基礎會計教案第一章

1、第一章 總論學習目標：1、了解會計的基本概念、內(nèi)容和掌握基本職能（核算和監(jiān)督）2、了解會計核算方法3、掌握會計核算的基本前提和了解會計核算的基礎工作第一節(jié) 會計概述一、會計的概念人類的生存，社會的發(fā)展，需要生產(chǎn)活動。生產(chǎn)活動一方面創(chuàng)造物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果；另一方面發(fā)生勞動耗費，包括人力、物力的耗費。在一切社會形態(tài)中，人們進行生產(chǎn)活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的勞動成果。為此，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術的同時，采用一定方法對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算，并加以比較和分析。這種對勞動耗費和勞動成果予以確認、計量、報告，并進行分析的方法就是基本意義上的會計。會計是社會生

2、產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是人們?yōu)榻M織和管理生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的并得到不斷發(fā)展的科學。知識鏈接：會計的產(chǎn)生與發(fā)展最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，即由生產(chǎn)者在生產(chǎn)時間之外將收入、支付等事項記載下來。如原始社會的早期的結(jié)繩記事、繪圖記事、刻木記日等。當社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，即原始社會的中期和后期，出現(xiàn)剩余產(chǎn)品以及有了商品生產(chǎn)和以某種商品作為“一般等價物”進行的交換，會計才逐漸從生產(chǎn)職能的附帶工作中分離出來，成為專門委托當事人的獨立職能或工作。在遠古的印度公社中，產(chǎn)生了農(nóng)業(yè)記賬員。中國西周時期，也曾出現(xiàn)了專門從事會計工作的官員，名曰“司會”，進行“月計歲會”。古代會計主要指服務于王室賦稅征收、

3、財政支出、財產(chǎn)保管等。因此，早在公元前的古巴比倫、埃及、中國和希臘就因私有財富的積累而有了受托責任會計的產(chǎn)生。社會生產(chǎn)的發(fā)展，尤其是社會生產(chǎn)商品化程度的不斷提高，會計經(jīng)歷了一個從簡單到復雜，從低級到高級的不斷發(fā)展過程。在中國的宋朝，以編制“四柱清冊”來辦理錢糧報銷及移交手續(xù)，具體算清并明確經(jīng)管財務的責任，后由官廳拓展到民間，逐步形成我國傳統(tǒng)的中式薄記。在中世紀歐洲，資本主義商品貨幣經(jīng)濟的迅速發(fā)展，促進了會計的發(fā)展。近代會計基本特征是：利用貨幣計量進行價值核算；從單式記賬法過渡到復式記賬法。意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，體現(xiàn)了會計發(fā)展史上的一個里程碑作用，為現(xiàn)代會計

4、的發(fā)展奠定基礎?，F(xiàn)代意義上的會計是在20世紀50年代以后，在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家發(fā)展起來的。在經(jīng)濟活動更加復雜、生產(chǎn)日益社會化、人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發(fā)展、變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。隨著科學技術水平的提高，現(xiàn)代數(shù)學、現(xiàn)代管理科學與會計的結(jié)合，在此基礎上形成的管理會計與財務會計相分離是現(xiàn)代會計的開端。人類社會進入21世紀后，一個全球化、信息化、網(wǎng)絡化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代的出現(xiàn)，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應用，使會計信息范圍的不斷擴大，會計工作效能的顯著提高。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變

5、化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的，更快的發(fā)展階段。會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益為主要目標，運用專門方法對企業(yè)、機關、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟活動進行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟管理活動，是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。重要提示：會計的概念包括三個方面的內(nèi)容：1會計的本質(zhì)會計是經(jīng)濟管理活動。2會計的基本職能對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。3會計的主要特點以貨幣為主要計量單位。二、會計的基本職能理解會計的概念，首先要對會計的內(nèi)涵進行分析， 即對會計職能的認識。會

