購買法和權益結合法下合并報表編制分析

1、購買法和權益結合法下合并報表編制分析    摘要:本文依據(jù)財政部新頒布的第2號準則長期股權投資、第20號準則合并和第33號準則合并財務報表的基本要求,以某公司2006年年報為依據(jù),以換股合并為背景,了購買法和權益結合法下合并財務報表的不同編制。本突出了被購買(合并)公司存在已記錄商譽、應付股利以及未記錄可辨認無形資產(chǎn)及或有負債對合并報表編制的。 關鍵詞:購買法權益結合法合并報表 一、案例基本情況 2006年6月30口,P公司向S公司發(fā)行1000000股面值為1.00元、公允價值為$5.50的普通股,獲得S公司80%的股權。換股合并后,P公司和S公州在購買

2、日的簡明資產(chǎn)負債表以及S公司資產(chǎn)和負債的公允價值如下: 在購買日,S公司有一項未記錄的:爭利權,其公允價值為$200000,有效壽命期5年,有一項未記錄的或有負債,其公允價值為$150000,該項或有負債2006年12月31日尚未支付。根據(jù)企業(yè)合并準則的規(guī)定,因合并而產(chǎn)生的商譽不攤銷。年終進行減值測試,未發(fā)現(xiàn)商譽存在減值現(xiàn)象。2006年9月3日,S公司將成本為$2000000的存貨以$2500000的價格出售給P公司,截止2006年12月31日,賬款已全部結清,但P公司向S公司購人的存貨尚有50%未對外銷售。P公司和S公司當年未發(fā)生其他交易。P公司對S公司的合并,未采用下推程序,所得稅因素忽略

3、不計。p公司平常采用成本法核算對S公司的長期股權投資,編制合并報表時按權益法進行調整。 P公司和S公司2006年末的資產(chǎn)負債表、利潤表及未分配利潤變動情況如下所示: 二、案例基本要求 假設P公司獲得S公司股權為非同一控制下的企業(yè)合并。P公司應確認多少合并商譽;P公州編制購買日的合并報表會計分錄如何處理;P公司編制2006年度的合并報表會計分錄如何處理。 假設P公司獲得S公司股權為同一控制下的企業(yè)合并。P公司應確從多少合并商譽;P公司編制合并日的合并報表會計分錄如何處理;P公司編制2006年度的合并報表會計分錄如何處理。 三、P公司對S公司投資的會計處理 作為獨立會計主體,P公司對s公司進行股權

4、投資時,應編制以下會計分錄: 四、購買法下編制合并報表的會計處理 (1)商譽=購買成本-S公司可辨認資產(chǎn)、負債和或有負債的凈公允價值購買成本=1000000×$550-$100000(應付股利)×80%=$5420000S公司可辨認資產(chǎn)、負債和或有負債的凈公允價值=$1000000+$2000000+$1500000(股東權益賬面余額) +($800000-$750000)(存貨增值) +($3300000-$3100000)(固定資產(chǎn)增值) +($1700000-$1500000)(土地使用權增值) +$200000(未記錄專利權公允價值) -$150000(未記錄或有負

5、債公允價值) -$100000(S公司已記錄商譽價值)=$4900000購買商譽=$5420000-Y4900000×80%=$1500000已確認商譽=$100000未確認商譽=$1500000-$100000×80%=$1420000 (2)購買日編制合并報表的抵銷分錄 借:存貨 50000 固定資產(chǎn)(辦公設備) 200000 無形資產(chǎn)(土地使用權) 200000 無形資產(chǎn)(專利權) 200000 商譽 1420000 實收資本(s公司) 1000000 資本公積(S公司) 2000000 未分配利潤(S公司) 1500000 貸:長期股權投資(P公司) 5420000

6、 少數(shù)股東權益 1000000* 或有負債 150000 *少數(shù)股東權益=4500000(賬面凈資產(chǎn))        +650000(資產(chǎn)增值和賬外資產(chǎn))-150000(或有負債)×20% 借:應付股利80000 貸:應收股利80000 (3)2006年12月31日編制合并報表的抵銷和調整分錄: 抵銷s公司的凈資產(chǎn)并確認少數(shù)股東權益 借:存貨 50000 固定資產(chǎn)(辦公設備) 200000 無形資產(chǎn)(土地使用權) 200000 無形資產(chǎn)(專利權) 200000 商譽 1420000 實收資本(S公司) 1

7、000000 資本公積(S公司) 2000000 未分配利潤(S公司) 1500000 貸:長期股權投資(P公司) 5420000 少數(shù)股權權益 1000000 或有負債 150000 調整存貨增值對當期主營業(yè)務成本的: 借:營業(yè)成本 50000 貸:存貨 50000 調整辦公設備增值對當期管理費用的影響: 借:管理費用(折舊費用) 10000 貸:累計折舊(辦公設備) 10000 調整土地使用權增值對當期管理費用的影響: 借:管理費用(土地使用權攤銷費用) 5000 貸:無形資產(chǎn)(土地使用權) 5000 調整補確認賬外專利權對當期管理費用的影響: 借:管理費用(專利權攤銷費用) 20000

8、貸:無形資產(chǎn)(專利權) 20000 P公司按權益法調整對S公司的投資 借:長期股權投資S公司 1292000 貸:投資收益S公司 1292000 (1700000-50000-10000-5000-20000)×80%=1292000(元) 抵消P公司按權益法確認的對S公司的投資收益 借:投資收益S公司 1292000 貸:長期股權投資S公司 1292000 抵銷公司間存貨交易及其未實現(xiàn)利潤 借:營業(yè)收入 2500000 貸:營業(yè)成本 2250000 存貨 250000 確認少數(shù)股東應享S公司的利潤 借:少數(shù)股東損益 273000* 貸:少數(shù)股東權益 273000 少數(shù)股東損益=(S公司凈收益-調整額-公司間