2015年度營改增政策要點(diǎn)解讀暨企業(yè)所得稅匯算清繳主要新政

1、2015年度營改增政策要點(diǎn)解讀暨企業(yè)所得稅匯算清繳主要新政解析林佳良Diagram營改增政策要點(diǎn)解讀講授內(nèi)容講授內(nèi)容匯算清繳新政解析 增值稅知識增值稅 增值稅基礎(chǔ)知識項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計(jì)稅基礎(chǔ)不同營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項(xiàng)稅=增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率一般較低（3、5等）高（17%、13%、11%、6%

2、）進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點(diǎn)簡單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)50萬元、80萬元、500萬元計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法率稅率17%、13%、11%、6%、3% 0征收率3%使用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票（可申請代開專票）賬

3、務(wù)處理計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格簡單、易行2.增值稅納稅人分類與管理 身份生產(chǎn)、勞務(wù)/主批 發(fā)、零 售應(yīng) 稅 服 務(wù)50萬元80萬元500萬元小規(guī)模 一般2.增值稅納稅人分類與管理 1.1.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人-永世不得翻身永世不得翻身。 2.2.對符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并對符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，經(jīng)提供進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，經(jīng)企業(yè)申請、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可

4、將其認(rèn)定為一般納稅人。企業(yè)申請、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將其認(rèn)定為一般納稅人。 3.3.對符合一般納稅人條件但不申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅對符合一般納稅人條件但不申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，以及一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)人，以及一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能使用增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能使用增值稅專用發(fā)票。2.增值稅納稅人分類與管理 一般納稅人：一般納稅人： 銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用

5、發(fā)票 購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制 計(jì)稅方法是購進(jìn)扣稅法，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)稅方法是購進(jìn)扣稅法，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人： 銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人只能開具普通發(fā)票銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人只能開具普通發(fā)票 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)稅 計(jì)稅方法實(shí)行簡易辦法，即銷售額乘以征收率計(jì)算稅額計(jì)稅方法實(shí)行簡易辦法，即銷售額乘以征收率計(jì)算稅額2.增值稅納稅人分類與管理1、一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對當(dāng)月開具的增

6、值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)開票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對納稅人申報(bào)的銷項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。 2、對于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。3、需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。 2.增值稅納稅人分類與管理一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法稅率稅率一一銷銷售售或或進(jìn)進(jìn)口口貨貨物物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列

7、貨物： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 5.1農(nóng)產(chǎn)品； 5.2 音像制品 5.3 電子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營營改改增增提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法征收率征收率一一小規(guī)模納稅人

8、3%二二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法(財(cái)稅20099號第二條第（三）項(xiàng)，財(cái)稅201457號修正) 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%三三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財(cái)稅20099號第二條第（四）項(xiàng)，財(cái)稅201457號修正)3%免征建筑材料免征建筑材料一一對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增

9、值稅政策：(財(cái)稅2008156號第一條第四項(xiàng))生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二二對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料建筑砂石骨料免征免征增值稅。(財(cái)稅2011115號第一條)生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料（GB/T 25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料

10、生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術(shù)要求。備注備注免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅額包括應(yīng)納稅額價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅營業(yè)稅不含應(yīng)納稅額不含應(yīng)納稅額價(jià)外稅價(jià)外稅應(yīng)納稅額銷售額征收率簡易方法應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不含銷項(xiàng)稅額不含銷項(xiàng)稅額價(jià)外稅價(jià)外稅銷項(xiàng)稅額銷售額稅率一般方法=應(yīng)交營業(yè)稅3萬營業(yè)稅稅率3%例：提供建筑業(yè)勞務(wù)，取得工程收入款項(xiàng)100萬元。不含稅 100（1+11%）=90.09 銷項(xiàng)稅額： 90.09*11%=9.91 收入90.