6、計的職能是指會計所具有的固有功能，會計基本職能包括對社會再生產(chǎn)過程的反映和監(jiān)督。反映是指“客觀寫照”，會計的反映職能是會計通過確認、計量和報告的方式和方法，對社會再生產(chǎn)過程中所包括的能用貨幣表現(xiàn)的已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動。監(jiān)督是指“察看和督促”。會計的監(jiān)督職能，是指會計具有按照一定的目的和監(jiān)督標準，利用會計反映所提供的會計信息，對社會再生產(chǎn)過程進行的查看和督促，使之達到預期目標的功能。（一）會計核算職能1會計核算職能，又稱會計反映職能。會計反映社會再生產(chǎn)過程時，要以實物、勞動（或時間）和貨幣三種量度，但應以具有綜合量度特點的貨幣量度為主。實物量度是為了核算不同物資的實物數(shù)量而采用的計量單位、具

7、有直觀性，它能夠提供經(jīng)濟管理上所需的各種實物指標，但實物計量單位只能用來總計同一種類的財產(chǎn)物資，而不能用來總計不同種類的財產(chǎn)物資，更不能總計各種不同的經(jīng)濟活動；勞動量度是為了核算經(jīng)濟活動中消耗的工作時間的數(shù)量而采用的計量單位，它有助于合理地安排工作和具體確定某一工作過程中的勞動耗費數(shù)量，但在商品經(jīng)濟條件下，由于有簡單勞動和復雜勞動之區(qū)別，對各種人員的勞動還不能以某種勞動計量單位進行綜合，各種勞動時間的直接相加也并不表明企業(yè)單位的勞動總成果；貨幣量度具有質(zhì)的同一性和量的可加性，為了克服實物計量單位的差異性和勞動計量單位的復雜性，會計核算應以貨幣量度為主，來綜合反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，為經(jīng)濟管理

8、提供所需的價值指標。2會計反映社會再生產(chǎn)過程不僅應記錄已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務，但還應面向未來，為經(jīng)濟管理提供有關預測未來經(jīng)濟活動和效果的數(shù)據(jù)資料。盡管會計所描述的是歷史和過去的經(jīng)濟事實，而這些事實已經(jīng)不可改變，但只要真實、可靠、公正并及時地予以反映，歷史信息同樣具有預測價值和反饋價值，對于決策仍是必要和有用的。隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化和經(jīng)濟活動的日趨復雜化，為了在經(jīng)濟管理中加強科學性、預見性和主動性，在如實反映已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動的基礎上，充分考慮與企業(yè)經(jīng)濟活動有關的有利與不利因素，采用一定的方法對經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢作出科學推斷和預測，為企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟管理提供一些具有前瞻性

9、的會計信息。3會計在反映社會再生產(chǎn)過程時具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。所謂完整性，一方面是指會計反映的會計事項，不能遺漏和任意取舍，另一方面是指將經(jīng)濟業(yè)務引起資金運動的來龍去脈反映出來，這樣就能反映經(jīng)濟活動的全過程；所謂連續(xù)性，是指會計在反映經(jīng)濟活動時，應按其發(fā)生時間的先后順序依次不間斷地進行登記。所謂系統(tǒng)性，是指會計對經(jīng)濟活動的反映，既要全面相互聯(lián)系地記錄，還必須進行科學的分類，使之成為系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)，便于信息使用者的有效利用。（二）會計的監(jiān)督職能 1會計監(jiān)督要依據(jù)會計的監(jiān)督標準。會計的監(jiān)督標準有：黨和國家的路線、方針、政策和法律；會計法規(guī)、準則、制度；企業(yè)單位內(nèi)部控制制度、計劃和定額等。包括

10、經(jīng)濟活動的合法性、真實性、合理與有效性與進行監(jiān)督。(1)合法性監(jiān)督。合法性監(jiān)督是指依據(jù)財務收支的監(jiān)督標準，對企業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務而引起的現(xiàn)金、銀行存款的收入和支出、應收和應付款項、投資等在進行會計確認、計量、記錄和報告的同時，是否符合黨和國家有關的法律法規(guī)的監(jiān)督，會計人員對于違反法律和國家統(tǒng)一的會計標準規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。(2) 真實性監(jiān)督。真實性監(jiān)督是指通過相關的會計法規(guī)制度，來規(guī)范會計行為，使會計在對經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告時所生成的會計資料真實和完整。會計資料作為重要的社會資源和“商業(yè)語言”，為政府管理部門、投資者、債權人及社會公眾進行評價財務狀況、防范

