第10章責(zé)任會(huì)計(jì)修改

1、.1第十章責(zé)任會(huì)計(jì)第十章責(zé)任會(huì)計(jì)第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 責(zé) 任 中 心第三節(jié) 責(zé)任中心業(yè)績(jī)報(bào)告與考核、評(píng)價(jià)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格.2責(zé)任會(huì)計(jì)導(dǎo)入情景案例責(zé)任會(huì)計(jì)導(dǎo)入情景案例 Ted MunsenTed Munsen非常著急。他于非常著急。他于2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代初創(chuàng)辦了年代初創(chuàng)辦了TechnocoTechnoco公司公司，該公司生產(chǎn)一種，該公司生產(chǎn)一種清洗裝置清洗裝置，這種裝置可以，這種裝置可以將工業(yè)煙囪造成的空氣污染物除去。當(dāng)時(shí)，該公司就由將工業(yè)煙囪造成的空氣污染物除去。當(dāng)時(shí)，該公司就由TedTed和其他一些年經(jīng)的工程師組成，他們對(duì)裝置的潛力非和其他一些年經(jīng)的工程師組成，他們對(duì)裝置

2、的潛力非常興奮。他們每周工作七天，每天常興奮。他們每周工作七天，每天1616小時(shí)，要幻想轉(zhuǎn)化現(xiàn)小時(shí)，要幻想轉(zhuǎn)化現(xiàn)實(shí)。他們的辛勤工作有了回報(bào)，清洗裝置很有用，并且效實(shí)。他們的辛勤工作有了回報(bào)，清洗裝置很有用，并且效率很高。率很高。TechnocoTechnoco公司的利潤(rùn)急劇攀升。多年來(lái)，公司的利潤(rùn)急劇攀升。多年來(lái)，TedTed和和他的同事逐步收購(gòu)了一些其他零散的從事污染清理工作公他的同事逐步收購(gòu)了一些其他零散的從事污染清理工作公司司, ,并在短短幾年內(nèi)他的聯(lián)合企業(yè)開始引人注目。如今，并在短短幾年內(nèi)他的聯(lián)合企業(yè)開始引人注目。如今，作為一家成熟公司的作為一家成熟公司的CEOCEO。TedTed面臨

3、著一些問題。他約見了面臨著一些問題。他約見了USUS咨詢公司項(xiàng)目經(jīng)理咨詢公司項(xiàng)目經(jīng)理Steve ScullySteve Scully來(lái)討論這些問題。他們來(lái)討論這些問題。他們的談話如下：的談話如下：.3 TedTed：“SteveSteve，看看這些預(yù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表。我們的凈收，看看這些預(yù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表。我們的凈收入幾乎沒怎么增長(zhǎng)。我們的投資回報(bào)率實(shí)際上從去年起就下入幾乎沒怎么增長(zhǎng)。我們的投資回報(bào)率實(shí)際上從去年起就下降了。區(qū)域經(jīng)理應(yīng)該合作的時(shí)候卻為降了。區(qū)域經(jīng)理應(yīng)該合作的時(shí)候卻為轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)格爭(zhēng)吵不休，究爭(zhēng)吵不休，究竟發(fā)生了什么事竟發(fā)生了什么事? ?我記得那時(shí)我們共有一個(gè)理想，我們不僅我記得那時(shí)我

4、們共有一個(gè)理想，我們不僅僅是為了自己工作，更是為了創(chuàng)造一個(gè)更好的世界。這聽上僅是為了自己工作，更是為了創(chuàng)造一個(gè)更好的世界。這聽上去可能陳腐了些，但那種理想確實(shí)讓我走過了一些相當(dāng)黑暗去可能陳腐了些，但那種理想確實(shí)讓我走過了一些相當(dāng)黑暗的日子。的日子?！弊稍児咀稍児維teve.4 Steve( Steve(吃吃地笑吃吃地笑) )：“不要忘了黑暗的夜晚不要忘了黑暗的夜晚! !看，看，TedTed，現(xiàn)在我們已經(jīng)不再是新公司了，規(guī)模也變大了。對(duì)于一個(gè)現(xiàn)在我們已經(jīng)不再是新公司了，規(guī)模也變大了。對(duì)于一個(gè)擁?yè)碛斜姸嗟姆植康墓居斜姸嗟姆植康墓緛?lái)說(shuō)，要保持這種企業(yè)文化越來(lái)越難了。來(lái)說(shuō)，要保持這種企業(yè)文化越

5、來(lái)越難了。我?guī)缀醪徽J(rèn)識(shí)我們一些新來(lái)的經(jīng)理，更不能確信我們有同樣我?guī)缀醪徽J(rèn)識(shí)我們一些新來(lái)的經(jīng)理，更不能確信我們有同樣的價(jià)值觀。你能做什么呢的價(jià)值觀。你能做什么呢? ?我們只好接受不可避免的事實(shí)：削我們只好接受不可避免的事實(shí)：削減成本或什么的。我不知道，如果是通用電氣或美國(guó)國(guó)際商減成本或什么的。我不知道，如果是通用電氣或美國(guó)國(guó)際商用機(jī)器公司會(huì)怎么做呢用機(jī)器公司會(huì)怎么做呢?”?”.5 Ted Ted，“我并不關(guān)心那些公司會(huì)怎么做我并不關(guān)心那些公司會(huì)怎么做它們自己的問它們自己的問題夠多了。我現(xiàn)在也不想認(rèn)輸。當(dāng)然，我們可以制定一套獎(jiǎng)?lì)}夠多了。我現(xiàn)在也不想認(rèn)輸。當(dāng)然，我們可以制定一套獎(jiǎng)勵(lì)方案，讓經(jīng)理們的勁

6、往一處使，讓他們覺得這樣做有勁頭。勵(lì)方案，讓經(jīng)理們的勁往一處使，讓他們覺得這樣做有勁頭。我希望你能研究以下管理激勵(lì)計(jì)劃?？纯磩e的公司怎么做的，我希望你能研究以下管理激勵(lì)計(jì)劃?？纯磩e的公司怎么做的，可能也有其他公司面臨這個(gè)問題而且已經(jīng)解決了。兩星期后可能也有其他公司面臨這個(gè)問題而且已經(jīng)解決了。兩星期后我們?cè)倥鲱^討論一下。我們?cè)倥鲱^討論一下?！?6 兩星期后兩星期后 Steve Steve：“TedTed，我可能找到了一個(gè)解決問題的方法。我跟我一個(gè)，我可能找到了一個(gè)解決問題的方法。我跟我一個(gè)在在Thermo ElectroThermo Electro公司公司工作的朋友談了這事。這個(gè)公司是做高技術(shù)設(shè)

