審計(jì)學(xué)04審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜述

1、第四章第四章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 第二節(jié) 審計(jì)重要性 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第四節(jié) 初步審計(jì)策略 本章小結(jié) 復(fù)習(xí)思考題第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 一、審計(jì)計(jì)劃的概念與作用 審計(jì)計(jì)劃，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。 審計(jì)計(jì)劃通常由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人于外勤審計(jì)測(cè)試工作開(kāi)始之前編制。審計(jì)計(jì)劃要按照既定的審計(jì)目標(biāo)，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案，對(duì)審計(jì)程序的應(yīng)用范圍、審計(jì)重點(diǎn)、人員分工、時(shí)間預(yù)算、指導(dǎo)和復(fù)核要求等做出周密的安排。 審計(jì)計(jì)劃的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1、通過(guò)

2、制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可使審計(jì)人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 2、通過(guò)制定審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。 3、有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的合作，避免產(chǎn)生誤解。 二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（一）總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托、到執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程中基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃?？傮w審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括： 1、被審計(jì)單位的基本情況。主要包括被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)背景、組織結(jié)構(gòu)、主要管理人員簡(jiǎn)介及經(jīng)營(yíng)政策、人事和會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等情況。 2、審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略

3、。主要說(shuō)明所接受的是由董事會(huì)委托的例行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，還是為股票上市審計(jì)，或者是其他的專項(xiàng)審計(jì)。 3、重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重要審計(jì)領(lǐng)域。這些內(nèi)容主要是根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、賬戶的重要性、對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)決定。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常應(yīng)包括：有異常變動(dòng)的報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制薄弱的報(bào)表項(xiàng)目、由管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)、截止日前后發(fā)生的異常業(yè)務(wù)事項(xiàng)、與關(guān)聯(lián)者的往來(lái)賬項(xiàng)、長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目等。 4、審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。其中主要包括：對(duì)審計(jì)工作中何時(shí)開(kāi)始實(shí)施審 審計(jì)、有時(shí)間限制的審計(jì)程序（如存貨盤(pán)點(diǎn)）什么時(shí)候執(zhí)行、檢查各個(gè)賬戶所需要的時(shí)間、會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后所

4、要完成的工作、現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束日及報(bào)告簽發(fā)日等方面的規(guī)劃和說(shuō)明。 5、審計(jì)小組組成及人員分工。主要指在審計(jì)小組人員的選派上要充分考慮其數(shù)量、經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)，合理分工搭配。 6、審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 7、對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用。主要說(shuō)明在哪些審計(jì)領(lǐng)域和 和什么程度上利用專家、內(nèi)部審計(jì)人員的工作。對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員工作的利用，應(yīng)根據(jù)其獨(dú)立性和專業(yè)判斷能力的要求來(lái)決定。 8、其他有關(guān)內(nèi)容。（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括各具體審計(jì)項(xiàng)目的以下內(nèi)容

5、： 1、審計(jì)目標(biāo)。主要是指基于總體審計(jì)計(jì)劃所確定的具體審計(jì)測(cè)試范圍，確定對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)。 2、審計(jì)程序。這里是指為實(shí)現(xiàn)上述備具體審計(jì)目標(biāo)而決定采用的具體審計(jì)步驟和方法 3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期。這里是指對(duì)各審計(jì)人員（包括聘請(qǐng)的專家）具體執(zhí)行各報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)時(shí)進(jìn)行測(cè)試的時(shí)間安排，應(yīng)在總體上應(yīng)與總體審計(jì)計(jì)劃中的時(shí)間安排保持一致。 4、審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。這里主要是指對(duì)審計(jì)過(guò)程中將形成的各類具體審計(jì)工作底稿的編號(hào)進(jìn)行總體規(guī)劃。 5、其他有關(guān)內(nèi)容。 具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可以通過(guò)編制審計(jì)程序表完成。審計(jì)程序表的參考格式如表4.1所示。 三、審計(jì)計(jì)劃的編制步驟三、審計(jì)計(jì)劃的編制步驟（一）了解被審計(jì)單