11、經(jīng)營風險、提供重要依據(jù)。因此，保證會計資料真實、完整是維護社會經(jīng)濟秩序正常運轉(zhuǎn)的客觀要求。(3) 合理性和有效性的監(jiān)督。合理性和有效性的監(jiān)督是指依據(jù)提高工作效率和經(jīng)濟效益的監(jiān)督標準，對經(jīng)濟活動進行會計確認、計量和報告的同時，是否符合節(jié)約和效率原則的監(jiān)督，揭露經(jīng)濟管理中的矛盾，促進企業(yè)開展增產(chǎn)節(jié)約，挖掘內(nèi)部潛力，堵塞漏洞，防止損失和浪費，更好的提高經(jīng)濟效益。 2會計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動的全過程。它分為：（1）事前監(jiān)督。事前監(jiān)督是指依據(jù)會計的監(jiān)督標準，主要采用預測的方法，預側(cè)和分析將要發(fā)生的經(jīng)濟活動可能達到的預期結(jié)果，是否與決策和計劃的目標一致。（2）日常監(jiān)督。日常監(jiān)督亦稱事中監(jiān)督，是指按照會計的監(jiān)

12、督標準，主要采用控制和審核的方法，對進行中的經(jīng)濟活動進行審核和分析、對已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，督促有關部門采取措施，調(diào)整經(jīng)濟活動，使其按照預定的目標和要求進行。（3）事后監(jiān)督。事后監(jiān)督是指依據(jù)會計的監(jiān)督標準為準繩，通過檢查和分析已取得的會計資料，對已完成的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的考核和評價。重要提示：會計基本職能的關系 會計的反映職能和監(jiān)督職能是不可分割的。如實反映是監(jiān)督的必備條件和基礎，而嚴格監(jiān)督則又是反映的前提和繼續(xù)。沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去存在的意義，沒有會計反映，會計監(jiān)督就失去存在的基礎。隨著會計領域派生出許多新的會計職能，如利用各種預測數(shù)據(jù)，參與制定經(jīng)濟決策的“決策職

13、能”；再如利用責任會計，對經(jīng)濟活動進行控制的“控制職能”；等等，都在進一步探討中，但 “反映”和“監(jiān)督”職能是會計學界對會計基本職能的共識。會計概念可以表述為：會計是以貨幣作為主要計量單位，以會計憑證為依據(jù)，借助于專門的程序及方法，對特定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督的一種管理活動。三、會計的特點會計的特點是指會計和其他經(jīng)濟核算的不同點。由于會計核算是會計的基本環(huán)節(jié)會計的特點主要體現(xiàn)在會計核算方面，它有三個基本特點： （一）以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性 會計要反映和監(jiān)督會計內(nèi)容，需要運用多種計量尺度，包括實物尺度（如公斤、噸、件等）、勞動尺度（如工時、工日等）和貨幣尺

14、度而以貨幣尺度為主。實物尺度和勞動尺度能夠具體反映各項財產(chǎn)、物資的增減變動和生產(chǎn)過程中的勞動消耗，對核算和經(jīng)濟管理都是必要的，但這兩種尺度都不能綜合反映會計的內(nèi)容，而綜合是會計的一個主要特點。會計以貨幣作為綜合計量尺度，通過會計的記錄就可以全面地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位的財產(chǎn)物資財務收支、生產(chǎn)過程中的勞動消耗和成果，并計算出最終財務成果。所以，在會計核算這過程中已經(jīng)運用了實物尺度和勞動尺度進行記錄，還必須以貨幣尺度綜合地加以反映。 （二）會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性 會計對經(jīng)濟業(yè)務的核算必須是完整、連續(xù)和系統(tǒng)的。所謂完整是指會計核算對屬于會計內(nèi)容的全部經(jīng)濟業(yè)務都必須加以

