiàng)目？是否所有項(xiàng)目都重要？是否所有項(xiàng)目都重要？剩余總體是否重大？剩余總體是否重大？不實(shí)施任何審計(jì)程序不實(shí)施任何審計(jì)程序是否需要抽樣？是否需要抽樣？執(zhí)行實(shí)施分析程序等執(zhí)行實(shí)施分析程序等無(wú)需抽樣的程序無(wú)需抽樣的程序評(píng)估的評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（注）其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（注）最高最高高高中中低低高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0評(píng)估用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序（如分析程序）未能發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中

11、重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)最高：沒(méi)有實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試相同認(rèn)定 高：預(yù)計(jì)用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序不能有效地發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中的重大錯(cuò)報(bào) 中：預(yù)計(jì)用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中重大錯(cuò)報(bào)的有效程度適中 低：預(yù)計(jì)用于測(cè)試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序能有效地發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中的重大錯(cuò)報(bào)假設(shè)我們擬通過(guò)函證測(cè)試ABC公司208年12月31日應(yīng)收賬款余額的。ABC公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計(jì)元，由個(gè)借方賬戶組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收賬款重要性水平為元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為，且由于沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序而

12、將“其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)”評(píng)估為“最高”。重大項(xiàng)目重大項(xiàng)目賬面金額在賬面金額在140,000140,000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)戶元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)戶1 1200 000200 000極不重要項(xiàng)目極不重要項(xiàng)目賬面金額在賬面金額在1,0001,000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)戶元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)戶15015010 00010 000抽樣總體抽樣總體除上述之外的其他應(yīng)收賬款明細(xì)戶除上述之外的其他應(yīng)收賬款明細(xì)戶1 5001 5002 200 0002 200 000合合 計(jì)計(jì)1 6511 6512 410 0002 410 000假設(shè)：抽取的36個(gè)樣本的合計(jì)金額為155 400元。假

13、設(shè)：重大項(xiàng)目回函存在錯(cuò)報(bào)10 000元；36個(gè)樣本回函表明存在錯(cuò)報(bào)2 000元?？傮w存在錯(cuò)報(bào)金額=10 000 + 2 000155 4002 200 000 = 38 314.03元由樣本的結(jié)果推斷的應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于該賬戶的重要性水平金額，應(yīng)收賬款存在認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本套明細(xì)表設(shè)置了大量公式和鏈接，在填表時(shí)請(qǐng)勿在首行之前進(jìn)行操作以免影響合計(jì)本套明細(xì)表設(shè)置了大量公式和鏈接，在填表時(shí)請(qǐng)勿在首行之前進(jìn)行操作以免影響合計(jì)計(jì)算和其他公式校驗(yàn)；計(jì)算和其他公式校驗(yàn)；請(qǐng)勿更改表頁(yè)的名稱，否則無(wú)法自動(dòng)鏈接；請(qǐng)勿更改表頁(yè)的名稱，否則無(wú)法自動(dòng)鏈接；在填制本明細(xì)表前，首先填報(bào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表

14、?？梢栽趫?bào)表項(xiàng)目上點(diǎn)擊左鍵進(jìn)在填制本明細(xì)表前，首先填報(bào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表?？梢栽趫?bào)表項(xiàng)目上點(diǎn)擊左鍵進(jìn)入具體項(xiàng)目的明細(xì)表；入具體項(xiàng)目的明細(xì)表；如需要增設(shè)行次，請(qǐng)?jiān)诨疑兴谛刑?hào)上點(diǎn)擊右鍵，選擇如需要增設(shè)行次，請(qǐng)?jiān)诨疑兴谛刑?hào)上點(diǎn)擊右鍵，選擇“插入插入”；插入行后，您需要對(duì)涉及公式的單元格進(jìn)行補(bǔ)充填列；插入行后，您需要對(duì)涉及公式的單元格進(jìn)行補(bǔ)充填列；在填制明細(xì)表時(shí)，請(qǐng)點(diǎn)擊在填制明細(xì)表時(shí)，請(qǐng)點(diǎn)擊“鼠標(biāo)右鍵鼠標(biāo)右鍵”-“”-“”；明細(xì)表統(tǒng)一密碼為：明細(xì)表統(tǒng)一密碼為：daxincpadaxincpa（小寫）（小寫） 小規(guī)模底稿主要針對(duì)小規(guī)模底稿主要針對(duì)、等大型企業(yè)集團(tuán)審計(jì)等大型企業(yè)集團(tuán)審計(jì)而設(shè)計(jì)的審

15、計(jì)工作底稿。在不違背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的前提而設(shè)計(jì)的審計(jì)工作底稿。在不違背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，我們盡最大限度的對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行了簡(jiǎn)化，其目的是為了下，我們盡最大限度的對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行了簡(jiǎn)化，其目的是為了在集團(tuán)審計(jì)下減輕執(zhí)業(yè)人員的工作負(fù)擔(dān)。在集團(tuán)審計(jì)下減輕執(zhí)業(yè)人員的工作負(fù)擔(dān)。是指已經(jīng)建立健全了較為合理的內(nèi)部控制制度，其資是指已經(jīng)建立健全了較為合理的內(nèi)部控制制度，其資產(chǎn)規(guī)模、收入水平、稅前利潤(rùn)總額等指標(biāo)相對(duì)集團(tuán)合并報(bào)表整體而產(chǎn)規(guī)模、收入水平、稅前利潤(rùn)總額等指標(biāo)相對(duì)集團(tuán)合并報(bào)表整體而言較小，其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況對(duì)集團(tuán)整體影響不大的企業(yè)。言較小，其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況對(duì)集團(tuán)整體影響不

16、大的企業(yè)。 是指資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所是指資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，并具備下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征的單位有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，并具備下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征的單位(1)(1)收入來(lái)源單一；收入來(lái)源單一；(2)(2)會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單；會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單；(3)(3)內(nèi)部控制有限，存在管理內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。 對(duì)于集團(tuán)公司所屬各級(jí)子公司，對(duì)于集團(tuán)公司所屬各級(jí)子公司，的，可以選用小的，可以選用小規(guī)模底稿：規(guī)模底稿： 主營(yíng)業(yè)務(wù)單一，不會(huì)因?yàn)閺?fù)雜的交易事項(xiàng)而導(dǎo)致復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理過(guò)程和需大量的使用會(huì)計(jì)估計(jì)； 期末資產(chǎn)總額在1億元以下（含1億元）； 年收入總額在5,000萬(wàn)元以下（含5,000萬(wàn)元）； 年稅前利潤(rùn)總額的絕對(duì)值在500萬(wàn)元