11、09增值稅 9.91不含稅 100（1+3%）=97.09 銷項(xiàng)稅額： 97.09*3%=2.91 收入97.09增值稅 2.91名義稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)11%11%（1+11%）=9.91%6%6%（1+6%）=5.66%5%5%（1+5%）=4.76%3%3%（1+3%）=2.91%17如，收入100，按11%稅率，不含稅收入=100%（1+11%）=90.09增值稅=90.0911%=9.91應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）

12、涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅額【先認(rèn)證，后抵扣】【先認(rèn)證，后抵扣】進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)2.2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書繳款書增值稅額【先比對，后抵扣】【先比對，后抵扣】購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（13%）接受境外單位或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅服務(wù)5.5.稅收通用繳款書稅收通用繳款書增值稅額 我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。序號序號

13、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注備注1一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的2納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額指停止抵扣期間的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，恢復(fù)抵扣資格后仍不得抵扣 3用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 此外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 4非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失 5非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)6符合上述3、4、5項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免

14、稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用7其他不再列示項(xiàng)目項(xiàng)目具體情形具體情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理（一）有下列情形（一）有下列情形之一的，不得作為之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證抵扣憑證1.無法認(rèn)證無法認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)方重新開具專用發(fā)票票2.納稅人識別號認(rèn)證納稅人識別號認(rèn)證不符不符3.專用發(fā)票代碼、號專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符碼認(rèn)證不符（二）有下列情形（二）有下列情形之一的，暫不得作之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證的抵扣憑證1.重復(fù)認(rèn)證重復(fù)認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情查明原

15、因，分別情況進(jìn)行處理況進(jìn)行處理2.密文有誤密文有誤3.認(rèn)證不符認(rèn)證不符4.列為失控專用發(fā)票列為失控專用發(fā)票應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額正正數(shù)數(shù)負(fù)負(fù)數(shù)數(shù)應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額留留抵抵稅稅額額銷售額銷售額稅率稅率含稅銷售額含稅銷售額1+稅率稅率準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣以票抵扣以票抵扣計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證購入免稅農(nóng)產(chǎn)品購入免稅農(nóng)產(chǎn)品6.6.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 財(cái)稅【2016】36號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總

16、局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。6.6.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算7.納稅地點(diǎn) 財(cái)稅【2016】36號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為： （一）固定業(yè)戶固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅

17、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （三）其他個(gè)人其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （四）扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。7.納稅地點(diǎn) 【解讀】： 一是固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地或者居住地納稅。 二是總分機(jī)構(gòu)原則上各顧各的，除了得到批準(zhǔn)。 三是總分機(jī)構(gòu)既可能雙方都是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也可能一方是一般納稅人，

18、其他的是小規(guī)模納稅人，雙方之間不看總分關(guān)系，只看各自收入高低。 四是非固定業(yè)戶（外出經(jīng)營戶）在應(yīng)稅行為發(fā)生地納稅，沒交的，回去補(bǔ)繳。與現(xiàn)行沒有差異。 五是其他個(gè)人（即自然人）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的在資產(chǎn)地，提供勞力的在行為地交。 六是扣繳義務(wù)人在機(jī)構(gòu)所在地或者居住地交。8.征收管理 財(cái)稅【2016】36號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。 財(cái)稅【2016】36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵

19、債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。試點(diǎn)前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù) 1、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。278.征收管理 2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 3.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)

20、定補(bǔ)繳營業(yè)稅。288.征收管理建筑業(yè)、房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃等營改增過渡政策一覽表 1.及時(shí)取得可以抵扣的專用發(fā)票及時(shí)取得可以抵扣的專用發(fā)票 （1）為獲取盡可能多的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人身份的企業(yè)作為供應(yīng)商或合作對象； （2）營改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍從成本上擴(kuò)大到費(fèi)用和固定資產(chǎn)上，企業(yè)發(fā)生的“三項(xiàng)費(fèi)用”以及人工費(fèi)用（如通過勞務(wù)公司）應(yīng)盡量取得增值稅票。 （3）注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，從而不斷提高企業(yè)自身的納稅籌措能力與水平。 （4）及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)到稅務(wù)局認(rèn)證，作為實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要依據(jù)。全面提升發(fā)票管理水平全面提升發(fā)票管理水平全面提升發(fā)票管

21、理水平 全面提升發(fā)票管理水平 財(cái)稅【2016】36號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。 第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。全面提升發(fā)票管理水平業(yè)務(wù)內(nèi)容可抵扣稅率抵扣憑證購進(jìn)貨物、加工、修理修配、進(jìn)口貨物、有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口