15、記錄，不允許遺漏其中的任何一項。所謂連續(xù)是指對各種經(jīng)濟業(yè)務應按其發(fā)生的時間，順序地、不間斷地進行記錄和核算。所謂系統(tǒng)是指對各種經(jīng)濟業(yè)務要進行分類核算和綜合核算，并對會計資料進行加工整理，以取得系統(tǒng)的會計信息。 （三）會計核算要以憑證為依據(jù)，并嚴格遵循會計規(guī)范會計記錄和會計信息講求真實性和可靠性，這就要求企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務，都必須取得或填制合法的憑證，以憑證為依據(jù)進行核算。在會計核算的各個階段都必須嚴格遵循會計規(guī)范，包括會計準則和會計制度，以保證會計記錄和會計信息的真實性、可靠性和一致性。第二節(jié) 會計方法會計方法是指用來核算和監(jiān)督會計對象，執(zhí)行會計職能，實現(xiàn)會計目標的手段

16、。會計方法是人們在長期的會計工作實踐中總結(jié)創(chuàng)立的并隨著生產(chǎn)發(fā)展，會計管理活動的復雜化而逐漸地完善和提高的。會計的方法包括會計核算、會計分析、會計考監(jiān)督等具體方法。 （本書重點介紹基本方法-會計核算方法）一、會計核算： 會計核算是會計方法中最基本、最主要的方法，使其他各種方法的基礎。在社會再生產(chǎn)過程中，將會產(chǎn)生大量的經(jīng)濟信息。將經(jīng)濟信息依照會計準則等規(guī)定進行確認、計量、記錄、計算、分析、匯總、加工處理，就會成為會計信息。這個信息轉(zhuǎn)換的過程就是會計核算。它又包括了一系列具體的方法。 會計核算方法有以下七種方法（一）設置賬戶設置賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。由于會計對象

17、的具體內(nèi)容是復雜多樣的，要對其進行系統(tǒng)地核算和經(jīng)常性監(jiān)督，就必須對經(jīng)濟業(yè)務進行科學的分類，以便分門別類地、連續(xù)地記錄，據(jù)以取得多種不同性質(zhì)、符合經(jīng)營管理所需要的信息和指標。 （二）復式記賬復式記賬是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復式記賬方法，可以全面反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學的記賬方法。 編輯本段審核憑證（三）會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。正確填制和審核會計憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動財務收支的基礎，是做好會計工作

18、的前提。 （四）登記會計賬簿登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)在賬簿中分類，連續(xù)地、完整地記錄各項經(jīng)濟件業(yè)務，以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料，是進行會計分析、會計檢查的重要依據(jù)。 （五）成本計算成本計算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營過程的費用支出水平，同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價格的基礎。并為企業(yè)進行經(jīng)營決策，提供重要數(shù)據(jù)。 （六）

19、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，核對賬目，以查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。同時，還可以查明各項財產(chǎn)物資的保管和使用情況以及各種結(jié)算款項的執(zhí)行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項，及時采取措施，進行清理和加強對財產(chǎn)物資的管理。 （七）編制會計報表編制會計報表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動情況和結(jié)果的一種專門方法。會計報表主要以賬簿中的記錄為依據(jù)，經(jīng)過一定形式的加工整理而產(chǎn)生一套完整的核算指標，用來考核、分析財務計劃和預算執(zhí)行情況以及編制下期財務和預算的重要依據(jù)。 以上會計核算的七種方法，

20、雖各有特定的含義和作用，但并不是獨立的，而是相互聯(lián)系，相互依存，彼此制約的。它們構(gòu)成了一個完整的方法體系。在會計核算中，應正確地運用這些方法。一般在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并應用復式記賬法在有關賬簿中進行登記；一定期末還要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行成本計算和財產(chǎn)清查，在賬證、賬賬、賬實相符的基礎上，根據(jù)賬簿記錄編制會計報表二、會計分析 會計分析是利用會計核算提供的信息資料，結(jié)合其他有關信息，對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果進行的分析研究。一般按以下程序進行：選定項目，明確對象；了解情況，收集資料；整理資料，分析研究；抓住關鍵，提出結(jié)論。常用的分析方法有指標對比法、因素對比法、比

