第二章注冊會計師的法律責(zé)任完整版

1、三分屏標(biāo)題：2012年注冊會計師 審計 基礎(chǔ)班 第二章 注冊會計師的法律責(zé)任（一）本講課件目錄：第二章 注冊會計師的法律責(zé)任第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境一、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任一、會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的事由二、利害關(guān)系人的范圍三、訴訟當(dāng)事人的列置00:00第二章 注冊會計師的法律責(zé)任 本章考情分析 2010年教材主要變化講義提綱 本章重難點(diǎn)精講 跨章節(jié)知識點(diǎn)提示本章考情分析 年份 題 型 2009年2010年2011年單項選擇題4題4分多項選擇題簡答題1題6分綜合題合計0分6分4分2012年教材主要變化2011年教材第二、四

2、節(jié)已刪除，其他內(nèi)容不變。03:01本章重難點(diǎn)精講第二章 注冊會計師的法律責(zé)任 注冊會計師的 中國注冊會計師的 法律環(huán)境 法律責(zé)任 第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境一、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類05:02一、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定 (P13) 對注冊會計師法律責(zé)任可能被認(rèn)定為違約、過失和欺詐，其中，過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。如下表所示：責(zé)任種類通常所指針對注冊會計師而言違約合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求重大過失連起碼

3、的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計欺詐以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為注冊會計師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告09:50二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類（P14）根據(jù)注冊會計師法，注冊會計師因?yàn)檫`約、過失或欺詐，可能被追究行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。 責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任注冊會計師（1）警告（2）暫停職業(yè)（3）罰款（4）吊銷注冊會計師證書賠償受害人損失（1）罰金（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰會計師事務(wù)所（1）警告（2）沒收違法

4、所得（3）罰款（4）暫停營業(yè)（5）撤銷賠償受害人損失罰金11:20 第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任u 一、會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的事由u 二、利害關(guān)系人的范圍u 三、訴訟當(dāng)事人的列置u 四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位u 五、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配u 六、會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任u 七、會計師事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)u 八、會計師事務(wù)所免除責(zé)任的事由u 九、會計師事務(wù)所減責(zé)事由u 十、無效免責(zé)u 十一、賠償順位u 十二、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍u 十三、會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任16:58一、會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的事由（第一條）（P17）1.注冊會計師的法定業(yè)務(wù) 2.對“不實(shí)報告”的界定1.

5、注冊會計師的法定業(yè)務(wù)根據(jù)注冊會計師法第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務(wù)，即：（1）企業(yè)財務(wù)報表審計； （2）企業(yè)驗(yàn)資； （3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計； （4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。20:042.對不實(shí)報告的界定（第二條第二款）（1）不實(shí)報告 會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告。（2）在界定不實(shí)報告時，關(guān)鍵依據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)： 法律法規(guī)，比如注冊會計師法； 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

6、是一個完整的體系； 誠信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。（3）在界定不實(shí)報告時，主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下“瑕疵”： 虛假記載；誤導(dǎo)性陳述；重大遺漏。【例題1·多選題】注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計中，如果違反（ ）并且出具的審計業(yè)務(wù)報告中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，這樣的審計業(yè)務(wù)報告可能被界定為不實(shí)報告。A.注冊會計師法 B.審計準(zhǔn)則C.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 D.獨(dú)立性原則【答案】ABCD【解析】司法解釋第二條明確規(guī)定選項A、B、C、D均為不可違反?！踞槍?63208提問】26:44二、利害關(guān)系人的范圍（第二條）（P17） 1.利害關(guān)系人的含義（第二條第一款

7、，重點(diǎn)掌握） 因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為中國注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。2.會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)（理解掌握）會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位事務(wù)所第三人” 之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。財務(wù)信息提供人財務(wù)信息鑒證人財務(wù)信息使用人 3.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生

8、交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。36:07三、訴訟當(dāng)事人的列置（第三條）（P18）1.訴訟當(dāng)事人列置（1）利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟； （2）利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟； （3）利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟; （4）利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事