7、工作的朋友談了這事。這個(gè)公司是做高技術(shù)設(shè)備的，比如說(shuō)炸彈探測(cè)器和毒品檢測(cè)儀，以及清潔被汽油污染的土壤備的，比如說(shuō)炸彈探測(cè)器和毒品檢測(cè)儀，以及清潔被汽油污染的土壤的設(shè)備。它和我們公司很像，先是一個(gè)小公司，后來(lái)規(guī)模急速地?cái)U(kuò)大。的設(shè)備。它和我們公司很像，先是一個(gè)小公司，后來(lái)規(guī)模急速地?cái)U(kuò)大。它也曾面臨怎樣使企業(yè)精神充滿活力的問題，所以它把公司的它也曾面臨怎樣使企業(yè)精神充滿活力的問題，所以它把公司的股票期股票期權(quán)權(quán)下放到經(jīng)理們手里以激勵(lì)他們，但是這似乎不管用。研發(fā)開支對(duì)公下放到經(jīng)理們手里以激勵(lì)他們，但是這似乎不管用。研發(fā)開支對(duì)公司長(zhǎng)期的成功至關(guān)重要，但是卻拖了盈利的后腿。不管怎么說(shuō)，這家司長(zhǎng)期的成功至關(guān)

8、重要，但是卻拖了盈利的后腿。不管怎么說(shuō)，這家公司嘗試著公司嘗試著把整個(gè)公司進(jìn)行拆分把整個(gè)公司進(jìn)行拆分。首先，它出售了其中一個(gè)分部。首先，它出售了其中一個(gè)分部Thermedies16Thermedies16的股權(quán)，該分部的管理人員購(gòu)得了的股權(quán)，該分部的管理人員購(gòu)得了3 3的股份，這項(xiàng)的股份，這項(xiàng)舉措實(shí)際上使他們成了承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)家，這個(gè)分部還因此籌集了舉措實(shí)際上使他們成了承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)家，這個(gè)分部還因此籌集了500500多萬(wàn)美元的資金。多萬(wàn)美元的資金?！?7 Ted Ted：“到現(xiàn)在為止，一直都還不錯(cuò)，但投資回報(bào)怎么樣到現(xiàn)在為止，一直都還不錯(cuò)，但投資回報(bào)怎么樣呢呢? ?其他的分部呢其他的分部呢?

9、 ?他們對(duì)他們對(duì)ThermediesThermedies分部所得到的特殊待遇分部所得到的特殊待遇沒有抱怨嗎沒有抱怨嗎?”?”.8 Steve Steve：“沒有，因?yàn)槠渌墓芾砣藛T也有同樣的機(jī)沒有，因?yàn)槠渌墓芾砣藛T也有同樣的機(jī)會(huì)。會(huì)。Thermo ElectroThermo Electro公司的其他分部也在相互競(jìng)爭(zhēng)，也想公司的其他分部也在相互競(jìng)爭(zhēng)，也想成為能夠進(jìn)行資產(chǎn)分派的分部?，F(xiàn)在有許多成為能夠進(jìn)行資產(chǎn)分派的分部?，F(xiàn)在有許多實(shí)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的公司的公司了，包括了，包括Thermo Fibertek(Thermo Fibertek(生產(chǎn)造紙和回收工業(yè)設(shè)生產(chǎn)造紙和回收工業(yè)設(shè)備和產(chǎn)品的分

10、部備和產(chǎn)品的分部) )，Thermo Terra-Tech(Thermo Terra-Tech(工業(yè)外購(gòu)和生產(chǎn)工業(yè)外購(gòu)和生產(chǎn)輔助部門輔助部門) )，Thermo Lazer(Thermo Lazer(弱激光脫毛部分的制造分部弱激光脫毛部分的制造分部),),以及以及Thermo CardiosystemsThermo Cardiosystems（心臟輔助設(shè)備的開發(fā)分部（心臟輔助設(shè)備的開發(fā)分部) )。每個(gè)分部都公開交易，并且擁有自己的股票代碼。分部必每個(gè)分部都公開交易，并且擁有自己的股票代碼。分部必須具備每年業(yè)務(wù)增長(zhǎng)須具備每年業(yè)務(wù)增長(zhǎng)3030的潛力，總公司才會(huì)考慮進(jìn)行產(chǎn)的潛力，總公司才會(huì)考慮進(jìn)行產(chǎn)

11、權(quán)轉(zhuǎn)讓。權(quán)轉(zhuǎn)讓。Thermo ElectroThermo Electro每年的年投資回報(bào)率有每年的年投資回報(bào)率有2020來(lái)自來(lái)自于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?！?.9 Ted Ted：“聽上去很不錯(cuò)聽上去很不錯(cuò)! !讓我們看看這些分部的財(cái)務(wù)報(bào)讓我們看看這些分部的財(cái)務(wù)報(bào)表，看看能發(fā)現(xiàn)什么。也許我們可以把表，看看能發(fā)現(xiàn)什么。也許我們可以把Thermo ElectroThermo Electro公公司的一些經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用到我們公司來(lái)。司的一些經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用到我們公司來(lái)?！?.10思考題：思考題：TedTed作為一家擁有眾多分部的大公司的作為一家擁有眾多分部的大公司的CEOCEO，他面臨著，他面臨著哪些在他還是一家小公

12、司的負(fù)責(zé)人時(shí)不曾遇到的問題？哪些在他還是一家小公司的負(fù)責(zé)人時(shí)不曾遇到的問題？SteveSteve和和TedTed在公司建立初期有什么共同的價(jià)值觀？你在公司建立初期有什么共同的價(jià)值觀？你認(rèn)為現(xiàn)在的分部經(jīng)理持有什么樣的價(jià)值觀？以前的價(jià)認(rèn)為現(xiàn)在的分部經(jīng)理持有什么樣的價(jià)值觀？以前的價(jià)值觀和現(xiàn)在的價(jià)值觀是否一樣？值觀和現(xiàn)在的價(jià)值觀是否一樣？管理價(jià)值觀是怎樣影響利潤(rùn)的？這些價(jià)值觀會(huì)影響利管理價(jià)值觀是怎樣影響利潤(rùn)的？這些價(jià)值觀會(huì)影響利潤(rùn)嗎？潤(rùn)嗎？什么是管理激勵(lì)方案？你能想出一個(gè)或幾個(gè)方案來(lái)幫什么是管理激勵(lì)方案？你能想出一個(gè)或幾個(gè)方案來(lái)幫助助TedTed和和Steve,Steve,使他們手下的管理人員按照他倆