21、率分析法、趨勢分析法等。 三、會計監(jiān)督 會計監(jiān)督是通過會計核算及會計分析所提供的資料，以檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程或單位的經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法及會計資料是否完整正確?？赏ㄟ^核對、審閱、分析性復核等方法進行。 隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，提高經(jīng)濟效益是關系企業(yè)生死存亡的關鍵。企業(yè)提高市場競爭力，擴大市場份額，不但要進行現(xiàn)代化的生產(chǎn)和經(jīng)營管理，而且要求會計工作也必須實現(xiàn)現(xiàn)代化。第三節(jié) 會計核算的基本假設和會計基礎一、會計核算的基本前提一般認為會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量四項。（一）會計主體會計主體又成為會計實體、會計個

22、體，它是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟活動。這一前提的主要意義在于：一是將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來；二是將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果相關。舉例說明：一項商品購銷業(yè)務，甲方是買方，乙方是賣方。按照會計主體的要求，會計人員應站在本企業(yè)的立場上處理業(yè)務，即甲方的會計應作商品購進的賬務處理，而乙方的會計應作商品銷售的賬務處理。案例分析：會計主體與法律主體并非是對等的概念，法人可以作為會計

23、主體，但會計主體不一定是法人。例如由自然人所創(chuàng)辦的獨資和合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務，但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者的經(jīng)濟活動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。企業(yè)集團由若干個具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)既是獨立的會計主體，也是法律主體，但為了反映整個集團的財務狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應編制該集團的合并會計報表，企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立法人。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會面臨破產(chǎn)和

24、清算。例如：企業(yè)固定資產(chǎn)計量應按購建時的歷史成本入賬，固定資產(chǎn)價值通過提取折舊的形式，在其使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)作費用等，都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。（三）會計分期會計分期是指將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期間的資產(chǎn)、負債、所有者權益，編制會計報表。這一基本前提的主要意義是：界定了會計信息的時間段落，為分期結(jié)算帳目和編制財務會計報告，貫徹落實權責發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、相關性原則、配比性原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則及謹慎性原則奠定了基礎。我國企業(yè)會計準則中將會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度

25、、半年度、季度和月度的起訖日期采用公歷日期，即會計年度與公歷年度相同，從1月1日開始到12月31日為止。半年度、季度和月度均稱為會計中期。（四）貨幣計量企業(yè)會計制度規(guī)定，會計核算以人民為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制會計報表時必須換算為人民幣。以上會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就沒有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。二、會計記賬基礎權責發(fā)生制1、企業(yè)會計的

26、確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。2、凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用處理。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用處理。3、權責發(fā)生制也稱為應計制或應收應付制，從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生期間來確認企業(yè)的收入和費用。即收入歸屬期是創(chuàng)造收入的會計期間；費用的歸屬期應是費用所服務的會計期間。知識鏈接：對于企業(yè)本期已向客戶發(fā)貨而尚未收到貨款的交易，應作為本期的收入，不應作為收到貨款期間的收入。對于本期已經(jīng)預收貨款而尚未發(fā)出商品的交易，由于本期不具有收取貨款的權利，不

27、能作為本期的收入，而只能作為一項負債。對于企業(yè)本期應付的借款利息，盡管本期尚未支付，但由于本期受益，就應作為本期的費用，而不作為支付期的費用。對于本期預付下期的租金，盡管款項本期支付，但由于并不受益，就不能作為本期的費用。4、收付實現(xiàn)制也稱為現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用的一種方法。我國行政單位采用收付實現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。對于行政、事業(yè)單位之外的企業(yè)單位采用權責發(fā)生制。 三、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備

28、的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到： 1、以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚

29、未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。 2、在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。 3、包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先設定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。 舉例說明：某公司于20×7年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標，但考慮到在20×8年春節(jié)前后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預計庫

30、存商品銷售，在20×7年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。案例分析：公司這種處理不是以其實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項，違背了會計信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定。 (二)相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計

31、信息還應當具有預測價值有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債以及適度引入公允價值等，都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關性。 會計信息質(zhì)量的相關性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。 (三)可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于

32、投資者等財務報告使用者理解和使用。 企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。 會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策相關的，企業(yè)就應當在財務

33、報告中予以充分披露。 (四)可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義： 1、同一企業(yè)不同時期可比 為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。 2、不同企業(yè)相

34、同會計期間可比 為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。 (五)實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權，但是

35、由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。 舉例說明：企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。 (六)重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。 在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