22、增值稅專用繳款書購進(jìn)煤氣、天然氣13%增值稅專用發(fā)票交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、通信業(yè)11%貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、通信業(yè)6%增值稅專用發(fā)票砂土石料、自來水、商品混凝土、小型水利發(fā)電站3%征收率增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票3%征收率增值稅專用發(fā)票全面提升發(fā)票管理水平序序號號憑證種類憑證種類可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1 1 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2 2機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

23、發(fā)票 從銷售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。從銷售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。3 3海關(guān)進(jìn)口增值稅海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書專用繳款書 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。4 4農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票或者銷售發(fā)票 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

24、。計(jì)算公式為：的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =買價(jià)買價(jià)扣除率扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。5 5 稅收通用繳款書稅收通用繳款書 從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。稅額。36可抵扣增值稅專用發(fā)票類型財(cái)稅【2016】36號附件1營業(yè)稅

25、改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：序序號號不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1 1 用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。權(quán)益性無形資產(chǎn)）

26、、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。2 2 非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3 3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4 4 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5 5非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損

27、失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。6 6 購進(jìn)的購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。7 7（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、

28、煤氣、消防、包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。37不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額類型附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：38不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額類型附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三十一條 已抵扣

29、進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。全面提升發(fā)票管理水平2.加強(qiáng)專用發(fā)票的認(rèn)證管理加強(qiáng)專用發(fā)票的認(rèn)證管理取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。政策規(guī)定： 國稅函2009617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)

30、關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。額抵扣。40項(xiàng)目項(xiàng)目具體情形具體情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理（一）有下列情形（一）有下列情形之一的，不得作為之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證抵扣憑證1.無法認(rèn)證無法認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票重新開具專用發(fā)票2.納稅人識別號認(rèn)證納稅人識別號認(rèn)證不符不符3.專用發(fā)票代碼、號專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符碼認(rèn)證不符（二）有下列情形（二）有下列情形之一的，暫不得作之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

31、額的抵扣憑證的抵扣憑證1.重復(fù)認(rèn)證重復(fù)認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況查明原因，分別情況進(jìn)行處理進(jìn)行處理2.密文有誤密文有誤3.認(rèn)證不符認(rèn)證不符4.列為失控專用發(fā)票列為失控專用發(fā)票增值稅發(fā)票抵扣認(rèn)證程序 3.防范虛開增值稅專用發(fā)票防范虛開增值稅專用發(fā)票 后營改增時(shí)代：虛開增值稅發(fā)票案件將步入爆發(fā)期！后營改增時(shí)代：虛開增值稅發(fā)票案件將步入爆發(fā)期！房地產(chǎn)、建筑有其顯著行業(yè)特點(diǎn)，易發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票案件。 一來經(jīng)營方式較為粗放，特別是房地產(chǎn)、建筑行業(yè)，金融以國有為主好一點(diǎn)； 二來交易金額巨大，一筆小發(fā)票就會(huì)構(gòu)成犯罪，巨額交易風(fēng)險(xiǎn)更大； 三來機(jī)構(gòu)分布廣泛，管控難度大。 在營

32、改增的轉(zhuǎn)型期，這些行業(yè)不可避免地要經(jīng)歷一段陣痛期，人員和制度都需要時(shí)間適應(yīng)新形勢的變化。全面提升發(fā)票管理水平參建單位物資公司供應(yīng)商雙方簽訂供應(yīng)合同物資公司支付貨款供應(yīng)商提供發(fā)票物資公司提供材料及加收管理費(fèi)發(fā)票雙方簽訂供應(yīng)合同參建單位支付貨款 保持“貨物流向、發(fā)票流向、資金流向”一致，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票采用實(shí)物流（服務(wù)流）、現(xiàn)金流、發(fā)實(shí)物流（服務(wù)流）、現(xiàn)金流、發(fā)票流票流必須一致的機(jī)械刻板標(biāo)準(zhǔn)。但是，實(shí)踐中交易形式多樣，貨、票、款相分離的現(xiàn)象十分常見，難以保證三流的一致。而已有的稅收法規(guī)政策又不得不執(zhí)行，這就使虛開案件大規(guī)模爆發(fā)，納稅人面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。全面提升發(fā)

33、票管理水平最高人民法院關(guān)于適用全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋的通知（法發(fā)199630號） 具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票： 一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票； 二、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票； 三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。 （2）刑法起刑點(diǎn)過低、處罰過重。全面提升發(fā)票管理水平刑法第二百零五條 第二款： 單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判