13、的思路使他們手下的管理人員按照他倆的思路去工作嗎？去工作嗎？.11學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)p 通過本章的學(xué)習(xí)，了解責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史；通過本章的學(xué)習(xí)，了解責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史；p 掌握責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和特點(diǎn)；掌握責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和特點(diǎn)；p 正確理解責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則及實(shí)施基礎(chǔ)；正確理解責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則及實(shí)施基礎(chǔ)；p 掌握責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的責(zé)任中心類型及其劃分；掌握責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的責(zé)任中心類型及其劃分；p 掌握責(zé)任中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的一般程序及方法；掌握責(zé)任中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的一般程序及方法；p 熟悉內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法。熟悉內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法。.12責(zé)任會(huì)計(jì)知識(shí)脈絡(luò)圖責(zé)任會(huì)計(jì)知識(shí)脈絡(luò)圖分權(quán)管理

14、分權(quán)管理責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任中心責(zé)任中心成本中心成本中心利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心投資中心投資中心轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移定價(jià).13 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是將成本規(guī)劃、成本控制、成本核算和成標(biāo)準(zhǔn)成本制度是將成本規(guī)劃、成本控制、成本核算和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的一種成本計(jì)算和控制系統(tǒng)，它是加本分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)的一種成本計(jì)算和控制系統(tǒng)，它是加強(qiáng)企業(yè)成本管理的有效工具，是執(zhí)行與控制會(huì)計(jì)的重要組成強(qiáng)企業(yè)成本管理的有效工具，是執(zhí)行與控制會(huì)計(jì)的重要組成部分。部分。 在分權(quán)管理模式下，企業(yè)一定期間的總預(yù)算必須依靠各在分權(quán)管理模式下，企業(yè)一定期間的總預(yù)算必須依靠各責(zé)任單位的努力才能實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)把全面預(yù)算進(jìn)行責(zé)任單

15、位的努力才能實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)把全面預(yù)算進(jìn)行分解，形成分解，形成責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算，并對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行日常核，并對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行日常核算與控制，定期進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。算與控制，定期進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。這種在企業(yè)內(nèi)部以責(zé)任單這種在企業(yè)內(nèi)部以責(zé)任單位為主體進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作，就是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分位為主體進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作，就是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分責(zé)任會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)。第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)概述.14 責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是將龐大的企業(yè)組織分而治之的一種做法。 （一）分權(quán)管理 實(shí)施分權(quán)管理的主要原因： （1）信息的專門化。 （2）反應(yīng)的及時(shí)化。 （3）下級(jí)管理人

16、員的積極性。 （二）責(zé)任會(huì)計(jì) 企業(yè)越是下放經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，越要加強(qiáng)內(nèi)部控制。于是很多大型企業(yè)將所屬各級(jí)、各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小劃分為各種成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心等責(zé)任中心，實(shí)行分權(quán)管理，并對(duì)他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核和評(píng)價(jià)。一、分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)一、分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì).15 責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)( (responsibility accounting) )是專門為考核、評(píng)價(jià)是專門為考核、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各成員經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各成員經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。支。 它是一個(gè)以科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)、以分權(quán)管理需要為背它是一個(gè)以科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)

17、、以分權(quán)管理需要為背景、以行為科學(xué)理論為指導(dǎo)、以建立企業(yè)激勵(lì)機(jī)制為直接目景、以行為科學(xué)理論為指導(dǎo)、以建立企業(yè)激勵(lì)機(jī)制為直接目的的信息控制系統(tǒng)。的的信息控制系統(tǒng)。 責(zé)任會(huì)計(jì)的雛形始見于泰羅制，責(zé)任會(huì)計(jì)的雛形始見于泰羅制， 二戰(zhàn)后出現(xiàn)的分權(quán)管理二戰(zhàn)后出現(xiàn)的分權(quán)管理需要責(zé)任會(huì)計(jì)并推動(dòng)責(zé)任會(huì)計(jì)不斷完善。需要責(zé)任會(huì)計(jì)并推動(dòng)責(zé)任會(huì)計(jì)不斷完善。二、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展.16三、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容三、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容(一一)劃分責(zé)任中心，明確責(zé)任范圍劃分責(zé)任中心，明確責(zé)任范圍(二二)編制責(zé)任預(yù)算，確立考核標(biāo)準(zhǔn)編制責(zé)任預(yù)算，確立考核標(biāo)準(zhǔn)(三三)組織責(zé)任轉(zhuǎn)移，建立跟蹤系統(tǒng)組織責(zé)任轉(zhuǎn)移，建

18、立跟蹤系統(tǒng)(四四)根據(jù)業(yè)績(jī)計(jì)酬，實(shí)施行為控制根據(jù)業(yè)績(jī)計(jì)酬，實(shí)施行為控制.17四、責(zé)任會(huì)計(jì)的一般原則四、責(zé)任會(huì)計(jì)的一般原則( (一一) )可控性原則可控性原則 每個(gè)責(zé)任中心只能對(duì)其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的可控制成本、收每個(gè)責(zé)任中心只能對(duì)其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的可控制成本、收入、利潤(rùn)和資金承擔(dān)責(zé)任入、利潤(rùn)和資金承擔(dān)責(zé)任 ( (二二) )責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則( (三三) )及時(shí)反饋原則及時(shí)反饋原則 及時(shí)反饋原則的貫徹具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面要求企業(yè)最及時(shí)反饋原則的貫徹具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面要求企業(yè)最高管理當(dāng)局應(yīng)及時(shí)向各責(zé)任中心反饋預(yù)算執(zhí)行情況，以幫助各責(zé)任中高管理當(dāng)局應(yīng)及時(shí)向各責(zé)任中心反饋預(yù)算執(zhí)行情況，

