2019第三章債務(wù)重組

1、第三章債務(wù)重組中國財政經(jīng)濟出版社?引入：債務(wù)重組的制定和修改：?1998年財政部制定?2001年修改第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式?這里的讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。?練習(xí)冊P286例1?（二）債務(wù)重組日的確認即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。一般在測試時掌握以下原則來判定債務(wù)重組日：1. 如果是銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務(wù)重組日；如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運抵日為債務(wù)重組日；2. 如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；3.

2、如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；4. 如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；5. 如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。6. 如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。練習(xí)冊P286例2第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理、以資產(chǎn)清償債務(wù)?以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。?1.以現(xiàn)金清償債務(wù)?例1:20x9年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，B公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公

3、司同意減免弦司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對債權(quán)計提壞賬準備。?要求：作出A、B公司債務(wù)重組的會計處理。?咬司(債務(wù)人)：?(1)計算?債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117000-97000=20000（元）（2）賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款97000營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得20000A公司（債權(quán)人）：借：銀行存款97000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款117000?以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)?P271-272例1?練習(xí)：20X91月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為10500吭。20X97月1日，紅星公司

4、發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，?深廣公司同點紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17%,產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。?紅星公司（債務(wù)人）：?（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值105000元?減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值80000元?增值稅銷項稅額（80000X17%）13600元?當(dāng)期損益11400元?（2）賬務(wù)處理?借：應(yīng)付賬款105000?貸：主營業(yè)務(wù)收入80000?應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600?營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得1

5、1400?借：主營業(yè)務(wù)成本69500?存貨跌價準備500?貸：庫存商品70000?深廣公司（債權(quán)人）：?借：存貨（原材料）80000?應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）?13600?壞賬準備500?營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失10900?貸：應(yīng)收賬款105000?以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)P272?練習(xí)：20X92月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同點紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的公允價值為80000元，歷史成本為1200

6、00元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元。深廣公司木對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。?紅星公司（債務(wù)人）：?借：固定資產(chǎn)清理81000?累計折舊30000?固定資產(chǎn)減值準備9000?貸：固定資產(chǎn)120000?借：固定資產(chǎn)清理1000?貸：銀行存款1000?固定資產(chǎn)清理”科目余額=81000+1000=82000（元）?借：應(yīng)付票據(jù)103500?貸：固定資產(chǎn)清理80000?營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得23500?借：營業(yè)外支出一一處置固定資產(chǎn)損失2000?貸：固定資產(chǎn)清理2000?深廣公司（債權(quán)人）：?借：固定資產(chǎn)80000?營業(yè)外支出一一債務(wù)重

7、組損失23500?貸：應(yīng)收票據(jù)103500?假定紅星公司用于償債的設(shè)備的公允價值為10000說，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財務(wù)處理如下：?紅星公司（債務(wù)人）：?借：固定資產(chǎn)清理81000?累計折舊30000?固定資產(chǎn)減值準備9000?貸：固定資產(chǎn)120000?借：固定資產(chǎn)清理1000?貸：銀行存款1000?固定資產(chǎn)清理”科目余額=81000+1000=82000（元）?借：應(yīng)付票據(jù)103500?貸：固定資產(chǎn)清理100000?營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得3500?借：固定資產(chǎn)清理18000?貸：營業(yè)外收入一一處置固定資產(chǎn)凈收益18000?深廣公司（債權(quán)人）：?借：固定資產(chǎn)100000

8、?營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失3500?貸：應(yīng)收賬款103500?以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)?練習(xí)：20X812月31日，從司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。20X95月1日，B司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意盼司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于低償債務(wù)。該項長期股權(quán)投資的公允價值為430000元，賬面價值為470000元?，計提的相關(guān)減值準備為5170吭。B公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用2000元，A公司對相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。?咬司(債務(wù)人)：?(1)計算?債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值468000元?減：所轉(zhuǎn)讓投資

9、公允價值430000?重組差額38000元?所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值(470000-51700)418300元?所轉(zhuǎn)讓投資公允價值與賬面價值差(430000-418300)11700元?發(fā)生的相關(guān)費用2000元?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利得為9700元。?(2)賬務(wù)處理?借：應(yīng)付賬款468000?長期投資減值準備51700?貸：長期股權(quán)投資470000?銀行存款2000?投資收益9700?宣業(yè)外收入債務(wù)重組利得38000?"司：?借：長期股權(quán)投資430000?壞賬準備70200?貸：應(yīng)收賬款468000?資產(chǎn)減值損失32200?例2:20X92月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司(股份有限公司

10、)，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值10000方、年利率7%、6個月期、至U期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%,不考慮其他稅費。?紅星公司：?(1)計算?債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值(100000+3500)1035007?減：債權(quán)人享有股份的面值總額10000元?債權(quán)人享有股份市價與面值差額86000元。?重組差額7500?(2)賬務(wù)處理借：應(yīng)付票據(jù)103500貸：股本10000資本公積股本溢價86000營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得7500借：管理費用一一印花

11、稅384貸：銀行存款384?深廣公司：?借：長期股權(quán)投資96384?宣業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失7500?貸：應(yīng)收票據(jù)103500?銀彳亍存款384?例3:深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2009年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2009年3月20日進行債務(wù)重組。?重組協(xié)議如下：深廣公司同點豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準備為520000元。?紅

12、星公司：?(1)計算重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)公允價值之間的差額?債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值=5200000(元)?重組后債務(wù)公允價值為5000000元差額為200000元。?(2)賬務(wù)處理?債務(wù)重組日?借：應(yīng)付賬款5200000?貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組5000000?營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得200000?重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息?借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組5000000?財務(wù)費用100000?貸：銀行存款5100000?深廣公司：?(1)計算重組債權(quán)的賬面價值與重組后債權(quán)的公允價值之間的差額?債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值=5200000(元)?重組后債權(quán)的公允價值

13、為5000000元?差額為200000元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準備后確認為當(dāng)期損失。?(2)賬務(wù)處理?債務(wù)重組日借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組5000000壞賬準備520000貸：應(yīng)收賬款5200000資產(chǎn)減值損失320000重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息借：銀行存款5100000貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組5000000財務(wù)費用1000002.附或有條件的債務(wù)重組-(1)債務(wù)人-如果符合預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)在重組日確認為預(yù)計負債。-上述或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，應(yīng)沖銷預(yù)計負債，確認為債務(wù)重組利得。-(2)債權(quán)人-涉及或有應(yīng)收金額的，在債務(wù)重組日屬于或有資產(chǎn)，不予確認

14、，待實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。?例4:深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，同意紅星公司支付5000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)以清償該項債務(wù)。該項無形資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為14000元，紅星公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅為00元。假定紅星公司沒有對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)計提減值準備，且不考慮其他稅費。?紅星公司：?(1)計算?債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值(20000+1000)21000元?減：支付的現(xiàn)金5000元?轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)公允價值14000元?支付的相關(guān)稅費700元?債務(wù)重組利得1300元?(2)賬務(wù)處理?借：應(yīng)付票據(jù)21000?貸：銀行存款5000?無形資產(chǎn)14000?應(yīng)交稅費一一營業(yè)稅700?營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得1300?深廣公司：?借：銀行存款5000?無形資產(chǎn)14000?營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失2000?貸：應(yīng)收票據(jù)21000?本章結(jié)束練習(xí)冊P286例郭諧通亭朱辯瓢忌母真箋雷黃翅切匆恫穴敵烤樸爍俘希緒穿呵卵