6、位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況 1、需了解的主要內(nèi)容（1）業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計(jì)單位的地理位置以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)（比如，生產(chǎn)和營(yíng)銷的方法）。（2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例。（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。（4）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。（5）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（6）提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)（如證監(jiān)會(huì)）的報(bào)告的性質(zhì)。 2、了解的基本方法 （1）查閱上年度審計(jì)工作底稿。（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。（3）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施。 （4）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員。（5）詢問(wèn)公司管理當(dāng)局。（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。（7）考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審

7、計(jì)公告的影響。（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序 所謂分析性復(fù)核程序，是指審計(jì)人員分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)整這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，分析性復(fù)核程序有三種用途，即在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助審計(jì)人員確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍；在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)；在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核。值得注意的是，分析性復(fù)核程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都要求必須使用，在審計(jì)實(shí)施階段則是任意選擇的。 在計(jì)劃階段有效使用分析性復(fù)核程序時(shí)，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下六個(gè)

8、步驟： 1、確定將要執(zhí)行的計(jì)算和比較。 常用的計(jì)算和比較包括下列各類：（1）絕對(duì)額比較。比如：將本期金額（如某賬戶余額）和預(yù)期金額進(jìn)行簡(jiǎn)單比較。 （2）共同比會(huì)計(jì)報(bào)表（也稱垂直分析）。它是指先計(jì)算出某會(huì)計(jì)報(bào)表各組成要素占有關(guān)總額的百分比（如，現(xiàn)金占總資產(chǎn)的百分比、毛利占銷售收入的百分比），再將此比例與預(yù)期數(shù)比較。 （3）比率分析。比率分析是審計(jì)人員和財(cái)務(wù)分析人員常用的分析方法。此方法要求先計(jì)算出各種比率，再將其與預(yù)期比率進(jìn)行比較。對(duì)計(jì)算出來(lái)的比率可單獨(dú)分析，也可歸類（如償債能力、效率及獲利比率等）分析。在分析性復(fù)核程序中常用的財(cái)務(wù)比率有：速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、應(yīng)收賬款周

9、轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈銷售報(bào)酬率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈值報(bào)酬率等。（4）趨勢(shì)分析。趨勢(shì)分析是指比較兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的特定數(shù)據(jù)（絕對(duì)值、共同比或比率），以確定難以由本期和前期比較看出的重大變動(dòng)。 一般而言，審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行的分析性復(fù)核程序大多使用整個(gè)公司全年度的實(shí)際資料或預(yù)期資料。但是，對(duì)于某些多元化經(jīng)營(yíng)的公司來(lái)說(shuō)，按產(chǎn)品生產(chǎn)線和部門(mén)使用分析性復(fù)核程序更有效。在特殊情況下，比如公司營(yíng)業(yè)有季節(jié)性，對(duì)月度和季度的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可能比分析全年度的資料更合適。 2、估計(jì)期望值。 在審計(jì)中使用分析性復(fù)核程序的基本假定是：在沒(méi)有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系。根據(jù)這個(gè)假定，審計(jì)人員可以根

10、據(jù)各種不同來(lái)源的數(shù)據(jù)估計(jì)期望值。這些數(shù)據(jù)包括來(lái)自內(nèi)部（該被審計(jì)單位）或外部（本行業(yè)）的歷史數(shù)據(jù)和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。值得注意的是，會(huì)計(jì)資料和非會(huì)計(jì)資料均可用來(lái)估計(jì)期望值。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：（1）根據(jù)被審計(jì)單位的可比會(huì)計(jì)信息，并考慮己知的變化，估計(jì)期望值。（2）根據(jù)正式的預(yù)算或預(yù)測(cè)估計(jì)期望值。（3）根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。（4）根據(jù)同行業(yè)資料估計(jì)期望值。（5）根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值。 在所有的情況下，估計(jì)期望值時(shí)，都必須考慮資料的可靠性和適當(dāng)性。當(dāng)某被 審計(jì)單位資料反映的是多種行業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，或者該被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)與折舊方法和所在行業(yè)使用的一般方法不同時(shí)，行業(yè)