19、以幫助各責(zé)任中心掌握預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度、偏差等信息，促使責(zé)任中心采取必要的措施心掌握預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度、偏差等信息，促使責(zé)任中心采取必要的措施實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)；另一方面要求各責(zé)任中心及時(shí)向上一級(jí)責(zé)任中心反饋實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)；另一方面要求各責(zé)任中心及時(shí)向上一級(jí)責(zé)任中心反饋信息，以利于協(xié)調(diào)和決策，并指導(dǎo)下屬責(zé)任中心的工作。信息，以利于協(xié)調(diào)和決策，并指導(dǎo)下屬責(zé)任中心的工作。( (四四) )適用原則：滿足管理需要適用原則：滿足管理需要.18五、責(zé)任會(huì)計(jì)的一般程序五、責(zé)任會(huì)計(jì)的一般程序( (一一) )劃分管理權(quán)限，設(shè)立責(zé)任中心劃分管理權(quán)限，設(shè)立責(zé)任中心( (二二) )設(shè)置指標(biāo)體系，明確核算辦法設(shè)置指標(biāo)體系，明確核算辦法

20、( (三三) )進(jìn)行日常核算，完善計(jì)量記錄進(jìn)行日常核算，完善計(jì)量記錄( (四四) )制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)移和考評(píng)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)移和考評(píng).19第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)責(zé) 任任 中中 心心一、責(zé)任中心的意義及條件一、責(zé)任中心的意義及條件 責(zé)任中心責(zé)任中心也叫責(zé)任單位、責(zé)任實(shí)體，它是企業(yè)內(nèi)部能夠在也叫責(zé)任單位、責(zé)任實(shí)體，它是企業(yè)內(nèi)部能夠在一定程度上使責(zé)、權(quán)、利有效結(jié)合起來(lái)的內(nèi)部組織或單位。一定程度上使責(zé)、權(quán)、利有效結(jié)合起來(lái)的內(nèi)部組織或單位。 作為一個(gè)責(zé)任中心，應(yīng)具備以下作為一個(gè)責(zé)任中心，應(yīng)具備以下4個(gè)條件。個(gè)條件。 (1) 有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體，即有一個(gè)明確的責(zé)任者。有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主

21、體，即有一個(gè)明確的責(zé)任者。 (2) 具有相對(duì)獨(dú)立的資金運(yùn)動(dòng)，即存在一個(gè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客具有相對(duì)獨(dú)立的資金運(yùn)動(dòng)，即存在一個(gè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對(duì)象。觀對(duì)象。 (3) 可以合理確定經(jīng)濟(jì)績(jī)效，即具有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本標(biāo)準(zhǔn)?？梢院侠泶_定經(jīng)濟(jì)績(jī)效，即具有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本標(biāo)準(zhǔn)。 (4) 具有明確的職責(zé)和權(quán)限，即具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件。具有明確的職責(zé)和權(quán)限，即具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件。.2020凈資產(chǎn)報(bào)酬率凈資產(chǎn)報(bào)酬率資產(chǎn)報(bào)酬率權(quán)益乘數(shù)銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率11資產(chǎn)負(fù)債率利潤(rùn)額銷售收入資產(chǎn)額資產(chǎn)額負(fù)債額收入、成本等損益類指標(biāo)資產(chǎn)、資本等財(cái)務(wù)狀況類指標(biāo)杜邦財(cái)務(wù)分析體系杜邦財(cái)務(wù)分析體系.21 責(zé)任中心是指根

22、據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。 為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個(gè)企業(yè)逐級(jí)劃分為許多個(gè)責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。 劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤(rùn)或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任。 凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績(jī)可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個(gè)機(jī)臺(tái)。 按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本(費(fèi)用)中心、利潤(rùn)中心和投資中心。 二、責(zé)任中心二、責(zé)任中心.22責(zé)任中心組織結(jié)構(gòu)圖責(zé)任中心組織結(jié)構(gòu)圖 .231.成本中心的含義 對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心稱

23、為成本中心(cost center)。該中心是成本或費(fèi)用發(fā)生的區(qū)域，一般不產(chǎn)生收入，故通常只考核其成本或費(fèi)用。 成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最廣泛的一種責(zé)任中心形式，只要是對(duì)成本、費(fèi)用發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位甚至個(gè)人都可以稱為成本中心。一般情況下，成本中心多指負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品的車間、工段、班組等生產(chǎn)部門，提供勞務(wù)、服務(wù)的輔助部門以及確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的管理部門等。后者習(xí)慣上被稱為費(fèi)用中心(expense center)，實(shí)質(zhì)上是一種廣義的成本中心。（一）成本（一）成本(費(fèi)用費(fèi)用)中心中心.242.成本中心的形式 有兩種基本形式。其一是標(biāo)準(zhǔn)成本中心，一般也叫技術(shù)性成本中心。第二種基本形式是費(fèi)用中心，也稱為酌量性成本

24、中心。 3.成本中心的特點(diǎn)成本中心不考核收益，僅考核成本。 成本中心僅對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，而不負(fù)責(zé)不可控成本。 責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。 成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)包括成本費(fèi)用降低額和成本費(fèi)用降低率，計(jì)算公式如下： 成本費(fèi)用降低額=成本費(fèi)用預(yù)算額-實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本 成本費(fèi)用降低率=成本費(fèi)用降低額/成本費(fèi)用預(yù)算額100%.25 1.利潤(rùn)中心的含義 是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計(jì)算利潤(rùn)的責(zé)任單位。 2.利潤(rùn)中心考核指標(biāo)責(zé)任利潤(rùn) 利潤(rùn)中心的成本和收入，對(duì)利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)，也就是責(zé)任利潤(rùn)。 一般來(lái)說(shuō)，

25、企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有自己的可控成本(費(fèi)用)，所以成為利潤(rùn)中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。 對(duì)利潤(rùn)中心工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤(rùn)，即責(zé)任利潤(rùn)。如果利潤(rùn)中心獲得的利潤(rùn)中有該利潤(rùn)中心不可控因素的影響，則必須進(jìn)行調(diào)整。 由于不同類型不同層次利潤(rùn)中心的可控范圍不同，因而用于評(píng)價(jià)責(zé)任利潤(rùn)的指標(biāo)亦不同，具體包括毛利、部門貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三種不同的收益形式。 （二）利潤(rùn)中心（二）利潤(rùn)中心.26 3.利潤(rùn)中心的考核 將利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤(rùn)中心責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的完成情況。將完成情況與對(duì)利潤(rùn)中心的獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)，可以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)利潤(rùn)中心增加利潤(rùn)的積極性。 4.利潤(rùn)中心