9、后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 2.三個民事主體三個民事主體是指被審計單位、分支機(jī)構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計單位的出資人。 3.兩類訴訟當(dāng)事人 兩類訴訟當(dāng)事人是指三個民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。41:21三分屏標(biāo)題：2012年注冊會計師 審計 基礎(chǔ)班 第二章 注冊會計師的法律責(zé)任（二）本講課件目錄：第二章 注冊會計師的法律責(zé)任第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位五、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配六、會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任七、會計師事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)八、會計師事務(wù)所免除責(zé)任的事由九、會計師事務(wù)所減責(zé)事由十、無效免責(zé)十

10、一、賠償順位十二、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍十三、會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任跨章節(jié)知識點(diǎn)提示00:00四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條）（P18）1.會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)；2.注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為；3.判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。03：32五、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配（第四條）（P18）1.歸責(zé)原則（1）過錯推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式；（2）會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承

11、擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。06:562.舉證分配會計師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。08:20六、會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任（第五條）（P19）1.連帶責(zé)任含義（1）連帶責(zé)任是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部。（2）清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。2.補(bǔ)充責(zé)任含義 （1）補(bǔ)充責(zé)任是指對主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。（2）所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的主責(zé)

12、任是被審計單位（3）當(dāng)主責(zé)任人的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來清償，這里的補(bǔ)充責(zé)任人是會計師事務(wù)所。10:513.連帶責(zé)任的認(rèn)定注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：（1）與被審計單位惡意串通；（2）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； （3）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告；（4）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（5）明知被審計單位的財務(wù)

13、報表的重要事項有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計單位示意其作不實(shí)報告，而不予拒絕?！纠}2·多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。A注冊會計師可能因出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失被追究連帶責(zé)任的情形有（ ）。A.與甲公司惡意串通B.甲公司示意作不實(shí)報告，而不予拒絕C.明知甲公司的財務(wù)會計處理直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報告D.明知甲公司對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明【答案】 ABCD【解析】司法解釋第五條明確了六種典型的可能被追究連帶責(zé)任的情形，以上四個選項均屬于將被追究連帶責(zé)任的情形?！踞槍?63011提問】14:0

14、5七、會計師事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（第六條）（P19）1.過失責(zé)任會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。2.類型（普通過失和重大過失）（1）普通過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計工作。（2）重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計準(zhǔn)則的最低要求。3.過失責(zé)任的情形注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：（1）違反注冊會計師法第二十條第(二)、(

15、三)項的規(guī)定；（2）負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（3）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實(shí)或者排除（6）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（7）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（8）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（9）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（10）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。18:07八、會計師事務(wù)所免除責(zé)任的事由（第七條）（P20）1.侵權(quán)責(zé)任

16、的四個要素（1）民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是： 行為人過錯四要件 他人遭受損失 因果關(guān)系 行為人違法如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。（2）對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，針對注冊會計師行業(yè)具體表現(xiàn)為： 不實(shí)報告 四要件 遭受損失 因果關(guān)系 過失（3）事務(wù)所的抗辯事由如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不滿足這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯和因果關(guān)系兩個方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。2.舉證免除民事責(zé)任情形（重點(diǎn)掌握）會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承

17、擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；（2）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（3）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金； （5）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。其中，上述第（1）、（2）和（3）屬于因沒有過錯而免責(zé)的情形；第（4）和（5）屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。21

18、:31九、會計師事務(wù)所減責(zé)事由（第八條）（P20）利害關(guān)系人明知報告不實(shí)而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實(shí)報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。十、無效免責(zé)（第九條）（P21）會計師事務(wù)所出具的審計報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途。事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。23：26十一、賠償順位（第十條）（P21）1.賠償順位的前提條件如果多個責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補(bǔ)充責(zé)任，則需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序。2.事務(wù)所與被審計單

19、位之間的責(zé)任順位審計報告使用人由于信賴不實(shí)審計報告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失，從因果關(guān)系的角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計報告只是間接原因，對于報告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。3.會計師事務(wù)所與被審計單位、瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位在被審計單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足的前提下（1）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)（“第一賠”）；（2）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任（“第二賠”）；（3）如果對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（“第三賠”）。25:09十二、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（第十條）（P21）1 故