11、數(shù)據(jù)的可比性和有用性將會(huì)受到限制。 3、執(zhí)行計(jì)算和比較。 此步驟包括積累資料用以計(jì)算絕對(duì)值，計(jì)算本年度和以前年度金額之間的百分比差異，以及計(jì)算共同比和比率等。由于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，年度可能并未終了，因此無(wú)法取得實(shí)際年末數(shù)據(jù)，在這種情況下，通常使用截止日前的實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)年末 數(shù)據(jù)。這一步驟也包括收集行業(yè)數(shù)據(jù)，以便于比較。通?？墒褂秒娔X軟件來(lái)執(zhí)行計(jì)算、比較，以及從公司和行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)中抽取信息。 進(jìn)行趨勢(shì)分析普遍的做法是采用可續(xù)用的表格。該表設(shè)計(jì)合理，只要在表上加上一欄本期數(shù)據(jù)，即可進(jìn)行比較，這樣便省去了重寫(xiě)前期數(shù)據(jù)的麻煩。此表可歸入永久性工作底稿檔案中。 4、分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。 對(duì)計(jì)算和比較的

12、結(jié)果加以分析，可使審計(jì)人員進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況。分析的主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)。由于重大差異和意外波動(dòng)有可能是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)，因此，審計(jì)人員必須對(duì)重大的差異或波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷和根據(jù)重要性原則來(lái)確定差異的重要性，以決定是否對(duì)異?；蛞馔獾牟▌?dòng)進(jìn)行調(diào)查。 5、調(diào)查重大的非預(yù)期差異。 對(duì)于重大的非預(yù)期差異，審計(jì)人員必須進(jìn)行調(diào)查。此步驟包括重新考慮估計(jì)期望值時(shí)所使用的方法和因素，并詢問(wèn)管理當(dāng)局。有時(shí)候，某些新信息的出現(xiàn)可能會(huì)支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據(jù)管理當(dāng)局的回答采取這一行動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局的回答加以佐證。 6、確定

13、對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。 不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。在這種情況下，審計(jì)人員通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測(cè)試。通過(guò)執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，可使審計(jì)更具有效率和效果。 審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)核程序，目的是幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而使審計(jì)更具有效率和效果。但是對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎判斷。審計(jì)人員對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度，取決于下列因素： （1）分析項(xiàng)目的重要性。如果分析項(xiàng)目很重要，審計(jì)人員就不能只依賴分析性復(fù)核程序來(lái)形成結(jié)論。 （2）分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行其他審計(jì)程序所得結(jié)論的一致性。這些程序執(zhí)行的

14、結(jié)果既可能證實(shí)也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問(wèn)題。 （3）分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過(guò)多依賴分析程序。 （4）固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。如果這兩種風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)劃人員則不應(yīng)過(guò)多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更為依賴詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。第二節(jié) 審計(jì)重要性一、重要性的含義 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下，可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或塊策?！崩斫膺@一定義，必須注意以下幾點(diǎn)： 第一，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。 第二，重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮，而不應(yīng)從被審

15、計(jì)單位管理當(dāng)局或?qū)徲?jì)人員自己的角度出發(fā)。 第三，重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。 第四，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。 二、重要性的運(yùn)用二、重要性的運(yùn)用（一）運(yùn)用重要性原則的一般要求 1、對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。 2、審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。 審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則主要是基于兩方面的考慮：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。 3、在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形是在兩個(gè)階段中：一是在計(jì)劃階段確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。二是在報(bào)告階段評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。 （二）重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn) 1、涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 2、可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

16、 3、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 （三）兩個(gè)層次重要性的考慮 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性。 1、會(huì)計(jì)報(bào)表層次。 2、賬戶和交易層次。（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說(shuō)的重要性水平高低指的是其金額的大小。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于審計(jì)人員對(duì)重要性的判斷，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低又直接影響到審計(jì)人員執(zhí)行的有關(guān)審計(jì)程序。如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，審計(jì)

17、人員就會(huì)通過(guò)擴(kuò)大 審計(jì)程序的范圍或執(zhí)行追加審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)際上卻沒(méi)有這樣做的必要，其結(jié)果只能導(dǎo)致人力和時(shí)間的浪費(fèi)，影響審計(jì)工作的效率。如果審計(jì)人員確定的重要性水平較高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低，在這種情況下，審計(jì)人員所執(zhí)行的審計(jì)程序就會(huì)比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序少、審計(jì)范圍小，其結(jié)果很可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)工作的效果。因而，重要性水平確定得過(guò)高或過(guò)低，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)都是不利的。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理地確定重要性水平。 （五）重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越低，應(yīng)