26、的分類 （1）自然利潤(rùn)中心：以對(duì)外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤(rùn)中心； （2）人為利潤(rùn)中心：以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤(rùn)中心。 .27 1.投資中心的含義 是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤(rùn)，還有權(quán)進(jìn)行投資這樣一種責(zé)任中心。 該種責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任成本、責(zé)任利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資的收益負(fù)責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。 2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 由于投資中心控制范圍極廣，對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，不僅要使用利潤(rùn)指標(biāo)，還需要計(jì)算、分析和研究利潤(rùn)與投資的關(guān)系，即使用投資報(bào)酬率、剩余收益等指

27、標(biāo)。（三）投資中心（三）投資中心.28（1）投資報(bào)酬率）投資報(bào)酬率 公式一：公式一： 投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率(ROI)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) 其中平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)其中平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)= 公式二：投資報(bào)酬率公式二：投資報(bào)酬率(ROI)=銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = 2期初賬面凈值期末賬面凈值營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售收入銷售收入平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)促使經(jīng)理人員關(guān)注銷售收入、費(fèi)促使經(jīng)理人員關(guān)注銷售收入、費(fèi)用、投資之間的關(guān)系用、投資之間的關(guān)系(2) 促使經(jīng)理人員關(guān)注成本促使經(jīng)理人員關(guān)注成本效率效率(3) 促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用效率資產(chǎn)的運(yùn)用效率缺點(diǎn)缺

28、點(diǎn)(1) 以局部利益最大化取代以局部利益最大化取代公司整體利益最大化目標(biāo)公司整體利益最大化目標(biāo)(2) 導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益.29(2)(2)剩余收益剩余收益 剩余收益剩余收益 剩余收益剩余收益(residual income)(residual income)是投資中心的營(yíng)業(yè)收益與是投資中心的營(yíng)業(yè)收益與總部要求的最低投資報(bào)酬之間的差額。其計(jì)算公式為：總部要求的最低投資報(bào)酬之間的差額。其計(jì)算公式為： 剩余收益剩余收益= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-(-(營(yíng)業(yè)資產(chǎn)營(yíng)業(yè)資產(chǎn)要求的最低投資報(bào)酬率要求的最低投資報(bào)酬率) ) 缺陷缺陷 第一，如果僅僅使用剩余收益

29、指標(biāo)衡量分部業(yè)績(jī)，事業(yè)第一，如果僅僅使用剩余收益指標(biāo)衡量分部業(yè)績(jī)，事業(yè)部經(jīng)理仍會(huì)采取某些損害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的措施。部經(jīng)理仍會(huì)采取某些損害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的措施。 第二，剩余收益與投資報(bào)酬率的區(qū)別還體現(xiàn)在它是一個(gè)第二，剩余收益與投資報(bào)酬率的區(qū)別還體現(xiàn)在它是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，因而在直接比較兩個(gè)投資規(guī)模不等的投資中心絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，因而在直接比較兩個(gè)投資規(guī)模不等的投資中心的業(yè)績(jī)時(shí)存在困難。的業(yè)績(jī)時(shí)存在困難。.30第三節(jié)第三節(jié) 責(zé)任中心業(yè)績(jī)報(bào)告與考核、評(píng)價(jià)責(zé)任中心業(yè)績(jī)報(bào)告與考核、評(píng)價(jià) 責(zé)任會(huì)計(jì)為了跟蹤有關(guān)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，要進(jìn)行日常核算和責(zé)任責(zé)任會(huì)計(jì)為了跟蹤有關(guān)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，要進(jìn)行日常核算和責(zé)任轉(zhuǎn)移，并編

30、制業(yè)績(jī)報(bào)告轉(zhuǎn)移，并編制業(yè)績(jī)報(bào)告(performance report)，作為考核、評(píng)價(jià)有關(guān)責(zé)任，作為考核、評(píng)價(jià)有關(guān)責(zé)任中心工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。中心工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。 .31一、成本中心的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià) 由于成本中心沒有收入，只對(duì)成本負(fù)責(zé)，因而其業(yè)績(jī)由于成本中心沒有收入，只對(duì)成本負(fù)責(zé)，因而其業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)應(yīng)以責(zé)任成本為重點(diǎn)，即根據(jù)業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)比考核與評(píng)價(jià)應(yīng)以責(zé)任成本為重點(diǎn)，即根據(jù)業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)比責(zé)任預(yù)算，衡量責(zé)任成本的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異，責(zé)任預(yù)算，衡量責(zé)任成本的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異，并分析其產(chǎn)生的原因。并分析其產(chǎn)生的原因。 成本中心編制的業(yè)績(jī)報(bào)告通常只需按該中心可控成本成本中心編制的業(yè)績(jī)報(bào)告通

31、常只需按該中心可控成本的各明細(xì)項(xiàng)目，分欄列示其預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)，也的各明細(xì)項(xiàng)目，分欄列示其預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)，也可加上可加上“差異原因分析差異原因分析”欄。成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告一般格式欄。成本中心業(yè)績(jī)報(bào)告一般格式和內(nèi)容如表和內(nèi)容如表10.510.5所示。所示。.32成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目預(yù)預(yù) 算算 數(shù)數(shù)實(shí)實(shí) 際際 數(shù)數(shù)差差 異異 數(shù)數(shù)1.1.本車間可控成本本車間可控成本 間接材料間接材料25 00025 00025 80025 800800(U)800(U) 間接人工間接人工18 00018 00020 00020 0002 000(U)2 000(U) 管理人員工資管理人員工資12 5001

32、2 50012 50012 500 設(shè)備折舊費(fèi)設(shè)備折舊費(fèi)6 5006 5006 5006 500 設(shè)備維修費(fèi)設(shè)備維修費(fèi)5 0005 0006 5006 5001 500(U)1 500(U) 物料費(fèi)物料費(fèi)1 0001 000850850150(F)150(F) 車間可控成本小計(jì)車間可控成本小計(jì)68 00068 00072721501504 150(U)4 150(U)2.2.下屬單位轉(zhuǎn)來(lái)責(zé)任成本下屬單位轉(zhuǎn)來(lái)責(zé)任成本 A A工段工段19 60019 60020 00020 000400(U)400(U) B B工段工段20 50020 50022 50022 5002 000(U)2 000(U

