中國稅制第三章消費稅

1、 第第3章章 消費稅消費稅學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標 了解消費稅的設(shè)置，掌握消費稅征稅了解消費稅的設(shè)置，掌握消費稅征稅對象的基本范圍、消費稅稅基的一般規(guī)定對象的基本范圍、消費稅稅基的一般規(guī)定與特殊規(guī)定，以及從量定額、從價定率計與特殊規(guī)定，以及從量定額、從價定率計稅方法的基本范圍。稅方法的基本范圍。重點難點：n消費稅的納稅人；n消費稅的計征方法和稅率；n計稅銷售額的基本規(guī)定及其特殊規(guī)定；n外購、委托加工已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的扣除；n消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間等方面的規(guī)定。學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容3.1 消費稅概述消費稅概述 3.1.1 消費稅的概念消費稅的概念 消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)

2、額為消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額為征稅對象而征收的一種稅。征稅對象而征收的一種稅。 根據(jù)征收范圍大小，消費稅可以區(qū)分為：根據(jù)征收范圍大小，消費稅可以區(qū)分為：一般一般消費稅和消費稅和特別特別消費稅。消費稅。 根據(jù)具體征稅環(huán)節(jié)的選擇的不同，根據(jù)具體征稅環(huán)節(jié)的選擇的不同，消費稅消費稅可以區(qū)分為：可以區(qū)分為：直接直接消費稅和消費稅和間接間接消費稅。消費稅。3.1.2 消費稅的特征消費稅的特征n征收范圍具有選擇性和靈活性征收范圍具有選擇性和靈活性n征收環(huán)節(jié)具有單一性征收環(huán)節(jié)具有單一性n明確體現(xiàn)國家的獎限政策，宏觀調(diào)控功能較強明確體現(xiàn)國家的獎限政策，宏觀調(diào)控功能較強n具有較強的財政功能，能提供穩(wěn)步增

3、長的稅收具有較強的財政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入收入n實行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率高實行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率高n一般沒有減免稅的規(guī)定一般沒有減免稅的規(guī)定3.1.3 消費稅的沿革消費稅的沿革n1950年頒布的年頒布的貨物稅暫行條例貨物稅暫行條例中有特種消費行中有特種消費行為稅，為稅，1953年修訂稅制時取消。年修訂稅制時取消。n1989年曾開征特別消費稅，對彩電、小汽車征收。年曾開征特別消費稅，對彩電、小汽車征收。n1994年稅制改革，擴大增值稅的征收范圍，取消產(chǎn)年稅制改革，擴大增值稅的征收范圍，取消產(chǎn)品稅，改征增值稅，開征消費稅。品稅，改征增值稅，開征消費稅。n2006年年

4、4月月1日起財政部、國家稅務(wù)總局對消費稅稅日起財政部、國家稅務(wù)總局對消費稅稅目、稅率及相關(guān)政策又進行了一次調(diào)整。目、稅率及相關(guān)政策又進行了一次調(diào)整。n2008年年11月月5日國務(wù)院修訂了日國務(wù)院修訂了中華人民共和國消費中華人民共和國消費稅暫行條例稅暫行條例n2008年年12月月15日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布中華中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則人民共和國消費稅暫行條例實施細則3.1.4 開征消費稅的意義開征消費稅的意義 1、有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)、有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系稅體系 2、有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)與消費政策，對、有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)與消

5、費政策，對消費、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用消費、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用 3、有利于籌集財政資金，增加財政收入、有利于籌集財政資金，增加財政收入 4、有利于縮小社會成員之間在收入水平上、有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距，緩解社會分配不公的矛盾的差距，緩解社會分配不公的矛盾3.2 征稅范圍、納稅人征稅范圍、納稅人3.2.1 征稅范圍征稅范圍 我國目前消費稅征稅范圍包括我國目前消費稅征稅范圍包括5種類型的種類型的15種種消費品：消費品：n 1、一些過度消費會對人類身體健康、社會秩序、一些過度消費會對人類身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品。生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品。n 2、非生活