18、獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。在理解這一關(guān)系時(shí)，必須注意，重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需收集的審計(jì)證據(jù)就越多。 重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素，因此，審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確定的審計(jì)重要性水平，合理確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此決定審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍。 三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 （一）重要性水平的初步判斷 審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，以便為檢查數(shù)量上重要的錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)可接受的重要性水平，這種重要性水平通常稱為“計(jì)劃重要性”。對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷的目的是確定所需審計(jì)

19、證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，綜合各種因素，對(duì)重要性水平做出初步判斷。這些因素主要包括：1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。2、有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。3、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。5、會(huì)計(jì)報(bào)表備項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。6、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定1、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算。計(jì)算方法的基本原理，是用審計(jì)人員所選定的判斷基礎(chǔ)，乘以某一個(gè)固定比率或變動(dòng)比率 其基本計(jì)算公式為： 計(jì)劃重要性水平判斷基礎(chǔ)適用比率 判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況合理加以選用。例如

20、，當(dāng)被審計(jì)單位的凈利潤(rùn)接近于零時(shí)便不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。 固定比率法，其適用比率是一個(gè)固定百分比。這個(gè)百分比是多少，各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有做出規(guī)定，也無(wú)法做出規(guī)定。若采用變動(dòng)比率法，其適用比率是一個(gè)變動(dòng)百分比。該變動(dòng)百分比一般是按照“規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小”的基本原理，根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)加以確定。 2、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取。由于會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算方法是多基礎(chǔ)、多比率的，因而同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表確定的重要性水平可能不同，即使是同一張會(huì)計(jì)報(bào)表也可能會(huì)存在多個(gè)計(jì)劃重要性水平。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先對(duì)每張會(huì)計(jì)

21、報(bào)表確定一個(gè)重要性水平，然后再?gòu)闹羞x擇最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。也就是說(shuō)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的、最小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總體水平。 3、會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定。在這種情況下，由于審計(jì)人員通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日之前對(duì)重要性水平做出初步判斷，并且這時(shí)被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，無(wú)法取得年末會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)，因而，審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況的變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（三）賬戶或交易層次重要性水平的確定 審計(jì)人員在制定賬

22、戶或交易的審計(jì)程序之前，應(yīng)確定各賬戶或各交易的重要性水平。賬戶或交易層次重要性水平的確定，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。前者是將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易的一種方法，在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的對(duì)象和基礎(chǔ)；后者是單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平的一種方法。 無(wú)論是采用分配的方法，還是不采用分配的方法，審計(jì)人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，都應(yīng)當(dāng)考慮兩項(xiàng)主要因素：一是各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；二是各賬戶或各類交易的重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。此外，審計(jì)人員還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本因素。一般來(lái)

23、說(shuō)，對(duì)于重要的賬戶或交易，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，因其審計(jì)成本可能較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及其組成要素 所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解，應(yīng)注意以下兩點(diǎn) 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的錯(cuò)誤決策，進(jìn)而會(huì)引發(fā)審計(jì)人員的法律責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題。因此，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于維護(hù)審計(jì)職業(yè)的形象

24、和地位，避免審計(jì)責(zé)任，具有十分重要的意義。 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中有無(wú)重大差錯(cuò)而言的，也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與重要性相關(guān)聯(lián)的概念。因此，在制定計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)應(yīng)考慮計(jì)劃重要性水平的高低，在評(píng)價(jià)實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，也應(yīng)考慮實(shí)際重要性水平的高低。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括三大組成要素，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 所謂固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。 所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 所謂檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)

25、或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。 在這三大構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)可以統(tǒng)稱為“客戶風(fēng)險(xiǎn)”，他們直接受被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)。 管理活動(dòng)等情況的影響，審計(jì)人員對(duì)此無(wú)能為力. （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素的相互關(guān)系 從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三大組成要素的相互關(guān)系可用下列公式表示： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)上述公式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下： 檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)） 從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三大組成要素的相互關(guān)系可用表42的矩陣關(guān)系表示。 表42說(shuō)明，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在