33、) 下屬單位轉(zhuǎn)來(lái)責(zé)任成本小計(jì)下屬單位轉(zhuǎn)來(lái)責(zé)任成本小計(jì)40 10040 10042 50042 5002 400(U)2 400(U) 本車間責(zé)任成本合計(jì)本車間責(zé)任成本合計(jì)108 100108 100114 650114 6506 550(U)6 550(U)表10.5 車間(成本中心)業(yè)績(jī)報(bào)告 .33 至于各成本中心發(fā)生的不可控成本，在業(yè)績(jī)報(bào)告中有兩種至于各成本中心發(fā)生的不可控成本，在業(yè)績(jī)報(bào)告中有兩種不同的處理方式。不同的處理方式。 (1) (1) 全部省略，不予列示，這樣可以更好地突出責(zé)任成全部省略，不予列示，這樣可以更好地突出責(zé)任成本部分。本部分。 (2) (2) 作為參考資料列示，以便于

34、高一級(jí)管理人員了解作為參考資料列示，以便于高一級(jí)管理人員了解各成本中心的全部消耗情況。各成本中心的全部消耗情況。 此外，為加強(qiáng)對(duì)各下屬單位的考核、評(píng)價(jià)，成本中心的此外，為加強(qiáng)對(duì)各下屬單位的考核、評(píng)價(jià)，成本中心的業(yè)績(jī)報(bào)告除反映財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還必須增加一些有關(guān)產(chǎn)品量、業(yè)績(jī)報(bào)告除反映財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還必須增加一些有關(guān)產(chǎn)品量、質(zhì)量、工時(shí)耗費(fèi)、人員定額等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，作為全面評(píng)價(jià)責(zé)質(zhì)量、工時(shí)耗費(fèi)、人員定額等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，作為全面評(píng)價(jià)責(zé)任中心業(yè)績(jī)的依據(jù)。任中心業(yè)績(jī)的依據(jù)。.34二、利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)因利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，因而因利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，因而對(duì)利潤(rùn)中心的考核

35、、評(píng)價(jià)應(yīng)以銷售收入、貢獻(xiàn)毛利與稅前利對(duì)利潤(rùn)中心的考核、評(píng)價(jià)應(yīng)以銷售收入、貢獻(xiàn)毛利與稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)。通常應(yīng)以業(yè)績(jī)報(bào)告為依據(jù)，來(lái)衡量有關(guān)指標(biāo)是否潤(rùn)為重點(diǎn)。通常應(yīng)以業(yè)績(jī)報(bào)告為依據(jù)，來(lái)衡量有關(guān)指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的要求，其中目標(biāo)利潤(rùn)的完成情況是考核的關(guān)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的要求，其中目標(biāo)利潤(rùn)的完成情況是考核的關(guān)鍵指標(biāo)。鍵指標(biāo)。 利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)報(bào)告亦稱為成果報(bào)告。報(bào)告中應(yīng)分欄列利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)報(bào)告亦稱為成果報(bào)告。報(bào)告中應(yīng)分欄列示銷售收入、變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)毛利、稅前凈利等指標(biāo)的預(yù)算示銷售收入、變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)毛利、稅前凈利等指標(biāo)的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)。無(wú)論何種層次的利潤(rùn)中心，它都只需數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)。無(wú)論何種層次的

36、利潤(rùn)中心，它都只需要計(jì)算和報(bào)告屬于本中心的收入和成本，凡不屬于本中心的要計(jì)算和報(bào)告屬于本中心的收入和成本，凡不屬于本中心的收入和成本，盡管由本中心實(shí)際收付，仍應(yīng)予以剔除，并轉(zhuǎn)收入和成本，盡管由本中心實(shí)際收付，仍應(yīng)予以剔除，并轉(zhuǎn)往其他有關(guān)責(zé)任中心。往其他有關(guān)責(zé)任中心。.35 以下表以下表10.6列舉的是一個(gè)自然利潤(rùn)中心的成果報(bào)告格式。列舉的是一個(gè)自然利潤(rùn)中心的成果報(bào)告格式。 表中，分部經(jīng)理可控毛益表中，分部經(jīng)理可控毛益(contribution controllable by segment manager)、分部毛益、分部毛益(contribution of segment)是貢獻(xiàn)毛利概念的延

37、伸，其是貢獻(xiàn)毛利概念的延伸，其計(jì)算公式如下，從中不難理解它們的涵義。計(jì)算公式如下，從中不難理解它們的涵義。 分部經(jīng)理可控毛益分部經(jīng)理可控毛益=分部貢獻(xiàn)毛利分部貢獻(xiàn)毛利-分部經(jīng)理可控固定成本分部經(jīng)理可控固定成本 分部毛益分部毛益=分部經(jīng)理可控毛益分部經(jīng)理可控毛益-分部經(jīng)理不可控固定成本分部經(jīng)理不可控固定成本表表10.6 事業(yè)部事業(yè)部(利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心)的成果報(bào)告的成果報(bào)告 209年月 單位：元項(xiàng)項(xiàng) 目目預(yù)預(yù) 算算 數(shù)數(shù)實(shí)實(shí) 際際 數(shù)數(shù)差差 異異 數(shù)數(shù)銷售收入銷售收入變動(dòng)成本：變動(dòng)成本： 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)推銷及管理成本變動(dòng)推銷及管理成本小計(jì)小計(jì)2 500 0002 500 0001

38、850 0001 850 00065 00065 0001 915 0001 915 0002 670 0002 670 0001 985 0001 985 00071 00071 0002 056 0002 056 000170 000(F)170 000(F)135 000(U)135 000(U)6 000(U)6 000(U)141 000(U)141 000(U).36項(xiàng)項(xiàng) 目目預(yù)預(yù) 算算 數(shù)數(shù)實(shí)實(shí) 際際 數(shù)數(shù)差差 異異 數(shù)數(shù)貢獻(xiàn)毛利貢獻(xiàn)毛利585 000585 000614 000614 00029 000(F)29 000(F)減：分部經(jīng)理可控固定成本減：分部經(jīng)理可控固定成本25

39、0 000250 000250 000250 000分部經(jīng)理可控毛益分部經(jīng)理可控毛益335 000335 000364 000364 000 29 000(F)29 000(F)減：分部經(jīng)理不可控固定成減：分部經(jīng)理不可控固定成本本60 00060 00080 00080 000 20 000(U)20 000(U) 分部毛益分部毛益275 000275 000284 000284 0009 000(F)9 000(F) 減：上級(jí)分配的共同固減：上級(jí)分配的共同固定成本定成本100 000100 000100 000100 000 稅前凈利稅前凈利175 000175 000184 000184