6、必需品中的某些奢侈品。、非生活必需品中的某些奢侈品。 n 3、高能耗及高檔消費品。、高能耗及高檔消費品。n 4、不可再生且不易替代的資源類消費品。、不可再生且不易替代的資源類消費品。n 5、不利于可持續(xù)發(fā)展及環(huán)保的產(chǎn)品。、不利于可持續(xù)發(fā)展及環(huán)保的產(chǎn)品。15種種應(yīng)應(yīng)稅稅消消費費品品為：為： 1、煙煙 ：卷煙（甲乙類）、雪茄煙、煙絲卷煙（甲乙類）、雪茄煙、煙絲2、酒及酒精、酒及酒精 ：白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精3、化妝品、化妝品4、貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 ：2個子目個子目5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 6、成品油：、成品油：汽油、柴油、石腦油、溶劑油等汽

7、油、柴油、石腦油、溶劑油等7個子目個子目7、汽車輪胎、汽車輪胎 8、摩托車、摩托車：2個子目個子目9、小汽車：、小汽車：乘用車、中輕型商用客車乘用車、中輕型商用客車2個子目個子目10、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具11、高檔手表、高檔手表 12、游艇、游艇13、木制一次性筷子木制一次性筷子 14、實木地板實木地板 15、鉛蓄電池、鉛蓄電池16、涂料、涂料 3.2.2 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工生產(chǎn)、委托加工和和進口進口應(yīng)稅消應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消

8、費稅的納稅人。品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。q“中華人民共和國境內(nèi)中華人民共和國境內(nèi)”是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在我國境內(nèi)。稅消費品的起運地或所在地在我國境內(nèi)。q對委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方為代收代繳義務(wù)人對委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方為代收代繳義務(wù)人（受托方為個體經(jīng)營者的，則由委托方繳納）；（受托方為個體經(jīng)營者的，則由委托方繳納）；q對進口的應(yīng)稅消費品，以進口人或其代理人為納稅人；對進口的應(yīng)稅消費品，以進口人或其代理人為納稅人；q對在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人為金對在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人為金銀首飾消

9、費稅的納稅義務(wù)人，委托加工（另有規(guī)定除銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人，委托加工（另有規(guī)定除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅義務(wù)人。外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅義務(wù)人。 3.3 稅率、計稅依據(jù)與稅額的計算稅率、計稅依據(jù)與稅額的計算 3.3.1 稅率稅率 現(xiàn)行消費稅的稅率，有三種形式：現(xiàn)行消費稅的稅率，有三種形式：q比例稅率：比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從從1%至至56%；q定額稅率：定額稅率：只適用于三類液體應(yīng)稅消費品，只適用于三類液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油；它們是啤酒、黃酒、成品油；q比例稅率加定額稅率：比例稅率加定額稅率：只適

10、用于甲類卷煙、只適用于甲類卷煙、乙類卷煙和白酒。乙類卷煙和白酒。3.3 稅率、計稅依據(jù)與稅額的計算稅率、計稅依據(jù)與稅額的計算 3.3.1 稅率稅率 現(xiàn)行消費稅的稅率，有三種形式：現(xiàn)行消費稅的稅率，有三種形式：q比例稅率；比例稅率；q定額稅率；定額稅率；q比例稅率加定額稅率比例稅率加定額稅率 現(xiàn)行消費稅稅率適用的特殊規(guī)定：現(xiàn)行消費稅稅率適用的特殊規(guī)定：q兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅率適用：兼營兩種稅率兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅率適用：兼營兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費以上的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)品的銷售額、銷售

11、數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售量或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。的，從高適用稅率。 消費稅稅率表消費稅稅率表財政學(xué) 陳共 主編財政學(xué) 陳共 主編3.3.2 消費稅計稅依據(jù)的確定消費稅計稅依據(jù)的確定（一）基本原則（一）基本原則 1.1.從價定率計稅方法的稅基，從價定率計稅方法的稅基， 以應(yīng)稅消費品的銷售額為稅基。以應(yīng)稅消費品的銷售額為稅基。 2.2.從量定額計稅方法的稅基從量定額計稅方法的稅基 以銷售數(shù)量為稅基。以銷售數(shù)量為稅基。 3.3.從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的稅基

12、的稅基 采用復(fù)合計稅方法應(yīng)納稅額的計算：采用復(fù)合計稅方法應(yīng)納稅額的計算： 采用復(fù)合計稅的采用復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品主要包括白應(yīng)稅消費品主要包括白酒和卷煙。其應(yīng)納稅額計算公式為：酒和卷煙。其應(yīng)納稅額計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售銷售額額比例稅率比例稅率 （二）從價定率計算應(yīng)納稅額的方法（二）從價定率計算應(yīng)納稅額的方法n在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。計稅公式為：消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。計稅公式為：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品