26、著反比關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，反之亦然。這就是說(shuō)，當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，圍有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，則審計(jì)人員即使冒較大的檢查風(fēng)險(xiǎn)，總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也仍然較低。 二、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 固有風(fēng)險(xiǎn)的存在是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)本身固有的特性決定的。這里所說(shuō)的“特性”，包括事項(xiàng)本身的基本性質(zhì)及其發(fā)生和處理過(guò)程的環(huán)境特點(diǎn)兩個(gè)方面的因素。它是針對(duì)事項(xiàng)對(duì)差錯(cuò)（包括不法行為）的敏感性而言的。由于固有風(fēng)險(xiǎn)先于審計(jì)過(guò)程已存在于被審計(jì)單位中

27、，因而，審計(jì)人員只能去認(rèn)識(shí)、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際存在的水平，不能控制其實(shí)際發(fā)生的水平。 由于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具有不同的固有特性，一方面各報(bào)表項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)水平不同，如現(xiàn)金與固定資產(chǎn)；另一方面同一項(xiàng)目的不同認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)水平也可能不同，如存貨的“存在與發(fā)生”認(rèn)定與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定，因而審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)水平的具體分析和評(píng)估應(yīng)建立在劃分各會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分（即項(xiàng)目）甚至各項(xiàng)認(rèn)定的基礎(chǔ)上。影響固有風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估的因素很多，但一般而言，審計(jì)人員分析和評(píng)估被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素可分為以下兩類：（一）評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素 在評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人

28、員應(yīng)考慮的因素主要包括：1、管理人員的品行和能力。2、管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況。3、管理人員遭受異常壓力的情況。4、業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜程度。5、影響被審計(jì)單位所屬行業(yè)的環(huán)境因素。（二）評(píng)估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素 在評(píng)估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮的因素主要包括：1、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。2、需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。3、確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。4、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。5、會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。6、在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。

29、 三、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定（如記錄是否完整、余額或金額的計(jì)價(jià)是否正確、披露是否充分）所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。由于這項(xiàng)評(píng)估是在實(shí)施符合性測(cè)試之前進(jìn)行的，因而審計(jì)人員還無(wú)法最終對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制能否及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)做出肯定或否定的結(jié)論?；诜€(wěn)健性原則，審計(jì)人員在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí)，寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)施對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解的程序后，審計(jì)人員如果確定信賴其內(nèi)部控制，就應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試程序，并據(jù)以對(duì)其控制風(fēng)險(xiǎn)作進(jìn)一步評(píng)估。初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)

30、人員就必須獲取越多的證據(jù)以表明其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，運(yùn)行有效。符合性測(cè)試之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)及時(shí)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 在終結(jié)審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。如果實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果表明，控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平，可能意味著根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論而設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序

31、。四、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 如前所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三大要素之間存在著十分密切的關(guān)系，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平直接影響著檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。由于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平與審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平之間存在著反向的關(guān)系，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平越高，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序并著重考慮其性質(zhì)。例如，針對(duì)存貨和產(chǎn)品銷售成本項(xiàng)目，除實(shí)施分析性復(fù)核外，還應(yīng)對(duì)其余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍加以關(guān)注，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平 固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，決定著審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，而檢查

32、風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，又最終決定了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定。檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系如表43所示。 檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅影響審計(jì)人員所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，而且影響審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型。如果經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，審計(jì)人員仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，這說(shuō)明審計(jì)范圍受到了重大限制，審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也就無(wú)法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允，因此，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn) 表表43 檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)

33、系、時(shí)間和范圍的關(guān)系第四節(jié) 初步審計(jì)策略 一、初步審計(jì)策的組成要素一、初步審計(jì)策的組成要素 在對(duì)某一認(rèn)定制定初步審計(jì)策略時(shí)，審計(jì)人員必須設(shè)定下列四個(gè)策略組成要素：（1）控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平。（2）須了解內(nèi)部控制的范圍。（3）估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的符合性測(cè)試。（4）為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平。 二、兩種典型的初步審計(jì)策略二、兩種典型的初步審計(jì)策略（一）主要證實(shí)法 1、將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為最高（或稍低于最高）。 2、計(jì)劃最少的了解內(nèi)部控制的相關(guān)部分。 3、計(jì)劃最少的符合性測(cè)試（如果需要符合性測(cè)試的話）。 4、根據(jù)低的計(jì)劃可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行擴(kuò)