40、0009 000(F)9 000(F).37三、投資中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)三、投資中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)投資中心控制范圍最廣，涉及成本、收入和利潤(rùn)以及投投資中心控制范圍最廣，涉及成本、收入和利潤(rùn)以及投資的長(zhǎng)期績(jī)效，故考核重點(diǎn)放在投資報(bào)酬率、剩余收益以及資的長(zhǎng)期績(jī)效，故考核重點(diǎn)放在投資報(bào)酬率、剩余收益以及一系列關(guān)系到公司可持續(xù)發(fā)展能力的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。投資中心一系列關(guān)系到公司可持續(xù)發(fā)展能力的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。投資中心的業(yè)績(jī)報(bào)告與利潤(rùn)中心相似，也可稱為成果報(bào)告。在報(bào)告中的業(yè)績(jī)報(bào)告與利潤(rùn)中心相似，也可稱為成果報(bào)告。在報(bào)告中除列示銷售收入、銷售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和除列示銷售收入、銷售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的預(yù)算

41、數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)外，還應(yīng)列示營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、投資報(bào)酬率、剩余收益、機(jī)差異數(shù)外，還應(yīng)列示營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、投資報(bào)酬率、剩余收益、機(jī)會(huì)成本等指標(biāo)，以便于全面考核和評(píng)價(jià)投資中心的業(yè)績(jī)。會(huì)成本等指標(biāo)，以便于全面考核和評(píng)價(jià)投資中心的業(yè)績(jī)。.38表表10.7 事業(yè)部事業(yè)部(投資中心投資中心)成果報(bào)告成果報(bào)告209年月 單位：元項(xiàng)項(xiàng) 目目預(yù)預(yù) 算算 數(shù)數(shù)實(shí)實(shí) 際際 數(shù)數(shù)差差 異異 數(shù)數(shù)1.1.銷售收入銷售收入30 000 00030 000 00031 000 00031 000 0001 000 000(F)1 000 000(F)2.2.銷售成本銷售成本25 850 00025 850 00026 780 0002

42、6 780 000930 000(U)930 000(U)3.3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(1-2)(1-2)4 150 0004 150 0004 220 0004 220 00070 000(F)70 000(F)4.4.平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)12 000 00012 000 00012 500 00012 500 000+500 000+500 0005.5.銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率(3/1)(3/1)13.83%13.83%13.61%13.61%0.22%(U)0.22%(U)6.6.投資周轉(zhuǎn)率投資周轉(zhuǎn)率(1/4)(1/4)2.52.5次次2.482.48次次0.020.02次次(U)(U)7

43、.7.投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率(5(56)6)34.58%34.58%33.75%33.75%0.825%(U)0.825%(U)8.8.要求最低投資報(bào)酬要求最低投資報(bào)酬率率(4(412%)12%)1 440 0001 440 0001 500 0001 500 00060 000(U)60 000(U)9.9.剩余收益剩余收益(3-8)(3-8)2 710 0002 710 0002 720 0002 720 00010 000(F)10 000(F)表10.7給出了投資中心業(yè)績(jī)報(bào)告的一般格式，并假定該投資中心規(guī)定的最低投資報(bào)酬率為12%。.39 在我國(guó)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界，雖然不嚴(yán)格區(qū)分在我國(guó)學(xué)術(shù)界

44、和企業(yè)界，雖然不嚴(yán)格區(qū)分分部績(jī)效分部績(jī)效和和經(jīng)理管理績(jī)效經(jīng)理管理績(jī)效，但實(shí)際上，但實(shí)際上兩者還是存在區(qū)別的。一般而言，分部績(jī)效常常存在一些經(jīng)理人員無(wú)法控制因素兩者還是存在區(qū)別的。一般而言，分部績(jī)效常常存在一些經(jīng)理人員無(wú)法控制因素的影響，而對(duì)經(jīng)理人員管理績(jī)效的考核則必須與其可控因素相聯(lián)系；否則，考核的影響，而對(duì)經(jīng)理人員管理績(jī)效的考核則必須與其可控因素相聯(lián)系；否則，考核就失去了合理依據(jù)。就失去了合理依據(jù)。 ( (一一) )對(duì)經(jīng)理人員管理績(jī)效考核與評(píng)價(jià)的原因?qū)?jīng)理人員管理績(jī)效考核與評(píng)價(jià)的原因 1. 1.股東就應(yīng)確保受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任能夠很好地履行股東就應(yīng)確保受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任能夠很好地履行 2. 2.而高層經(jīng)理

45、也應(yīng)確保分部經(jīng)理承擔(dān)起相應(yīng)的管理責(zé)任。而高層經(jīng)理也應(yīng)確保分部經(jīng)理承擔(dān)起相應(yīng)的管理責(zé)任。 ( (二二) )管理報(bào)酬與目標(biāo)協(xié)調(diào)管理報(bào)酬與目標(biāo)協(xié)調(diào) 經(jīng)理人員與股東利益之間并不完全一致，甚至還存在一定的沖突，甚至有可經(jīng)理人員與股東利益之間并不完全一致，甚至還存在一定的沖突，甚至有可能出現(xiàn)經(jīng)理人員損害股東利益的情況。能出現(xiàn)經(jīng)理人員損害股東利益的情況。 管理報(bào)酬主要是通過激勵(lì)手段來(lái)建立股東和經(jīng)理人的利益共同體，以消除和緩管理報(bào)酬主要是通過激勵(lì)手段來(lái)建立股東和經(jīng)理人的利益共同體，以消除和緩解利益沖突的一種基本方法。這種激勵(lì)包括提高薪酬、與報(bào)告收益掛鉤的獎(jiǎng)金、解利益沖突的一種基本方法。這種激勵(lì)包括提高薪酬、與

46、報(bào)告收益掛鉤的獎(jiǎng)金、認(rèn)購(gòu)股權(quán)以及非現(xiàn)金報(bào)酬等。認(rèn)購(gòu)股權(quán)以及非現(xiàn)金報(bào)酬等。 四、經(jīng)理人員管理業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)四、經(jīng)理人員管理業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià).40( (三三) )與收益掛鉤的管理報(bào)酬方案存在的問題與收益掛鉤的管理報(bào)酬方案存在的問題 1.1.經(jīng)理人員行為短期化經(jīng)理人員行為短期化 與收益掛鉤的管理報(bào)酬方案是單一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，往往導(dǎo)與收益掛鉤的管理報(bào)酬方案是單一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，往往導(dǎo)致利益博弈行為，即經(jīng)理們可能會(huì)以公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為代價(jià)來(lái)致利益博弈行為，即經(jīng)理們可能會(huì)以公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為代價(jià)來(lái)博取短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的提高博取短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的提高 2. 2.經(jīng)理人員的保守傾向經(jīng)理人員的保守傾向.41一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的