13、的銷售額適用稅率適用稅率n消費稅計稅銷售額的確定消費稅計稅銷售額的確定（向購買方收取的（向購買方收取的全部價款全部價款和和價外價外費用費用，與增值稅應(yīng)稅銷售額基本相同），與增值稅應(yīng)稅銷售額基本相同）n如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：n應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額含

14、增值稅的銷售額（1增值增值稅稅率或者征收率）稅稅率或者征收率）（三）消費稅應(yīng)納稅額的計算（三）消費稅應(yīng)納稅額的計算n1、自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費品計稅銷售額確定和應(yīng)納稅應(yīng)稅消費品計稅銷售額確定和應(yīng)納稅額的計算額的計算q應(yīng)分清應(yīng)稅消費品是不是使用已稅消費品作為中間投入應(yīng)分清應(yīng)稅消費品是不是使用已稅消費品作為中間投入物生產(chǎn)的物生產(chǎn)的n（1）未用已稅消費品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅）未用已稅消費品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，其應(yīng)納稅額計算公式為：消費品，其應(yīng)納稅額計算公式為：q應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =銷售額銷售額稅率稅率n（2）用已稅消費品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消）用已稅消費品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)

15、稅消費品，計算應(yīng)納稅額時應(yīng)扣除所用已稅消費品已繳費品，計算應(yīng)納稅額時應(yīng)扣除所用已稅消費品已繳納的消費稅稅款。納的消費稅稅款。q包括外購和委托加工收回兩種方式包括外購和委托加工收回兩種方式qA.對于使用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按當(dāng)對于使用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除已繳納的消費稅稅款期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除已繳納的消費稅稅款n應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額計算公式為：n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 銷售額銷售額稅率稅率 - 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款費品已納稅款n其中：當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款其中：當(dāng)期

16、準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價外購應(yīng)稅消費品的適用稅率外購應(yīng)稅消費品的適用稅率n=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品的買價消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 n對于從量計征該如何扣除？對于從量計征該如何扣除？n當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除的當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量外購應(yīng)稅消費品數(shù)量外購應(yīng)稅消費品單位稅額外購應(yīng)稅消費品單位稅額n=期初庫存的外購應(yīng)稅消費

17、品數(shù)量期初庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量費品數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量例：某日用化工廠例：某日用化工廠2012年年12月銷售化妝品月銷售化妝品1000萬元，萬元，外購原材料為已繳納過消費稅的原材料，原材料期初庫外購原材料為已繳納過消費稅的原材料，原材料期初庫存的買價為存的買價為200萬元，本期入庫原材料的買價為萬元，本期入庫原材料的買價為400萬萬元，期末庫存原材料的買價為元，期末庫存原材料的買價為300萬元，外購原材料及萬元，外購原材料及化妝品的消費稅稅率均為化妝品的消費稅稅率均為30%，計算該廠，計算該廠201

18、2年年12月月份的應(yīng)納消費稅稅額。份的應(yīng)納消費稅稅額。應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=1000*30%-（200+400-300）*30% =210（萬元）（萬元）q B.對于使用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅對于使用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費稅消費品的，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費稅稅額中準予扣除已納消費稅稅款。稅額中準予扣除已納消費稅稅款。n其應(yīng)納稅額計算公式為：其應(yīng)納稅額計算公式為：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 銷售額銷售額稅率稅率 - 當(dāng)期準予扣除的委托加當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款工應(yīng)稅消費品已納稅款n當(dāng)期準予扣除

19、的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款工應(yīng)稅消費品已納稅款n酒類產(chǎn)品消費稅政策酒類產(chǎn)品消費稅政策n2、自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅消費品計應(yīng)納稅額的計算n（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅銷售額的的確定）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅銷售額的的確定q當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，不征

20、稅，只就最終應(yīng)稅消費品征稅應(yīng)稅消費品時，不征稅，只就最終應(yīng)稅消費品征稅q當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和其他方面時，視同對外銷售，征稅。稅消費品和其他方面時，視同對外銷售，征稅。n（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算q A、有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同、有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。其應(yīng)納稅額計算公式為：類消費品的銷售價格計算納稅。其應(yīng)納稅額計算公式為：q應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=同類消費品的銷售單價同類消費品的銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)