34、大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 此法主要適用于以下幾種情形：一是審計(jì)人員根據(jù)以往同被審計(jì)單位交往的經(jīng)驗(yàn)或較早的計(jì)劃步驟，得知被審計(jì)單位有關(guān)某認(rèn)定的控制不存在或無(wú)效時(shí)，可能選擇此法。二是審計(jì)人員如果認(rèn)為執(zhí)行額外審計(jì)程序了解內(nèi)部控制和執(zhí)行符合性測(cè)試，以支持一個(gè)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平所花費(fèi)的成本，將超過(guò)執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本，也可以選用此法。此法通常用來(lái)審計(jì)主要受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄影響的賬戶的有關(guān)認(rèn)定。主要受不常發(fā)生的交易影響的賬戶包括固定資產(chǎn)、應(yīng)付債券和股本等。主要受調(diào)整分錄影響的賬戶包括累計(jì)折舊、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等。三是在初次審計(jì)中比在再次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能使用此法。（二）較低的控制風(fēng)

35、險(xiǎn)估計(jì)水平法1、將控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為中等或低。2、計(jì)劃擴(kuò)大了解內(nèi)部控制的相關(guān)部分。3、計(jì)劃擴(kuò)大符合性測(cè)試。4、根據(jù)中等或高的計(jì)劃可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 安排執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 審計(jì)人員在相信與某認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行都很好的情況下，可以選用此法。此外，如果審計(jì)人員認(rèn)為執(zhí)行更大范圍的程序來(lái)了解內(nèi)部控制和符合性測(cè)試所需的成本，大大小于執(zhí)行更小范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試而帶來(lái)的成本節(jié)約，也應(yīng)使用此法。該方法通常用來(lái)審計(jì)與那些受大量日常交易影響的賬戶有關(guān)的認(rèn)定，比如銷售、應(yīng)收賬款、存貨、工資費(fèi)用等。在再次審計(jì)中比在初次審計(jì)中對(duì)更多的認(rèn)定可能使用此法。本章小結(jié) 對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)任何一個(gè)審計(jì)組織

36、而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，也不論共規(guī)模大小，審計(jì)計(jì)劃都是至關(guān)重要的。審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。為了做好審計(jì)計(jì)劃工作，審計(jì)人員必須在充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，并執(zhí)行分析性復(fù)核程序的基礎(chǔ)上，初步評(píng)價(jià)重要性水平，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略。復(fù)習(xí)思考題一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1、如果計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平為中等水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)（ ）。 A比評(píng)估為高水平時(shí)要多 B比評(píng)估為低水平時(shí)要多 C比評(píng)估為高水平時(shí)要少 D與評(píng)估為低水平時(shí)一樣多 2、如果資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平是10000元，損益表的重要性水平是20000元，則在計(jì)劃審計(jì)

37、工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定（ ）為報(bào)表層的重要性水平。 A20000元 B15000元 C10000元 D18000元3、在確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主，并將審計(jì)程序的執(zhí)行主要安排在期中進(jìn)行，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ ）。A.決定接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為高水平 B.決定接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為高水平 C.評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平 D.評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平4、在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平作出判斷，以確定（ ）。A.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 B.可容忍誤差 C.初步審計(jì)策略 D.審計(jì)意見(jiàn)類型5、在評(píng)估與賬戶余額有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)著重考慮（ ）因素。A.管理人

38、員的品行和能力 B.影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素C.在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng) D.管理人員遭受異常的壓力6、某位注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5，將被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為60和40，則可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為（ ）。A.15.2 B.30.9 C.20.8 D.61.87、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在（ ）情況下宜采用主要證實(shí)法。A.內(nèi)部控制制度可信賴程度較高 B.審查小規(guī)模企業(yè) C.連續(xù)多年接受同一企業(yè)審計(jì)委托 D. 內(nèi)部控制制度健全而有效二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題1、對(duì)于特定被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可以表述為（ ）。 A期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多 B評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少 C評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多 D要求的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多2、在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則的情況有（ ）。 A確定是否接受委托 B評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 C執(zhí)行審計(jì)程序 D確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍3、關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)（ ）。 A實(shí)施必要的審計(jì)程序，查明是否存在關(guān)聯(lián)方 B實(shí)施必要的審計(jì)程序，查明被審計(jì)單位是否有關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易 C提請(qǐng)被審計(jì)單位管理