47、涵義一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的涵義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(interdivisional transfer price)是指企業(yè)是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務(wù)時(shí)，內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品、半成品或勞務(wù)時(shí)，所選用的一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或轉(zhuǎn)移價(jià)格。所選用的一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或轉(zhuǎn)移價(jià)格。 在分權(quán)管理的公司中，一個(gè)責(zé)任中心的最終產(chǎn)品往往在分權(quán)管理的公司中，一個(gè)責(zé)任中心的最終產(chǎn)品往往是另一個(gè)責(zé)任中心的投入品，這就產(chǎn)生了一個(gè)采用何種是另一個(gè)責(zé)任中心的投入品，這就產(chǎn)生了一個(gè)采用何種價(jià)格作為這些產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格的問題，以確定責(zé)任中心價(jià)格作為這些產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格的問題，以確定責(zé)任中心的收入和成本。對(duì)于兩個(gè)

48、責(zé)任中心，出售一方依據(jù)轉(zhuǎn)移的收入和成本。對(duì)于兩個(gè)責(zé)任中心，出售一方依據(jù)轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的轉(zhuǎn)移價(jià)值就是其收入，對(duì)于購(gòu)入一方，轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的轉(zhuǎn)移價(jià)值就是其收入，對(duì)于購(gòu)入一方，轉(zhuǎn)移價(jià)值則是其成本。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是一個(gè)十分復(fù)雜的問題，價(jià)值則是其成本。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是一個(gè)十分復(fù)雜的問題，直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，使得經(jīng)理人員非直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，使得經(jīng)理人員非常關(guān)心轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，并經(jīng)常引起內(nèi)部爭(zhēng)執(zhí)。常關(guān)心轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，并經(jīng)常引起內(nèi)部爭(zhēng)執(zhí)。 第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格.42(一一)對(duì)公司分部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響對(duì)公司分部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響 內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格會(huì)影響到內(nèi)部購(gòu)銷雙方的

49、利潤(rùn)水平，內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格會(huì)影響到內(nèi)部購(gòu)銷雙方的利潤(rùn)水平，而利潤(rùn)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)而利潤(rùn)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)(投資報(bào)酬率、剩余收益投資報(bào)酬率、剩余收益)的基礎(chǔ)，因此在的基礎(chǔ)，因此在部門利益的分配中處于十分敏感的位置。部門利益的分配中處于十分敏感的位置。(二二)對(duì)公司總體利潤(rùn)的影響對(duì)公司總體利潤(rùn)的影響 從公司總體利潤(rùn)的角度考慮轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，雖然它對(duì)利潤(rùn)從公司總體利潤(rùn)的角度考慮轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，雖然它對(duì)利潤(rùn)總額沒有影響，但它可以從兩個(gè)方面影響公司的凈收益水平：一總額沒有影響，但它可以從兩個(gè)方面影響公司的凈收益水平：一是影響分部的行為；二是所得稅。是影響分部的行為；二是所得稅。 (三三)對(duì)分部經(jīng)營(yíng)自主

50、權(quán)的影響對(duì)分部經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的影響 如上所述，因轉(zhuǎn)移價(jià)格制定會(huì)影響公司整體利益，企業(yè)最高管如上所述，因轉(zhuǎn)移價(jià)格制定會(huì)影響公司整體利益，企業(yè)最高管理當(dāng)局有時(shí)不得不介入轉(zhuǎn)移價(jià)格制定過程。理當(dāng)局有時(shí)不得不介入轉(zhuǎn)移價(jià)格制定過程。 二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響.43 三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型單位變動(dòng)成單位變動(dòng)成本本單位完全成本單位完全成本市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)范圍內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)范圍: :.44 是以產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)制定的，即以單位產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移單價(jià)，適用于完全的自然利潤(rùn)中心之間的往來(lái)轉(zhuǎn)移。 市場(chǎng)市場(chǎng)價(jià)格價(jià)格.45

51、 允許各分部的管理者對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行商議。協(xié)議的唯一約束是轉(zhuǎn)移價(jià)格要低于市場(chǎng)價(jià)格并高于供貨分部的單位變動(dòng)成本。協(xié)議協(xié)議 價(jià)格價(jià)格 .46 采用雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，就是提供產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分別按照不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移，其差額由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整。主要以下兩種。p 雙重市場(chǎng)價(jià)格雙重市場(chǎng)價(jià)格p 雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格雙重雙重價(jià)格價(jià)格.47 意味著所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)的情況。p完全成本轉(zhuǎn)移定價(jià)完全成本轉(zhuǎn)移定價(jià)p邊際成本轉(zhuǎn)移定價(jià)邊際成本轉(zhuǎn)移定價(jià)p變動(dòng)成本加固定費(fèi)用轉(zhuǎn)移定價(jià)變動(dòng)成本加固定費(fèi)用轉(zhuǎn)移定價(jià)以成本為以成本為基礎(chǔ)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格的轉(zhuǎn)移價(jià)格.481 1集權(quán)管理與分權(quán)管理之間的區(qū)別是什么？解釋為什么集權(quán)管理與分權(quán)管理之間的區(qū)別是什么？解釋為什么很多公司選擇分權(quán)管理。很多公司選擇分權(quán)管理。2 2投資報(bào)酬率指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？投資報(bào)酬率指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？3 3剩余收益的意義是什么？其主要缺點(diǎn)是什么？如何克剩余收益的意義是什么？其主要缺點(diǎn)是什么？如何克服？服？4 4股東在促進(jìn)經(jīng)理人員和他們的目標(biāo)一致性時(shí)會(huì)遇到哪股東在促進(jìn)經(jīng)理人員和他們的目標(biāo)一致性時(shí)會(huì)遇到哪些問題，如何解決？些問題，如何解決？5 5轉(zhuǎn)移價(jià)格是怎樣影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的？轉(zhuǎn)移價(jià)格是怎樣影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)