34、處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅發(fā)票案一般都是雙罰制。虛開增值稅發(fā)票案一般都是雙罰制。對企業(yè)要補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金；對法人代表、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還要追究刑事責(zé)任。一旦被認(rèn)定為犯罪，真可謂“人才兩空”。不僅如此，為了核實(shí)虛開的刑事證據(jù)，一般都會(huì)一查到底。因此，涉及企業(yè)眾多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任巨大。全面提升發(fā)票管理水平 4.如何防范虛開增值稅發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)：如何防范虛開增值稅發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)： （1）內(nèi)控制度要

35、健全 企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度要到位，確保發(fā)票、合同、交易憑證準(zhǔn)確、完整；人員的分工要明確，責(zé)任到人，避免出現(xiàn)問題時(shí)相互推諉、互不認(rèn)賬；相關(guān)人員之間要建立相互制約和監(jiān)督機(jī)制，避免相關(guān)人員鉆制度漏洞。 （2）人員培訓(xùn)要到位 許多企業(yè)內(nèi)部的工作人員，甚至包括財(cái)務(wù)人員，對如何認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票，虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任認(rèn)識不足，容易隨波逐流，觸及虛開的高壓線。所以，企業(yè)內(nèi)部人員的培訓(xùn)工作一定要做到位。全面提升發(fā)票管理水平（3）采購與銷售是重點(diǎn)）采購與銷售是重點(diǎn)銷售和采購環(huán)節(jié)關(guān)系到貨物流（服務(wù)流）、資金流和發(fā)票流貨物流（服務(wù)流）、資金流和發(fā)票流的走向。所以采購和銷售環(huán)節(jié)是防范虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的

36、關(guān)鍵點(diǎn)。（4）規(guī)避關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)）規(guī)避關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)方之間的交易往往因?yàn)榻灰赘鞣降年P(guān)系密切，更容易發(fā)生交易不規(guī)范，增值稅專用發(fā)票開具違法的現(xiàn)象，這也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。所以，企業(yè)如果存在關(guān)聯(lián)交易，更要注意交易環(huán)節(jié)、憑證、現(xiàn)金流和發(fā)票的合法合規(guī)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（5）風(fēng)險(xiǎn)早處置，雷區(qū)不能碰）風(fēng)險(xiǎn)早處置，雷區(qū)不能碰處理虛開增值稅專用發(fā)票爭議和看病一樣，講究早發(fā)現(xiàn)、早診斷、早治療。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前期更便于規(guī)范不合規(guī)行為，糾正違法行為，減輕法律責(zé)任。對于虛開行為，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕，不可心存僥幸。全面提升發(fā)票管理水平 提醒業(yè)務(wù)人員養(yǎng)成向貨物、服務(wù)和勞提醒業(yè)務(wù)人員養(yǎng)成向貨物、服務(wù)和勞務(wù)的提供方索取務(wù)的提供方索取增值稅專

37、用發(fā)票等可增值稅專用發(fā)票等可抵扣憑證抵扣憑證的習(xí)慣；的習(xí)慣； 及時(shí)將抵扣憑證及時(shí)將抵扣憑證認(rèn)證申報(bào)認(rèn)證申報(bào)。兩點(diǎn)提示：全面提升發(fā)票管理水平一點(diǎn)提醒：虛開虛受增值稅專票虛開虛受增值稅專票全面提升發(fā)票管理水平 1234匯算清繳事項(xiàng)辦理匯算清繳事項(xiàng)辦理重點(diǎn)新政解析重點(diǎn)新政解析稅前扣除原則稅前扣除原則匯算清繳時(shí)限匯算清繳時(shí)限 1.一般企業(yè)：一般企業(yè)：自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，即從2016年1月1日起至2016年5月31日止； 2.清算企業(yè)：清算企業(yè)：實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)。 風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)：一般企業(yè)一年一次；清算企業(yè)，一年兩次。一、匯算清繳的時(shí)間一、匯算清繳的時(shí)間 1.減免稅備案2.資