21、自用數(shù)量適適用稅率用稅率 q B、沒有同類消費品的銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格、沒有同類消費品的銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。計算納稅。 n實行從價定率計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：實行從價定率計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：比例稅率利潤成本組成計稅價格-1比例稅率定額率自產(chǎn)自用數(shù)量利潤成本組成計稅價格-1n實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：例：某酒廠將例：某酒廠將1000瓶每瓶瓶每瓶750毫升的糧食白酒用于該公毫升的糧食白酒用于該公司職工福利，由于是新品牌，尚無同類產(chǎn)品市場銷售價司職工福利，由于是新品牌，

22、尚無同類產(chǎn)品市場銷售價格。白酒生產(chǎn)成本為格。白酒生產(chǎn)成本為40000元，稅法確定的成本利潤為元，稅法確定的成本利潤為10%，適用的稅率為，適用的稅率為20%加加0.5元元/500毫升。計算該批毫升。計算該批白酒的應(yīng)納消費稅稅額。白酒的應(yīng)納消費稅稅額。應(yīng)納消費稅稅額應(yīng)納消費稅稅額=55937*20%+0.5*1500=11937.5（元）（元）（計稅單位）移送使用計稅數(shù)量15001000500750（元）（組成計稅價格5 .559370%2-115005 . 0%10140000n 3、委托加工委托加工的應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定和應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品計稅銷售額的確定和應(yīng)納稅額的計算的計算q(1

23、) 委托加工的應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品q由委托方提供原材料和主要材料；受托方只收取加工費和代墊部分由委托方提供原材料和主要材料；受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料輔助材料q(2)委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算qA、有同類消費品的銷售價格的，其應(yīng)納稅額計算公式為：、有同類消費品的銷售價格的，其應(yīng)納稅額計算公式為：q應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=同類消費品的銷售單價同類消費品的銷售單價委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量適用稅率適用稅率 qB、沒有同類消費品的銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅，、沒有同類消費品的銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅，其組成計稅價格的計算公式

24、為：其組成計稅價格的計算公式為：比例稅率加工費材料成本組成計稅價格-1比例稅率定額稅率委托加工數(shù)量加工費材料成本組成計稅價格-1n注意：注意：n 委托加工的應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方代扣代繳消費稅，但委托個人加工的應(yīng)稅消費委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。品，由委托方收回后繳納消費稅。n 委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。從量定額計稅方法的應(yīng)納稅額計算從量定額計稅方法的應(yīng)納稅額計算 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為：生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算

25、公式為：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量單位稅額單位稅額 委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為：委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 委托方收回數(shù)量委托方收回數(shù)量單位稅額單位稅額 進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為：進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 海關(guān)核定的進口數(shù)量海關(guān)核定的進口數(shù)量單位稅額單位稅額n4.進口進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算n（1）進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)稅消費品，實行從量定額從量定額征收的，與非進口的同類應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算方法相同，計算公式為：n

26、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅額n（2）進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)稅消費品，實行從價定率從價定率辦法征收的，按組成計稅價格計算，計算公式為：消費稅稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價格組成計稅價格-1消費稅稅率消費定額稅率進口數(shù)量關(guān)稅關(guān)稅完稅價格組成計稅價格-1（3）實行復(fù)合計稅辦法的計算的價格公式為：）實行復(fù)合計稅辦法的計算的價格公式為： 如果納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機關(guān)（海關(guān)）將按照核定的計稅價格計算應(yīng)納稅額。例：某企業(yè)例：某企業(yè)2012年年9月從境外進口一批應(yīng)稅消費品，已月從境外進口一批應(yīng)稅消費品，已知核定的關(guān)稅完稅價格為知核定的關(guān)稅完稅價格為54000元，進口關(guān)稅稅率為元，進口關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為，消費稅稅率為10%，計算該批進口應(yīng)稅消費品的，計算該批進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅稅額。應(yīng)納消費稅稅額。90000%10-1%505400054000組成計稅價格（元）應(yīng)納消費稅稅額9000%1090000q 如果是進口如果是進口應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，也可按以下公式計算已納消費稅的扣除額：的，也可按以下公式計算已納消費稅的扣除額：n當(dāng)期準予扣除的進口應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的進口應(yīng)稅消費品已納稅款=期初期初庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款