38、產(chǎn)損失申報(bào)3.特殊重組匯算清繳匯算清繳事項(xiàng)辦理事項(xiàng)辦理二、匯算清繳事項(xiàng)辦理二、匯算清繳事項(xiàng)辦理二、匯算清繳事項(xiàng)辦理二、匯算清繳事項(xiàng)辦理1.減免稅備案企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法（稅總公告2015年第76號)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表二、匯算清繳事項(xiàng)辦理二、匯算清繳事項(xiàng)辦理 按企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（稅總公告2011年第25號） 關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（稅總公告2015年第25號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告（稅總公告2014年第3號）等的要求，準(zhǔn)備申報(bào)資料。2.資產(chǎn)損失申報(bào)二、匯算清繳事項(xiàng)辦理二、匯算清繳事項(xiàng)辦理

39、按國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告（稅總公告2015年第33號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告（稅總公告2015年第40號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告（稅總公告2015年第48號）等文件的要求準(zhǔn)備申報(bào)資料。3.特殊重組 新政解新政解讀讀 2.稅稅惠大惠大眾眾-加速折舊加速折舊3.稅惠大咖稅惠大咖-企業(yè)重組企業(yè)重組 1.稅稅惠小微惠小微 2015年企業(yè)所得稅新政解讀2015年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策變化序號序號文號文號題目題目出臺(tái)時(shí)間出臺(tái)時(shí)間1稅務(wù)總局公告2015年第61號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大

40、小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告2015-09-10 2財(cái)稅201599號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知2015-09-023稅務(wù)總局公告2015年第17號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告2015-03-184財(cái)稅201534號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知2015-03-13 3.口徑變化口徑變化1.擴(kuò)圍主要內(nèi)容擴(kuò)圍主要內(nèi)容4.核定征收可否適用核定征收可否適用2.小微標(biāo)準(zhǔn)小微標(biāo)準(zhǔn)7.新老銜接新老銜接8.舉例解釋舉例解釋6.備案程序變化備案程序變化5.非微變小微可否適用

41、非微變小微可否適用稅惠小微稅惠小微2015年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策變化2014年至2015年加速折舊優(yōu)惠政策變化序號序號文號文號題目題目出臺(tái)時(shí)間出臺(tái)時(shí)間1稅務(wù)總局公告2015年第68號國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告2015-09-25 2財(cái)稅2015106號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知2015-09-173稅務(wù)總局公告2014年第64號國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告2014-11-14 4財(cái)稅201475號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知2014-10-20

42、 5稅務(wù)總局公告2014年第29號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告2014-05-23 加速折舊加速折舊政策比較適用行業(yè)2014年至2015年加速折舊優(yōu)惠政策變化適用時(shí)限小微優(yōu)惠折舊方式優(yōu)惠選擇憑證要求2015年出臺(tái)的企業(yè)重組企業(yè)所得稅政策序號序號文號文號題目題目出臺(tái)時(shí)間出臺(tái)時(shí)間1稅務(wù)總局公告2015年第48號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告2015-06-242稅務(wù)總局公告2015年第40號國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告2015-05-273稅務(wù)總局公告2015年第33號國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征

43、管問題的公告2015-05-084稅務(wù)總局公告2015年第7號國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告2015-02-03序號序號文號文號題目題目出臺(tái)時(shí)間出臺(tái)時(shí)間5財(cái)稅2014116號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知2014-12-316財(cái)稅2014109號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知2014-12-257稅總函2014318號國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知2014-07-08 8稅務(wù)總局公告2014年第29號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告2014-05-232

44、014年出臺(tái)的企業(yè)重組企業(yè)所得稅政策序號序號文號文號題目題目出臺(tái)時(shí)間出臺(tái)時(shí)間1稅務(wù)總局公告2015年第20號國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告2015-04-082財(cái)稅201537號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知2015-03-31 3財(cái)稅201541號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知2015-03-30 4財(cái)稅20155號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知2015-02-02 2015年出臺(tái)的企業(yè)重組其他各稅政策 利得稅行為稅利得稅財(cái)產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)稅 財(cái)產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)稅企業(yè)所得稅印花稅個(gè)人所得稅契稅增值稅土地增值稅營業(yè)稅重組涉稅知多少？重組涉稅知多少？ 企業(yè)重組企業(yè)重組作作用用扣除原則扣除原則稅法具體規(guī)定稅法具體規(guī)定共共同同決決定定能能否否扣扣除除（能能否否扣）扣）據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)扣扣除除原原則則真實(shí)性真實(shí)性原則原則稅法第稅法第8 8條條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予在計(jì)算